1、1516第二學(xué)期 4、 名詞解釋題（每小題4分，共12分。）1、審計(jì)責(zé)任：審計(jì)責(zé)任是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，包括注冊會計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任和審計(jì)職業(yè)責(zé)任。2、鑒證業(yè)務(wù)：根據(jù)我國2006年發(fā)布的中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)是以提高鑒證對象信息的可信性為主要目的，要求注冊會計(jì)師就鑒證對象信息是否在所有重大方面符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)而發(fā)表一個(gè)能夠提供一定程度保證的結(jié)論。3、合理保證：合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)

2、的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論提供一種高水平但非百分之百的保證。4、實(shí)質(zhì)性程序：實(shí)質(zhì)性程序是指審計(jì)人員針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。5、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，以及保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。6、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指對證據(jù)質(zhì)量的一種度量，意思是審計(jì)證據(jù)在實(shí)現(xiàn)交易類別、賬戶余額以及相關(guān)披露等審計(jì)目標(biāo)時(shí)的相關(guān)性和可靠性。7、控制風(fēng)險(xiǎn)：控制

3、風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被單位的內(nèi)部控制及時(shí)防止、防線和糾正的可能性。8、函證：函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。9、或有收費(fèi)：或有收費(fèi)是指服務(wù)報(bào)酬的收取不是根據(jù)注冊會計(jì)師的工作量來計(jì)算，而是根據(jù)注冊會計(jì)師服務(wù)的成果大小或所提供報(bào)告的類型來確定。這種收費(fèi)方式將會影響注冊會計(jì)師的獨(dú)立性與客觀性。1、審計(jì)的基本過程由哪幾個(gè)階段組成？各階段的主要內(nèi)容是什么？審計(jì)過程一般可以劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段

4、，在每一個(gè)不同的階段中又包括了許多重要的工作內(nèi)容。（1）審計(jì)的準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)，其基本工作內(nèi)容主要包括開展初步業(yè)務(wù)活動、確定總體審計(jì)策略、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、制定具體審計(jì)計(jì)劃等，與此同時(shí)，初步確定適當(dāng)?shù)闹匾运胶涂山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。（2）審計(jì)實(shí)施階段的主要工作就是實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。進(jìn)一步審計(jì)程序是相對風(fēng)險(xiǎn)評估程序而言的，是指審計(jì)人員針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。（3）審計(jì)報(bào)告階段，一般也稱為審計(jì)終結(jié)階段，這一階段的主要工作內(nèi)容包括：編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表；實(shí)施分析程序?qū)?/p>

5、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核；獲取管理層聲明；完成審計(jì)工作底稿的復(fù)核；評價(jià)審計(jì)結(jié)果；與被審計(jì)單位治理層進(jìn)行溝通；待完成上述工作以后，最終出具審計(jì)報(bào)告。2、何謂“管理層聲明”？簡述其類型和作用。(一)管理層聲明是指被審計(jì)單位管理層向?qū)徲?jì)人員提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。（二）管理層聲明類型包括書面聲明和口頭聲明。其中，書面聲明的類型包括：管理層聲明書；審計(jì)人員提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函；董事會及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。（三）管理層的作用：（1）由于管理層聲明書是被審計(jì)單位管理層對其提供給審計(jì)人員的有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性所作出的書面陳述，因此審計(jì)人員

6、在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)向管理層索取聲明書，以明確被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。（2）被審計(jì)單位管理層提供的各種書面聲明可作為審計(jì)證據(jù)。3、注冊會計(jì)師在存貨監(jiān)盤中實(shí)施檢查程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)該怎么做？注冊會計(jì)師在存貨監(jiān)盤中實(shí)施檢查程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤。由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤。一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊會計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)

7、。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。4、什么是審計(jì)報(bào)告？審計(jì)報(bào)告有那幾種分類？審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。 審計(jì)報(bào)告的種類有以下幾種分法：（1）按審計(jì)報(bào)告的使用目的分類，審計(jì)報(bào)告可以分成公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。（2）按審計(jì)報(bào)告表述的詳簡程度分類，可以把審計(jì)報(bào)告分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。簡式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。（3）按審計(jì)意見類型分類，審計(jì)報(bào)告可以分成標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。5、注冊會計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過程中遵守的原則有哪些？注冊會計(jì)師需要在整個(gè)

8、審計(jì)過程遵守以下原則：（1）遵守職業(yè)道德規(guī)范：我國出臺的注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范主要是中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見。中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見要求注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。（2）遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則：各會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則并結(jié)合具體情況，制定事務(wù)所自身合適的質(zhì)量控制制度，包括質(zhì)量控制政策和程序，以合理實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)。（3）遵守審計(jì)準(zhǔn)則：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，以保證審計(jì)工作質(zhì)量、維護(hù)社會公眾利益，增進(jìn)社會公眾對注冊會計(jì)師行業(yè)的信心。（4）合理運(yùn)用職業(yè)判

9、斷：審計(jì)中的職業(yè)判斷是指注冊會計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，運(yùn)用專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)在備選方案中作出決策。注冊會計(jì)師在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，除需要考慮審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的審計(jì)程序外，還需要根據(jù)職業(yè)判斷實(shí)施為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要執(zhí)行的其他審計(jì)程序。（5）保持職業(yè)懷疑態(tài)度：職業(yè)懷疑是一種態(tài)度，包括一種質(zhì)疑精神和對審計(jì)證據(jù)的批判性評價(jià)。注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)假定管理層是不誠實(shí)的，但必須考慮他們不誠實(shí)的可能性。注冊會計(jì)師也不應(yīng)當(dāng)假定管理層肯定是誠實(shí)的。6、在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的重要性是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊會計(jì)師關(guān)注和重視，越需要精

10、心設(shè)計(jì)有針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序。（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計(jì)師精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。（3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。不同的交易、賬戶余額和列報(bào)，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別，需要注冊會計(jì)師區(qū)別對待，并設(shè)計(jì)具有針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對。（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制對注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序具有重要影響。（5）注冊會計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。7、為什么財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者希望注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性做出鑒證，以

11、幫助他們作出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策？主要原因如下：（1）一個(gè)企業(yè)往往有很多的利益相關(guān)者，他們的利益取向也各不相同。利益相關(guān)者各自的利益與被審計(jì)單位管理層的利益可能大不相同。出于對自身利益的關(guān)心，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者常常擔(dān)心管理層提供帶有偏見、不公正甚至欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)表。為此，他們往往向外部注冊會計(jì)師尋求鑒證服務(wù)。（2）會計(jì)業(yè)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者因缺乏會計(jì)知識而難以對財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量作出評估，他們只能求助于注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。（3）隨著資本市場在國際間的業(yè)務(wù)擴(kuò)展，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者遍布世界各地，距離遙遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往難以直接評估財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，他們只能依靠注

12、冊會計(jì)師的審計(jì)結(jié)果。 8一些特殊情況可能會對審計(jì)計(jì)劃產(chǎn)生重大影響，因此注冊會計(jì)師在初始計(jì)劃過程中應(yīng)對哪些內(nèi)容加以考慮？（1）關(guān)聯(lián)方交易：當(dāng)被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對之予以特別的考慮。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易的金額有可能不能反映基本交易的公允市價(jià)。（2）利用專家的工作：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以及針對評估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師可能需要會同被審計(jì)單位或獨(dú)立獲取專家的報(bào)告、意見、估價(jià)和說明等形式的審計(jì)證據(jù)。一旦確定需要專家的幫助，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家的專業(yè)勝任能力和客觀性。很多情況下，注冊會計(jì)師需要檢驗(yàn)專家所用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。（3）考慮內(nèi)部審計(jì)工作：如果證實(shí)內(nèi)部注冊會計(jì)師具有

13、勝任能力和客觀性，注冊會計(jì)師就可以在計(jì)劃自己的測試時(shí)利用他們的工作結(jié)果。所有內(nèi)部注冊會計(jì)師完成的工作都必須由注冊會計(jì)師進(jìn)行全面徹底的復(fù)核。（4）對其他注冊會計(jì)師的利用：注冊會計(jì)師在某一被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，可能會用到已經(jīng)審計(jì)過該被審計(jì)單位某個(gè)或某些組成部分的其他注冊會計(jì)師的工作或報(bào)告。9什么是審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，簡述它與審計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別（一）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指為了確保會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的規(guī)定，以確保審計(jì)質(zhì)量而制定的行為準(zhǔn)則。（二）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別（1）性質(zhì)不同。審計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目

14、的完成而制定的；審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)遵循的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對整個(gè)事務(wù)所審計(jì)實(shí)務(wù)的控制而制定的。（2）作用不同。審計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)注冊會計(jì)師在執(zhí)行每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都必須遵守的，是指導(dǎo)審計(jì)具體工作和衡量審計(jì)工作本身質(zhì)量好壞的標(biāo)準(zhǔn)；而審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，則是要求每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行質(zhì)量控制工作時(shí)必須遵守的，是衡量會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量管理控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)。（3）內(nèi)容不同。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與審計(jì)工作相關(guān)的注冊會計(jì)師質(zhì)量、審計(jì)過程及報(bào)告質(zhì)量的要求；而審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則則緊緊圍繞質(zhì)量控制，包括全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，它規(guī)定了各項(xiàng)控制質(zhì)量工作應(yīng)達(dá)到的要求。 1.丙審計(jì)人員在對B公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)

15、行審計(jì)。根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對B公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證： 應(yīng)付賬款年末余額 本年度進(jìn)貨總長城公司 45 300 元 92 200 原野公司 3 960 000 元 洪都會司 1 330 000 元 150 000 元科瑞公司 380 000 元 2 246 000元要求：為丙審計(jì)人員選擇兩位供貨商進(jìn)行函證，并說明理由。參考答案：丙審計(jì)人員應(yīng)選擇原野公司和科瑞公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證，因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額而并非在會計(jì)決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的負(fù)債，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度B公司從原野和科瑞兩家公司采

16、購了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大2.審計(jì)人員在審查某企業(yè)產(chǎn)品明細(xì)賬是，發(fā)現(xiàn)如下情況：A產(chǎn)品1-11月份采用先進(jìn)先出法計(jì)算產(chǎn)品銷售成本，12月份改用后進(jìn)先出法，12月份收發(fā)資料如下：（1）11月末結(jié)存5000kg單位成本100元（2）12月5號入庫10000kg單位成本130元（3）12月10日銷售6000kg（4）12月25號入庫8000kg單位成本150元（5）12月30日銷售5000kg要求：指出存在的問題，并作出賬項(xiàng)調(diào)整。參考答案：按照規(guī)定如無足夠的理由，企業(yè)不能隨意改變存貨的計(jì)價(jià)方式，同一會計(jì)年度內(nèi)不允許更改。在先進(jìn)先出法下：12月10日和12月30日銷售的為5000*100

17、+1000*130+5000*130=1280000在后進(jìn)先出法下：12月10日和12月30日銷售的為6000*130+5000*150=1530000利潤虛減1530000-1280000=250000調(diào)整分錄為：借：庫存商品 250000 貸：以前年度損益調(diào)整 250000借：以前年度損益調(diào)整 62500（250000*25%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 62500（250000*25%）借：以前年度損益調(diào)整 187500（250000-62500） 貸：利潤分配-未分配利潤 187500（250000-62500）借：利潤分配-未分配利潤 187500 貸：盈余公積 1875003.甲會

18、計(jì)師事務(wù)所因業(yè)務(wù)需要，雇傭了乙會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師林某參加對甲所客戶XYZ公司的審計(jì)工作。XYZ公司要求甲會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí),為其編制盈利預(yù)測報(bào)告。為此，雙方簽訂了業(yè)務(wù)約定書。同時(shí)，在雙方的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定：審計(jì)費(fèi)用為50萬元，XYZ公司在甲會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付一半的審計(jì)費(fèi)用，剩余一半視XYZ公司股票能否發(fā)行上市再決定是否支付。要求：判別上述做法是否違背職業(yè)道德，并簡要說明理由。 參考答案：（1）甲會計(jì)師事務(wù)所雇傭乙會計(jì)師事務(wù)所林某參加其對XYZ公司的審計(jì)工作違背了職業(yè)道德。因?yàn)橹袊詴?jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定“會計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注

19、冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)”。（2）XYZ公司要求甲會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí),編制盈利預(yù)測報(bào)告違背了職業(yè)道德。因?yàn)橹袊詴?jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定“會計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)”。（3）雙方在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定的審計(jì)費(fèi)用剩余一半視XYZ公司股票能否發(fā)行上市再決定是否支付違背了職業(yè)道德。因?yàn)橹袊詴?jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定“除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)” 4.2011年2月，A會計(jì)師事務(wù)所開始對甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師

20、在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：甲公司管理當(dāng)局董事會2011年1月更換，后任董事會以不了解情況為由拒絕簽發(fā)與甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的管理層聲明。 要求：（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告？(2)為了對審計(jì)單位出具適當(dāng)?shù)囊庖姷膶徲?jì)報(bào)告，A會計(jì)師事務(wù)所在最后的證據(jù)評價(jià)過程中應(yīng)采用怎樣的復(fù)核模式？參考答案：（1）注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)榍昂笕喂芾韺佣疾惶峁┕芾韺勇暶鲿?，?yīng)視為審計(jì)范圍受到限制，故應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（2）A會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核：由參加審計(jì)工作的項(xiàng)目主管復(fù)核全部的審計(jì)工作底稿。項(xiàng)目主管應(yīng)對助理人員編制的審計(jì)

21、工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，以對任何懸而未決的問題或爭論采取后續(xù)行動。由經(jīng)理復(fù)核所有的工作底稿，經(jīng)理的復(fù)核程度可能依賴于對項(xiàng)目主管的信任程度。通常由參與審計(jì)工作的合伙人復(fù)核關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)工作底稿。在復(fù)核審計(jì)工作底稿的過程中，這些復(fù)核人必須確保該審計(jì)工作底稿能夠證明審計(jì)是經(jīng)過適當(dāng)計(jì)劃和督導(dǎo)的，審計(jì)所收集到的證據(jù)支持所測試的認(rèn)定，所獲證據(jù)就所出具的審計(jì)報(bào)告而言是充分的。5.注冊會計(jì)師張勇審查美豐公司2006年9月“銀行存款日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月10日25#憑證摘要中注明專有技術(shù)使用費(fèi)70000元，但對方賬戶是“應(yīng)付賬款”，決定進(jìn)一步調(diào)查。 經(jīng)查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下： 借：銀行存款

22、 70000 貸：應(yīng)付賬款 70000 該記賬憑證后面所附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方簽訂的專有技術(shù)使用協(xié)議，經(jīng)詢問有關(guān)人員，確定該公司的專有技術(shù)使用費(fèi)收入計(jì)入了“應(yīng)付賬款”賬戶。要求：指出美豐公司存在的問題并作出調(diào)賬分錄（假定上述問題在當(dāng)期被發(fā)現(xiàn)）。參考答案：美豐公司為了達(dá)到少繳稅，少計(jì)當(dāng)期利潤的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的專有技術(shù)使用費(fèi)收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當(dāng)月利潤虛減并達(dá)到了少繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的目的。美豐公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 70000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 700006.A會計(jì)師事務(wù)所對甲企業(yè)2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，甲

23、企業(yè)是一家以外貿(mào)出口為主業(yè)的上市公司，注冊會計(jì)師于3月24日完成了審計(jì)工作，甲企業(yè)管理層于3月30日公布了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。4月7日，甲企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)2010年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，并向公司最高層作了匯報(bào)。要求：（1）4月3日，受相關(guān)政治因素影響，甲企業(yè)主要出口國家對人民幣的匯率出現(xiàn)較大變化，對于外匯變化的情況，注冊會計(jì)師是否應(yīng)提請被審計(jì)單位對本期財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的賬戶金額進(jìn)行調(diào)整？（2）4月10日，注冊會計(jì)師獲知甲企業(yè)以審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但甲企業(yè)管理層未采取任何行動，注冊會計(jì)師應(yīng)采取的措施有哪些？（3）4月10日，注冊會計(jì)師獲知甲企業(yè)以審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，并

24、且甲公司管理層已經(jīng)修改該財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)采取的措施有哪些？參考答案：(1)由于該事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債日后發(fā)生的情況或事項(xiàng)，此類事項(xiàng)雖然對已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，但可能對被審計(jì)單位的未來經(jīng)營產(chǎn)生影響。因此，被審計(jì)單位不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，但應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。（2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施，如在權(quán)威媒體或機(jī)構(gòu)發(fā)布廣告等方式，以防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴其審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施告知公司治理層。至于注冊會計(jì)師決定采取什么樣的具體措施，應(yīng)取決于自身的權(quán)利和義務(wù)，以及征詢的法律意見。（3）如果被審計(jì)單位管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師通常

25、應(yīng)當(dāng)采取如下措施：實(shí)施必要的審計(jì)程序。復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。 7.注冊會計(jì)師李立在觀察被審單位存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，注意到下列特殊項(xiàng)目：（1）產(chǎn)成品儲藏室有數(shù)臺電動馬達(dá)沒有懸掛盤點(diǎn)單。經(jīng)查詢，這些馬達(dá)屬被審單位的承銷品。（2）驗(yàn)收部門有切片機(jī)一臺（為被審單位主要產(chǎn)品之一，盤點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣）（3）運(yùn)輸部門有一臺已裝箱的切片機(jī)，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該機(jī)已售給順發(fā)公司。（4）一間小型倉庫內(nèi)存有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)李立抽點(diǎn)，與盤點(diǎn)單上的記錄相符。要求：分析李立對這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施

26、哪些審計(jì)程序？參考答案：（1）承銷品的口頭憑證據(jù)應(yīng)通過下列步驟證實(shí)：審查承銷品記錄、寄銷合同和往來信函；向承寄人直接函證等。（2）從切片機(jī)的存放地點(diǎn)和盤點(diǎn)單上的“重做”字樣看，可能是退回的貨物，應(yīng)審核驗(yàn)收報(bào)告、銷售退回和折讓通知單、應(yīng)收賬款函證回函等，查明切片機(jī)的所有權(quán)。如果所有權(quán)仍屬顧客，則不應(yīng)列入被審單位的存貨中。（3）查閱有關(guān)購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，查證裝箱切片機(jī)的所有權(quán)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則應(yīng)將切片機(jī)列入被審單位存貨之中。（4）應(yīng)向生產(chǎn)主管查詢這些原材料還能否用于生產(chǎn)，如果屬于毀損、報(bào)廢材料，則不應(yīng)列入被審單位的存貨。8.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對甲公司20×8年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：序號存貨名稱財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量倉庫明細(xì)賬數(shù)量實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量1a產(chǎn)品35套30套30套2b產(chǎn)品27套25套27套3c材料1600公斤1600公斤1700公斤4d材料12000公斤1200公斤1000公斤要求：(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。