1、 管管 理理 會會 計(jì)計(jì)制作：牛彥秀制作：牛彥秀 教授教授東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院第三章第三章 變動成本法變動成本法成本計(jì)算分類概念簡介變動成本法概述變動成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該法在實(shí)踐中的應(yīng)用一、成本計(jì)算分類概念簡介一、成本計(jì)算分類概念簡介成本計(jì)算的涵義成本計(jì)算的主要分類成本計(jì)算的涵義成本計(jì)算的涵義 狹義的成本計(jì)算狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程。 廣義的成本計(jì)算廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有

2、機(jī)結(jié)合而成的。管理會計(jì)學(xué)中使用的是廣義成本計(jì)算概念。成本計(jì)算的主要分類成本計(jì)算的主要分類按成本計(jì)算的演化進(jìn)程分類:原始成本、主要成本、加工轉(zhuǎn)化成本、傳統(tǒng)成本 按成本計(jì)算流程的不同分類 :分批法、分步法按成本計(jì)算時態(tài)的不同分類:估計(jì)成本(預(yù)算成本)、實(shí)際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本 成本計(jì)算的主要分類成本計(jì)算的主要分類按成本計(jì)算對象的類型不同分類:業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本、質(zhì)量成本 按成本計(jì)算規(guī)范性的不同分類:常規(guī)成本、特殊成本按成本計(jì)算手段的不同分類:手工操作式成本、電算化成本 常規(guī)成本計(jì)算中重要的分類常規(guī)成本計(jì)算中重要的分類完全成本計(jì)算。即完全成本計(jì)算法，簡 稱完全成本法變動成本計(jì)算。即變動成本計(jì)算法，簡 稱變

3、動成本法 第二節(jié)第二節(jié) 變動成本法概述變動成本法概述變動成本法和完全成本法的概念變動成本法的歷史沿革變動成本法的理論前提一、變動成本法和完全成本法的概念一、變動成本法和完全成本法的概念 變動成本法變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。完全成本法完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。二

4、、變動成本法的歷史沿革二、變動成本法的歷史沿革直接成直接成本法本法直接成本法直接成本法 或稱或稱邊際成本法邊際成本法 關(guān)于變動成本法的起源，國外會關(guān)于變動成本法的起源，國外會計(jì)專著的論述眾說不一。計(jì)專著的論述眾說不一。 三、變動成本法的理論前提三、變動成本法的理論前提重新認(rèn)識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)重新認(rèn)識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì) 產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù)產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù) 固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù)固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù) 第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)變動成本法與完全成本法的區(qū)別別 應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)

5、容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同損益確定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同一、應(yīng)用的前提條件不同變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析 完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類 二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同不同變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成不同不同變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用

6、生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成期間成本構(gòu)成不同不同固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例例31】 三、存貨成本及銷貨成本的水平不同三、存貨成本及銷貨成本的水平不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：變變動成本法動成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品成本不同本不同【例例32】 四、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同四、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本

7、期銷生產(chǎn)成本單位本期銷售量售成本本期銷兩法都兩法都可以可以變法可以，變法可以，完法不一完法不一定！定！五、損益確定程序不同五、損益確定程序不同營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同 營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)收入營業(yè)收入- -變動成本變動成本= =貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本= =營業(yè)毛利營業(yè)毛利營業(yè)毛利營業(yè)毛利- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 其中：其中： 營業(yè)成本營業(yè)成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產(chǎn)

8、成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本變法變法完完法法【例例33】 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同有所不同 變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。 貢獻(xiàn)式利潤表貢獻(xiàn)式利潤表(標(biāo)準(zhǔn)式標(biāo)準(zhǔn)式) 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動銷售費(fèi)用變動銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動管理費(fèi)用變動管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動成本合計(jì)變動成本合計(jì) 期末存貨成本期末存貨成本 貢

9、獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 營業(yè)成本合計(jì)營業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本減：固定成本 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 減：營業(yè)費(fèi)用減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 營業(yè)費(fèi)用合計(jì)營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同有所不同貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”。計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同看看【例例34】【】【例例

10、35】你自然就會明白！你自然就會明白！ 六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。的積極性。 所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同變動成本法變動成本法能夠提供科學(xué)反映能夠提供科學(xué)反映成本成本與與業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量之間、之間、利潤利潤與與銷售量銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計(jì)息，

11、有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。 當(dāng)單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應(yīng)該當(dāng)單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。直接與銷售量的多少掛鉤。 【例例3 36 6】【】【例例3 37 7】 變動成本法下變動成本法下, ,營業(yè)利潤額與銷售量之間的營業(yè)利潤額與銷售量之間的關(guān)系關(guān)系:(:(完全成本法卻不能完全成本法卻不能) )(1)銷售量比上期增加時,營業(yè)利潤也比上期增加,反之亦然;(2)較長時期內(nèi),某期銷售量最高時,該期營業(yè)利潤也

12、最高;反之也亦然;(3)較長時期內(nèi),當(dāng)任意兩期銷售量相同時,營業(yè)利潤額也相同.所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同 由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績。部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績。 【例例38】第四節(jié)第四節(jié) 兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的 變動規(guī)律變動規(guī)律兩種成本法分期營業(yè)利潤

13、差額的涵義導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義 差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為：兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為： 變完法的營業(yè)利潤該期變動成本法的營業(yè)利潤該期完全成本業(yè)利潤的廣義差額某期兩種成本法營PP 顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。 二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn) 狹義差額的原因分析狹義差額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮單價、銷售單價、

14、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定固定生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本等因素。 銷售收入產(chǎn)生的影響銷售收入產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來的銷售收入是完全相同的，不會不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。 變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能不可能使分期營業(yè)

15、利潤出現(xiàn)狹義差額 固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營業(yè)利潤固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的出現(xiàn)差額的根本原因根本原因是：是：兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的 水平出現(xiàn)了差異水平出現(xiàn)了差異 完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異 【例例39】 三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則P=0，P完=P變（2）如果

16、a末a初，則P0，P完P(guān)變（3）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變一般規(guī)一般規(guī)律律四、廣義差額簡算法四、廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式 放的固定生產(chǎn)成本完法下期初存貨釋收的固定生產(chǎn)成本完法下期末存貨吸）營業(yè)利潤差額兩種成本法當(dāng)期P(貨量期初存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期初存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期末存P【例例310】 第五節(jié)第五節(jié) 變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該 法在實(shí)踐中的應(yīng)用法在實(shí)踐中的應(yīng)用變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動成本法的應(yīng)用變動成本法的應(yīng)用一、變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)一、變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常

17、關(guān)系變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作，有利于促使企業(yè)重視銷售工作 變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制成本分析和成本控制 變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策 采用變動成本法可以簡化成本核算工作采用變動成本法可以簡化成本核算工作變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn) 變動成本法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合變動成本法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求傳統(tǒng)的成本觀念的要求 變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要 采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響 二、變動成本法的應(yīng)用二、變動成本法的應(yīng)用第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制” 第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制” 第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制” 主張采用結(jié)主張采用結(jié)合制合制結(jié)合制結(jié)合制 用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤，都按變動成本計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會計(jì)報(bào)表時，對變動成本法計(jì)算的期間成本進(jìn)