1、一.白酒生產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營核算特點(diǎn)（-）白酒生產(chǎn)行業(yè)簡述白酒牛產(chǎn)行業(yè)屬我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，是食品工業(yè)的重要組成部分，是國家的重要稅收來源。作為 高稅率產(chǎn)業(yè)，1994年以前，受財(cái)政管理體制的影響和利益的驅(qū)使，白酒行業(yè)重復(fù)建設(shè)，盲 目發(fā)展，產(chǎn)能過剩；1994年分稅制財(cái)稅體制改革后，國家加大対白酒行業(yè)的宏觀調(diào)控力度, 扶優(yōu)限劣，并輔以稅收政策調(diào)整，引導(dǎo)白酒行業(yè)正常發(fā)展；隨著資木積聚以及幣場竟?fàn)幍募?劇，白酒行業(yè)將進(jìn)一步整合并向規(guī)模化、品牌化和集約化經(jīng)營方向發(fā)展，市場格局也將從無 序競爭向有序竟?fàn)庍^渡。（二）白酒生產(chǎn)工藝及分類白酒的牛產(chǎn)工藝及分類方法較多，了解這些知識，可以有助于稽杳人員分析和把握口酒企業(yè) 的生產(chǎn)

2、規(guī)模、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品檔次、市場定位、銷售價(jià)格等總體情況，為深入檢杳奠定基礎(chǔ)。 1白酒生產(chǎn)方法白酒是以糧食、薯類等農(nóng)產(chǎn)品為原料，以酒曲為糖化發(fā)酵劑，經(jīng)熬煮、糖化、發(fā)酵、熬館、 陳釀和勾兌釀制而成。釀制口酒的原料主要有：糧食類的高粱、玉米、大米、糯米、大麥、 小麥、小米、青棵等各種糧食；鶉類的卄蔣、木萼、馬鈴蔣、芋頭等各種干鮮蔣類；其他含 糖類物質(zhì)等。輔料主要有稻殼、谷楝、高粱殼、麥秋等。包裝物主要有酒瓶、瓶蓋、包裝箱 等。所需生產(chǎn)設(shè)備主要包括發(fā)酵設(shè)備、蒸飾設(shè)備、過濾設(shè)備、灌裝設(shè)備等。下而以釀制白酒 為例說明其牛產(chǎn)過程：（1）原料粉碎。通過原料粉碎以便于蒸煮，使淀粉充分被利用。（2）配料。將新料、

3、酒糟、輔料及水配合在一起，為糖化和發(fā)酵打基礎(chǔ)。（3）蒸煮糊化。通過蒸煮使淀粉糊化，以利于淀粉酶作用，同時(shí)殺滅雜菌。（4）冷卻。用揚(yáng)渣或晾渣的方法，使蒸熟的原料迅速冷卻，達(dá)到微生物適宜生長的溫 度，并揮發(fā)雜味、吸收氧氣。（5）拌酷。即加入酒曲和酒母，以促進(jìn)糖化和發(fā)酵。酒曲又稱糖化酶，是淀粉水解過 程中所用的糖化劑，是以含淀粉為主的原料做培養(yǎng)基，培養(yǎng)多種霉菌，積累大量淀粉酶的一 種粗制的酶制劑，常用的有大曲、小曲和獲曲。制大曲常用小麥、大麥、豌豆、蠶豆等原料; 制小曲主要用麥裁、大米或米糠等原料；制數(shù)曲主要用妹皮。酒母又稱酒化酶，是酒精發(fā)酵 過程中所用的發(fā)酵劑，是以含糖物質(zhì)為培養(yǎng)基，將酵母菌擴(kuò)大培

4、養(yǎng)，所得的酵母菌增殖培養(yǎng) 液。（6）入窖發(fā)酵。原料中的可溶性淀粉在酒曲的作用下轉(zhuǎn)化為可發(fā)酵的糖，再在酒母的 作用下，將糖水解成酒精并釋放出二氧化碳。（7）蒸酒。通過蒸酒把發(fā)酵成熟的酷料中的酒精、水、高級醇、酸類等有效成分蒸發(fā) 為蒸汽，再經(jīng)冷卻即可得到原漿白酒（一般在55度至70度o（8）勾兌。白酒的牛產(chǎn)客觀上同廠不同車間，同車間不同時(shí)間所牛產(chǎn)的原酒所含的主要微 量成分的量及其量比關(guān)系不一，質(zhì)量特點(diǎn)各異，通過勾兌，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，保證酒質(zhì)，彌補(bǔ)客觀 因素造成的半成品酒的缺陷，保持出廠產(chǎn)品質(zhì)量的平衡、穩(wěn)定及其獨(dú)特風(fēng)格。另外，許多白酒生產(chǎn)企業(yè)還設(shè)有專門的酒精生產(chǎn)車間。酒精乂名乙醇，是指以含有淀粉或糖 分的

5、原料，經(jīng)糖化和發(fā)酵后，用蒸綢方法生產(chǎn)的酒精度數(shù)在95度以上的無色透明液體，生 產(chǎn)過程中的副產(chǎn)品為雜醇油、二氧化碳及下腳料酒耕等；現(xiàn)代大牛產(chǎn)中一般采用液態(tài)發(fā)酵法 牛產(chǎn)酒精，具有牛產(chǎn)過程連續(xù)、牛產(chǎn)周期短、設(shè)備口動化程度高，勞動強(qiáng)度低、牛產(chǎn)成本低 等優(yōu)點(diǎn)。也可用石油裂解氣中的乙烯為原料，用化學(xué)合成法制成，所需生產(chǎn)設(shè)備要求具有較 髙的耐酸、耐壓性能，生產(chǎn)條件和成木均較高，我國一般不川此法生產(chǎn)酒粘。2. 白酒分類（1）按生產(chǎn)工藝不同分類。固態(tài)法白酒。以糧谷為原料，經(jīng)酒酷固態(tài)發(fā)酵、貯存、勾兌而 成，屬我國傳統(tǒng)的白酒釀造工藝，優(yōu)質(zhì)糧食酒一般均采用固態(tài)法釀制。液態(tài)法白酒。以薯 類、谷物、糖蜜等為主要原料，經(jīng)液

6、態(tài)發(fā)酵蒸懾而得的食用酒精為酒基，再經(jīng)串香、勾兌而 成。生產(chǎn)方法與酒精生產(chǎn)類似，產(chǎn)量大,質(zhì)量一般。固液結(jié)合法白酒。利用液態(tài)發(fā)酵法生 產(chǎn)的酒精作為酒基,對采用固態(tài)發(fā)酵法制成的香酩進(jìn)行串蒸或浸蒸，制得新工藝白酒。乂可 分為半固半液發(fā)酵法口酒、申香口酒、勾兌口酒等。調(diào)香白酒，以食用酒精為酒基，用食 用香精及特制的調(diào)香口酒經(jīng)調(diào)配而成。（2）按所用糖化發(fā)酵菌種及原料的不同分類。人曲酒。以人曲為糖化發(fā)酵劑，以高粱、 小麥為主要原料釀制，一般采用固態(tài)發(fā)酵，酒質(zhì)較好，多數(shù)名優(yōu)白酒均以大曲釀制。小曲 酒。以小曲為糖化發(fā)酵劑，以稻米等為原料釀制而成，一般采川半固態(tài)發(fā)酵。軼曲酒。以 純培養(yǎng)的曲霉菌及純培養(yǎng)的酒母作為糖

7、化、發(fā)酵劑，以薯類為主要原料釀制，發(fā)酵時(shí)間短, 生產(chǎn)成本低，出酒率髙，為多數(shù)酒廠所采用，此類酒產(chǎn)量最大，以大眾為消費(fèi)對象。（3）其他分類。按酒質(zhì)分為：國家名酒、國家級優(yōu)質(zhì)酒、省部級名優(yōu)酒、一般門酒。其 中：優(yōu)質(zhì)名酒主要采用固態(tài)法生產(chǎn)，產(chǎn)量較低，價(jià)格較髙，部分名優(yōu)酒已具有準(zhǔn)奢侈品特征; 般h酒大多采用液態(tài)法生產(chǎn)，占酒產(chǎn)量的大多數(shù)，價(jià)格低廉。按是否包裝分為：瓶裝白 酒酒、散白酒等。生產(chǎn)瓶裝酒需要專門的灌裝設(shè)備。按酒度的高低分為:高度白酒、低度 白酒。（三）白酒生產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)1. 白酒生產(chǎn)企業(yè)組織管理白酒牛產(chǎn)企業(yè)屬農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，具有工業(yè)牛產(chǎn)企業(yè)的一燉特征，供應(yīng)、牛產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié) 清晰。內(nèi)部一般設(shè)

8、置供應(yīng)、主產(chǎn)、質(zhì)檢、銷售、倉庫、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)部門，以及糧食酒、酒精、 勾兌、灌裝、包裝、動力等車間。2. 白酒牛產(chǎn)企業(yè)營銷模式白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立銷售公司現(xiàn)象比較普遍，生產(chǎn)環(huán)節(jié)將白酒全部銷售給銷售公司，銷售公司 再向市場銷售，雙方雖然在形式上實(shí)行獨(dú)立核算，但在資金、人員和商品控制上存在關(guān)聯(lián)關(guān) 系。近年來，生產(chǎn)廠家（銷售公司）直接面向終端門店的銷售模式也越來越多。白酒企業(yè)的 市場銷借基本流程為：生產(chǎn)廠家（銷售公司）代理商（地區(qū)總經(jīng)銷商）分銷商（小范圍地域經(jīng)銷商） 終端門店（餐館、酒店、商場、超市等）一一消費(fèi)者3 .白酒生產(chǎn)企業(yè)營銷特點(diǎn)（1）市場競爭激烈。白酒牛產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，分布廣泛，供大丁需。（2）

9、季節(jié)性明顯。白酒作為一種具有廣大消費(fèi)群體的特殊消費(fèi)品，銷售帶有一定的季節(jié)性, 尤其是非一線品牌白酒節(jié)日銷售遠(yuǎn)大于平時(shí)銷售。（3）具有地域特色。名優(yōu)白酒一般占領(lǐng)高端市場，地產(chǎn)一般白酒主要占據(jù)當(dāng)?shù)厥袌?。?）促銷措施多。白酒行業(yè)注重投資培養(yǎng)品牌經(jīng)銷商，為其提供資金、貨物、宣傳等多方 面支持；為維護(hù)白酒市場價(jià)格，讓利、折扌ii、促銷、利潤分成等措施較多。（四）白酒生產(chǎn)行業(yè)部分經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及計(jì)算公式1. 標(biāo)準(zhǔn)原糧出灑率噸酒耗標(biāo)糧（公斤/噸）=1 000/標(biāo)準(zhǔn)原糧出酒率；標(biāo)準(zhǔn)原糧出酒率（%）=標(biāo)準(zhǔn)白酒產(chǎn)量/標(biāo)淮原糧耗川量x 1 00o其中：（1）標(biāo)準(zhǔn)酒產(chǎn)量。是指實(shí)際產(chǎn)岀的口酒折算為65度標(biāo)準(zhǔn)口酒的產(chǎn)量。

10、標(biāo)準(zhǔn)門酒產(chǎn)量（公斤）=原酒公斤數(shù)x折算系數(shù)（可山各種酒度折算成65度白酒折算系數(shù) 表査得）；（2）標(biāo)淮原糧。是指將各種物料的含淀粉量（以腮法水解為準(zhǔn)）全部折算為含淀粉65%的標(biāo) 準(zhǔn)糧。原糧主要包括釀酒用糧、酵母糧和所用大曲（不包括缺曲）中的殘余淀粉等。凡含淀粉 在5%以上的原輔料，如高梁糠、玉米皮、細(xì)谷糠等，都應(yīng)折算成含淀粉65%的標(biāo)準(zhǔn)糧。 標(biāo)準(zhǔn)原糧耗用量（公斤）=白酒生產(chǎn)淀粉總用量（公斤）/65% ；口酒生產(chǎn)淀粉總用量（公斤）二釀酒用原糧（公斤）x淀粉含量（） +酒母糧（公斤）x淀粉含 量（） +大曲（公斤）x淀粉含量（） +o2. 淀粉出酒率淀粉出酒率是指每tt公斤淀粉所產(chǎn)65度標(biāo)準(zhǔn)口酒的

11、公斤數(shù)。凡含淀粉5%以上的原輔料均應(yīng) 計(jì)算淀粉出酒率。但白酒生產(chǎn)常用的輔料如粗谷糠、稻皮、高粱売、小麥売等，按規(guī)定不計(jì) 算淀粉出酒率。淀粉出酒率（）=標(biāo)準(zhǔn)白酒產(chǎn)量/白酒生產(chǎn)淀粉總川量x 1 00。3 淀粉利用率山酒精發(fā)酵基本方程式可知，理論上每162.15公斤純淀粉，可產(chǎn)純酒精92. 1 4公斤，淀 粉的理論產(chǎn)純酒精率為56.82 %, 65度白酒的重量百分率為57.16%。65度標(biāo)準(zhǔn)白酒理論出酒率二56.82/57.16x1 00% =99.41 %；淀粉利用率=淀粉出酒率/65度標(biāo)準(zhǔn)白酒理論出酒率x100% 。4.糧曲比糧曲比二標(biāo)準(zhǔn)原糧耗用量/標(biāo)曲使用量；噸酒耗標(biāo)曲（公斤/噸）=標(biāo)曲總用量

12、（公斤）/標(biāo)準(zhǔn)口酒總產(chǎn)量噸）；出曲率（）二標(biāo)曲成曲量（公斤）/曲料總量（公斤）x100%；標(biāo)曲成曲量（公斤）=成曲量（公斤）x （1成曲水份）/ （1 標(biāo)準(zhǔn)水分）;（大曲規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)水份為15%,獲曲規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)水份為20% o（五）白酒生產(chǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)1. 規(guī)模差別大，核算水平不一白酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)模差別較大，既有大型、特大型的企業(yè)集團(tuán)，又有數(shù)量眾多的小酒廠、小作 坊。規(guī)模較大企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全、信息化稈度高，多數(shù)小小規(guī)模金業(yè)使用通用財(cái)務(wù)軟件或自 行開發(fā)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行核算，有的仍處于手工管理、手工記賬階段，有的小酒作坊甚至未設(shè)立 賬簿。2. 注重過程控制，實(shí)行半成品核算白酒企業(yè)生產(chǎn)的原酒和酒粘既可川于木

13、企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)成品酒，也可直接對外銷售，一般需通 過自制半成品賬進(jìn)行屮間產(chǎn)品的核算。白酒企業(yè)的自制半成品是考核企業(yè)生產(chǎn)能力、出酒率 等指標(biāo)的重要參考。3. 采用標(biāo)準(zhǔn)酒度，折算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量山于受原料、氣溫、設(shè)備狀況等各種因素的影響，釀酒企業(yè)每批次產(chǎn)品的酒精度均不一致, 而原酒的出庫入庫、白酒的加漿降度、不同酒的勾兌等，都需進(jìn)行酒度的相互折算，一般以溫度20°c時(shí)的65度門酒的質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定的折算系數(shù)，根據(jù)實(shí)際測量的酒精度，通 過酒度折算單，將實(shí)際生產(chǎn)的口酒數(shù)量換算為標(biāo)準(zhǔn)白灑數(shù)量，以方便計(jì)量、統(tǒng)計(jì)和領(lǐng)川（需要說明的是折算后的標(biāo)準(zhǔn)白酒數(shù)量不得作為從量計(jì)征消費(fèi)稅的數(shù)量依據(jù)）。在實(shí)際牛產(chǎn) 中，

14、有的小酒廠應(yīng)用一種粗略的計(jì)算方式，以65度為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)測酒度，每高（或低）1度, 每百公斤酒增（或減）1.8公斤65度白酒。4. 涉稅業(yè)務(wù)多，納稅核算復(fù)雜工業(yè)企業(yè)的涉稅問題在白酒生產(chǎn)行業(yè)一燉均涉及。從適用稅種看，既涉及增值稅、消費(fèi)稅, 也涉及所得稅及其他各稅；從計(jì)稅方法看，既涉及從價(jià)定率，也涉及從量定額；從取得發(fā)票 情況看，既涉及增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票，又涉及農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、廢舊物資銷售發(fā)票、 運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等“四小票”；從其牛產(chǎn)情況看，既有主體產(chǎn)品，也有副產(chǎn)品；從 其銷售對彖看，既面向經(jīng)銷單位，也真接血向消費(fèi)者，既有口產(chǎn)自用，也有贈送、發(fā)放福利, 既涉及用產(chǎn)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資

15、料業(yè)務(wù)，也涉及用產(chǎn)品投資入股、償還債務(wù)等業(yè)務(wù)，部 分涉稅核算事項(xiàng)見表1 0-5-k白酒生產(chǎn)企業(yè)部分涉稅核算事項(xiàng)一覽表環(huán)節(jié) 類別涉稅內(nèi)容核算依據(jù)增值稅消費(fèi)稅從價(jià)定率供應(yīng)包裝物銷售產(chǎn)成品半成品13%進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)殆海關(guān)完稅憑證13%進(jìn)項(xiàng)稅 額支付運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸發(fā)票7%進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)煤炭、熱力增值稅專用發(fā)票13%進(jìn)項(xiàng)稅 額購進(jìn)電力增值稅專丿i發(fā)票17% at項(xiàng)稅 額購進(jìn)水增值稅專用發(fā)票6%進(jìn)項(xiàng)稅額收購糧食等農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票額原料燃料動力購進(jìn)舊酒瓶廢舊物資銷售發(fā)票1 0%進(jìn)項(xiàng)稅購述其他包裝物等增值稅專川發(fā)票17%進(jìn)項(xiàng)稅額17%銷項(xiàng)稅 額 白酒川于福利、贈同類價(jià)或組成計(jì)稅17%銷項(xiàng)稅 送、廣告、樣品價(jià)格

16、額同類價(jià)或組成計(jì)稅17%銷項(xiàng)稅正常銷售白酒 銷售額20%20%供應(yīng)銷售白酒川于兌換、投資、抵債等片酒包裝物押金銷售酒精價(jià)格額最高價(jià) 20%17%銷項(xiàng)稅收取額計(jì)20%額1 7%銷項(xiàng)稅銷售額5%副產(chǎn)品下腳料熱力電力、二氧化碳、 干冰等酒糟、飼料銷售額銷售額銷售額13%銷項(xiàng)稅 額1 7%銷項(xiàng)稅 額 可免稅撥售糧食、煤炭等銷售額13%銷項(xiàng)稅 額17%銷項(xiàng)稅原材料撥售包裝物等其他銷售額材料額委托加工片酒受托方同類價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格20%委托加工委托加產(chǎn)成品委托加工酒精受托方同類價(jià)或組5%工半成品成計(jì)稅價(jià)格支付加工費(fèi)加工費(fèi)17%進(jìn)項(xiàng)稅 額受托加工白酒（代同類價(jià)或紐成汁稅 收代繳）價(jià)格20%受托加工受托加產(chǎn)成

17、品受托加工酒精（代同類價(jià)或組成計(jì)稅5%工半成品收代繳）價(jià)格收取加工費(fèi)加工費(fèi)17%銷項(xiàng)稅 額（六）白酒生產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅收政策1. 國家稅務(wù)總局關(guān)于卬發(fā)消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1993156號文）2. 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號文）3. 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類口酒廣告宣傳費(fèi)不予在稅前扌ii除問題的通知（財(cái)稅 1998）45 號文）4. 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)丁調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅200184號文）5. 國家稅務(wù)總局關(guān)丁酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問題的通知（國稅發(fā)2002 109號文）6. 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政

18、策的通知（財(cái)稅2006）33號文）二、常見涉稅問題及主要檢查方法白酒牛產(chǎn)行業(yè)涉及稅種較多，核算較為復(fù)雜，增值稅、消費(fèi)稅利企業(yè)所得稅等稅種的稅收違 法問題在|'|酒生產(chǎn)企業(yè)都經(jīng)常發(fā)生。在實(shí)際檢杳中，應(yīng)結(jié)合白酒企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，注意從 總體上分析其稅負(fù)率是否合理、投入產(chǎn)出比是否止常、耗能與產(chǎn)量是否匹配、價(jià)格和利潤率 是否符合常規(guī)，把握檢査的重點(diǎn)和疑點(diǎn)，從供應(yīng)、牛產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)入手，圍繞原料購進(jìn)、 隱匿產(chǎn)銷量和銷售收入、混淆品種以及利用銷售公司避稅等重點(diǎn)問題進(jìn)行全面深入的檢查。 以下側(cè)重介紹白酒生產(chǎn)行業(yè)特有的主要涉稅問題。白酒生產(chǎn)行業(yè)常見涉稅問題（一）隱匿白酒銷售數(shù)量和銷售收入（二）利川關(guān)聯(lián)

19、銷售公司低價(jià)銷售，減少消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)（三）銷售門酒按酒精申報(bào)納稅（四）白酒用于贈送、福利、抵債等未按規(guī)定計(jì)稅（五）利用四小票違法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或違法列支原材料成木（六）白酒包裝物不按規(guī)定計(jì)稅（七）假借委托加工業(yè)務(wù)少計(jì)消費(fèi)稅（八）附設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售口酒耒按門市部對外銷售價(jià)格計(jì)稅（九）折算口酒銷售數(shù)量少計(jì)從量定額消費(fèi)稅（十）收取品牌使用費(fèi)未按規(guī)定計(jì)稅（十一）將扣減返利后的銷售收入作為計(jì)稅依據(jù)，少繳稅款（-）隱匿白酒銷售數(shù)量和銷售收入【問題描述】部分釀酒企業(yè)特別是規(guī)模較小的企業(yè)存在隱匿白酒的生產(chǎn)和銷售現(xiàn)象，主要方式包括：1 設(shè)置兩套賬，將部分業(yè)務(wù)從購進(jìn)、生產(chǎn)到銷售環(huán)節(jié)全部在賬外核算，不申報(bào)納稅。

20、2. 將牛產(chǎn)的部分產(chǎn)品直接從車間發(fā)出，不記銷售，不川報(bào)納稅。3. 發(fā)出商殆不按規(guī)定屮報(bào)納稅，將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入長期掛往來賬八。【主要檢査方法】1 分析企業(yè)產(chǎn)能與實(shí)際是否相符。衣了解釀酒企業(yè)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營狀況和投入產(chǎn)出情況進(jìn)行分析，結(jié)合審閱企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表，查閱“生產(chǎn)成 本”、“產(chǎn)成品”、“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，對比分析各刀牛產(chǎn)成本、產(chǎn)品庫存、銷售收 入等變化情況，從中找出疑點(diǎn)；對核算不夠健全的中小企業(yè)，應(yīng)對企業(yè)的設(shè)備狀況、牛產(chǎn)能 力、工人工資定額、出酒率、耗能指標(biāo)（如噸酒耗糧、噸酒耗電、耗水指標(biāo)等）進(jìn)行綜合分 析，核實(shí)出酒率是否正常，產(chǎn)銷量與耗能、人工費(fèi)、生

21、產(chǎn)成木等是否相適應(yīng)，判斷是否存在 隱匿產(chǎn)銷量的可能。2. 全方位調(diào)取相關(guān)涉稅資料和數(shù)據(jù)。在調(diào)取財(cái)務(wù)賬簿憑證的同時(shí)，注意從供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、 廠辦等各部門調(diào)取與生產(chǎn)經(jīng)營和納稅有關(guān)的資料，如購銷合同、產(chǎn)品規(guī)格型號標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)報(bào) 表、各類經(jīng)濟(jì)技術(shù)考核指標(biāo)等；同時(shí)注意應(yīng)用電子數(shù)據(jù)取證方法，調(diào)取企業(yè)財(cái)務(wù)核算電子數(shù) 據(jù)和相關(guān)電子文檔，從中發(fā)現(xiàn)問題線索。3檢查賬面是否隱匿銷售。一是審查“生產(chǎn)成木”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”等明細(xì)賬。 看其對應(yīng)科目是否正確，注意其貸方是否直接與“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方發(fā) 牛對應(yīng)關(guān)系，判斷是否存在完工產(chǎn)品不轉(zhuǎn)朋存、直接從車間發(fā)出，或雖已完工入庫但直接從 成品庫發(fā)出不

22、記銷售的問題。二是審核“銀行存款”、“腭存現(xiàn)金” h記賬。檢查其借方是 否與往來賬、所有者權(quán)益、營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等類賬八對應(yīng)，而不屬“主營業(yè)務(wù)收 人”、“應(yīng)收賬款”的情況，查閱其原始憑證，核實(shí)是否屬于轉(zhuǎn)移銷售收入、價(jià)外費(fèi)用、隨 產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等收入沒記銷售等問題。三是審核往來賬八、公積金賬八。注意 審查長期掛賬、只增不減的往來賬項(xiàng)，注意審查“預(yù)收賬款”與“分期收款發(fā)出商品”、“產(chǎn) 成品”之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系及其真實(shí)性，注意審查“盈余公積”、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的對 應(yīng)關(guān)系是否止確，核實(shí)有無轉(zhuǎn)移銷售問題。4. 檢查銷售發(fā)票是否全部入賬。抽查審核部分銷售數(shù)額較大業(yè)務(wù)的“銷貨發(fā)票”、“

23、產(chǎn)品出 丿車單”等原始憑證，將原始憑證上的數(shù)額與“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬上的數(shù)額相核對；審核 銷售發(fā)票存根聯(lián)，看有無斷號或缺少的情況，査明有無銷售發(fā)票不入賬問題。5. 到銷售部門、成品倉庫、車間實(shí)地核實(shí)。檢查銷售部門“銷售臺賬”是否和財(cái)務(wù)銷售賬記 載一致。若檢査期產(chǎn)成品庫存較人，可到倉庫抽查主要產(chǎn)品，將實(shí)際盤存數(shù)與保管員實(shí)物賬、 財(cái)會人員明細(xì)賬的數(shù)量相核對，看是否一致；若實(shí)際庫存量小于賬面結(jié)存量，進(jìn)一步查證是 否屬銷售產(chǎn)品既不體現(xiàn)銷售收入，又不結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。到生產(chǎn)車間進(jìn)行核實(shí)，杏找原料投 入到產(chǎn)出各環(huán)節(jié)的相關(guān)原始記錄，結(jié)合原材料、包裝物的購進(jìn)、發(fā)出情況，核實(shí)實(shí)際投入數(shù) 量，半成品、成品酒的實(shí)際

24、生產(chǎn)數(shù)量和入庫、發(fā)出數(shù)量，落實(shí)是否存在生產(chǎn)的酒類產(chǎn)品直接 從車間發(fā)貨不記賬問題。6. 調(diào)查企業(yè)資金狀況。在賬而檢查的同吋，及吋調(diào)查企業(yè)資金流入流出情況，可以到人民銀 行杳詢企業(yè)銀行開戶情況，核實(shí)企業(yè)是否將部分銀行賬號隱匿不報(bào)；對部分規(guī)模佼小企業(yè)述 應(yīng)了解企業(yè)負(fù)責(zé)人、會計(jì)、出納及相關(guān)人員的銀行卡及儲蓄存款開戶情況；到有關(guān)金融機(jī)構(gòu) 依法查詢資金收支情況，核實(shí)現(xiàn)金流量規(guī)模與企業(yè)申報(bào)是否相符合，并查閱冇關(guān)銀行傳票, 核實(shí)資金支付和來源的單位、金額，從中發(fā)現(xiàn)隱匿購料和銷售收入的線索。7. 實(shí)施調(diào)查取證。在賬面檢查、資金調(diào)查的棊礎(chǔ)上，必要時(shí)到有關(guān)原材料供貨單位、酒類 經(jīng)銷單位實(shí)施調(diào)查，調(diào)查有關(guān)購銷合同、發(fā)

25、票、款項(xiàng)收付等資料，取得賬外生產(chǎn)和銷售的證 據(jù)。【圖示】檢查過程如圖10-5-2所示。產(chǎn)能分析、耗能分析、資金調(diào)查分析分析疑點(diǎn)杳找線索檢杳牛產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、口制半成品明細(xì)賬貸方及對應(yīng)關(guān)系核實(shí)是否銷售直接沖廉存檢查財(cái)務(wù)銷售明細(xì)賬、銷售發(fā)票及出炸單核實(shí)出庫單、發(fā)票、明細(xì)賬數(shù)量是否一致檢杳銷售部門銷售臺賬主要品種倉庫盤點(diǎn)，核實(shí)保管賬與財(cái)務(wù)記載是否一致實(shí)施調(diào)查取證確認(rèn)是否存在賬外銷售根據(jù)賬而證據(jù)及車間、倉庫保管資料、銷售臺賬、發(fā)票、發(fā)貨單等資料，分析是否存在隱匿收 入【實(shí)例】例10-5-1某稽查局在檢杳某酒業(yè)有限公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)牛產(chǎn)完工產(chǎn)品成本減去產(chǎn)品銷售成 本比該酒業(yè)有限公司期末的產(chǎn)品庫存成本多60力元

26、。針對這一問題，稽查人員到倉庫盤點(diǎn) 部分產(chǎn)品，核查保管員的實(shí)物賬，核對出倉庫實(shí)物賬上的數(shù)量比財(cái)務(wù)部門的產(chǎn)品賬上少3000 箱（每箱成本11 7元）。經(jīng)與“預(yù)收賬款”明細(xì)賬核對，預(yù)收貨款的產(chǎn)品有153萬元己經(jīng)發(fā) 出。原來，企業(yè)為調(diào)節(jié)以后年度利潤，將收到的一部分銷貨款轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”賬戶，減少 了當(dāng)年銷售收入。（-）利用關(guān)聯(lián)銷售公司低價(jià)銷售，減少消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)【問題描述】白酒牛產(chǎn)企業(yè)利用消費(fèi)稅在牛產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的特點(diǎn)，通過設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，把一個(gè)產(chǎn) 銷過程人為地劃分為工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)將白酒以不正常價(jià)格低價(jià)銷售 給銷售公司，銷售公司再以髙價(jià)對外銷售，減少消費(fèi)稅的汁稅依據(jù)。【主要

27、檢查方法】1 核實(shí)銷售價(jià)格是否異常。查閱“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“主營業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬, 掌握企業(yè)主要產(chǎn)品單位牛產(chǎn)成本、銷售價(jià)格等資料；分析各刀產(chǎn)成品的平均銷售單價(jià)，檢查 有無異常波動；抽杳部分主要客戶，測算企業(yè)對各客戶的平均銷售單價(jià)是否有異常差異。2. 檢查酒類產(chǎn)品銷售公司營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等設(shè)立資料，確定銷售公司是否具備獨(dú)立核 算資格。對不具備獨(dú)立核算資格的銷售公司銷售的口酒，應(yīng)按銷售公司的對外銷售價(jià)格計(jì)算 繳納消費(fèi)稅。3. 抽査部分銷售發(fā)票，査閱同期同需種酒類產(chǎn)需銷售價(jià)格，與該品種酒類產(chǎn)品的生產(chǎn)成木、 市場價(jià)格等進(jìn)行對比分析，對無正當(dāng)理由銷售價(jià)格明顯偏低的，按照征管法規(guī)定予以調(diào)整。

28、4. 對賬血生產(chǎn)成本與銷售價(jià)格無明顯異常的，應(yīng)延伸檢查生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)。對照酒類 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)過程的分析調(diào)杏，核實(shí)是否將部分灌裝、包裝環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到銷售公司，從中降 低問題生產(chǎn)成木和銷售價(jià)格問題；結(jié)a酒類產(chǎn)品銷售特點(diǎn)、企業(yè)的銷售政策及銷售費(fèi)川的檢 查，核實(shí)是否將部分銷售費(fèi)用轉(zhuǎn)移到銷售公司，從而降低銷售價(jià)格問題。（三）銷售白酒按酒精申報(bào)納稅【問題描述】在開具銷售發(fā)票時(shí)故意變更品名，將銷售的白酒產(chǎn)品以酒粹的名義記賬并川報(bào)，以少繳消費(fèi) 稅。主耍存在兩種形式：一是銷售半成品原白酒按酒精計(jì)稅；二是銷售散白酒按酒精計(jì)稅?！局饕獧z查方法】1查閱不同時(shí)期消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，分析企業(yè)白酒及酒精的銷售結(jié)構(gòu)、變動幅度

29、等情況, 并與其不同品種產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、不同品種原料的耗用情況相對照，從屮發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。2. 分析銷售對象購進(jìn)酒秸的可能性。通過檢查酒粘銷售明細(xì)賬，查閱銷售發(fā)票、出庫單等相 關(guān)原始憑證，掌握酒秸銷售數(shù)量、價(jià)格、金額、銷售對彖等信息，注意結(jié)合白酒地域生產(chǎn)特 點(diǎn)、市場特點(diǎn)等因素（一燉情況下，半成品原酒主要銷借給門酒生產(chǎn)企業(yè)，散白酒主要而向 部分農(nóng)村低端市場），對銷售對象是否存在購買酒粘的可能性進(jìn)行分析，從屮發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。3. 查閱倉庫出庫記錄，查看實(shí)際出庫品種、數(shù)量，查看倉庫酒度變換單，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對, 核實(shí)倉庫門酒出庫數(shù)量是否多于財(cái)務(wù)賬面記載，復(fù)制原始資料形成書面證據(jù)。4. 選擇部分客八進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，核対

30、購進(jìn)酒類產(chǎn)品的原始發(fā)票、核實(shí)購進(jìn)數(shù)量、價(jià)格情況, 了解其購進(jìn)白酒或酒精的用途，查明是否真正購進(jìn)酒精，從中掌握其購進(jìn)口酒的證據(jù)。財(cái)務(wù)部門賬而檢查查閱消費(fèi)稅納稅巾報(bào)資料，分析銷售結(jié)構(gòu)變動查閱酒耕銷售明細(xì)賬及發(fā)票、出丿牟單等相關(guān)憑證，了解銷售信息倉廉部門實(shí)地核實(shí)查閱出庫單、酒楮度折算單，掌握實(shí)際發(fā)貨數(shù)量，與財(cái)務(wù)銷售記賬數(shù)量核對調(diào)杳相關(guān)銷售對象購貨情況，取得真實(shí)貨物名稱證據(jù)牛產(chǎn)部門核實(shí)產(chǎn)能是否變化【實(shí)例】例10-5-2某釀酒廠主要生產(chǎn)門酒和酒精?；镁謾z杏時(shí)發(fā)現(xiàn)該廠酒精銷借收入增幅遠(yuǎn) 遠(yuǎn)人于酒粘銷售成木增幅，但通過產(chǎn)成品賬的檢查，實(shí)際生產(chǎn)酒粘增長幅度卻不人，與酒粘 銷售收入明顯不符。通過對部分酒精銷售

31、發(fā)票記賬聯(lián)進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)檢查期北方某釀酒廠和 某倉品批發(fā)超山購買酒精業(yè)務(wù)較多，稽查人員認(rèn)為，北方是重要的倉川酒精產(chǎn)地，北方h酒 金業(yè)舍近求遠(yuǎn)從南方購進(jìn)酒精的可能性不大；食品批發(fā)超市面向農(nóng)村的散白酒消費(fèi)量較大, 也不可能大量購買酒精。于是決定及時(shí)組織外調(diào)，通過到北方某酒廠外調(diào)，取得了其購進(jìn)優(yōu) 質(zhì)糧食白酒用于勾兌調(diào)制白酒的證據(jù)；通過到某超市調(diào)查，發(fā)現(xiàn)超市購貨發(fā)票聯(lián)記載實(shí)際為 散白酒。至此企業(yè)混淆酒類產(chǎn)品銷售收入、降低使用稅率、逃避納稅問題查清。（四）白酒用于贈送、福利、抵債等未按規(guī)定計(jì)稅【問題描述】釀酒企業(yè)經(jīng)常發(fā)生將口酒用于捐贈、廣告、樣品、發(fā)放福利、管理部門消費(fèi)，以及用于換取 生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料

32、、投資入股、抵償債務(wù)等業(yè)務(wù)，有的企業(yè)在賬面反映一部分，有的往往不將這類業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)核算，而是直接從車間或成品倉庫環(huán)節(jié)發(fā)出，有的在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)以生 產(chǎn)損耗來處理，有的甚至不做賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)與倉庫、車間數(shù)據(jù)不符，從屮逃避繳納稅款?！局饕獧z查方法】1 檢查“產(chǎn)成品”、“自制半成品”明細(xì)賬及貸方對應(yīng)科目。一是看其貸方發(fā)生額是否與 “管理費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“生產(chǎn)成本”、”應(yīng)付 賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目有對應(yīng)關(guān)系，判斷是否存在自產(chǎn)向用、處理 損耗情況及相關(guān)線索，尤其注意春節(jié)、仲秋節(jié)期間金業(yè)賬而記載情況。二是看產(chǎn)成品類賬戶 的貸方是否直接與“材料釆購”、“

33、原材料”賬八的借方對應(yīng)，判斷是否屬用產(chǎn)品兌換原材 料不記銷售的情況。三是看是否直接與“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”借方對應(yīng)，判斷是否 屬用口酒抵償債務(wù)的情況。2. 核實(shí)稅金計(jì)算和提取是否正確。查閱相關(guān)記賬憑證及企業(yè)稅金計(jì)提計(jì)算表，根據(jù)賬而線索 查閱產(chǎn)品去向和用途，核實(shí)企業(yè)自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)是否按規(guī)定計(jì)稅；對用白酒換取生產(chǎn)資料和消 費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等業(yè)務(wù)逐筆核對，看其計(jì)稅價(jià)格、計(jì)稅數(shù)量是否正確，核實(shí)是 否按最高價(jià)格計(jì)提消費(fèi)稅。3. 核實(shí)賬而記載損耗、破碎業(yè)務(wù)情況。對賬而未反映產(chǎn)品用于捐贈、廣告、樣品、發(fā)放福利、 管理部門消費(fèi)等業(yè)務(wù)的，應(yīng)核實(shí)是否將其以損耗的名義處理賬務(wù)，需查閱有關(guān)原始憑證，對

34、處理損耗情況及相關(guān)線索進(jìn)行審核，核對原始憑證記載損耗業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員、審批人員，與 實(shí)際經(jīng)辦人述行核實(shí)，看是否屈廠辦、厲勤、財(cái)務(wù)等人員經(jīng)辦，對有關(guān)責(zé)任人簽字不全的原 始憑證重點(diǎn)核實(shí)。4. 到包裝午間、成品倉庫等環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)地核查，了解正常損耗業(yè)務(wù)的操作過程和有關(guān)經(jīng)辦人 員，查看損耗過程記錄及責(zé)任人說明，并與財(cái)務(wù)記載情況核對；必要時(shí)進(jìn)行倉庫盤點(diǎn)。5. 到企業(yè)所屬后勤服務(wù)、招待所、食堂等非生產(chǎn)部門調(diào)查公務(wù)用酒的來源、結(jié)算等情況，與 企業(yè)財(cái)務(wù)記載情況核對?！緢D示】檢査過程如圖10-5-4所示。檢杳產(chǎn)成品口制半成品明細(xì)賬貸方及對應(yīng)科目查閱相關(guān)記賬憑證及原始憑證核實(shí)白酒去向，是否自產(chǎn)自用等,是否按規(guī)定計(jì)稅到

35、包裝車間、成品倉庫實(shí)地核實(shí)了解出庫過程及內(nèi)部控制制度，取得原始出庫資料到本廠后勤管理及有關(guān)非牛產(chǎn)部門了解耗用本廠口產(chǎn)口酒情況及結(jié)算情況（五）利用四小票違法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或違法列支原材料成本【問題描述】白酒生產(chǎn)企業(yè)在從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、個(gè)人、糧食經(jīng)營單位和國外進(jìn)口等途徑購進(jìn)原材料的過程中, 利用“四小票”特別是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由納稅人口開口抵，難以有效監(jiān)管的漏洞，開具或取 得虛開、偽造發(fā)票入賬。1編造交貨人、地址、身份證號碼籌虛假信息開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。2. 通過中間商采購的農(nóng)產(chǎn)品或半成晶不能取得發(fā)票，自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票入賬。3. 采購過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等列入農(nóng)產(chǎn)品收購金額z屮，開具農(nóng)

36、產(chǎn)品收購 發(fā)票。4. 取得偽造的海關(guān)完稅證、虛開的廢ih物資發(fā)票或運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅款或列支成本。【主要檢查方法】以農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票為例介紹檢查方法（其他抵扣憑證的檢杳方法參見第三章第六節(jié)）：1 檢查賬而原材料購進(jìn)情況。查閱“原材料”、“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬及有關(guān)購料原始憑證, 掌握企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)渠道、付款狀況，特別應(yīng)重點(diǎn)掌握企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的大批量購進(jìn)渠道，從中 了解貨物來源、發(fā)票開具和資金結(jié)算等線索。2. 檢查原材料收購部門。了解原料購進(jìn)及入庫的業(yè)務(wù)流程，查閱原材料臺賬和原料購進(jìn)合同 等資料，有針對性抽查過磅單、驗(yàn)收單、檢驗(yàn)單等原始資料，掌握實(shí)際購進(jìn)品種、產(chǎn)地、來 源、運(yùn)輸方式、批次、質(zhì)量狀況、入庫數(shù)量

37、、資金流向等情況。并找企業(yè)原料采購業(yè)務(wù)人員 了解主要農(nóng)產(chǎn)品供貨商情況，并將合同、原材料臺賬與財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)及結(jié)算情況進(jìn)行比對。3. 核實(shí)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。檢查農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具情況，對同一出售人出現(xiàn)概率較高的收 購發(fā)票進(jìn)行整理，分析其出售數(shù)量是否符合向產(chǎn)的特點(diǎn)、產(chǎn)地是否與當(dāng)?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品種植習(xí)慣相 符合（如高粱一-般產(chǎn)自東北、糯米一般產(chǎn)自南方、木薯干一般屬進(jìn)口貨物等），分析是否存 在未按規(guī)定開具發(fā)票情況，必要時(shí)可選取部分出售人進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。4. 到原料供貨商、運(yùn)輸部門等進(jìn)行調(diào)查取證。根據(jù)核對情況結(jié)合供貨商賬而記載、合同、納 稅屮報(bào)等情況，掌握實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生情況及發(fā)票開具情況，核實(shí)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

38、財(cái)務(wù)部門賬血檢杳原材料明細(xì)賬 應(yīng)付賬款明細(xì)賬購進(jìn)原料相關(guān)記賬憑證和原始憑證根據(jù)檢查情況及調(diào)查獲取的證據(jù)資料分析核實(shí)保管臺賬過磅單、驗(yàn)收單、檢驗(yàn)單確認(rèn)四小票違法事實(shí)原料供應(yīng)部門核實(shí)收購情況原料購進(jìn)合同外出調(diào)查取證供貨商運(yùn)輸部門農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者調(diào)查海關(guān)缺聯(lián)票稅務(wù)征收機(jī)關(guān) 海關(guān)【實(shí)例】例10-5-3某稽查局在對某酒廠檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)賬血記載主要原料是瓜干，均以農(nóng)產(chǎn)品收購 統(tǒng)一發(fā)票入賬，付款全部通過現(xiàn)金?；槿藛T通過到原料科核實(shí)，發(fā)現(xiàn)原材料購進(jìn)臺賬記載 的是進(jìn)口木薯干，通過詢問采購人員了解到，企業(yè)生產(chǎn)所用主要原料是進(jìn)口木薯干，每當(dāng)進(jìn) 口木薯干到岸時(shí)，采購人員要加班加點(diǎn)疏港發(fā)貨，廠里還給原料科人員給發(fā)加班費(fèi)。但通過

39、 檢查財(cái)務(wù)賬面，未發(fā)現(xiàn)有加班費(fèi)發(fā)放記載?；槿藛T又對部分農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)行實(shí)地調(diào)查, 通過派出所調(diào)查出售人的真實(shí)性，通過調(diào)查農(nóng)民個(gè)人，拿握了部分農(nóng)民未銷售瓜干的證據(jù)。 在此基礎(chǔ)上，稽查人員對企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行詢問，在證據(jù)面前，企業(yè)不得不承認(rèn)了 稅收違法事實(shí)：原來該酒廠從某公司購入進(jìn)口木蔣t吋，由于價(jià)格較低，對方為逃避納稅不 給酒廠開具發(fā)票，為抵扣稅款，酒廠便將貨款及相關(guān)費(fèi)用白行填開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票入賬。（六）白酒包裝物不按規(guī)定計(jì)稅【問題描述】口酒生產(chǎn)企業(yè)為了降低應(yīng)納稅款，不按正常的生產(chǎn)程序和有關(guān)包裝物核算管理規(guī)定進(jìn)行會計(jì) 成木核算和銷售核算，主要方式包括：1 .銷售散口酒及酒精收取包裝

40、物押金不按規(guī)定計(jì)稅。2. 將包裝物價(jià)值從白酒銷售額中分離出來，分別開具兩張發(fā)票，且包裝物價(jià)值不計(jì)消費(fèi)稅。3. 將包裝過程轉(zhuǎn)移到銷售公司或超市，另行核算，降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)。4. 將白酒和其他酒組成套裝酒出售，先銷售后包裝，分別核算銷售額，逃避從高適用稅率計(jì) 稅。【主要檢查方法】1 檢查“其他應(yīng)付款一包裝物押金”的貸方發(fā)生額，杏閱稅金計(jì)提憑證，看企業(yè)是否已將包 裝物押金計(jì)算繳納消費(fèi)稅。2. 檢查企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來科目， 以及“包裝物”的核算及發(fā)出情況，確認(rèn)是否存在應(yīng)稅價(jià)外收費(fèi)、包裝物押金未計(jì)稅的情況。3. 檢查“其他業(yè)務(wù)收入一包裝物銷售”等貸方發(fā)

41、牛額，看企業(yè)有無將瓶裝酒類產(chǎn)品與包裝物 人為分開，分別記“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，而企業(yè)只就“主營業(yè)務(wù)收入”部 分申報(bào)繳納消費(fèi)稅的現(xiàn)象。4. 檢杏勾兌、灌裝、包裝等環(huán)節(jié)和應(yīng)的“生產(chǎn)成本”賬，杏看生產(chǎn)過程中領(lǐng)用半成品、包裝 材料等原始憑證，核實(shí)瓶裝酒生產(chǎn)成木中有無包裝材料費(fèi)川發(fā)生。5對購買包裝物的對象進(jìn)行分析，結(jié)合瓶酒生產(chǎn)必須有專門灌裝生產(chǎn)線及包裝材料的特點(diǎn), 判斷其是否有單獨(dú)購買包裝材料的可能;必要時(shí)可對購貨方進(jìn)行外調(diào)，核實(shí)是否人為將灌裝、 包裝過程轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)逃避納稅的問題。【圖示】檢查過程如圖10-5-6所示。檢查“包裝物”、“其他應(yīng)付款一包裝物押金”及有關(guān)往來賬科目，查閱相關(guān)

42、憑證核實(shí)包裝物押金是否按規(guī)泄計(jì)稅檢杳“其他業(yè)務(wù)收入一包裝物銷售”科忖檢查“產(chǎn)品銷售收入”核實(shí)是否分解包裝物價(jià)值、分別記賬檢查牛產(chǎn)成本領(lǐng)料，了解車間牛產(chǎn)工藝核實(shí)牛產(chǎn)是否領(lǐng)用包裝物分析購買對象情況，或?qū)嵉卣{(diào)查判斷購買對彖購買包裝的可能性【實(shí)例】例10-5-4某釀酒公司每逢仲秋節(jié)和春節(jié)期間都牛產(chǎn)一部分禮盒包裝的成品酒，稽查人 員在參觀該釀酒公司樣品室吋，發(fā)現(xiàn)該類禮品酒的包裝中包含打火機(jī)、水杯等物品，包裝物 價(jià)值較大，出廠價(jià)每盒200元（兩瓶裝），但在對該釀酒公司賬而檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該品種酒賬 面售價(jià)每瓶只有60元，對此稽査人員懷疑該公司存在分解包裝物價(jià)值少計(jì)消費(fèi)稅問題。通 過查閱該禮仙酒的銷售明細(xì)賬及“

43、其他業(yè)務(wù)收入一包裝物銷售”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該禮品酒何銷 售一筆，“其他業(yè)務(wù)收入一包裝物銷售”貸方也對應(yīng)一筆；經(jīng)過杳閱記賬憑證及所附原始憑 證，發(fā)現(xiàn)該公司每發(fā)生一筆銷售業(yè)務(wù)，都要開具兩份發(fā)票，一份按酒的銷售額開具，記入“主 營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，分別計(jì)提增值稅和消費(fèi)稅，另一份按酒瓶及其他外包裝價(jià)款開具，作 為材料銷售記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬，只計(jì)提增值稅。經(jīng)進(jìn)一步到經(jīng)銷單位調(diào)查，取得了經(jīng) 銷商的證明和賬面購進(jìn)證據(jù)，經(jīng)銷商確認(rèn)，該禮品酒購進(jìn)時(shí)就已完整包裝好，并有廠家的防 偽標(biāo)簽封口，確系從廠家成套購進(jìn)，在結(jié)算時(shí)廠家分別給開具了白酒和包裝物兩份發(fā)票，山 于不影響川報(bào)抵扌ii稅款，所以也就同意了。至此，企業(yè)不

44、得不承認(rèn)將該禮品酒包裝價(jià)值分別 開發(fā)票偷逃消費(fèi)稅的事實(shí)。（七）假借委托加工業(yè)務(wù)少計(jì)消費(fèi)稅【問題描述】通過簽訂虛假委托加工合同，將自制白酒銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)槲屑庸I(yè)務(wù)，隱匿白酒生產(chǎn)銷售 數(shù)量和銷售額，從中少計(jì)消費(fèi)稅?！局饕獧z查方法】1 判斷委托加工業(yè)務(wù)的合法性。特別注意以下業(yè)務(wù)不得視為委托加工：一是受托方提供原材 料；二是委托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工；三是受托方以委托方名義購進(jìn)原 材料生產(chǎn)白酒。上述業(yè)務(wù)無論財(cái)務(wù)上如何核算，都應(yīng)當(dāng)按照白制白酒繳納消費(fèi)稅。（1）審査委托加工合同、受托加工來料備査簿及有關(guān)材料明細(xì)賬，査明材料來源、川途及 有關(guān)情況。（2）檢杳“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)

45、賬及有關(guān)會計(jì)憑證，核實(shí)企業(yè)對外銷售原料 的去向和付款人；然后檢杳加工業(yè)務(wù)收入及有關(guān)會計(jì)憑證，核對委托方，若銷售原料的對象 和委托方一致，則存在虛假的委托加工業(yè)務(wù)的町能，應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)杏核實(shí)。（3）將“原材料”、“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬與有關(guān)會計(jì)憑證對照，看接受加工業(yè)務(wù)有無從本 企業(yè)直接領(lǐng)用原料的行為；將“牛產(chǎn)成本”明細(xì)賬中的委托加工業(yè)務(wù)與有關(guān)付款憑證對照, 看企業(yè)有無以委托方的名義購進(jìn)原料加工白酒的行為。2. 檢查“產(chǎn)成品一代制品”、“工業(yè)性加工勞務(wù)收入”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額、發(fā)生時(shí)間，核 對企業(yè)收取加工費(fèi)時(shí)開具的發(fā)票存根聯(lián)，查清委托方提貨時(shí)間。3檢查“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”明細(xì)賬及應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)

46、賬,看有無將加工業(yè)務(wù)收 入隱匿其中，未申報(bào)納稅。特別注意企業(yè)是否將代扣的稅款掛在往來賬戶而遲遲不繳或不履 行代扣代繳義務(wù)等現(xiàn)彖。4.審查“應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬貸方、借方發(fā)生額，核實(shí)受托方是否在委托方提貨 時(shí)代扣了稅款，是否及時(shí)將稅款解繳入庫；復(fù)核代扣稅款計(jì)算是否止確，是否按同期同類口 酒銷售價(jià)格計(jì)稅，無同期同類價(jià)格的是否按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算?！緢D示】判斷委托加工業(yè)務(wù)合法性審查委托加工合同，受托加工來料備杏簿查原材料賬，了解原料用途和銷售去向查加工收入來源與原材料銷售對象是否為同一客戶，是否變ft產(chǎn)銷售為委托加工判斷委托加工業(yè)務(wù)真實(shí)性判斷委托加工業(yè)務(wù)計(jì)稅準(zhǔn)確性檢查“產(chǎn)成品一代制晶”、“工業(yè)

47、性加工勞務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“應(yīng) 繳稅金一應(yīng)繳消費(fèi)稅”明細(xì)賬，是否隱匿加工業(yè)務(wù)、是否正確計(jì)稅到委托方調(diào)查取證【實(shí)例】例10-5-5某稽查局在對某釀酒公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2006年8月原材料賬發(fā)生 一筆紅字業(yè)務(wù)，查閱記賬憑證及原始憑證附件，發(fā)現(xiàn)一張收款收據(jù)記載是收取某酒業(yè)經(jīng)銷公 司預(yù)收款，財(cái)務(wù)人員解釋是撥售原料業(yè)務(wù)，為簡化核算，直接沖減了庫存。對此檢查人員感 到有疑問。經(jīng)檢査企業(yè)生產(chǎn)成木賬，發(fā)現(xiàn)2006年9月有一筆紅字沖銷記錄，其對應(yīng)賬戶也 是現(xiàn)金，查閱記賬憑證及附件，摘要為收收収某酒業(yè)經(jīng)銷公司勞務(wù)費(fèi)，對此企業(yè)解釋是給某 酒業(yè)公司加工白酒收取的加工費(fèi)，由于此類業(yè)務(wù)不

48、多，所以就直接將加工費(fèi)沖減了牛產(chǎn)成本, 但也計(jì)提了增值稅。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該加工費(fèi)的繳款單位與購買原料的單位為同一家。 為查清問題，稽查人員及時(shí)到某酒業(yè)經(jīng)銷公司進(jìn)行外調(diào)，該酒業(yè)經(jīng)銷公司解禪，該公司并不 從事釀酒原料的經(jīng)營，在仲秋節(jié)前期，根據(jù)帀場考察情況，自行設(shè)計(jì)了某品牌口酒的外包裝, 要求釀酒公司專門生產(chǎn)該種包裝的h酒，由酒業(yè)經(jīng)銷公司包銷，在簽合同吋釀酒公司要求以 委托加工名義簽訂，并先預(yù)交了一半的貨款，過一個(gè)刀交貨后又結(jié)清了另一半貨款。至此釀 酒公司將自產(chǎn)白酒轉(zhuǎn)變?yōu)槲屑庸ね堤佣惪畹氖聦?shí)終于査清。（八）附設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售白酒未按門市部對外銷售價(jià)格計(jì)稅【問題描述】白酒生產(chǎn)企業(yè)一般均設(shè)立

49、非獨(dú)立核算的門市部（或展銷廳）等作為企業(yè)產(chǎn)砧的窗口直接對外 銷售酒類產(chǎn)品，門市部按市場價(jià)銷售，酒廠按出廠價(jià)計(jì)稅，差價(jià)隱匿在門市部?！局饕獧z查方法】1. 核實(shí)企業(yè)是否設(shè)立非獨(dú)立核算的門市部。通過座談、觀察等方法，了解企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)立 情況，看是否設(shè)立門市部（或展銷廳、參加展銷會等），了解門市部的管理、核算方式、是 否辦理營業(yè)執(zhí)照、是否辦理稅務(wù)登記等情況。2 .檢杏企業(yè)銷售明細(xì)賬及相關(guān)往來賬和原始憑證。核實(shí)是否存在通過非獨(dú)立核算門市部銷售 業(yè)務(wù)，是否將門幣部的銷售記入往來賬現(xiàn)象。對發(fā)現(xiàn)的非獨(dú)立核算門市部的銷售業(yè)務(wù)，注意 查看門市部對外銷售價(jià)格是否與同期酒廠的出廠價(jià)格一致，若財(cái)務(wù)記載的門市部對外銷售

50、價(jià) 格與酒廠正常銷售的出廠價(jià)格一致，則存在通過非獨(dú)立核算門市部銷售轉(zhuǎn)移差價(jià)的可能。3. 檢杳產(chǎn)成品明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，看通過非獨(dú)立核算門市部銷售的產(chǎn)品庫存結(jié)轉(zhuǎn)方式, 是否存在銷售直接沖減庫存現(xiàn)彖。4. 對非獨(dú)立核算的門市部述行實(shí)地檢查。了解是否承包經(jīng)營、是否設(shè)立賬簿；了解其進(jìn)貨、 銷售、收款、繳款、記賬、發(fā)票開具等各環(huán)節(jié)工作流程；查閱實(shí)際原始銷售記錄，掌握一定 時(shí)段門市部直接銷售的數(shù)量、價(jià)格、金額等信息（必要時(shí)延仲到部分客戶調(diào)查銷售價(jià)格情況）。5將掌握的信息與廠財(cái)務(wù)記載情況、納稅屮報(bào)情況相核對。對未單獨(dú)設(shè)立賬簿的非獨(dú)立核算 門市部，核實(shí)門市部銷售數(shù)據(jù)是否全部在廠財(cái)務(wù)體現(xiàn)并按規(guī)定納稅屮報(bào)。對實(shí)

51、行二級核算的 非獨(dú)立核算門市部，看其財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)是否并入廠財(cái)務(wù)，并與納稅申報(bào)情況相核對，查明是 否只合并利潤而未按門市部對外銷售價(jià)格屮報(bào)納稅從而少汁增值稅、消費(fèi)稅的問題；是否存 在將二級核算的門市部內(nèi)部承包作為獨(dú)立單位管理而將實(shí)現(xiàn)的差價(jià)隱匿在門市部少計(jì)增值 稅、消費(fèi)稅、所得稅等問題。【圖示】檢杳過稈如圖10-5-8所示。觀察、座談了解門市部設(shè)立及管理情況查廠財(cái)務(wù)賬掌握通過門市部銷售業(yè)務(wù)的價(jià)格信息核實(shí)門市部銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)情況i' j市部實(shí)地檢杳及延仲調(diào)杳了解門市部管理情況、銷售業(yè)務(wù)流程掌握門市部實(shí)際銷售數(shù)暈、價(jià)格、金額等信息廠財(cái)務(wù)與門市部情況相核對與納稅申報(bào)情況核對（九）折算口酒銷售數(shù)量少計(jì)從量定額消費(fèi)稅【問題描述】部分白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，不申報(bào)實(shí)際h酒銷售數(shù)量，而按照折算為65度標(biāo)準(zhǔn) 白酒后的數(shù)量申報(bào)，從中少計(jì)從量定額消費(fèi)稅。1 .賬血記載銷售數(shù)量真實(shí)而納稅中報(bào)時(shí)換算為