高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心第二章審計計劃（五）第三節(jié)審計重要性【考點二】財務(wù)報表整體的重要性（一）確定財務(wù)報表整體的重要性的總體要求注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反映。（二）財務(wù)報表整體的重要性的含義如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。教材P34圖2-2 計劃的重要性與實際執(zhí)行的重要性【解讀】如圖2-2所示，財務(wù)報表整體的重要性相當(dāng)于“杯子”左邊的“A”，注冊會計師在計劃審計工作過程中，應(yīng)當(dāng)首先評估財務(wù)報表整體的重要性（“杯子”中的“A”）。（三）確定財務(wù)報表整體的重要性的方法1.基本方法注冊會計師通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。如圖2-2所示：圖 確定財務(wù)報表整體的重要性2.選擇基準注冊會計師在選擇基準時需要考慮以下因素：（1）財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用)；（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn))；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益)；（5）基準的相對波動性。3.審計實務(wù)中較為常用的基準舉例（教材P32新增表2-1）4.審計實務(wù)中確定百分比時應(yīng)考慮的因素（教材P32新增）在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：（1）財務(wù)報表使用者的范圍；（2）被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；（3）財務(wù)報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如抱有特殊目的財務(wù)報表的使用者）。經(jīng)典考題回顧【例12014（卷I）單選題】（財務(wù)報表整體重要性基準的確定）注冊會計師在確定重要性時通常選定一個基準。下列因素中，注冊會計師在選擇基準時不需要考慮的是（）。A.被審計單位的性質(zhì)B.以前年度審計調(diào)整的金額（有陷阱）C.基準的相對波動性D.是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目【答案】B【解析】確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用）；（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目（如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）（選項D）；（3）被審計單位的性質(zhì)（選項A）、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益）；（5）基準的相對波動性（選項C）?！纠?2013單選題】（財務(wù)報表整體重要性基準的確定）注冊會計師在確定財務(wù)報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不需要考慮的是（）。A.被審計單位所處的生命周期階段B.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式C.基準的相對波動性D.基準的重大錯報風(fēng)險【答案】D【解析】選項D不需要考慮，基準本身存在的重大錯報風(fēng)險并不影響對于基準的選擇?！纠?2010單選題】（財務(wù)報表整體重要性基準的確定）在選擇確定重要性的基準時，注冊會計師通常無需考慮的因素是()。A.財務(wù)報表要素B.財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目C.財務(wù)報表個別使用者對財務(wù)信息的特殊需求D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境【答案】C【解析】判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。選項C錯誤。【考點三】特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，比如：1.法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期；2.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)；3.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))?！窘庾x】如果存在以上因素，注冊會計師結(jié)合圖2-2中財務(wù)報表整體的重要性（“杯子”中“A”），評估一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（即 “杯子”中“B”）。從金額大小來看，一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平 （“杯子”中“B”）應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪攧?wù)報表整體的重要性（“杯子”中“A”）。經(jīng)典考題回顧【例2012單選題】（特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性）關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是（）。A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項考慮因素C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性【答案】D【解析】如果適用，注冊會計師需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，選項A正確，選項D錯誤。下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性（選項C），但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策：（1）法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計