1、淺談事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本單位核算中幾種特殊情況的會(huì)計(jì)處理 摘要：為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)的管理與監(jiān)督職能，推動(dòng)社會(huì)事業(yè)穩(wěn)步，健康發(fā)展，中華人民共和國(guó)財(cái)政部1997年5月28日第286號(hào)文廢止了1988年制發(fā)的<<事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度>>，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法制訂了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）.此準(zhǔn)則在本單位已執(zhí)行了將近七年.在這七年中本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也發(fā)生了很大的變化,出現(xiàn)了許多新型的業(yè)務(wù).隨著有關(guān)事業(yè)單位的改革政策相繼出臺(tái)以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展,目前本準(zhǔn)則在執(zhí)行中某些方面

2、已不能適應(yīng)當(dāng)前改革形勢(shì)及本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的若干問(wèn)題在本單位執(zhí)行中具體會(huì)計(jì)處理值得加以探討。目錄:一. 關(guān)于收入的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題.二. 關(guān)于實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則問(wèn)題.三. 關(guān)于投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理.四. 關(guān)于固定資產(chǎn)核算問(wèn)題.五. 關(guān)于事業(yè)基金的核算問(wèn)題.六. 關(guān)于所得稅的核算問(wèn)題.七. 關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)問(wèn)題.八 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合二為一的可能性 淺談事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本單位核算中幾種特殊情況的會(huì)計(jì)處理一. 關(guān)于收入的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題.(一) 一次性收取包含下年度學(xué)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理. 本單位（上海新聞出版教育培中心）是屬于全額撥款的事業(yè)單位, 主要承擔(dān)出版,印刷

3、,發(fā)行等中等學(xué)歷教育及職業(yè)技術(shù)教育和崗位培訓(xùn).預(yù)算編制數(shù)為243人，實(shí)有人數(shù)為144人，但財(cái)政撥款開(kāi)支人數(shù)僅為100人.所以事業(yè)收入主要兩大塊即學(xué)費(fèi)收入和培訓(xùn)收入主要是用來(lái)彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足.事業(yè)收入中等學(xué)歷教育收費(fèi)往往是一年一次,在每年的9月份,一次收費(fèi)入帳包含了下年度的學(xué)費(fèi)收入.對(duì)此,本單位不能按照1998年財(cái)政部頒布的<<事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)>>第十六條之規(guī)定,會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則.本單位應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,而不能按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.否則,不僅會(huì)虛增單位當(dāng)年的預(yù)算外收

4、入數(shù),而且還會(huì)使單位下年度的預(yù)算外收入數(shù)與本年度預(yù)算外收入數(shù)不可比,不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的配比原則.例:本單位2003年9月份收取學(xué)生學(xué)費(fèi)3650000元,其中1825000元是屬于2004年度的學(xué)費(fèi)收入.應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下:(1) 收到3650000元學(xué)費(fèi)收入:借:銀行存款-預(yù)算外存款 3650000 貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款 1825000 其他應(yīng)付款預(yù)收2004年學(xué)費(fèi) 1825000(2) 月末將2003年學(xué)費(fèi)收入繳入財(cái)政專戶:借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 1825000 貸:銀行存款 1825000(3) 財(cái)政撥回365000元日常公用經(jīng)費(fèi):借:銀行存款 365000 貸:事業(yè)收入-學(xué)費(fèi)收入 365000(

5、4) 2004年1月份將上年度預(yù)收學(xué)費(fèi)轉(zhuǎn)帳作收入: 借: 其他應(yīng)付款預(yù)收2004年學(xué)費(fèi) 1825000 貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款 1825000（5）將2004年度學(xué)費(fèi)收入上繳財(cái)政時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 1825000 貸:銀行存款 1825000(二)分次大額收取財(cái)政補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理 財(cái)政補(bǔ)助收入是核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi).國(guó)家對(duì)全額撥款預(yù)算單位管理實(shí)行預(yù)算包干，結(jié)余留用，超支不補(bǔ)的預(yù)算管理辦法。本單位雖然為全額撥款的事業(yè)單位，但是財(cái)政補(bǔ)助開(kāi)支的人員數(shù)與本單位的實(shí)際編制人數(shù)相差甚遠(yuǎn)。不僅如此，眾所周知，財(cái)政年初核定的預(yù)算中，公用經(jīng)費(fèi)撥款數(shù)

6、是按人員數(shù)來(lái)核定的，即人均3000元，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足一個(gè)單位的正常日常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支.所以，全額預(yù)算單位還是有相當(dāng)大的創(chuàng)收部分來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政撥款的不足.所以,在過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)有國(guó)家全額撥款,這種做法是比較合適的.但是,現(xiàn)在的事業(yè)單位幾乎沒(méi)有哪個(gè)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)性收入和支出,并且,現(xiàn)在的預(yù)算外收入在事業(yè)單位所占的比重越來(lái)越大，一個(gè)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)情況的好壞，能否吸引優(yōu)秀人才，更好地發(fā)揮其社會(huì)效益，單靠國(guó)家撥款是不能滿足其全部需要的，這就要求事業(yè)單位也要追求一定的經(jīng)濟(jì)效益。所以，對(duì)事業(yè)總收入的考核也顯得越來(lái)越重要.但事業(yè)單位收支總表中財(cái)政收入一次記入其大,將使事業(yè)單位的收入支出總表中某一期事業(yè)結(jié)余很

7、大,使得事業(yè)單位收支總表失去可比性。本人認(rèn)為，“財(cái)政補(bǔ)助收入”這一科目可以按年初財(cái)政核定的單位預(yù)算總額，分期按月平均計(jì)入本年收入，即（1） 年初財(cái)政一次性預(yù)撥全年預(yù)算25%，60萬(wàn)元時(shí)：借：銀行存款 600000 貸： 其他應(yīng)付款 6000000同時(shí)結(jié)算出本月享有的財(cái)政補(bǔ)助收入： 借： 其他應(yīng)付款 2000000 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入 2000000（2） 第二月分?jǐn)偝霎?dāng)月享有的財(cái)政補(bǔ)助收入借： 其他應(yīng)付款 2000000 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入 2000000進(jìn)行這種會(huì)計(jì)處理，將事業(yè)單位收入支出總表中的財(cái)政補(bǔ)助收入和當(dāng)月的事業(yè)收入，預(yù)算外收入，其他收入等合計(jì)數(shù)進(jìn)行歷史的同比，在實(shí)際操作中將使事業(yè)單

8、位的收支總表發(fā)揮更大的意義。強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員報(bào)表分析，尤其是收支分析能力，在推動(dòng)事業(yè)單位的創(chuàng)收能力中發(fā)揮更大的作用。二.關(guān)于實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則問(wèn)題1.在收入方面: 在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生有兩種傳統(tǒng)辦法:一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制,另一種是收付實(shí)現(xiàn)制.權(quán)責(zé)發(fā)生制是指會(huì)計(jì)核算以權(quán)利取得和責(zé)任完成為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生.權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確反映分期經(jīng)營(yíng)成果,有助于解決配比問(wèn)題,因此企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則.但<<事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>>第16條規(guī)定,事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營(yíng)收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。本單位的事業(yè)收入中有很大一部分是學(xué)生學(xué)費(fèi)收入和培訓(xùn)

9、人員培訓(xùn)收入。在現(xiàn)實(shí)生活中，一些人員由于種種原因不能一次性繳納學(xué)費(fèi)收入，所以常常發(fā)生實(shí)際開(kāi)出的學(xué)費(fèi)收據(jù)金額與實(shí)際交納的學(xué)費(fèi)收入金額不相一致的情況，即欠繳學(xué)費(fèi)。這種情況所占用的資金約幾十萬(wàn)，時(shí)間上相隔少則幾個(gè)月，多則一年以上，這樣給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)許多不便：不能正確反應(yīng)事業(yè)單位收支總表中事業(yè)結(jié)余，以及及時(shí)，快速回籠資金。對(duì)于這方面的會(huì)計(jì)處理,不能按現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的:事業(yè)單位一般不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,只能等到學(xué)費(fèi)全部收到才能確認(rèn)收入.應(yīng)通過(guò)設(shè)置“應(yīng)收欠繳學(xué)費(fèi)款”這一科目來(lái)核算.例 2003年9月份開(kāi)出學(xué)費(fèi)收據(jù)為360萬(wàn)元,實(shí)際收到320萬(wàn)元,其余40萬(wàn)元開(kāi)出收據(jù),沒(méi)有收到.借:銀行存款 32

10、00000 應(yīng)收欠繳學(xué)費(fèi)款 400000 貸: 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 360000待收到余款時(shí):借:銀行存款 400000 貸: 應(yīng)收欠繳學(xué)費(fèi)款 4000002. 在支出方面事業(yè)單位的各項(xiàng)支出與企業(yè)單位不盡相同,但在會(huì)計(jì)處理中有很大的區(qū)別.如已確認(rèn)的本期支出若沒(méi)有在本期支付,不能記入本期的費(fèi)用,不能像企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的按已收到發(fā)票金額暫估入帳.例2003年12月份職工房屋公積金款20000元;學(xué)生實(shí)習(xí)津貼50000元,學(xué)生實(shí)習(xí)用材料款230000元,合計(jì)300000元, 沒(méi)有在2003年12月31日前支付,若不將這比屬于2003年的費(fèi)用登記入帳,將使2003年年報(bào)失去真實(shí)性,且使2003年年報(bào)和歷年

11、各月事業(yè)支出項(xiàng)目失去可比性.所以在結(jié)算2003年年報(bào)時(shí),要按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,將這筆費(fèi)用登記入帳,即 借:對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出 20000公用支出其他 280000貸:其他應(yīng)付款應(yīng)付2003年費(fèi)用 300000所以,事業(yè)單位實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)際操作中已無(wú)多大意義,只有按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之謹(jǐn)慎性,可比性原則,實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制.三.關(guān)于對(duì)外投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理對(duì)外投資科目核算事業(yè)單位通過(guò)各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。本人認(rèn)為其他投資中應(yīng)按所投資金占被投資單位比例大小可分為成本法和權(quán)益法二種。而事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有此項(xiàng)規(guī)定，只籠統(tǒng)地一并作為成本法核算。現(xiàn)根據(jù)本單位歷年來(lái)對(duì)外

12、投資實(shí)際情況，認(rèn)為對(duì)外投資應(yīng)視投資情況不同可分為：即若所投資金占被投資單位資本50%以上，擁有控股權(quán)時(shí)，可參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度按權(quán)益法進(jìn)行核算；若所投資金占被投資單位資本50%以下，不擁有控股權(quán)時(shí)，可參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度按成本法進(jìn)行核算。其次，事業(yè)單位對(duì)外投資時(shí)要作兩筆分錄： 借：對(duì)外投資 貸：銀行存款同時(shí)，借：事業(yè)基金- 一般基金 貸：事業(yè)基金-投資基金此種處理方法是考慮到事業(yè)單位只能用事業(yè)收入節(jié)余和經(jīng)營(yíng)收入節(jié)余形成的“事業(yè)基金一般基金”進(jìn)行對(duì)外投資，按事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位的對(duì)外投資屬于將非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的投資，不能把財(cái)政補(bǔ)助收入，上級(jí)補(bǔ)助收入和維持事業(yè)正常發(fā)展，保證事業(yè)計(jì)劃完成

13、的各項(xiàng)資金轉(zhuǎn)作對(duì)外投資。而財(cái)政補(bǔ)助收入結(jié)存只能結(jié)轉(zhuǎn)到下年繼續(xù)使用，不能進(jìn)行對(duì)外投資。但現(xiàn)在隨著財(cái)政撥款改革的不斷深入，財(cái)政撥款自2001年起推行部門預(yù)算，且自2002年起財(cái)政撥款直接撥入基層預(yù)算單位帳戶，撥款數(shù)額隨著財(cái)政收入的不斷增長(zhǎng)而同步增長(zhǎng).另外,本單位的各種事業(yè)收入也增長(zhǎng)迅猛.一項(xiàng)事業(yè)支出中已不能細(xì)分出財(cái)政撥款占多少,本單位事業(yè)收入來(lái)彌補(bǔ)多少,雖然年度決算報(bào)告財(cái)政也要求基層預(yù)算單位編制財(cái)政撥款收支決算表,但已無(wú)實(shí)際意義.同理,事業(yè)單位的對(duì)外投資也沒(méi)有必要區(qū)分資金的來(lái)源,帳務(wù)處理也沒(méi)有必要這么繁瑣.只要按投資時(shí)價(jià)值分二級(jí)或三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算即可.四關(guān)于固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指使用年限在

14、一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，以及單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，并在使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn).包括房屋和建筑物,專用設(shè)備,一般設(shè)備,文物和陳列品,圖書(shū),其他固定資產(chǎn)等.其價(jià)值是隨著固定資產(chǎn)的磨損逐漸地轉(zhuǎn)移,這部分轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)價(jià)值,即固定資產(chǎn)折舊.按照<<事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>>規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)有所提高.一般設(shè)備的單位價(jià)值由原來(lái)地200元提高到500元,專用設(shè)備的單位價(jià)值由原來(lái)的500元提高到800元.單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資按照規(guī)定也列入固定資產(chǎn)管理和核算.事業(yè)單位以固定

15、資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值,且固定資產(chǎn)帳面數(shù)額與固定基金帳面數(shù)額一致.但是,當(dāng)企業(yè)購(gòu)入舊固定資產(chǎn)時(shí),固定資產(chǎn)反映其原值,而固定基金科目反映其凈值;融資租入固定資產(chǎn)時(shí),固定資產(chǎn)科目反映其原值,而固定基金科目隨著已付款項(xiàng)增加而增加，這都使得固定資產(chǎn)價(jià)值不能準(zhǔn)確反映其凈值,從而導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增.其次,事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提折舊,而是按收入的一定比例提取修購(gòu)基金,作為凈資產(chǎn)的一部分.這種做法有兩大缺陷:其一,固定資產(chǎn)的折舊數(shù)得不到反映,也就不能根據(jù)經(jīng)營(yíng)的需要科學(xué)地得出應(yīng)補(bǔ)充的固定資產(chǎn)數(shù);其二，折舊數(shù)不能在資產(chǎn)負(fù)債表中得以體現(xiàn)，使固定資產(chǎn)帳面價(jià)值不能準(zhǔn)確反映其凈值，事業(yè)收入

16、，經(jīng)營(yíng)手的成本核算不能完整反映，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增.固定資產(chǎn)中應(yīng)包含一個(gè)非常重要的概念，即折舊。它是固定資產(chǎn)的備抵科目，但1998年的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有提及這一概念，所以也沒(méi)有相應(yīng)折舊這一科目的核算規(guī)定。目前各事業(yè)單位的由于基本上都有經(jīng)營(yíng)收入的存在，固定資產(chǎn)都需進(jìn)行折舊的核算，核算基本上是參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些近似方面來(lái)處理。但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的核算無(wú)論定義還是增減，清理都和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理方式大相庭徑。所以，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊，本人認(rèn)為應(yīng)增加“折舊”及“事業(yè)基金- 修購(gòu)基金”這一科目且進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 例：2003年4月購(gòu)入學(xué)生實(shí)習(xí)用四色機(jī)一臺(tái)價(jià)值220萬(wàn)，運(yùn)費(fèi)及安裝

17、費(fèi)20萬(wàn)元。（1） 2003年4月份購(gòu)入時(shí)：借：設(shè)備購(gòu)置費(fèi) 2400000貸： 銀行存款 2400000 同時(shí) 借：固定資產(chǎn) 2400000 貸：固定基金 2400000（2） 2003年5月份計(jì)提折舊：借：公用支出其他（折舊） 20000 貸：累計(jì)折舊 20000同時(shí) 借：固定基金 20000 貸：事業(yè)基金修購(gòu)基金 20000五關(guān)于事業(yè)基金的核算問(wèn)題事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存節(jié)余的資金等。事業(yè)基金按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額記帳。本科目應(yīng)按核算業(yè)務(wù)內(nèi)容下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目。按現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位發(fā)生的上一年度支出，直接通過(guò)借記“事業(yè)基

18、金”這一科目核算。但這一規(guī)定欠妥。按理，發(fā)生的以前年度損益調(diào)整，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年的結(jié)余，否則這一費(fèi)用支出會(huì)影響到應(yīng)繳稅金的正確計(jì)算。建議在支出項(xiàng)目下設(shè)置“以前年度結(jié)余調(diào)整”科目。發(fā)生該類事項(xiàng)時(shí),借或貸“以前年度結(jié)余調(diào)整”科目,貸或借有關(guān)科目;結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借或貸“經(jīng)營(yíng)結(jié)余或事業(yè)結(jié)余”科目,貸或借“以前年度結(jié)余調(diào)整”科目.這樣便于正確計(jì)算應(yīng)繳所得稅科目.六. 關(guān)于所得稅的核算問(wèn)題.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須遵循一般會(huì)計(jì)原則，其目的是為了全面，真實(shí)，完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息資料，為投資者，債券人等進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。所得稅是以課稅為目的，對(duì)企業(yè)

19、的經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅。為了加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅的征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局1999年第65號(hào)文，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得暫行條例稅實(shí)施細(xì)則，以及財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體征收所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，總局制定了事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，民辦非事業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收規(guī)定，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位取得的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)交納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅的事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，非企業(yè)單位以及民辦非企業(yè)單位以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納

20、稅人?，F(xiàn)行<<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>>規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)交所得稅作為結(jié)余分配的一個(gè)項(xiàng)目,即借記“結(jié)余分配應(yīng)交所得稅”科目.但按現(xiàn)行所得稅法,所得稅應(yīng)是事業(yè)單位的一項(xiàng)稅費(fèi)支出,不是結(jié)余分配.可比照企業(yè)會(huì)計(jì)制度,增設(shè)“所得稅”科目。計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余或事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“所得稅”科目。七. 關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)問(wèn)題. 會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件.會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算過(guò)程中最后提出的結(jié)果,也是會(huì)計(jì)核算的總結(jié).編制報(bào)表的目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供其在經(jīng)濟(jì)決策中的信息,包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,

21、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料.按照會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容,可以分為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表.動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表是反映一定時(shí)期內(nèi)資金耗費(fèi)和資金收回的報(bào)表,靜態(tài)報(bào)表是綜合反映資產(chǎn),負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表.資產(chǎn)負(fù)債表是屬于靜態(tài)報(bào)表,它是反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)總額和權(quán)益總額,從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,從而反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力. 企業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)恒等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 編制,并且報(bào)表是根據(jù)科目余額分析填列而成的;事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表是一張包含資產(chǎn),負(fù)債,凈資產(chǎn),收入,支出五大要素的報(bào)表,只是一張科目匯總表. 事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表這種結(jié)構(gòu)不太合理,因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表是

22、靜態(tài)報(bào)表,反映的是某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況,是靜態(tài)指標(biāo);而收支類項(xiàng)目是反映一定時(shí)期內(nèi)收支情況,是動(dòng)態(tài)指標(biāo).兩者不能簡(jiǎn)單相加.事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按照會(huì)計(jì)恒等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的平衡原理進(jìn)行設(shè)計(jì),取消收入類和支出類項(xiàng)目,以使該表能真正反映特定試點(diǎn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況.八 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合二為一的可能性1 事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有相同之處。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的在于獲得經(jīng)濟(jì)效益。但是，在現(xiàn)今社會(huì)，企業(yè)也必須追求一定的社會(huì)效益，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)道德問(wèn)題，在本文不再討論。西方國(guó)家很多企業(yè)已經(jīng)把這個(gè)因素作為評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)價(jià)值的應(yīng)該考慮的因素，在我們社會(huì)主義國(guó)家就更應(yīng)如此。企業(yè)為了

23、開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品，進(jìn)行科研活動(dòng)；企業(yè)為了方便職工，出資興辦職工學(xué)校：企業(yè)參與大型公益事業(yè)等等，都是企業(yè)從事事業(yè)活動(dòng)的例子。另一方面事業(yè)單位普遍存在著投資興辦企業(yè)的現(xiàn)象。即便不興辦企業(yè)，事業(yè)單位也應(yīng)該通過(guò)對(duì)所占有的國(guó)有資產(chǎn)的合理使用，以達(dá)到最高的效益。如何衡量一個(gè)事業(yè)單位的資金使用效果，通常也需要進(jìn)行特定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的測(cè)算。現(xiàn)在的趨勢(shì)是，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的直接撥款占事業(yè)單位總收入的比例越來(lái)越小，這就迫使事業(yè)單位從事一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以保證運(yùn)作暢通。事實(shí)上，事業(yè)單位從事一些風(fēng)險(xiǎn)小的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是提高國(guó)有資金使用效率的一種有效手段。對(duì)于解放人們的思想，也有一定的作用。97年財(cái)政部進(jìn)行了事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度改革，相應(yīng)進(jìn)

24、行了會(huì)計(jì)制度的改革，改革的總思想也是讓事業(yè)單位更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，提高事業(yè)單位收入的使用效率。從上述分析可以看出，現(xiàn)代企業(yè)與事業(yè)單位之間共性大于個(gè)性，企業(yè)單位和事業(yè)單位業(yè)務(wù)的交叉使得二者使用同一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算成為一種可能。2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的框架結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)單位和事業(yè)單位都有一定的指導(dǎo)意義。就會(huì)計(jì)假設(shè)來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖未采用會(huì)計(jì)假設(shè)的形式，但是實(shí)質(zhì)上在整體中都是基于四項(xiàng)基本假設(shè)的。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定四項(xiàng)基本假設(shè)，只將持續(xù)經(jīng)營(yíng)改為持續(xù)運(yùn)作，其它三項(xiàng)假設(shè)是一樣的；就會(huì)計(jì)原則來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)核算的十二項(xiàng)基本原則與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的基本原則也是大同小異：就是會(huì)計(jì)要素的定義，也有相通之處。最大的不同在于企業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制。事實(shí)上，事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可能更好的地反映其資金使用情況。3、現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)模式為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全