1、第四章第四章 外幣交易會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表折算外幣交易會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表折算本章主要內(nèi)容：本章主要內(nèi)容：（l）與外國(guó)企業(yè)進(jìn)行以外幣標(biāo)價(jià)的交易的會(huì)與外國(guó)企業(yè)進(jìn)行以外幣標(biāo)價(jià)的交易的會(huì)計(jì)處理；計(jì)處理；（2）期匯合同的運(yùn)用與會(huì)計(jì)處理；）期匯合同的運(yùn)用與會(huì)計(jì)處理；（3）外幣報(bào)表折算）外幣報(bào)表折算11/29/20211第一節(jié)第一節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表外幣交易會(huì)計(jì)與外幣報(bào)表折算的基本概念折算的基本概念一、外幣、記賬本位幣、外匯一、外幣、記賬本位幣、外匯（一）記賬本位幣（一）記賬本位幣企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)記賬本位幣的確定：企業(yè)記賬本位幣的確定：企業(yè)企業(yè)通常通常

2、應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人人民幣以外的貨幣為主民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)折算為折算為人民幣人民幣。（二）外幣：記賬本位幣以外的貨幣。（二）外幣：記賬本位幣以外的貨幣。11/29/20212【例題例題】我國(guó)某企業(yè)記賬本位幣為美元，我國(guó)某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（ ）。）。a a該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易于外幣交易b b該企業(yè)

3、以美元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬該企業(yè)以美元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外幣交易于外幣交易c c該企業(yè)的編報(bào)貨幣為美元該企業(yè)的編報(bào)貨幣為美元d d該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣【答案答案】c c11/29/20213（三）外匯（三）外匯1、概念：、概念： 外匯外匯 外幣外幣靜態(tài)概念：同外幣靜態(tài)概念：同外幣 靜態(tài)的外匯概念靜態(tài)的外匯概念動(dòng)態(tài)概念：貨幣在不同國(guó)家之間動(dòng)態(tài)概念：貨幣在不同國(guó)家之間 的轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)移 2、內(nèi)容：、內(nèi)容： 外匯外匯:（1） 必須是用外幣表示的外國(guó)資產(chǎn)必須是用外幣表示的外國(guó)資產(chǎn) （2） 必須是能夠自由兌換的支付手段必須是能夠自由兌換的支付手段外匯包括：外國(guó)貨幣、外國(guó)有價(jià)證

4、券、外幣支付外匯包括：外國(guó)貨幣、外國(guó)有價(jià)證券、外幣支付憑證、特殊債券及其他外匯資產(chǎn)。憑證、特殊債券及其他外匯資產(chǎn)。11/29/202141、概念：以非記賬本位幣或非功能貨幣計(jì)量的交易、概念：以非記賬本位幣或非功能貨幣計(jì)量的交易2、內(nèi)容：、內(nèi)容：（1）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售以外幣標(biāo)價(jià)的商品或勞務(wù)）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售以外幣標(biāo)價(jià)的商品或勞務(wù)（2）以外幣進(jìn)行借貸而發(fā)生的外幣應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)）以外幣進(jìn)行借貸而發(fā)生的外幣應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)（3）企業(yè)作為尚未履行的期匯合同的一方；）企業(yè)作為尚未履行的期匯合同的一方；（4）企業(yè)基于其他原因取得或處理按外幣計(jì)價(jià)的資）企業(yè)基于其他原因取得或處理按外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，或是承擔(dān)或清償以外幣表述

5、的債務(wù)。產(chǎn)，或是承擔(dān)或清償以外幣表述的債務(wù)。注意：判斷的標(biāo)準(zhǔn)是是否以外幣進(jìn)行結(jié)算。注意：判斷的標(biāo)準(zhǔn)是是否以外幣進(jìn)行結(jié)算。（四）外幣交易（四）外幣交易11/29/20215 （五）外匯匯率（五）外匯匯率1、概念：兩種貨幣相互交換的比例，即用一種貨幣、概念：兩種貨幣相互交換的比例，即用一種貨幣表示的另一種貨幣的價(jià)格。表示的另一種貨幣的價(jià)格。2、表示方法：、表示方法：（1）直接標(biāo)價(jià)法：即每單位外幣可兌換的本國(guó)貨幣金額（以）直接標(biāo)價(jià)法：即每單位外幣可兌換的本國(guó)貨幣金額（以外幣為外幣為標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)）如）如 ：rmb￥7.19/us$1 （2）間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法：即每單位本國(guó)貨幣可兌換外幣的金額（以即每單位

6、本國(guó)貨幣可兌換外幣的金額（以人民幣為標(biāo)準(zhǔn)）如：人民幣為標(biāo)準(zhǔn)）如：eur 0.0940/ rmb￥1（3）套算匯率套算匯率 ：即從其他兩個(gè)匯率中計(jì)算出另一種匯率。：即從其他兩個(gè)匯率中計(jì)算出另一種匯率。11/29/20216例如，人民幣對(duì)荷蘭盾（例如，人民幣對(duì)荷蘭盾（nlg）的買(mǎi)賣(mài)的買(mǎi)賣(mài)首先以人民幣買(mǎi)美元，再以美元買(mǎi)荷蘭盾，首先以人民幣買(mǎi)美元，再以美元買(mǎi)荷蘭盾，然后將人民幣換算成荷蘭盾。然后將人民幣換算成荷蘭盾。設(shè)美元對(duì)人民幣、荷蘭盾的匯率分別是設(shè)美元對(duì)人民幣、荷蘭盾的匯率分別是rmbrmb￥8.2772/us$18.2772/us$1和和ngl2.4805/us$1ngl2.4805/us$1

7、，則人則人民幣與荷蘭盾的套算匯率是民幣與荷蘭盾的套算匯率是rmb￥3.3369/ nlg1（8.27722.4805），），即即1荷蘭盾等于荷蘭盾等于3.3369元人民幣。元人民幣。 11/29/202173 3、外匯匯率的分類(lèi)、外匯匯率的分類(lèi)（1）按各個(gè)國(guó)家外匯管制程度的不同，可分為市場(chǎng)匯率和法）按各個(gè)國(guó)家外匯管制程度的不同，可分為市場(chǎng)匯率和法定匯率。定匯率。（2）按從事外匯經(jīng)營(yíng)的）按從事外匯經(jīng)營(yíng)的銀行和經(jīng)紀(jì)人角度銀行和經(jīng)紀(jì)人角度，分為買(mǎi)入?yún)R率和，分為買(mǎi)入?yún)R率和賣(mài)出匯率。賣(mài)出匯率。（3）按會(huì)計(jì)入賬時(shí)使用匯率的不同，可分為歷史匯率和現(xiàn)行）按會(huì)計(jì)入賬時(shí)使用匯率的不同，可分為歷史匯率和現(xiàn)行匯率匯率

8、（4）按外匯買(mǎi)賣(mài)交割的期限可分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。）按外匯買(mǎi)賣(mài)交割的期限可分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。 11/29/20218三外幣兌換與外幣折算三外幣兌換與外幣折算外幣兌換：按一定匯率把外幣換成本幣，或把本幣換成外外幣兌換：按一定匯率把外幣換成本幣，或把本幣換成外幣，或不同外幣之間的兌換。幣，或不同外幣之間的兌換。外幣折算：把交易中的外幣換算為用同一外幣表示或本幣外幣折算：把交易中的外幣換算為用同一外幣表示或本幣表示，與外幣兌換不同。表示，與外幣兌換不同。區(qū)別：區(qū)別：（1）兌換是不同貨幣之間的實(shí)際交換，折算是不同貨幣間）兌換是不同貨幣之間的實(shí)際交換，折算是不同貨幣間重新表述。重新表述。 （2）

9、兌換是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，折算只是一種會(huì)計(jì)）兌換是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，折算只是一種會(huì)計(jì)處理程序。處理程序。11/29/20219第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、匯兌損益的概念與分類(lèi)一、匯兌損益的概念與分類(lèi)1、匯兌損益、匯兌損益:企業(yè)在外幣交易和外幣報(bào)表折算時(shí)，企業(yè)在外幣交易和外幣報(bào)表折算時(shí)，由于采用不同的折算匯率，而產(chǎn)生的折合為本幣金由于采用不同的折算匯率，而產(chǎn)生的折合為本幣金額上的差額。額上的差額。匯兌損益的確認(rèn)和核算是外幣交易會(huì)計(jì)處理的核心問(wèn)題。匯兌損益的確認(rèn)和核算是外幣交易會(huì)計(jì)處理的核心問(wèn)題。2、分類(lèi)：、分類(lèi)：根據(jù)發(fā)生的經(jīng)常性可分為：經(jīng)常性匯兌損益和非經(jīng)根據(jù)

10、發(fā)生的經(jīng)常性可分為：經(jīng)常性匯兌損益和非經(jīng)常性匯兌損益常性匯兌損益11/29/202110企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的經(jīng)常性匯兌損益包括如下幾種：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的經(jīng)常性匯兌損益包括如下幾種：（1） 因外幣購(gòu)銷(xiāo)交易而產(chǎn)生的匯兌損益。因外幣購(gòu)銷(xiāo)交易而產(chǎn)生的匯兌損益。（2） 因外幣兌換而產(chǎn)生的匯兌損益。因外幣兌換而產(chǎn)生的匯兌損益。（3） 因外幣資金借貸而產(chǎn)生的匯兌損益。因外幣資金借貸而產(chǎn)生的匯兌損益。（4） 因期末調(diào)整外幣賬戶(hù)而產(chǎn)生的匯兌損益。因期末調(diào)整外幣賬戶(hù)而產(chǎn)生的匯兌損益。（5）因折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表而產(chǎn)生的匯兌損益。）因折算外幣會(huì)計(jì)報(bào)表而產(chǎn)生的匯兌損益。 11/29/202111企業(yè)一些非經(jīng)常性的、特

11、殊業(yè)務(wù)的匯兌損益企業(yè)一些非經(jīng)常性的、特殊業(yè)務(wù)的匯兌損益：（1） 企業(yè)開(kāi)創(chuàng)期間收到外幣性投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額；企業(yè)開(kāi)創(chuàng)期間收到外幣性投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額；（2） 企業(yè)籌建期間，由于外幣收付業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生籌建期的匯兌企業(yè)籌建期間，由于外幣收付業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生籌建期的匯兌損益；損益；（3） 企業(yè)清算期間涉及外幣債權(quán)債務(wù)的收回和清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)企業(yè)清算期間涉及外幣債權(quán)債務(wù)的收回和清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生清算期間匯兌損益；生清算期間匯兌損益；（4） 企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間針對(duì)外幣長(zhǎng)期投資、外幣長(zhǎng)期負(fù)債等的匯企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間針對(duì)外幣長(zhǎng)期投資、外幣長(zhǎng)期負(fù)債等的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施時(shí)，所產(chǎn)生的匯兌損益等。率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)采取風(fēng)險(xiǎn)防范

12、措施時(shí)，所產(chǎn)生的匯兌損益等。11/29/202112（二）已實(shí)現(xiàn)匯兌損益與未實(shí)現(xiàn)匯兌損益二）已實(shí)現(xiàn)匯兌損益與未實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益：外幣交易的發(fā)生和結(jié)算在同一會(huì)：外幣交易的發(fā)生和結(jié)算在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在外幣交易結(jié)算日進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，計(jì)期間內(nèi)，在外幣交易結(jié)算日進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，由于結(jié)算日匯率不同于發(fā)生日匯率而產(chǎn)生的實(shí)際由于結(jié)算日匯率不同于發(fā)生日匯率而產(chǎn)生的實(shí)際利得或損失。利得或損失。未實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益：外幣交易的發(fā)生和結(jié)算不在同一：外幣交易的發(fā)生和結(jié)算不在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在外幣交易結(jié)算日之前的會(huì)計(jì)期末編會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在外幣交易結(jié)算日之前的會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，由于期末

13、編報(bào)日匯率不同于發(fā)生日制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，由于期末編報(bào)日匯率不同于發(fā)生日匯率而產(chǎn)生的賬面利得或損失。匯率而產(chǎn)生的賬面利得或損失。11/29/202113交易交易外幣兌換外幣兌換外幣借貸的收付外幣借貸的收付外幣賬戶(hù)調(diào)整外幣賬戶(hù)調(diào)整外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算外幣購(gòu)銷(xiāo)交易外幣購(gòu)銷(xiāo)交易思考：以下幾種情況各屬于那種匯兌損益？思考：以下幾種情況各屬于那種匯兌損益？匯兌損益類(lèi)型匯兌損益類(lèi)型已實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)匯兌損益11/29/202114 二、是否確認(rèn)匯兌損益的兩種觀(guān)點(diǎn)二、是否確認(rèn)匯兌損

14、益的兩種觀(guān)點(diǎn)（一）單項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)（一）單項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)單項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)，是以結(jié)算時(shí)間為基準(zhǔn)，作為確定會(huì)單項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)，是以結(jié)算時(shí)間為基準(zhǔn)，作為確定會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法的觀(guān)點(diǎn)。計(jì)賬務(wù)處理方法的觀(guān)點(diǎn)。特點(diǎn)：特點(diǎn)：（1）將外幣交易的發(fā)生和以后的結(jié)算視為一筆交易）將外幣交易的發(fā)生和以后的結(jié)算視為一筆交易整體的兩個(gè)階段。整體的兩個(gè)階段。（2）在這筆交易的兩個(gè)階段之間發(fā)生的匯率變動(dòng)對(duì)）在這筆交易的兩個(gè)階段之間發(fā)生的匯率變動(dòng)對(duì)這筆交易的影響，作為購(gòu)貨成本或銷(xiāo)售收入處理。這筆交易的影響，作為購(gòu)貨成本或銷(xiāo)售收入處理。（3）不確認(rèn)匯兌損益。）不確認(rèn)匯兌損益。11/29/202115 【例例5-1】假設(shè)假設(shè)20002000年年12

15、月月10日某英國(guó)進(jìn)口商日某英國(guó)進(jìn)口商從美國(guó)出口商處賒購(gòu)商品，賬款約定按美元結(jié)從美國(guó)出口商處賒購(gòu)商品，賬款約定按美元結(jié)算，計(jì)算，計(jì)us$20 000。當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率0.75/ us$1，賬款期限賬款期限60天，天，20002000年年12月月31日匯率為日匯率為0.73/ us$1，2001年年2月月8日結(jié)算時(shí)，匯日結(jié)算時(shí)，匯率為率為0.76/ us$1。本例中，英國(guó)進(jìn)口商的會(huì)計(jì)處理為：本例中，英國(guó)進(jìn)口商的會(huì)計(jì)處理為：（1）2000年年12月月10日賒購(gòu)商品時(shí)，按當(dāng)日匯率日賒購(gòu)商品時(shí)，按當(dāng)日匯率暫記其英鎊等值入賬。暫記其英鎊等值入賬。 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 15 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)

16、付賬款(us$20 000) 15 000 11/29/202116 借借: 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 400 貸貸: 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 400(2) 2000年年12月月31日，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)日，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付賬款的英鎊等值，同時(shí)調(diào)整購(gòu)貨成本，付賬款的英鎊等值，同時(shí)調(diào)整購(gòu)貨成本，調(diào)整額為：調(diào)整額為：us$20 000（0.73/ us$10.75/ us$1）= 400。 11/29/202117（）（）2001年年2月月8日結(jié)算時(shí)，按當(dāng)日匯率調(diào)整日結(jié)算時(shí)，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付賬款的英鎊等值，同時(shí)調(diào)整購(gòu)貨成本，調(diào)應(yīng)付賬款的英鎊等值，同時(shí)調(diào)整購(gòu)貨成本，調(diào)整額為：整額為：us$20 000（0.76

17、/ us$10.73/ us$1）=600。 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 600 按當(dāng)日匯率支付美元負(fù)債：按當(dāng)日匯率支付美元負(fù)債： 借借:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(us$20 000) 15 200 貸貸: 銀行存款銀行存款(us$20 000) 15 20011/29/202118(二二) 兩項(xiàng)交易觀(guān)兩項(xiàng)交易觀(guān)兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)，是以購(gòu)銷(xiāo)時(shí)間為基準(zhǔn)確定購(gòu)貨兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)，是以購(gòu)銷(xiāo)時(shí)間為基準(zhǔn)確定購(gòu)貨成本和銷(xiāo)售收入。成本和銷(xiāo)售收入。特點(diǎn)：特點(diǎn)： （1）這種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，進(jìn)口商或出口商分擔(dān)外匯）這種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，進(jìn)口商或出口商分擔(dān)外匯匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)決策而非購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)決策，匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)

18、是財(cái)務(wù)決策而非購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)決策，因此，由于匯率變動(dòng)引起的匯兌損益不能作為購(gòu)因此，由于匯率變動(dòng)引起的匯兌損益不能作為購(gòu)貨成本和銷(xiāo)售收入的調(diào)整額。貨成本和銷(xiāo)售收入的調(diào)整額。11/29/202119（2）這種觀(guān)點(diǎn)下所確認(rèn)的購(gòu)貨成本或銷(xiāo)售收入決）這種觀(guān)點(diǎn)下所確認(rèn)的購(gòu)貨成本或銷(xiāo)售收入決定于購(gòu)銷(xiāo)交易成立時(shí)日的匯率，匯率變動(dòng)所發(fā)生的定于購(gòu)銷(xiāo)交易成立時(shí)日的匯率，匯率變動(dòng)所發(fā)生的匯兌損益，不改變購(gòu)人資產(chǎn)的成本或銷(xiāo)售收入，而匯兌損益，不改變購(gòu)人資產(chǎn)的成本或銷(xiāo)售收入，而是計(jì)入是計(jì)入“匯兌損益匯兌損益”賬戶(hù)反映。賬戶(hù)反映。 （3）已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益；若交易）已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益；若交易日和結(jié)算日跨越

19、兩個(gè)會(huì)計(jì)期間，則在會(huì)計(jì)年度末日和結(jié)算日跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)期間，則在會(huì)計(jì)年度末（結(jié)賬日），按期末匯率把外幣賬款調(diào)整為本國(guó)貨（結(jié)賬日），按期末匯率把外幣賬款調(diào)整為本國(guó)貨幣等值，并把這一調(diào)整額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。幣等值，并把這一調(diào)整額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。11/29/202120在兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)下，對(duì)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，又在兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)下，對(duì)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，又有兩種不同的處理方法：有兩種不同的處理方法： （）當(dāng)期確認(rèn)法。將結(jié)賬日未實(shí)現(xiàn)的匯兌損（）當(dāng)期確認(rèn)法。將結(jié)賬日未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益當(dāng)期立即確認(rèn)，并作為外幣交易發(fā)生期的損益當(dāng)期立即確認(rèn)，并作為外幣交易發(fā)生期的損益計(jì)入當(dāng)期的利潤(rùn)表中；益計(jì)入當(dāng)期的利潤(rùn)表中；（）

20、遞延法。將結(jié)賬日的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，（）遞延法。將結(jié)賬日的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，反映在反映在“遞延匯兌損益遞延匯兌損益”賬戶(hù)，不立即確認(rèn)未賬戶(hù)，不立即確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，待外幣賬款結(jié)算時(shí)，才把遞實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，待外幣賬款結(jié)算時(shí)，才把遞延的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。延的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。11/29/202121 兩兩項(xiàng)項(xiàng)交交易易觀(guān)觀(guān)點(diǎn)點(diǎn)下下未未實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn) 匯匯兌兌損損益益 當(dāng)當(dāng)期期確確認(rèn)認(rèn)法法和和遞遞延延法法的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理 日日 期期 當(dāng)當(dāng)期期確確認(rèn)認(rèn)法法 遞遞延延法法 2006. 12.10 2006年年12 月月 31日日 2007 年年 2月月 8 日日 借借：庫(kù)庫(kù)存存商商品品 15 000

21、 貸貸：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款(us$20 000) 15 000 借借: 應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款 400 貸貸: 匯匯兌兌損損益益 400 借借：匯匯兌兌損損益益 600 貸貸：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款 600 借借：應(yīng)應(yīng)付付帳帳款款(us$20 000) 15 200 貸貸：銀銀行行存存款款(us$20 000) 15 200 借借：庫(kù)庫(kù)存存商商品品 15 000 貸貸：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款(us$20 000) 15 000 借借: 應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款 400 貸貸: 遞遞延延匯匯兌兌損損益益 400 借借：遞遞延延匯匯兌兌損損益益 600 貸貸：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款 600 借借：匯匯兌兌損損益益 200 貸貸：遞

22、遞延延匯匯兌兌損損益益 200 借借：應(yīng)應(yīng)付付帳帳款款(us$20 000) 15 200 貸貸：銀銀行行存存款款(us$20 000) 15 200 11/29/202122 當(dāng)期確認(rèn)法和遞延法的比較中可以看出：當(dāng)期確認(rèn)法和遞延法的比較中可以看出：（1）在匯率變動(dòng)逆轉(zhuǎn)的情況下，遞延法起到）在匯率變動(dòng)逆轉(zhuǎn)的情況下，遞延法起到“收益平穩(wěn)化收益平穩(wěn)化”的作用（同時(shí)，也受到反對(duì)的作用（同時(shí)，也受到反對(duì)“收益平穩(wěn)化收益平穩(wěn)化”的會(huì)計(jì)界人士的批評(píng)）；的會(huì)計(jì)界人士的批評(píng)）；（2）在匯率單向變動(dòng)的情況下，若遞延的是）在匯率單向變動(dòng)的情況下，若遞延的是未實(shí)現(xiàn)匯兌收益，企業(yè)可從中獲得納稅（所得未實(shí)現(xiàn)匯兌收益，企

23、業(yè)可從中獲得納稅（所得稅）利益，若遞延的是未實(shí)現(xiàn)匯兌損失，就會(huì)稅）利益，若遞延的是未實(shí)現(xiàn)匯兌損失，就會(huì)在納稅方面帶來(lái)不利的影響在納稅方面帶來(lái)不利的影響。11/29/202123 （三）對(duì)兩種觀(guān)點(diǎn)的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)及相關(guān)國(guó)（三）對(duì)兩種觀(guān)點(diǎn)的簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)及相關(guān)國(guó)際慣例際慣例對(duì)單項(xiàng)交易觀(guān)的批評(píng)：對(duì)單項(xiàng)交易觀(guān)的批評(píng)： （1）從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來(lái)說(shuō)，外幣折算）從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來(lái)說(shuō)，外幣折算只是原來(lái)的外幣金額的重新表述，既然如此，只是原來(lái)的外幣金額的重新表述，既然如此，那么以本國(guó)貨幣那么以本國(guó)貨幣(記賬本位幣記賬本位幣)計(jì)量的購(gòu)貨成計(jì)量的購(gòu)貨成本或銷(xiāo)售收入，也應(yīng)在購(gòu)銷(xiāo)交易實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)；本或銷(xiāo)售收入，也應(yīng)在購(gòu)銷(xiāo)交易實(shí)現(xiàn)時(shí)確

24、認(rèn)；而按照單項(xiàng)交易觀(guān)，只是將其作為暫記數(shù)，而按照單項(xiàng)交易觀(guān)，只是將其作為暫記數(shù)，這就不符合在購(gòu)、銷(xiāo)交易成立時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)這就不符合在購(gòu)、銷(xiāo)交易成立時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值和收入實(shí)現(xiàn)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，也與處理國(guó)值和收入實(shí)現(xiàn)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，也與處理國(guó)內(nèi)購(gòu)、銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)慣例不一致；內(nèi)購(gòu)、銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)慣例不一致； 11/29/202124（2）把匯率變動(dòng)影響反映為對(duì)購(gòu)貨成本和）把匯率變動(dòng)影響反映為對(duì)購(gòu)貨成本和銷(xiāo)售收入的調(diào)整而不是反映為外幣交易中的銷(xiāo)售收入的調(diào)整而不是反映為外幣交易中的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，把購(gòu)銷(xiāo)交易與匯率風(fēng)險(xiǎn)混淆匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，把購(gòu)銷(xiāo)交易與匯率風(fēng)險(xiǎn)混淆在一起，不利于對(duì)賒購(gòu)賒銷(xiāo)的財(cái)務(wù)決策效應(yīng)在一起，不利于對(duì)賒購(gòu)

25、賒銷(xiāo)的財(cái)務(wù)決策效應(yīng)進(jìn)行必要的分析與考核；進(jìn)行必要的分析與考核； （3）單項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)下的會(huì)計(jì)處理程序，相）單項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)下的會(huì)計(jì)處理程序，相對(duì)于兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)來(lái)說(shuō)也比較繁瑣。如果外對(duì)于兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)來(lái)說(shuō)也比較繁瑣。如果外幣交易跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，還需要追溯調(diào)整幣交易跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，還需要追溯調(diào)整以前年度損益以及調(diào)整所得稅，這就不如兩以前年度損益以及調(diào)整所得稅，這就不如兩項(xiàng)交易觀(guān)在會(huì)計(jì)處理上清晰、簡(jiǎn)便。項(xiàng)交易觀(guān)在會(huì)計(jì)處理上清晰、簡(jiǎn)便。正是因?yàn)樯鲜鲈?，單?xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)逐漸被兩正是因?yàn)樯鲜鲈?，單?xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)逐漸被兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)取代。項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)取代。11/29/202125 國(guó)際慣例：國(guó)際慣例： （1）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

26、則委員會(huì)：）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：1993年修年修訂后重新發(fā)布的第訂后重新發(fā)布的第21號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外外匯匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)處理匯匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)處理建議按照兩建議按照兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)處理外幣交易，并且主張?jiān)诮^項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)處理外幣交易，并且主張?jiān)诮^大多數(shù)情況下應(yīng)該采用未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的大多數(shù)情況下應(yīng)該采用未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的當(dāng)期確認(rèn)法。當(dāng)期確認(rèn)法。 11/29/202126 （2）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：1975年發(fā)布的第年發(fā)布的第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告外幣交易會(huì)計(jì)和外幣會(huì)計(jì)報(bào)表外幣交易會(huì)計(jì)和外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算折算要求對(duì)外幣交易的會(huì)計(jì)處理采用兩項(xiàng)交易觀(guān)

27、點(diǎn)。要求對(duì)外幣交易的會(huì)計(jì)處理采用兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)。該公告具體規(guī)定：在交易發(fā)生日，應(yīng)將由于該交易所該公告具體規(guī)定：在交易發(fā)生日，應(yīng)將由于該交易所引起的一切資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，按當(dāng)時(shí)匯率換引起的一切資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，按當(dāng)時(shí)匯率換算為本國(guó)貨幣（美元）；在資產(chǎn)負(fù)債表編制日，須將算為本國(guó)貨幣（美元）；在資產(chǎn)負(fù)債表編制日，須將交易引起的外幣應(yīng)收應(yīng)付款按結(jié)賬日匯率換算；凡以交易引起的外幣應(yīng)收應(yīng)付款按結(jié)賬日匯率換算；凡以歷史成本反映的資產(chǎn)，按歷史匯率換算，以市場(chǎng)價(jià)格歷史成本反映的資產(chǎn)，按歷史匯率換算，以市場(chǎng)價(jià)格反映的資產(chǎn)按資產(chǎn)負(fù)債表編制日的匯率換算；發(fā)生的反映的資產(chǎn)按資產(chǎn)負(fù)債表編制日的匯率換算；發(fā)生的匯

28、兌損益，應(yīng)在匯率變動(dòng)的當(dāng)期利潤(rùn)表中予以確認(rèn)。匯兌損益，應(yīng)在匯率變動(dòng)的當(dāng)期利潤(rùn)表中予以確認(rèn)。在在1981年年12月公布的用以替代第月公布的用以替代第8號(hào)公告的第號(hào)公告的第 52號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告外幣折算外幣折算中，同樣肯定了兩項(xiàng)中，同樣肯定了兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)。交易觀(guān)點(diǎn)。11/29/202127 （3）英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)：）英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)：1983年發(fā)布的第年發(fā)布的第20號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告外幣折算外幣折算在外幣交在外幣交易的會(huì)計(jì)處理上十分類(lèi)似于美國(guó)的第易的會(huì)計(jì)處理上十分類(lèi)似于美國(guó)的第52號(hào)財(cái)務(wù)號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告。對(duì)長(zhǎng)期外幣債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告。對(duì)長(zhǎng)期外幣

29、債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，主張應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期的損未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，主張應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期的損益而不應(yīng)遞延攤銷(xiāo)。只有在對(duì)該外幣項(xiàng)目能否益而不應(yīng)遞延攤銷(xiāo)。只有在對(duì)該外幣項(xiàng)目能否兌換存在疑問(wèn)的情況下，才可以基于穩(wěn)健原則，兌換存在疑問(wèn)的情況下，才可以基于穩(wěn)健原則，不把未實(shí)現(xiàn)的匯兌利得或超過(guò)以往的未實(shí)現(xiàn)匯不把未實(shí)現(xiàn)的匯兌利得或超過(guò)以往的未實(shí)現(xiàn)匯兌損失的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。兌損失的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。11/29/202128目前，兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)是國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，世界目前，兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)是國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，世界絕大多數(shù)國(guó)家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均要求采用兩項(xiàng)交易觀(guān)絕大多數(shù)國(guó)家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均要求采用兩項(xiàng)交易觀(guān)

30、點(diǎn)。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，多數(shù)國(guó)家采用當(dāng)期確認(rèn)點(diǎn)。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，多數(shù)國(guó)家采用當(dāng)期確認(rèn)法，如英、美、加拿大等四十多個(gè)國(guó)家；允許在遞法，如英、美、加拿大等四十多個(gè)國(guó)家；允許在遞延和不遞延之間進(jìn)行選擇的有德國(guó)、法國(guó)、瑞典、延和不遞延之間進(jìn)行選擇的有德國(guó)、法國(guó)、瑞典、日本、澳大利亞等國(guó)；瑞士的會(huì)計(jì)慣例是采用遞延日本、澳大利亞等國(guó)；瑞士的會(huì)計(jì)慣例是采用遞延法；荷蘭則要求把匯兌損益記作急鋼苯恿腥牘啥法；荷蘭則要求把匯兌損益記作急鋼苯恿腥牘啥妗妗我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本一致，我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本一致，在外幣業(yè)務(wù)的處理上采用了兩項(xiàng)交易觀(guān)，在未實(shí)現(xiàn)在外幣業(yè)務(wù)的處理上采用了

31、兩項(xiàng)交易觀(guān)，在未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的處理上采用了當(dāng)期確認(rèn)法。匯兌損益的處理上采用了當(dāng)期確認(rèn)法。11/29/202129 （一）長(zhǎng)期外幣借款上未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的會(huì)計(jì)處（一）長(zhǎng)期外幣借款上未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的會(huì)計(jì)處理理遞延攤銷(xiāo)法【例】甲公司對(duì)長(zhǎng)期外幣借款上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益采用遞延攤銷(xiāo)法。該公司1998年1月1日向銀行借入3年期8%港元借款hk$100 000。匯率情況如下：1998年1月1日為rmb￥1.2/hk$1；1998年12月31日為rmb￥1.11/hk$1；1999年12月31日為rmb￥1.14/hk$1；2000年12月.31日為rmb￥1.2/hk$1。假設(shè)甲公司到期一次還本付息，利息費(fèi)用在

32、支付時(shí)一次確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。三、外幣交易其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理三、外幣交易其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理11/29/202130表表 52 長(zhǎng)期外幣借款上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的遞延攤銷(xiāo)法和當(dāng)期確認(rèn)法會(huì)計(jì)分錄長(zhǎng)期外幣借款上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的遞延攤銷(xiāo)法和當(dāng)期確認(rèn)法會(huì)計(jì)分錄 日日 期期 遞延攤銷(xiāo)法遞延攤銷(xiāo)法 當(dāng)期確認(rèn)法當(dāng)期確認(rèn)法 1998 年年1月月1日日 借：銀行存款（借：銀行存款（hk$100 000） rmb￥120 000 貸：長(zhǎng)期借款（貸：長(zhǎng)期借款（hk$100 000） rmb￥120 000 借：銀行存款（借：銀行存款（hk$100 000） rmb￥120 000 貸： 長(zhǎng)期借款 （貸： 長(zhǎng)期借款 （hk

33、$100 000） rmb￥120 000 1998 年年12月月 31日日 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 rmb￥9 000 貸：遞延匯兌損益貸：遞延匯兌損益 rmb￥9 000 借：遞延匯兌損益借：遞延匯兌損益 rmb￥3 000 貸：匯兌損益貸：匯兌損益 rmb￥3 000 調(diào)整額調(diào)整額= hk$100 000（1.111.111.21.2）= -rmb￥9 000 攤銷(xiāo)額攤銷(xiāo)額= -9 0003= - rmb￥3 000 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 rmb￥9 000 貸：匯兌損益貸：匯兌損益 rmb￥9 000 1999 年年12月月 31日日 借：遞延匯兌損益借：遞延匯兌損益 rmb￥3

34、 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 rmb￥3 000 借：遞延匯兌損益借：遞延匯兌損益 rmb￥1 500 貸：匯兌損益貸：匯兌損益 rmb￥1 500 調(diào)整額調(diào)整額= hk$100 000（1.141.141.111.11）= rmb￥3 000 攤銷(xiāo)額攤銷(xiāo)額=-3 000+3 0002= - rmb￥1 500 借：匯兌損益借：匯兌損益 rmb￥3 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 rmb￥3 000 2000 年年12月月.31日日 借：遞延匯兌損益借：遞延匯兌損益 rmb￥6 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 rmb￥6 000 借：匯兌損益借：匯兌損益 rmb￥4 500 貸：遞延

35、匯兌損益貸：遞延匯兌損益 rmb￥4 500 借：長(zhǎng)期借款（借：長(zhǎng)期借款（hk$100 000）rmb￥120 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（hk$2 400） rmb￥2 880 貸：銀行存款（貸：銀行存款（hk$100 000） rmb￥122 880 調(diào)整額調(diào)整額= hk$100 000 （1.21.21.141.14） = rmb￥6 000 攤銷(xiāo)額攤銷(xiāo)額= -3 000+1 500+6 000= rmb￥4 500 借：匯兌損益借：匯兌損益 rmb￥6 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 rmb￥6 000 借：長(zhǎng)期借款（借：長(zhǎng)期借款（hk$100 000）rmb￥120 000 財(cái)務(wù)費(fèi)

36、用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（hk$2 400） rmb￥2 880 貸： 銀行存款 （貸： 銀行存款 （hk$100 000） rmb￥122 880 11/29/202131外幣余額匯率外幣余額匯率 人民幣等值人民幣等值 銀行存款一英鎊銀行存款一英鎊 50 000 rmb￥11501 rmb￥575 000 銀行存款一美元銀行存款一美元 us$150 000 rmb￥825us$1 rmb￥1 237 500應(yīng)收賬款一英鎊應(yīng)收賬款一英鎊 40 000 rmb￥11501 rmb￥460 000 應(yīng)付賬款一美元應(yīng)付賬款一美元 us$60 000 rmb￥825us$1 rmb￥495 000 長(zhǎng)期借款一美元

37、長(zhǎng)期借款一美元 us$200 000 rmb￥825us$1 rmb￥1 650 000遞延匯兌損益（損失）遞延匯兌損益（損失） rmb￥125 000【例例】我國(guó)我國(guó)a公司公司2006年年10月月1日各外幣項(xiàng)目及遞延日各外幣項(xiàng)目及遞延匯兌損益的賬面余額如下：匯兌損益的賬面余額如下：（一）匯兌損益的逐筆確認(rèn)法（一）匯兌損益的逐筆確認(rèn)法11/29/202132設(shè)以上匯率均為中間價(jià)，各外幣項(xiàng)目本月初賬面余設(shè)以上匯率均為中間價(jià)，各外幣項(xiàng)目本月初賬面余額的人民幣等值已按額的人民幣等值已按9月月30日（上期末）的匯率進(jìn)行日（上期末）的匯率進(jìn)行調(diào)整。除長(zhǎng)期借款外，所有項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損調(diào)整。除長(zhǎng)期借款外

38、，所有項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，均計(jì)入當(dāng)月?lián)p益；對(duì)長(zhǎng)期銀行借款上的未實(shí)現(xiàn)益，均計(jì)入當(dāng)月?lián)p益；對(duì)長(zhǎng)期銀行借款上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，則采用遞延攤銷(xiāo)法，此項(xiàng)借款距到期日匯兌損益，則采用遞延攤銷(xiāo)法，此項(xiàng)借款距到期日尚有尚有10個(gè)月。個(gè)月。10月份發(fā)生的外幣交易如下：月份發(fā)生的外幣交易如下：（1）10月月2日賒銷(xiāo)商品給英國(guó)進(jìn)口商，應(yīng)收貨日賒銷(xiāo)商品給英國(guó)進(jìn)口商，應(yīng)收貨款款30 000。當(dāng)日匯率。當(dāng)日匯率rmb￥11451。（2）10月月8日向美出口商賒購(gòu)商品，應(yīng)付貨款日向美出口商賒購(gòu)商品，應(yīng)付貨款us70 000。當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率rmb￥828us$1。11/29/202133（3）10月月14日償付美國(guó)出口

39、商上月結(jié)欠賬款日償付美國(guó)出口商上月結(jié)欠賬款 us60 000。當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率rmb￥823us$1。 （4）10月月18日收到英國(guó)進(jìn)口商償付上月結(jié)欠賬日收到英國(guó)進(jìn)口商償付上月結(jié)欠賬款款40 000。當(dāng)日匯率。當(dāng)日匯率rmb￥11481。 （5）10月月20日賒銷(xiāo)商品給英國(guó)進(jìn)口商，應(yīng)收貨日賒銷(xiāo)商品給英國(guó)進(jìn)口商，應(yīng)收貨款款20 000。當(dāng)日匯率。當(dāng)日匯率rmb￥1151。 （6）10月月22日收到英國(guó)出口商償付本月日收到英國(guó)出口商償付本月2日貨款日貨款30 000。當(dāng)日匯率。當(dāng)日匯率rmb￥1151. （7）10月月25日償付美國(guó)出口商本月日償付美國(guó)出口商本月8日貨款日貨款us$ 70 000。

40、當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率rmb￥825us$1。 11/29/202134（8）10月月28日從英鎊存款中支出日從英鎊存款中支出20 000，兌，兌換后轉(zhuǎn)入美元存款。當(dāng)日匯率，美元銀行買(mǎi)入換后轉(zhuǎn)入美元存款。當(dāng)日匯率，美元銀行買(mǎi)入價(jià)為價(jià)為usl.348l，賣(mài)出價(jià)賣(mài)出價(jià)us$1.3601。對(duì)人民幣中間價(jià)為對(duì)人民幣中間價(jià)為rmb￥824us$l，rmb￥11251。（9）10月月30日向美出口商賒購(gòu)商品，應(yīng)付貨款日向美出口商賒購(gòu)商品，應(yīng)付貨款 us10 000，當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率rmb￥827us$1.10月月31日當(dāng)日匯率英鎊為日當(dāng)日匯率英鎊為rmb￥1131，美元為美元為rmb￥82us1。11/29/2

41、02135(1)10月月2日：日： 借：應(yīng)收賬款（借：應(yīng)收賬款（30 000* rmb￥11451） rmb￥343 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 rmb￥343 500(2)10月月8日：日： 借：物資采購(gòu)（借：物資采購(gòu)（us$ 70 000 *rmb￥828us$1） rmb￥579 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 rmb￥579 600(3)10月月14日：日： 借：應(yīng)付賬款（借：應(yīng)付賬款（us$ 60 000* rmb￥825us$1） rmb￥495 000 根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作分錄如下（為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，不考慮增值稅）：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作分錄如下（為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，不考慮增

42、值稅）：11/29/202136 貸：銀行存款（貸：銀行存款（us$ 60 000* rmb￥823us$1） rmb￥493 800 匯兌損益匯兌損益 rmb￥1 200(4)10月月18日：日： 借：銀行存款（借：銀行存款（40 000* rmb￥11481） rmb￥459 200 匯兌損益匯兌損益 rmb￥800 貸：應(yīng)收賬款（貸：應(yīng)收賬款（40 000* rmb￥11501） rmb￥460 00011/29/202137(5)10月月20日：日： 借：應(yīng)收賬款（借：應(yīng)收賬款（20 000* rmb￥11501） rmb￥230 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 rmb￥23

43、0 000(6)10月月22日：日： 借：銀行存款（借：銀行存款（30 000* rmb￥11501） rmb￥345 000 貸：應(yīng)收賬款（貸：應(yīng)收賬款（30 000） rmb￥343 500 匯兌損益匯兌損益 rmb￥1 500 11/29/202138 (7)10月月25日：日：借：應(yīng)付賬款（借：應(yīng)付賬款（us 70 000） rmb￥579 600 貸：銀行存款（貸：銀行存款（us 70 000* rmb￥825us$1） rmb￥577 500 匯兌損益匯兌損益 rmb￥2 100(8)10月月28日：日：借：銀行存款（借：銀行存款（us27 200*rmb￥824us$1） rmb

44、￥224 128 匯兌損益匯兌損益 rmb￥872 貸：銀行存款（貸：銀行存款（20 000） rmb￥225 000 兌得美元金額兌得美元金額=20 000us$ 1.361= us27 20011/29/202139(9)10月月30日：借：庫(kù)存商品（日：借：庫(kù)存商品（us$ 10 000* rmb￥827us$1） rmb￥82 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 rmb￥82 700(10)10月月31日，按期末匯率匯總調(diào)整各外幣賬戶(hù)，差額計(jì)日，按期末匯率匯總調(diào)整各外幣賬戶(hù)，差額計(jì)入?yún)R兌損益，計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表入?yún)R兌損益，計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表53到表到表56。 借：借： 應(yīng)付賬款（應(yīng)付賬款（us） r

45、mb￥700 匯兌損益匯兌損益 rmb￥31 588 貸：銀行存款（）貸：銀行存款（） rmb￥24 200 銀行存款（銀行存款（us） rmb￥3 288 應(yīng)收賬款（）應(yīng)收賬款（） rmb￥4 800 11/29/202140(11)10月月31日，按期末匯率調(diào)整長(zhǎng)期銀行借款賬戶(hù)，并按日，按期末匯率調(diào)整長(zhǎng)期銀行借款賬戶(hù)，并按10個(gè)月攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。個(gè)月攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。 借：長(zhǎng)期借款（借：長(zhǎng)期借款（us200 000） rmb￥10 000 貸：遞延匯兌損益貸：遞延匯兌損益 rmb￥10 000 借：匯兌損益借：匯兌損益 rmb￥11 500 貸：遞延匯兌損益貸：遞延匯兌損益 rmb￥

46、11 500 調(diào)整額調(diào)整額= us200 000（ rmb￥82us$1rmb￥825us$1）= -rmb￥10 000 攤銷(xiāo)額攤銷(xiāo)額= （125 000-10 000）10= rmb￥11 50011/29/202141(12)10月月31日，將本期匯兌損益凈額轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用日，將本期匯兌損益凈額轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 rmb￥39 960 貸：匯兌損益貸：匯兌損益 rmb￥39 96011/29/202142表表 53 銀銀行行存存款款英英鎊鎊 2 20 00 00 0年年 借借方方 貸貸方方 余余額額 月月 日日 憑憑證

47、證號(hào)號(hào)數(shù)數(shù) 摘摘要要 匯匯率率 r rm mb b 匯匯率率 r rm mb b 借借或或貸貸 匯匯率率 r rm mb b 初初余余 收收款款 收收款款 兌兌換換美美元元 調(diào)調(diào)整整 4 40 0 0 00 00 0 3 30 0 0 00 00 0 1 11 1. .4 48 8 1 11 1. .5 5 4 45 59 9 2 20 00 0 3 34 45 5 0 00 00 0 2 20 0 0 00 00 0 1 11 1. .2 25 5 2 22 25 5 0 00 00 0 2 24 4 2 20 00 0 借借 借借 借借 借借 借借 5 50 0 0 00 00 0 9 9

48、0 0 0 00 00 0 1 12 20 0 0 00 00 0 1 10 00 0 0 00 00 0 1 10 00 0 0 00 00 0 1 11 1. .5 5 1 11 1. .3 3 5 57 75 5 0 00 00 0 1 1 0 03 34 4 2 20 00 0 1 1 3 37 79 9 2 20 00 0 1 1 1 15 54 4 2 20 00 0 1 1 1 13 30 0 0 00 00 0 1 10 0 1 1 1 18 8 2 22 2 2 28 8 3 31 1 ( (4 4) ) ( (6 6) ) ( (8 8) ) ( (1 10 0) ) 本本

49、月月結(jié)結(jié)賬賬 7 70 0 0 00 00 0 8 80 04 4 2 20 00 0 2 20 0 0 00 00 0 2 24 49 9 2 20 00 0 借借 1 10 00 0 0 00 00 0 1 1 1 13 30 0 0 00 00 0 表表 5 54 4 銀銀行行存存款款美美元元 2 20 00 00 0年年 借借方方 貸貸方方 余余額額 月月 日日 憑憑證證號(hào)號(hào)數(shù)數(shù) 摘摘要要 u us s$ $ 匯匯率率 r rm mb b u us s$ $ 匯匯率率 r rm mb b 借借或或貸貸 u us s$ $ 匯匯率率 r rm mb b 初初余余 付付款款 付付款款 兌兌

50、換換美美元元 調(diào)調(diào)整整 2 27 7 2 20 00 0 8 8. .2 24 4 2 22 24 4 1 12 28 8 6 60 0 0 00 00 0 7 70 0 0 00 00 0 8 8. .2 23 3 8 8. .2 25 5 4 49 93 3 8 80 00 0 5 57 77 7 5 50 00 0 3 3 2 28 88 8 借借 借借 借借 借借 借借 1 15 50 0 0 00 00 0 9 90 0 0 00 00 0 2 20 0 0 00 00 0 4 47 7 2 20 00 0 4 47 7 2 20 00 0 8 8. .2 25 5 1 1 2 23

51、 37 7 5 50 00 0 7 74 43 3 7 70 00 0 1 16 66 6 2 20 00 0 3 39 90 0 3 32 28 8 3 38 87 7 0 04 40 0 1 10 0 1 1 1 14 4 2 25 5 2 28 8 3 31 1 ( (3 3) ) ( (7 7) ) ( (8 8) ) ( (1 10 0) ) 本本月月結(jié)結(jié)賬賬 2 27 7 2 20 00 0 2 22 24 4 1 12 28 8 1 13 30 0 0 00 00 0 1 1 0 07 74 4 5 58 88 8 借借 4 47 7 2 20 00 0 3 38 87 7 0

52、04 40 0 11/29/202143表表 5 55 5 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款英鎊英鎊 20002000 年年 借方借方 貸方貸方 余額余額 月月 日日 憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù) 摘要摘要 匯率匯率 rmbrmb 匯率匯率 rmbrmb 借借或或貸貸 匯匯率率 rmbrmb 初余初余 賒銷(xiāo)賒銷(xiāo) 收款收款 賒銷(xiāo)賒銷(xiāo) 收款收款 調(diào)整調(diào)整 3 30 0 000000 20 20 000000 1111. .4545 1111. .5 5 343 500343 500 230 000230 000 4 40 0 000000 3 30 0 000000 1111. .4848 1111. .4545 459 2

53、00459 200 34343 5003 500 4 8004 800 借借 借借 借借 借借 借借 借借 4 40 0 000000 70 70 000000 3 30 0 000000 50 50 000000 20 20 000000 20 20 000000 1111. .5 5 1111. .3 3 460 000460 000 803 500803 500 344 300344 300 574 300574 300 230 800230 800 226 000226 000 1010 1 1 2 2 1818 2020 2222 3131 (1)(1) (4)(4) (5)(5)

54、(6)(6) (10(10) ) 本月結(jié)賬本月結(jié)賬 50 00050 000 573 500573 500 700 000700 000 807 500807 500 借借 20 00020 000 226 000226 000 表表 5 56 6 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款美元美元 20002000 年年 借方借方 貸方貸方 余額余額 月月 日日 憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù) 摘要摘要 us$us$ 匯匯率率 rmbrmb us$us$ 匯率匯率 rmbrmb 借借或或貸貸 us$us$ 匯匯率率 rmbrmb 初余初余 賒購(gòu)賒購(gòu) 付款付款 付款付款 賒購(gòu)賒購(gòu) 調(diào)整調(diào)整 60 60 000000 7 70 0 0

55、00000 8 8. .2 25 5 8 8. .2 28 8 495 000495 000 579 600579 600 700700 7 70 0 000000 1 10 0 000000 8 8. .2828 8 8. .2727 579 600579 600 82 70082 700 貸貸 貸貸 貸貸 貸貸 貸貸 貸貸 60 60 000000 130 000130 000 70 00070 000 0 0 10 00010 000 10 010 00000 8 8. .2 25 5 8 8. .2 2 495 000495 000 1 074 6001 074 600 579579

56、6 60000 0 0 82 70082 700 82 00082 000 1010 1 1 8 8 1414 2525 3030 3131 (2)(2) (3)(3) (7)(7) (9)(9) (10(10) ) 本月本月 結(jié)賬結(jié)賬 130 000130 000 1 075 3001 075 300 80 00080 000 662 300662 300 貸貸 10 00010 000 82 00082 000 11/29/202144表表 5 57 7 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款美元美元 20002000 年年 借方借方 貸方貸方 余額余額 月月 日日 憑證憑證號(hào)數(shù)號(hào)數(shù) 摘要摘要 us$us$ 匯

57、率匯率 rmbrmb us$us$ 匯率匯率 rmbrmb 借或借或貸貸 us$us$ 匯率匯率 rmbrmb 初余初余 調(diào)整調(diào)整 10 10 000000 貸貸 貸貸 200200 000000 200200 000000 8.258.25 8.28.2 1 651 650 0 000000 1 640 0001 640 000 1010 1 1 3131 (11(11) ) 本月結(jié)賬本月結(jié)賬 10 00010 000 貸貸 200 000200 000 1 640 0001 640 000 表表 5 58 8 匯兌損益匯兌損益 20002000 年年 月月 日日 憑證憑證號(hào)號(hào) 數(shù)數(shù) 摘要摘

58、要 借方借方 貸方貸方 借或貸借或貸 余額余額 付款付款 收款收款 收款收款 付款付款 兌換美元兌換美元 月末調(diào)整月末調(diào)整 遞延攤銷(xiāo)遞延攤銷(xiāo) 月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn) 800800 872872 31 58831 588 11 50011 500 12001200 15001500 21002100 39 96039 960 貸貸 貸貸 貸貸 貸貸 貸貸 借借 借借 平平 1 1 200200 400400 1 1 900900 4 4 000000 3 3 128128 2828 460460 3939 96960 0 0 0 1010 1414 1818 2222 2525 2828 3131 3

59、131 3131 (3)(3) (4)(4) (6)(6) (7)(7) (8)(8) (10)(10) (11)(11) (12)(12) 本月結(jié)賬本月結(jié)賬 44 760 44 760 44 760 44 760 平平 0 0 11/29/202145表表 5 59 9 遞延匯兌損益遞延匯兌損益 20002000 年年 月月 日日 憑憑證證號(hào)號(hào) 數(shù)數(shù) 摘摘 要要 借方借方 貸方貸方 借或貸借或貸 余額余額 月 初 余月 初 余額額 調(diào)整調(diào)整 攤銷(xiāo)攤銷(xiāo) 10 00010 000 11 50011 500 借借 借借 借借 125 000125 000 115 000115 000 103 50

60、0103 500 1010 1 1 3131 3131 (11(11) ) (11(11) ) 本 月 結(jié)本 月 結(jié)賬賬 21 50021 500 借借 103 500103 500 11/29/202146四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易的會(huì)計(jì)處理四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易的會(huì)計(jì)處理 （一）初始確認(rèn)（一）初始確認(rèn)外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率即期匯率將將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率即期匯率近似的匯