1、解析基于價值增值視角的內(nèi)部審計功能研究    摘要：本文從內(nèi)部審計價值增值功能的實現(xiàn)形式進行分析，根據(jù)我國企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計實現(xiàn)形式，給出一些提升我國內(nèi)部審計價值增值功能的建議。    關(guān)鍵詞：價值增值；內(nèi)部審計；功能     一、內(nèi)部審計價值增值功能的實現(xiàn)形式一直以來，關(guān)于內(nèi)部審計的定義，都是采取索耶的說法：“對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)?！彪S著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的服

2、務(wù)形式從最開始的傳統(tǒng)監(jiān)督與評價，發(fā)展到今天的確認與咨詢，無論是最開始的傳統(tǒng)監(jiān)督與評價，還是如今的確認與咨詢，都是緊密聯(lián)系內(nèi)部審計價值增值這個目標(biāo)為中心發(fā)展起來的。今天，關(guān)于內(nèi)部審計的最新定義，是這么說的：內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部獨立、客觀的確認和咨詢活動，它存在的目的是在改善企業(yè)經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上增加企業(yè)的價值。從出現(xiàn)了確認與咨詢這兩種服務(wù)形式，可以看出，企業(yè)無論是內(nèi)部還是外部環(huán)境變化，都受到了內(nèi)部審計的積極響應(yīng)，并且，咨詢服務(wù)形式的出現(xiàn)，內(nèi)部審計人員更是多了一重身份，從原始的“查賬先生”，到現(xiàn)在的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理服務(wù)、內(nèi)部控制以及公司治理等方面都涉及。為了能夠與轉(zhuǎn)變的角色相適應(yīng)，內(nèi)部審計人員需

3、要在新出現(xiàn)的兩種服務(wù)形式之間尋求一個中間平衡的支點。（一）關(guān)于“確認”從內(nèi)部審計從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于內(nèi)部審計的定義，可以看出，關(guān)于向企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險管理服務(wù)、內(nèi)部控制以及公司治理等方面涉及的獨立評價，都由內(nèi)部審計人員檢查相關(guān)證據(jù)之后，才向企業(yè)提供的評價，這就是確認服務(wù)最主要的內(nèi)容。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計獨立評價服務(wù)形式。經(jīng)過發(fā)展和衍生，就變成如今的這種確認服務(wù)形式。相對于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作主要是對企業(yè)的內(nèi)部控制以及經(jīng)營活動進行評價，如今的確認服務(wù)形式不再滿足于內(nèi)部控制領(lǐng)域，涉及的領(lǐng)域更加廣，發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)涉及到公司操作的各個方面，例如：關(guān)于公司治理體系的完善措施、公司經(jīng)營風(fēng)險的解決措施等這些方面的領(lǐng)域

4、?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的確認服務(wù)主要包括以下一些因素：1、開展確認服務(wù)的基本前提條件是：獲取可靠、真實的證據(jù)對評價的內(nèi)容進行確認；2、在執(zhí)行確認服務(wù)之前，必須要先對確認的相關(guān)事項的標(biāo)準(zhǔn)進行詳細的了解，并且確認；3、由于最終客戶是決定著確認服務(wù)是否有價值的關(guān)鍵因素，因此，內(nèi)部審計人員在確認服務(wù)充分結(jié)束之后，一定要將確認的相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果，及時向最終客戶反饋。一般來說，確認服務(wù)包括的主要內(nèi)容有以下幾點：1、財務(wù)審計內(nèi)容；2、合規(guī)性審計內(nèi)容；3、經(jīng)營業(yè)績審計內(nèi)容；4、信息安全審計內(nèi)容。（二）關(guān)于“咨詢”由國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)中的最新定義，可以看出，咨詢服務(wù)是在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計中的確認服務(wù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的

5、，涉及的范圍涵括了關(guān)于內(nèi)部審計的服務(wù)形式，主要是指內(nèi)部審計人員或者內(nèi)部審計部門為了使企業(yè)的價值以及企業(yè)的運營效率能夠得到提升，而對客戶提供相關(guān)的服務(wù)以及相關(guān)的建議，這些事項中，一般包括：參與質(zhì)量管理、進行內(nèi)部控制培訓(xùn)以及流程設(shè)計等。在傳統(tǒng)的審計過程中，內(nèi)部審計部門最主要的服務(wù)就是根據(jù)在評價過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的問題，根據(jù)問題向企業(yè)提供相應(yīng)的解決問題的建議，這種服務(wù)形式只是被作為一種輔助的工具，在進行服務(wù)的時候是消極被動的，對于企業(yè)的風(fēng)險狀況，幾乎不會關(guān)注。但是，現(xiàn)代咨詢服務(wù)一般都是主動積極進行服務(wù)的，在進行咨詢服務(wù)的時候，一般都會關(guān)注企業(yè)經(jīng)營中存在的重大風(fēng)險，密切關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險領(lǐng)域。現(xiàn)代咨詢服務(wù)

6、都會根據(jù)企業(yè)的實際情況，向企業(yè)提供有效的建議從而能夠直接改善企業(yè)的運營狀況。二、如何提升我國內(nèi)部審計價值增值功能（一）改善內(nèi)部審計技術(shù)由于內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種特殊產(chǎn)品，與其他的產(chǎn)品一樣，如果不能滿足客戶的需求，就必定會在激烈的市場競爭中被淘汰。隨著近年來內(nèi)部審計工作的改革，傳統(tǒng)的“差錯防弊”功能已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的要求，如果不及時對內(nèi)部審計的觀念進行更新、改進，把傳統(tǒng)的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變?yōu)榉犀F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理要求的內(nèi)部審計職能，那么就無法很好實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值功能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計工作的主要職能是確認和咨詢，內(nèi)部審計人員在對企業(yè)進行評估工作的時候，一定要對企業(yè)的決策、方案以及計劃等各種決策性決

7、定進行可行性評價，同時還要對企業(yè)的經(jīng)營效益進行評價，在評價的過程中，要對存在于企業(yè)中阻礙企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的問題進行分析，并且根據(jù)企業(yè)的實際情況提供改進建議。另外，在對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價的時候，內(nèi)部審計工作人員一定要對其有效性以及健全性進行嚴格的確認，并且要在關(guān)鍵位置建立一些完善并且有效的內(nèi)部審計控制點。時刻以客戶的實際需要為出發(fā)點，在審計工作的每個環(huán)節(jié)都貫穿上服務(wù)意識，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部審計工作，以適應(yīng)市場環(huán)境變化的需要。（二）優(yōu)化內(nèi)部審計人員素質(zhì)要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計功能的價值增值，企業(yè)就必須提高內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)。但是，由于我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計工作人員普遍不具備高素質(zhì)，并且信息技術(shù)應(yīng)用能力也非

8、常差，對于內(nèi)部審計價值增值功能的實現(xiàn)完全起不到任何作用。因此，要想實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值功能，企業(yè)內(nèi)部就必須具備一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，首先，在企業(yè)內(nèi)部審計部門中建立一套行之有效的激勵機制，對那些優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員，要根據(jù)他們的能力以及效率適當(dāng)進行升職或者增加薪酬福利，促進內(nèi)部審計人員努力提高自身工作素質(zhì)；然后，在企業(yè)內(nèi)部審計部門中建立一套完善的自我評價機制，用這套機制定期考核內(nèi)部審計工作人員的工作綜合素質(zhì)，以及工作能力和工作效率，表揚優(yōu)秀工作人員，促使其他工作人員都能鞭策自己努力提升自我專業(yè)素質(zhì)，從而拉動內(nèi)部審計工作部門整體綜合素質(zhì)的提高；最后，除了上述兩點之外，企業(yè)還要在內(nèi)部審計部門中建立

9、一套嚴厲的獎懲制度，對于那些業(yè)務(wù)能力強、工作效率高的人員，給予適當(dāng)?shù)莫剟?；對于那些綜合素質(zhì)低、業(yè)務(wù)能力不理想的工作人員，要給予一定的懲罰，情節(jié)嚴重的，還要予以淘汰。（三）進行內(nèi)部審計業(yè)績考核內(nèi)部審計部門要想對工作人員以及工作目標(biāo)實行考核，就必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善并且有效的業(yè)績考核系統(tǒng)，在無形中引導(dǎo)審計人員朝著     目標(biāo)前進。一般來說，建立業(yè)績考核系統(tǒng)，要引入一個考核系統(tǒng)，這個系統(tǒng)要以經(jīng)濟增加值為考核核心，并且在進行設(shè)置業(yè)績考核指標(biāo)的時候，對于那些高增值性審計業(yè)務(wù)的比例、審計人員業(yè)務(wù)能力的提升以及那些長期隱性價值的提高等這些方面，還有一些關(guān)于綜合性、內(nèi)涵性的指標(biāo)，是用來衡量審計工作滿意度，以上這些，都是業(yè)績考核系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容，通過建立這個系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值功能。三、結(jié)束語綜上所述，內(nèi)部審計價值增值功能的實現(xiàn)，不僅僅需要企業(yè)內(nèi)部審計人員的高效率工作，同時還需要企業(yè)重視內(nèi)部審計工作，在企業(yè)內(nèi)部建立嚴格、完善并且行之有效，能夠推動內(nèi)部審計工作快速進行的機制，只有在企業(yè)管理層以及內(nèi)部審計人員的互相合作，雙管齊下，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值功能，推動企業(yè)經(jīng)濟效益。參考文獻：1 郭勝利內(nèi)部審計概念的發(fā)展J財會通訊(綜合版)，2004，(3)：21-222 劉常榮對企業(yè)內(nèi)