1、加強(qiáng)對(duì)增值稅申報(bào)質(zhì)量控管的思考增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅為征稅對(duì)象的一種轉(zhuǎn)稅。我國(guó)于1994年在工業(yè)、商業(yè)等領(lǐng)域全面推行增值稅。經(jīng)過(guò)十年多的實(shí)踐，稅務(wù)征管模式進(jìn)行了多次改革，稅務(wù)申報(bào)方式不斷完善，取消了稅務(wù)專(zhuān)管員管戶(hù)制度，逐步建立了集中征收、電子申報(bào)的征管新模式；但從另一方面來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)弱化了了對(duì)企業(yè)的日常監(jiān)控，企業(yè)增值稅納稅申報(bào)異?，F(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，零申報(bào)和小額申報(bào)（月納增值稅低于商業(yè)200元，工業(yè)低于300元）企業(yè)不斷增加。從南墅稅務(wù)分局實(shí)際情況來(lái)看，2005年8月末增值稅納稅人申報(bào)戶(hù)數(shù)（不含個(gè)體工商戶(hù)）189戶(hù)，其中全年零申報(bào)企業(yè)7戶(hù)，小額申報(bào)企業(yè)15戶(hù)，占實(shí)有戶(hù)數(shù)的

2、12%。從以上戶(hù)數(shù)的比例不難看出，企業(yè)連續(xù)零負(fù)申報(bào)和全年零申報(bào)經(jīng)營(yíng)已不是個(gè)別現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了當(dāng)前增值稅的申報(bào)質(zhì)量。一、增值稅申報(bào)質(zhì)量偏低的成因（一）增值稅稅制本身的不盡合理客觀上造成稅收流失。一是增值稅征稅范圍狹窄。增值稅征稅范圍包括境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，而對(duì)金融、飲食服務(wù)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)未納入增值稅的征稅范圍，特別是貨物流通密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)未納入增值稅的征稅范圍，運(yùn)輸企業(yè)在購(gòu)進(jìn)設(shè)備、配件和燃料時(shí)已承擔(dān)了增值稅額，取得營(yíng)業(yè)收入又須繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而增值稅一般納稅人對(duì)運(yùn)費(fèi)支出按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從這類(lèi)例子中可以看出存在著重復(fù)征稅和低征高扣的問(wèn)題。二是兩種納稅人的劃分有違公

3、平稅負(fù)的原則?，F(xiàn)行增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)增值稅一般納稅人實(shí)行憑票扣稅的辦法計(jì)算征收增值稅，而對(duì)小規(guī)模納稅人則統(tǒng)一按6%或4%的征收率計(jì)算征收增值稅。這就造成了小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯高于一般納稅人，小規(guī)模納稅人6%或4%的征收略有偏高，客觀上刺激了他們偷稅行為，而購(gòu)貨單位取得的代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票只能按6%或4%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以致于一般納稅人不愿購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，這就使占繳納增值稅總戶(hù)數(shù)絕大多數(shù)的小規(guī)模納稅人不能正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)一步刺激了小規(guī)模納稅人的偷稅行為。他們利用現(xiàn)有稅制的不完善，采取帳外經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售不開(kāi)具發(fā)票、體外循環(huán)、在銀行開(kāi)設(shè)多頭帳戶(hù)進(jìn)行大量大額的現(xiàn)金

4、交易，在不同環(huán)節(jié)大量偷稅，稅務(wù)部門(mén)很難準(zhǔn)確掌握，這種現(xiàn)象較為普遍?，F(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行先扣后查的抵扣辦法，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申報(bào)質(zhì)量有效監(jiān)控成為空談。一是代開(kāi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況有新的變化，即小規(guī)模納稅人在進(jìn)貨時(shí)，與同行業(yè)的的一般納稅人勾結(jié)，帶上一般納稅人的稅務(wù)登記證副本，通過(guò)一般納稅人支付貨款，取得專(zhuān)用發(fā)票，憑此騙取扣稅。二是企業(yè)非正常損失，報(bào)廢原材料、產(chǎn)成品和盤(pán)虧原材料未從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣出。某些企業(yè)只將貨物金額沖減原庫(kù)存材料、庫(kù)存商品，未將損失貨物從進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)轉(zhuǎn)出，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是月底進(jìn)貨吃掉當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以致稅后款后移，導(dǎo)致異常申報(bào)，企業(yè)稅負(fù)逐年下降，甚至長(zhǎng)期零申報(bào)、負(fù)申報(bào)。（二）利用政策性減

5、免稅偷逃稅款。在增值稅設(shè)計(jì)上，理論上說(shuō)是不存減免稅的。而在我國(guó)，由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收宏觀調(diào)控的有限性缺乏認(rèn)識(shí)，在財(cái)政上“收支兩條線(xiàn)”未實(shí)現(xiàn)徹底分離，致使新稅制實(shí)施不久后即出臺(tái)了大量與原增值稅稅法精神相違背的減免稅政策，如飼料企業(yè)、校辦企業(yè)、福利企業(yè)、廢舊物貨回收企業(yè)等，從而誘發(fā)了“搭車(chē)”、“掛靠”等鉆政策空子偷逃稅的違法行為產(chǎn)生。同時(shí)，減免稅額還易受到人為操縱的購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售等影響，使增值稅專(zhuān)用發(fā)票自發(fā)監(jiān)督、交叉審計(jì)的內(nèi)在功能在某種程度上受到削弱或陰斷，形成征管漏洞。（三）基層稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅申報(bào)疏于管理或管理不到位。主要表現(xiàn)，一是申報(bào)管理流于形式。少數(shù)稅務(wù)人員對(duì)納稅申報(bào)的

6、重要性認(rèn)識(shí)不足，片面地認(rèn)為只要完成稅收任務(wù)就行了，往往是當(dāng)期需要入庫(kù)多少稅款，就讓納稅人申報(bào)多少稅款。二是對(duì)申報(bào)情況不認(rèn)真檢查審核。法定申報(bào)日期過(guò)后，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的征管戶(hù)，哪些申報(bào)了，哪些未申報(bào)，不及時(shí)進(jìn)行排查、核對(duì)；對(duì)已辦理納稅申報(bào)的，不作認(rèn)真的邏輯審核。三是對(duì)違法行為不及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理。對(duì)不依法進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，稅收征管法規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，但在實(shí)際工作中，一些稅務(wù)人員對(duì)逾期不申報(bào)的納稅人，不及時(shí)下達(dá)限改通知書(shū)并處以罰款，而是簡(jiǎn)單地通過(guò)電話(huà)催要。四是對(duì)申報(bào)資料不作分析利用。納稅人的納稅申報(bào)及附報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，蘊(yùn)含很多對(duì)稅收征管、稽查有價(jià)值的信息，一些稅務(wù)人員對(duì)此熟視無(wú)睹，不加分析利用

7、，使一些偷稅問(wèn)題、違章行為不能及時(shí)有效地得到處理和糾正。五是對(duì)申報(bào)資料不及時(shí)匯總、整理。少數(shù)基層稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人的各種申報(bào)資料不明確專(zhuān)人及時(shí)匯總、整理，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來(lái)隱患。使用稅收征管信息系統(tǒng)的單位，不及時(shí)將申報(bào)數(shù)據(jù)輸入微機(jī)，影響了征管信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行。二、增值稅異常申報(bào)的對(duì)策思考（一）擴(kuò)大增值稅征收范圍，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。一是擴(kuò)大增值稅的征收范圍?，F(xiàn)行增值稅征收范圍狹窄，僅將納稅銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物列入征收范圍，沒(méi)有覆蓋社會(huì)再生產(chǎn)的全過(guò)程，一些重要的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域尚未涉及，那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、貨物流通密切相關(guān)的行業(yè)應(yīng)盡快納入增值稅的征收范圍，如

8、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)等。這些行業(yè)與增值稅密切相關(guān)，改征增值稅條件也相對(duì)成熟一些。改征以后可以解決目前增值稅存在的許多問(wèn)題，如重復(fù)征稅問(wèn)題，低征高扣問(wèn)題，征收營(yíng)業(yè)稅抵扣增值稅等問(wèn)題，可以有效的防止異常申報(bào)的發(fā)生，使增值稅制進(jìn)一步趨于完善。二是統(tǒng)一規(guī)范一般納稅人認(rèn)定條件。對(duì)于一般納稅人的認(rèn)定方面要統(tǒng)一，稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定一般納稅人的問(wèn)題上要必須嚴(yán)把認(rèn)定關(guān)，嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，將一般納稅人的認(rèn)定和一般納稅人的數(shù)量控制在國(guó)稅機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控范圍內(nèi)。為使小規(guī)模納稅人具備參與競(jìng)爭(zhēng)的能力，對(duì)小規(guī)模納稅人可以采取價(jià)稅分離的辦法，平時(shí)采取按征收率征稅，年度清算統(tǒng)一按銷(xiāo)項(xiàng)稅金抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，并統(tǒng)一調(diào)查測(cè)算后確定最

9、低征收率，高于征收率按實(shí)征收，低于征收率按征收率征收。這樣，既保證了稅收收入，又抑止了高進(jìn)低出、平進(jìn)平出等不正?，F(xiàn)象。（二）全面加強(qiáng)對(duì)納稅人的的管理和監(jiān)控。一是擴(kuò)大增值稅納稅評(píng)估的范圍。目前增值稅納稅評(píng)估工作僅僅限于一般納稅人，從評(píng)估的效果來(lái)看，對(duì)增值稅一般納稅人零負(fù)和“無(wú)稅”申報(bào)起到了一定的控制作用，但小規(guī)模納稅人的長(zhǎng)期零申報(bào)和“無(wú)稅”申報(bào)，由于普遍沒(méi)有開(kāi)展評(píng)估，在取消了專(zhuān)管員制度以后，監(jiān)控的力度明顯減小。所以我們應(yīng)全面加強(qiáng)對(duì)增值稅納稅人的管理和監(jiān)控，從而把所有增值稅納稅人全部納入到評(píng)估工作中來(lái)，抓好“過(guò)程”監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、查清和解決異常申報(bào)，切實(shí)提高其申報(bào)質(zhì)量。二是繼續(xù)做好票表稽核工作。從

10、2004年7月份起，為加大對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理力度，切實(shí)解決增值稅的申報(bào)質(zhì)量問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)展了“一窗式”管理模式，提出了“票表稽核”工作，在納稅申報(bào)窗口進(jìn)行“票表稽核”，以審核增值稅納稅申報(bào)的真實(shí)性，凡屬申報(bào)異常的，一律進(jìn)行查明原因，視不同情況分別按有關(guān)規(guī)定予以處理，從而將金稅工程與征管軟件“搭界”，讓抄報(bào)稅、認(rèn)證和申報(bào)三項(xiàng)業(yè)務(wù)管理，在稅務(wù)端進(jìn)行整合，使相互獨(dú)立的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了一體化管理，從運(yùn)行的效果來(lái)看，在一定程度上有效地解決了納稅人可能“開(kāi)票不納稅”的問(wèn)題，遏止了部分企業(yè)的零負(fù)申報(bào)和“無(wú)稅”申報(bào)的增長(zhǎng)勢(shì)頭。（三）加強(qiáng)發(fā)票管理，注重金稅交叉稽核。一是在專(zhuān)用發(fā)票發(fā)售時(shí)做好已使用發(fā)票的查驗(yàn)工

11、作，檢查其是否按規(guī)定使用；在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，做好發(fā)票日?；斯ぷ鳎乐蛊髽I(yè)人為地延緩納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；在日常管理工作扎實(shí)開(kāi)展的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)做好專(zhuān)門(mén)的稽核檢查工作，以確保增值稅專(zhuān)用發(fā)票的正確使用。二是實(shí)行全面開(kāi)票制度，規(guī)定不論工業(yè)、商業(yè)環(huán)節(jié)，只要銷(xiāo)售貨物必須開(kāi)具發(fā)票，不管對(duì)方是企業(yè)、使用單位或個(gè)人，也不管對(duì)方是否要票，銷(xiāo)售方必須開(kāi)具發(fā)票，凡不開(kāi)票的就是違法行為，一經(jīng)查出要處以重罰。三是規(guī)定企業(yè)“銷(xiāo)貨單”列入發(fā)票管理，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后以指定印刷廠(chǎng)印制，套印稅務(wù)機(jī)關(guān)印章編號(hào)管理?！颁N(xiāo)貨單”是目前企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的需要，又是消費(fèi)者以取得商品保修、調(diào)換、索賠的需要，“銷(xiāo)貨單”列為發(fā)票的管理范

12、圍，既不過(guò)多增加企業(yè)的工作量，又維護(hù)了消費(fèi)者的利益，同時(shí)也有利于稅收、財(cái)務(wù)的管理。四是要采取相應(yīng)的反控措施，規(guī)定企業(yè)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)商品必須向?qū)Ψ剿魅『戏ǖ陌l(fā)票，憑以入賬。否則一經(jīng)查出，要與對(duì)方同樣承擔(dān)偷稅責(zé)任，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方處以補(bǔ)稅罰款。同時(shí)還要規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售方不開(kāi)發(fā)票的行為，消費(fèi)者可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)，一經(jīng)查實(shí)，對(duì)銷(xiāo)貨方處以重罰，并從補(bǔ)稅罰款中提取獎(jiǎng)金重獎(jiǎng)舉報(bào)者。四是加大金稅工程的覆蓋面。在金稅工程覆蓋所有一般納稅人的基礎(chǔ)上，盡快把普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、收購(gòu)發(fā)票以及運(yùn)輸業(yè)發(fā)票全部納入金稅網(wǎng)絡(luò)。（四）完善增值稅稅金的結(jié)算制度。一是加強(qiáng)企業(yè)銀行帳戶(hù)的管理。當(dāng)前企業(yè)的多頭開(kāi)戶(hù)、多頭核算。尤其是開(kāi)設(shè)的

13、個(gè)人帳戶(hù)，既導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的弱化，也直接造成了稅務(wù)監(jiān)控乏力和稅款流失。為了堵塞這一漏洞，一方面應(yīng)全面清理和整頓企業(yè)多頭帳戶(hù)現(xiàn)象，從財(cái)務(wù)核算上給予嚴(yán)格規(guī)范；另一方面要嚴(yán)格執(zhí)行新征管法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)設(shè)多種銀行帳戶(hù)，必須要通過(guò)稅務(wù)部門(mén)的審核批準(zhǔn)，否則銀行不準(zhǔn)為企業(yè)開(kāi)設(shè)多種銀行帳戶(hù)。稅務(wù)部門(mén)只有控制住企業(yè)銀行帳戶(hù)，才能真正掌握企業(yè)資金的流動(dòng)狀況和稅收利潤(rùn)核算的真實(shí)情況。二是開(kāi)設(shè)增值稅稅金專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行稅金結(jié)算專(zhuān)戶(hù)管理。即增值稅納稅人要在開(kāi)戶(hù)銀行分別開(kāi)設(shè)貨款、稅金兩個(gè)結(jié)算專(zhuān)戶(hù)，納稅人實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售，貨款與稅金也就同時(shí)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)在貨款和稅金兩個(gè)結(jié)算專(zhuān)戶(hù)分別核算。稅金專(zhuān)戶(hù)的存款，只能用于進(jìn)貨支付進(jìn)項(xiàng)稅金和用于向國(guó)家繳納稅款，除此不能挪作他用；同時(shí)稅金必須通過(guò)稅金專(zhuān)戶(hù)支付，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不予抵扣。這樣做一是可以避免企業(yè)占用稅金，避免銀行收代把國(guó)家稅金收走，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅款及時(shí)入庫(kù)。二是還有利于銷(xiāo)項(xiàng)稅金和進(jìn)項(xiàng)稅金的管理，控制非稅賬戶(hù)付款進(jìn)貨的行為，加強(qiáng)企業(yè)資金“體外循環(huán)”的監(jiān)控。（五）增強(qiáng)內(nèi)部制約機(jī)制。強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī)制應(yīng)從三個(gè)方面著手：一是全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法檢查責(zé)任追究制。對(duì)不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)給國(guó)家造成稅款損失的，必須承擔(dān)相應(yīng)的