1、軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策解讀各位納稅人：下午好！很高興今天能有機(jī)會在這里給大家講解軟件產(chǎn)業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。在座的有許多熟面孔，也有很多新面孔。希望我今天的講解能幫助大家更好地理解和運用政策，謝謝！軟件產(chǎn)業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策包括四技收入免稅和軟件產(chǎn)品超稅負(fù)退稅等等。今天我們要講的是軟件產(chǎn)品增值稅超稅負(fù)退稅政策。它是國家促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展、推動信息化建設(shè)的重要稅收扶持政策。在鼓勵創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型方面，該政策起到了很大的作用。僅2013年8月至2014年7月的一年間，杭州市近800家軟件生產(chǎn)企業(yè)因享受軟件產(chǎn)品退稅優(yōu)惠政策，獲得增值稅退稅額高達(dá)到24億元。如何正確理解并用對用好軟件產(chǎn)品退稅優(yōu)惠政策，對軟

2、件產(chǎn)業(yè)而言十分重要。今天我們的講課重點，就是對軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策進(jìn)行解讀，希望通過我們的講解，廣大軟件業(yè)納稅人能又快又好地了解并享受這項優(yōu)惠政策。為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家從1999年起，就出臺了針對自主軟件的增值稅退稅優(yōu)惠政策。2011年，國家又對軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策進(jìn)行了延續(xù)與完善，出臺了財稅2011100號文件。我省對應(yīng)的配套文件是浙國稅函2011336號文件。應(yīng)該說，這兩個文件是我省納稅人享受軟件產(chǎn)品退稅的政策依據(jù)。在杭州市國稅網(wǎng)站上可以查閱到上述文件，各位可以自行閱讀與學(xué)習(xí)。下面，我們先來解讀一下軟件產(chǎn)品增值稅退稅的政策概念。軟件產(chǎn)品增值稅退稅政策，其具體規(guī)定是：增值稅一般納稅

3、人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。對于這項規(guī)定，我們需要重點理解以下五個方面：一是符合退稅政策主體條件的是增值稅一般納稅人，也就是說小規(guī)模納稅人不能享受退稅優(yōu)惠。 這是一項大前提，這就意味著，希望享受軟件退稅政策的納稅人，首先必須取得增值稅一般納稅人資格。二是優(yōu)惠范圍的界定。符合退稅條件的是納稅人自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品。如果不是納稅人自己研發(fā)的，比如外購軟件產(chǎn)品，受讓取得的軟件產(chǎn)品、直接進(jìn)口用以銷售的軟件產(chǎn)品等等，都不屬于軟件產(chǎn)品退稅的優(yōu)惠范圍。實際情況中，判斷是否“自行研發(fā)”比較復(fù)雜，下面給大家舉幾個小例子，供大家參

4、考：例如一家軟件生產(chǎn)企業(yè)從外單位受讓某軟件的著作權(quán)，再進(jìn)行生產(chǎn)銷售，那么由于軟件系受讓取得，該企業(yè)不可以就該軟件的銷售收入享受增值稅退稅優(yōu)惠。又比如一家軟件企業(yè)從境外進(jìn)口了某軟件產(chǎn)品，僅進(jìn)行了漢字化處理就在國內(nèi)銷售了，那么該企業(yè)由于未對進(jìn)口軟件進(jìn)行本地化改造，也不可以享受增值稅退稅優(yōu)惠。再舉第三個例子，比如一家軟件企業(yè)受其他納稅人委托開發(fā)了一款軟件產(chǎn)品，但是這個產(chǎn)品的著作權(quán)屬于委托方或者雙方共有，而不是軟件企業(yè)獨有，則這個行為屬于軟件開發(fā)而不是軟件銷售，應(yīng)該按照6%繳納增值稅，自然也就不能進(jìn)行軟件退稅。第三個理解重點是退稅的優(yōu)惠方式是“先征后退”。即納稅人需要先按照17%的稅率進(jìn)行申報并繳納增

5、值稅，稅款繳納入庫以后，才可以對實際稅負(fù)超過3%的部分申請退稅。在實際操作中，有納稅人錯誤理解為“直接按3%”申報，造成少繳稅款，因操作失誤無法正確享受退稅優(yōu)惠。四是優(yōu)惠幅度最高為14%，并不是說每個企業(yè)均可享受高達(dá)14%的稅款退稅。政策規(guī)定，納稅人可以對實際稅負(fù)超過3%部分申請即征即退。這里的“實際稅負(fù)”，是指軟件產(chǎn)品部分的應(yīng)納稅額與銷售額的比率。在沒有進(jìn)項稅額的情況下，納稅人繳納17%的增值稅，并對超過3%部分進(jìn)行退稅，優(yōu)惠幅度等于14%。但是如果存在進(jìn)項稅額，納稅人還需要扣掉進(jìn)項部分，實際優(yōu)惠幅度就達(dá)不到14%了。下面，針對第三、第四個理解要點，我們通過舉例來進(jìn)行詳細(xì)的說明：一家軟件企業(yè)

6、在今年4月銷售已經(jīng)進(jìn)行過退稅備案的a軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入10萬元，該企業(yè)當(dāng)月購買專用于該軟件產(chǎn)品生產(chǎn)的測試設(shè)備，取得進(jìn)項稅額1.2萬元，則該企業(yè)如何計算4月份的軟件產(chǎn)品增值稅退稅額？ 首先，納稅人需要進(jìn)行申報，按照17%的稅率，計算軟件產(chǎn)品的銷項稅額為1.7萬元，同時抵扣進(jìn)項稅額1.2萬元，則該企業(yè)4月份軟件部分增值稅應(yīng)納稅額為0.5萬元。此時，該企業(yè)的實際稅負(fù)為0.510=5%，超過3%的稅負(fù)，則可以享受退稅優(yōu)惠。計算可得，該企業(yè)4月份軟件部分應(yīng)退稅額為：應(yīng)納稅額0.5萬元減去稅負(fù)3%部分，也就是0.3萬元，最后納稅人享受到的退稅額為0.2萬元。從這個例子我們可以看到，由于有進(jìn)項稅額

7、的抵扣，企業(yè)實際享受的優(yōu)惠幅度未必就是14%。因此，不能簡單以14%計算退稅稅額。這里還要特別提醒的是，若企業(yè)的進(jìn)項稅額較多，抵扣后導(dǎo)致實際稅負(fù)低于3%，那么當(dāng)月是不能享受任何退稅優(yōu)惠的。接下來再來講講第五個理解要點，優(yōu)惠起訖時限為取得證書起次月至證書屆滿。根據(jù)浙國稅函2011336號文件的規(guī)定，軟件產(chǎn)品享受增值稅退稅優(yōu)惠政策從取得軟件產(chǎn)品登記證書的次月開始。軟件產(chǎn)品登記證書規(guī)定的有效期為五年，如果軟件過了有效期，需要及時進(jìn)行延續(xù)登記，否則會影響退稅。講完了退稅政策的具體規(guī)定，接下來我們來明確一下“軟件產(chǎn)品”的范圍。上面已經(jīng)說過，符合退稅條件的軟件產(chǎn)品首先是自產(chǎn)軟件。在省局文件中，又把自產(chǎn)軟件

8、產(chǎn)品根據(jù)形式不同分為計算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品三類。其中，計算機(jī)軟件產(chǎn)品一般是指可進(jìn)行獨立銷售的軟件，比如大家熟知的office軟件；信息系統(tǒng)是指由軟硬件配套進(jìn)行信息處理的人機(jī)系統(tǒng)，例如氣象監(jiān)測系統(tǒng)平臺；嵌入式軟件產(chǎn)品，是嵌入在計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中的軟件產(chǎn)品，例如智能家電芯片中的管理軟件。在日常工作中，經(jīng)常會有納稅人詢問嵌入式軟件產(chǎn)品的退稅計算方式，在這里我們做下簡單介紹。一般來說，嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額往往與硬件銷售額捆綁在一起，很難直接區(qū)分軟件部分銷售額。財稅2011100號文件規(guī)定，嵌入式產(chǎn)品先計算硬件部分的銷售額，再推算軟件部分銷售額。而嵌入式產(chǎn)品中的硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額

9、按照下列順序確定：按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定按計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計稅價格計算確定。這里的組成計稅價格= 計算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本（1+10%）。此處的10%是成本利潤率。舉例來說，一家軟件企業(yè)在今年4月銷售已經(jīng)進(jìn)行過退稅備案的b嵌入式軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入10萬元。該產(chǎn)品硬件部分成本為4萬元。其企業(yè)近期未銷售其他同類產(chǎn)品，同時市場上也沒有同類產(chǎn)品。此外，該企業(yè)當(dāng)月購買專用于軟件產(chǎn)品生產(chǎn)的測試設(shè)備，取得進(jìn)項稅額0.5萬元，則該企業(yè)如何計算4月份的軟件產(chǎn)品即征即退稅額？ 在這種情況下，該企業(yè)首先按照組成計稅價格計算

10、出硬件銷售額4.4萬元，軟件銷售額相應(yīng)為5.6萬元。最后計算即征即退稅額為0.28萬元。然后，我們來講一下軟件產(chǎn)品的進(jìn)項分?jǐn)偂?我們首先要明確地是，哪些進(jìn)項需要分?jǐn)?。一般而言，對于專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項稅額，是不得進(jìn)行分?jǐn)偅鴳?yīng)在軟件部分進(jìn)行全額抵扣。這里所說的“專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具”，一般指與軟件設(shè)計開發(fā)有關(guān)的計算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備等。除了上述的專用設(shè)備外，納稅人銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，還會存在一些無法劃分的進(jìn)項稅額，例如水電費、維護(hù)費等等。對于此類進(jìn)項，納稅人可以選擇按照實際成本或銷售收入比例的方式，確

11、定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額。這里特別需要提醒的是，遇到分?jǐn)傔M(jìn)項稅額的情形，納稅人必須在申請軟件產(chǎn)品退稅之前，先行向稅務(wù)機(jī)關(guān)就軟件產(chǎn)品與其他產(chǎn)品的進(jìn)項分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行備案，分?jǐn)偡绞揭坏┐_定和備案，自備案之日起一年內(nèi)是不得變更的。好了，講到這里，我們就基本上解讀完了軟件產(chǎn)品增值稅退稅的政策。接下去，我來為大家講解軟件產(chǎn)品增值稅退稅的操作實務(wù)。我將給大家講講包括發(fā)票開具、退稅申報和退稅申請等業(yè)務(wù)的辦理流程和要點。先講一下申請軟件產(chǎn)品退稅的流程。剛才已經(jīng)講過，申請軟件產(chǎn)品退稅的前提是認(rèn)定增值稅一般納稅人。有關(guān)一般納稅人資格認(rèn)定的要求，以及相關(guān)的流程、所需資料等，在此就不再贅述了。那么，一個具備退稅資格的軟

12、件產(chǎn)品，需要哪些前提條件呢？一般而言，納稅人自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，需同時符合以下兩個條件，并經(jīng)主管稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)，方可享受軟件產(chǎn)品退稅優(yōu)惠政策：1、必須取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料，也就是通常所說的軟件評測報告。評測報告上會顯示軟件名稱、版本號、簽發(fā)日期、評測結(jié)論等信息。2、必須取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書。其中，產(chǎn)品登記證書上有軟件類別、軟件有效期等信息；著作權(quán)證書上會顯示軟件的權(quán)利取得方式，也就是顯示軟件是原始取得的還是受讓取得的。這里特別需要提醒的是，同一軟件產(chǎn)品在上述幾項材料中顯示的軟件

13、產(chǎn)品名稱需要完全一致，否則會影響退稅辦理。取得軟件產(chǎn)品登記證書以后，納稅人需要到辦稅服務(wù)廳窗口申請稅務(wù)資格登記認(rèn)定。該項業(yè)務(wù)需要攜帶以下兩項資料：一是稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表1式2份；二是軟件產(chǎn)品登記證書復(fù)印件1份。 下面，給大家展現(xiàn)的就是稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表的表樣。 辦稅服務(wù)廳窗口工作人員會直接辦理資格認(rèn)定，資格認(rèn)定表明您是“銷售自產(chǎn)軟件”的納稅人，符合條件，可以享受軟件產(chǎn)品退稅優(yōu)惠。資格認(rèn)定后，相應(yīng)地，您公司的增值稅納稅申報表開放了“即征即退貨物及勞務(wù)”欄次，以后若發(fā)生了相關(guān)軟件產(chǎn)品的銷售，相應(yīng)的銷售收入和稅款都要填寫在這個欄次中。需要著重提醒一下，稅務(wù)資格登記認(rèn)定是一次性辦理事項，在擁有此資格的

14、前提下，每一個新的自產(chǎn)軟件產(chǎn)品，都需要到稅務(wù)部門申請相應(yīng)的軟件產(chǎn)品退稅資格審批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的同意該軟件產(chǎn)品退稅的正式文件，才能就該軟件產(chǎn)品進(jìn)行退稅申請。也就是說，退稅資格是一次性事項，是退稅的企業(yè)資格。而在該資格下，每一個軟件產(chǎn)品的退稅資格是需要按產(chǎn)品申請的，請各位納稅人記得及時辦理。在辦理產(chǎn)品退稅資格審批時，您需要攜帶以下五項資料，一是軟件產(chǎn)品超稅負(fù)退稅審批表1份；二是軟件產(chǎn)品登記證書復(fù)印件1份；三是軟件產(chǎn)品著作權(quán)登記證書原件及復(fù)印件1份（原件窗口校驗后當(dāng)場返還）；四是軟件產(chǎn)品評測報告復(fù)印件1份；五是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。窗口工作人員受理后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會在15個工作日內(nèi)完成審批，

15、并通知您來領(lǐng)取產(chǎn)品退稅批文。未辦理資格審批的軟件產(chǎn)品將不能享受軟件產(chǎn)品退稅優(yōu)惠政策。下面我們給大家展示一下所需資料的相關(guān)表樣。這是軟件產(chǎn)品超稅負(fù)退稅審批表的表樣。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的產(chǎn)品退稅批文的表樣。對于已完成退稅資格審批的軟件產(chǎn)品，您可以在完成開票、申報以及稅款入庫后，申請該軟件產(chǎn)品的退稅事宜。退稅申請應(yīng)報送以下四項資料，一是退（抵）稅申請審批表一式3份；二是軟件產(chǎn)品增值稅超稅負(fù)退稅計算表1份；三是產(chǎn)品銷售清單1份；四是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。這是退（抵）稅申請審批表的表樣。向窗口遞交相關(guān)資料，辦理軟件產(chǎn)品增值稅退稅申請后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在受理后的20個工作日內(nèi)完成退稅審批，并盡快將退稅款退

16、還至您的銀行賬戶內(nèi)。以上就是納稅人申請軟件產(chǎn)品退稅的所有流程了。接下來，我給大家講解一下軟件產(chǎn)品銷售的開票和申報及其相關(guān)注意事項。或許大家會認(rèn)為，納稅人開票和申報就像吃飯和喝水，非常簡單容易。但是在實際操作中，確實有非常多的納稅人在開票和申報環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，導(dǎo)致無法及時享受退稅優(yōu)惠。軟件產(chǎn)品退稅政策對發(fā)票開具的要求是比較高的，需要納稅人規(guī)范開票。取得軟件產(chǎn)品登記證書后，您就可以對自產(chǎn)軟件銷售收入開具發(fā)票，開票時應(yīng)著重注意以下3點，請大家參照我們展示的發(fā)票來一并學(xué)習(xí)：一是作為一張正常的增值稅發(fā)票，所有開票要素必須齊全，銷貨單位信息、購貨單位信息，商品品名、型號、數(shù)量、單價、金額、稅率、稅額等項目均

17、應(yīng)填寫完整，通過稅控系統(tǒng)開具，密碼區(qū)還應(yīng)有相應(yīng)的生成密碼。二是發(fā)票上要注明軟件產(chǎn)品名稱，并且該名稱要和您前期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的軟件產(chǎn)品登記證書上的產(chǎn)品名稱一致。請注意，版本號也屬于軟件產(chǎn)品名稱的一部分，請不要忘記填寫。三是若同時銷售自產(chǎn)軟件和其他產(chǎn)品（例如外購軟件、硬件設(shè)備等）時，自產(chǎn)軟件需要和其他產(chǎn)品一并開具發(fā)票。給大家舉一個例子，比如說10萬元銷售了一臺攝像機(jī)，內(nèi)含“攝像控制軟件v1.0”價值4萬元，那么，您在開具發(fā)票時，有以下兩種開具方法：一種是合在一起開；一種是分開兩欄開。但這兩種方法，都需要保證體現(xiàn)軟件產(chǎn)品名稱，并且是開在同一張發(fā)票上。請大家務(wù)必注意，如果沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，就無法享

18、受退稅優(yōu)惠政策。講完了發(fā)票，我們來講一講軟件產(chǎn)品退稅相關(guān)申報表填列。大家必須牢記，銷售的軟件產(chǎn)品，申報時要將數(shù)據(jù)填列在申報表 “即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”的欄次里。在所有表單的填報過程中，首先找準(zhǔn)“即征即退”欄目非常重要。增值稅申報表的填寫次序是先填附表，再填主表，那么第一步應(yīng)該填寫增值稅申報表附表一，也就是本期銷售情況明細(xì)。請看申報表截圖，您需要在第6橫欄“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”，對應(yīng)第9列“銷售額”，第10列“銷項稅額”進(jìn)行填寫，也就是圖片中黃色標(biāo)注部分。銷售額是指軟件產(chǎn)品銷售額，且此銷售額應(yīng)剔除未開票收入。在填報完附表一之后，軟件產(chǎn)品銷售額會自動跳入增值稅納稅申報表主表中。第二步，填寫主表。下面是增值稅申報表主表的截圖?？梢钥吹近S色標(biāo)注部分，在“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列中，第1橫欄“按適用稅率征稅銷售額”以及第2橫欄“其中：應(yīng)稅貨物銷售額”都已有自動生成的數(shù)字，不需再次填寫。需要手工進(jìn)行填報的是第11橫欄“銷項稅額”、第12橫欄“進(jìn)項稅額”、第19橫欄“應(yīng)納稅額”。具體請看圖中綠色標(biāo)出部分。這里，再次跟各位納稅人強(qiáng)調(diào)一下，軟件產(chǎn)品的銷售額及稅額都應(yīng)填列在“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”豎列下，若錯誤填寫在“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”豎列下，就會導(dǎo)致當(dāng)月無法正常退稅，這類錯誤在日常操作中經(jīng)常發(fā)生，希望各位引起重視。另外，