強(qiáng)化基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和竣工財(cái)務(wù)決算的幾個(gè)方法 一、水利建設(shè)項(xiàng)目的基本情況 水利建設(shè)項(xiàng)目工程類型多、涉及內(nèi)容廣，建設(shè)規(guī)模存在較大的差異性。水利建設(shè)項(xiàng)目，涵蓋了服務(wù) “三農(nóng) ”的各類水利工程和設(shè)施，如水源工程、灌排渠系、各類建筑物、農(nóng)村飲水安全、高效節(jié)水灌溉工程等，還包括為數(shù)眾多的塘壩、堰閘、小型排灌泵站、機(jī)井、水池水窖等各類小型農(nóng)田水利工程；在建設(shè)規(guī)模上，既有大型灌區(qū)節(jié)水改造、大型泵站更新改造等規(guī)模較大的建設(shè)項(xiàng)目，也有小型農(nóng)田水利工程、高效節(jié)水灌溉工程、雨水集蓄利用工程等小型建設(shè)項(xiàng)目。 二、基本建設(shè)財(cái) 務(wù) 管理 中存在的主要問(wèn)題 （一） 會(huì)計(jì) 核算不規(guī)范。 會(huì)計(jì) 核算是財(cái)務(wù) 管理 的一部分，準(zhǔn)確無(wú)誤的計(jì)量工程成本，核算費(fèi)用，才能正確地對(duì)形成的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。在基建項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 核算上存在的主要問(wèn)題有三點(diǎn)： 1、水利基建工程建設(shè)初期，從項(xiàng)目立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、招投標(biāo)工作；由于財(cái)務(wù)人員難以參與，尤其是基層單位基建 會(huì)計(jì) 人員，根本不知道項(xiàng)目建設(shè)具體情況，其業(yè)務(wù)水平不能滿足項(xiàng)目核算需要，包括熟悉工程建設(shè)內(nèi)容，招投標(biāo)、合同等相關(guān)過(guò)程，服務(wù)于工程建設(shè)。造成建賬不規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目單位沒(méi)有按照基本建設(shè) 會(huì)計(jì) 制度規(guī)定設(shè)置基建項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 賬簿，只是在事業(yè)單位賬簿中統(tǒng)一核算，很難分清項(xiàng)目的資 金來(lái)源狀況，更談不上項(xiàng)目的成本核算和 管理了。 2、使用 會(huì)計(jì) 科目不準(zhǔn)確，主要在于（ 1）沒(méi)有分明晰核算。（ 2）待攤投資的明晰核算不準(zhǔn)確。（ 3）預(yù)付施工單位的工程款，在預(yù)付的時(shí)候在此科目中核算，在工程計(jì)量支付工程款時(shí)應(yīng)予以沖回，而有的單位是在工程完工后才沖回預(yù)付工程款。 （ 4）移民和環(huán)境投資，采用“待攤投資 土地移民安置補(bǔ)償 ”核算，造成固定資產(chǎn)核算不真實(shí)。（ 5）水利概算批復(fù)安排的獨(dú)立費(fèi)用部分材料調(diào)差，由于招投標(biāo)時(shí)進(jìn)入施工單位直接費(fèi)中， 會(huì)計(jì) 結(jié)算時(shí)進(jìn)入施工單位建筑安裝工程投資；編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，許多建設(shè)單位沒(méi)有反映支出，造成概算執(zhí)行不可比。 3、項(xiàng)目建設(shè)成本核算不完整。水利基本建設(shè)項(xiàng)目很多是公益性的，且多需地方配套資金。在地方 財(cái)政 困難的地方，很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金農(nóng)民的投勞或投物價(jià)值，沒(méi)有制度規(guī)定對(duì)農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價(jià)，國(guó)有建設(shè)單位 會(huì)計(jì) 制度也沒(méi)有規(guī)定如何進(jìn)行 會(huì)計(jì) 核算，有的水利基本建設(shè)項(xiàng)目干脆就不對(duì)這部分資金進(jìn)行 會(huì)計(jì) 核算，這樣就不能正確反映水利基本建設(shè)項(xiàng)目的投資來(lái)源和建設(shè)成本，因此在有關(guān)制度上應(yīng)加以明確。 （二）資金 管理 不規(guī)范 1、沒(méi)有開(kāi)設(shè)銀行專戶存儲(chǔ)建設(shè)資金或者多頭開(kāi) 戶。國(guó)家為了加強(qiáng)水利基本建設(shè)資金的監(jiān)督與 管理 ，對(duì)水利基本建設(shè)資金在銀行開(kāi)戶的 管理 一直是嚴(yán)格的，不主張多開(kāi)戶。然而，按現(xiàn)行有關(guān)制度，對(duì) 財(cái)政 預(yù)算內(nèi)專項(xiàng) 資金、水利建設(shè)基金、地方配套資金等不同性質(zhì)的建設(shè)資金 管理 都要求單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬戶，單獨(dú) 管理 ，因此，對(duì)有多種建設(shè)資金的建設(shè)項(xiàng)目是可以開(kāi)設(shè)多個(gè)賬戶的，臨時(shí)賬戶還不包括在內(nèi)，給財(cái)務(wù) 管理 工作帶來(lái)不便。為了解決這個(gè)問(wèn)題，建議有關(guān)制度中規(guī)定 “一個(gè) 會(huì)計(jì) 主體只能開(kāi)設(shè)一個(gè)基本賬戶，臨時(shí)賬戶根據(jù)實(shí)際情況經(jīng)上一級(jí)主管部門批準(zhǔn)后方可開(kāi)設(shè) ”。 2、對(duì)施工單位墊付工程款不合規(guī)。按照基本建設(shè) 會(huì)計(jì) 核算的要求，在項(xiàng)目尚未批準(zhǔn)開(kāi)工以前，可以支付前期工作費(fèi) 用（但不得支付工程款）；計(jì)劃任務(wù)書(shū)已經(jīng)批準(zhǔn)，初步設(shè)計(jì)和概算尚未批準(zhǔn)的，可以支付必要的施工費(fèi)用；施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)金的，建設(shè)單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款，備料款應(yīng)按照合同條款和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。建設(shè)單位支付的備料款，應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)情況，陸續(xù)沖抵工程款。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。而在實(shí)際的 會(huì)計(jì) 核算中，有的單位并沒(méi)有按以上要求執(zhí)行，隨意預(yù)付給施工單位工程款，有的預(yù)付工程款比例過(guò)高 ，占用建設(shè)資金較多，影響了建設(shè)資金的使用效益。 3、預(yù)留工程的質(zhì)量保證金不規(guī)范。按照基本建設(shè)財(cái)務(wù) 管理 辦法規(guī)定， “建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的 5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算 ”。有些建設(shè)單位沒(méi)按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，工程質(zhì)量有問(wèn)題時(shí)很難向施工單位找回應(yīng)扣回的款項(xiàng)，起不到約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。 4、建設(shè)單位 管理 費(fèi)支出不規(guī)范。按照基本建設(shè)單位 會(huì)計(jì) 核算的要求，對(duì)建設(shè)單位 管理費(fèi)應(yīng)實(shí)行 “總額控制，據(jù)實(shí)列支 ”，有些單位的此項(xiàng)費(fèi)用超預(yù)算較多，擠占建設(shè)成本，有的單位按計(jì)提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉(zhuǎn)支出，違反 了建設(shè)單位 管理 費(fèi)的使用規(guī)定。 （三）基建項(xiàng)目單位財(cái)務(wù) 管理 制度不健全或者執(zhí)行不力 會(huì)計(jì) 制度是執(zhí)行財(cái)務(wù) 管理 的依據(jù)，更是一種約束。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。在實(shí)際的工作中，比較欠缺的制度有籌資、融資 管理 制度及辦法、概預(yù)算控制制度、竣工財(cái)務(wù)決算控制制度；普遍執(zhí)行不力的 會(huì)計(jì) 制度是工程價(jià)款支付制度，有的單位雖然制定了制度，但是沒(méi)有嚴(yán)格按照制度規(guī)定支付工程價(jià)款，使制度形同虛設(shè)。 三、竣工財(cái)務(wù)決算 管理 措施 由于基建項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 核算，很難滿足工程建設(shè)的需要，到工程完工驗(yàn)收，辦理完工結(jié)算時(shí)，財(cái)務(wù)人員無(wú)法正確反映水利基本 建設(shè)概（預(yù)）算的執(zhí)行情況，即工程財(cái)務(wù)決算表，這樣就需要工程技術(shù)人員完成工程部分決算，財(cái)務(wù)人員提供費(fèi)用性開(kāi)支，才能編制竣工財(cái)務(wù)決算初稿，安排竣工財(cái)務(wù)決算的 審計(jì) ，否則會(huì)造成相互推諉，造成竣工驗(yàn)收的延后。 （一）竣工結(jié)算審核的方法 1、審核竣工結(jié)算編制依據(jù)：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書(shū)；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料；設(shè) 計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)措施、技術(shù)核定單；各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格；新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。要審核編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問(wèn)題處理是否合規(guī)。 2、審核工程量：工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，也是控制投資成本的核心，所以核定施工工程量是工程竣工結(jié)算的關(guān)鍵。可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對(duì)照 圖紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來(lái)審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審核。 3、審核分部分項(xiàng)工程、措施項(xiàng)目清單計(jì)價(jià) ，一是審核結(jié)算所列項(xiàng)目的合理性。二是審核綜合單價(jià)的正確性。審核時(shí)以當(dāng)?shù)氐念A(yù)算定額確定的人工、材料、機(jī)械臺(tái)班消耗量為最高控制線，參考當(dāng)?shù)亟ㄖ袌?chǎng)人、材、機(jī)價(jià)格，根據(jù)施工企業(yè)報(bào)價(jià)合理確定綜合單價(jià)。三是審核計(jì)算的準(zhǔn)確性。計(jì)算公式的數(shù)字運(yùn)算是否正確，是否有故意計(jì)算、合計(jì)錯(cuò)誤以及筆誤等等。 4、審核變更及隱蔽工程的簽證， 一是對(duì)工程變更，首先要核查原施工圖的設(shè)計(jì)、圖紙答疑和原投標(biāo)預(yù)算書(shū)的實(shí)際所列項(xiàng) 目等資料是否有出入，對(duì)原投標(biāo)預(yù)算書(shū)中未做的項(xiàng)目要予以取消；其次核增變更中的項(xiàng)目。二是變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，以防止重復(fù)計(jì)算。三是變更簽證的手續(xù)是否齊全，書(shū)寫內(nèi)容是否清楚、合理。含糊不清和缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的要深入現(xiàn)場(chǎng)核查并向現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)事人進(jìn)行了解，核查后加以核定。 5、審核規(guī)費(fèi)、稅金及其他費(fèi)用，一是 審計(jì) 費(fèi)率計(jì)算是否正確，計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定，有無(wú)錯(cuò)套費(fèi)率等級(jí)情況； 二是審核費(fèi)率的采用是否正確；三是審查各項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)的計(jì)取是否正確。 6、審核施工企業(yè)資質(zhì)，嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對(duì)掛靠、無(wú)資質(zhì)等級(jí)及無(wú)取費(fèi)證書(shū)的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價(jià)或?qū)徍舜_定綜合單價(jià)及造價(jià)。 7、審核工程合同，工程合同 審計(jì) 是投資 審計(jì) 的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必 須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。 （二）編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng) 1、嚴(yán)格區(qū)分概算的建筑安裝工程、設(shè)備價(jià)值、其他費(fèi)用（獨(dú)立費(fèi)用），決算應(yīng)做到相應(yīng)項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，主要是機(jī)電設(shè)備及安裝、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備及安裝（一般是閘門、啟閉機(jī)、攔污柵等）的安裝工程和設(shè)備價(jià)值分欄填列，臨時(shí)工程、安全措施費(fèi)應(yīng)填建筑工程，預(yù)備費(fèi)、移民環(huán)境投資應(yīng)填其他費(fèi)用欄內(nèi)，銀行存款利息沖減建設(shè)成本填列其他費(fèi)用欄內(nèi)。 2、批復(fù)在獨(dú)立費(fèi)用中，有些項(xiàng)目有材料價(jià)差，由于結(jié)算時(shí)沒(méi)有把材料價(jià)格差，單獨(dú)踢出來(lái)，而是捆在綜合單價(jià)中，根 據(jù)概算可比性原則，將概算的材料價(jià)差調(diào)整到建筑安裝工程的具體工程中，這樣才能可比。 3、概算執(zhí)行情況的增減額單項(xiàng)工程大于 15%或者較大時(shí)要認(rèn)真核對(duì)，查清原因，分析填列。 4、尤其對(duì)于違規(guī)或超標(biāo)建設(shè)樓、堂、館、所等，國(guó)家有明確的規(guī)定，在編表時(shí)都要引起高度重視。 5、對(duì)于新增項(xiàng)目，理清使用項(xiàng)目，屬于重大設(shè)計(jì)變更，應(yīng)履行報(bào)批手續(xù)，其對(duì)應(yīng)方法在預(yù)備費(fèi)中列支 （三）項(xiàng)目劃分的單位工程 一級(jí)項(xiàng)目相當(dāng)于單項(xiàng)工程，二級(jí)項(xiàng)目相當(dāng)于單位工程，三級(jí)項(xiàng)目相當(dāng)于分部、分項(xiàng)工程。因此，要求按單位工程或單項(xiàng)工 程進(jìn)行明細(xì)核算的科目，也即按概算的二級(jí)或一級(jí)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置 例如：多個(gè)批復(fù)水庫(kù)單項(xiàng)，在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，要按照單項(xiàng)批復(fù)編制建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表，最終跟概算執(zhí)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)概算執(zhí)行的具體情況，存在的問(wèn)題，為竣工驗(yàn)收提供了具體的問(wèn)題分析資料，為交付使用資產(chǎn)明確了接受單位成本過(guò)程。 農(nóng)田水利重點(diǎn)縣項(xiàng)目，批復(fù)實(shí)施方案比較粗線條，建筑安裝工程的幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)分建設(shè)地點(diǎn)的建設(shè)內(nèi)容：渠道襯砌、開(kāi)挖疏浚溝、涵閘工程、渡槽、提水站、穿路涵、機(jī)耕橋、機(jī)耕路工程、其他費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)等也許在一塊。否則無(wú)法進(jìn)行項(xiàng)目成本核 算，資產(chǎn)無(wú)法交給每個(gè)接受 管理 單位 （四）建設(shè)成本 分建筑安裝工程投資、設(shè)備投資的在安裝設(shè)備和不需安裝設(shè)備、其他投資，待攤投資除部分直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本外，大部分需通過(guò)分?jǐn)偟姆绞接?jì)入建筑安裝工程投資、設(shè)備投資的在安裝設(shè)備成本中。其中，能夠確定由某項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的待攤投資，應(yīng)直接計(jì)入該資產(chǎn)成本；不能確定負(fù)擔(dān)對(duì)象的待攤投資，應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入受益的各項(xiàng)資產(chǎn)成本。待攤投資的分?jǐn)倢?duì)象應(yīng)為：1、房屋、建 筑物， 2、水、電專用設(shè)備， 3、需要安裝的通用設(shè)備， 4、其他分?jǐn)倢?duì)象。項(xiàng)目受益分?jǐn)傇瓌t指某項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生同某項(xiàng)資產(chǎn)的形成存在一定關(guān)系時(shí)才能分?jǐn)偟皆擁?xiàng)資產(chǎn)的成本中，否則就不能分?jǐn)偟皆擁?xiàng)資產(chǎn)的成本中；合理負(fù)擔(dān)的原則指通過(guò)分?jǐn)偤?，資產(chǎn)成本要在合理的范圍內(nèi)；便于計(jì)算的原則指操作起來(lái)簡(jiǎn)單，防止增加不必要的工作量。 四、改進(jìn)建議與措施 （一）單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要重視爭(zhēng)取建設(shè)項(xiàng)目，更要注重建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù) 管 理 工作，支持財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù) 管理 不僅僅是工程開(kāi)工以后的工作，財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目前期就應(yīng)該參與，從財(cái)務(wù)的角度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究分析，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供依據(jù)。同時(shí)嚴(yán)格施工合同的變更、調(diào)整程序和規(guī)定要求，避免人為因素造成虛增支出等問(wèn)題，規(guī)范基建項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 核算，理清成本構(gòu)成，進(jìn)行成 本正確計(jì)入，奠定竣工財(cái)務(wù)決算科學(xué)依據(jù)。 （二）健全基建項(xiàng)目單位財(cái)務(wù) 管理 制度并嚴(yán)格執(zhí)行。根據(jù)單位的需要和基建項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 制度及 財(cái)政 部基本建設(shè) 財(cái)務(wù) 管理 辦法等規(guī)范的要求，嚴(yán)格執(zhí)行本單位財(cái)務(wù) 管理 制度。對(duì)建設(shè)資金進(jìn)行專戶存儲(chǔ)，專款專用；按照基本建設(shè)單位預(yù)算 管理 制度，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)禁超預(yù)算支出；對(duì)于計(jì)量 支付制度，明確規(guī)定，要由單位的財(cái)務(wù)部門掌握建設(shè)資金的撥付情況，對(duì)工程款的支付進(jìn)行把關(guān)；正確處理工程結(jié)余資金，該交回投資方的要交回，該歸還貸款的要?dú)w還貸款，最后仍有結(jié)余資金的，要按照基本建設(shè)財(cái)務(wù) 管理 規(guī)定使用資金；按要求積極辦理工程的竣工財(cái)務(wù)決算，建立起嚴(yán)格的決算 審計(jì) 及決算 批復(fù)程序，使其規(guī)范化和制度化，為正確計(jì)價(jià)形成的固定資產(chǎn)提供依據(jù)。 （三）加強(qiáng)對(duì)從事基建項(xiàng)目單位 會(huì)計(jì) 人員的專業(yè)培訓(xùn)和技術(shù)交流。對(duì) 會(huì)計(jì) 人員定期進(jìn)行基建項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 制度和基建項(xiàng)目財(cái)務(wù) 管理 等制度法規(guī)的培訓(xùn)和上崗前的培訓(xùn)，使具體財(cái)務(wù)核算管理 人員了解招投標(biāo)、合同簽訂工程、施工工藝流程、建設(shè)基建程序。還要定期組織他們帶著實(shí)際工作中遇到的設(shè)計(jì)變更引起概預(yù)算變動(dòng)、預(yù)備費(fèi)動(dòng)用等問(wèn)題進(jìn)行討論，集思廣益，找到最適合的 會(huì)計(jì) 處理辦法，加強(qiáng) 會(huì)計(jì) 核算的正確性和準(zhǔn)確性；采取 “請(qǐng)進(jìn)來(lái)，走出去 ”的交流方式，吸取先進(jìn)單位的 管理 經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高基本建設(shè)財(cái)務(wù) 管理 水平。 （四）加強(qiáng)與有關(guān)單位和部門的溝通，做好財(cái)務(wù) 管理 工作。對(duì)于建設(shè)成本不完整的問(wèn)題，要多與有關(guān)單位和部門溝通，取得合法、合規(guī)的入賬依據(jù)，比如：直接撥付施工單位工程款的，可以和地方等有關(guān)部門協(xié)商，將撥款的單據(jù)提供給建設(shè)單位一聯(lián)，作為建設(shè)單位的入賬依據(jù)；對(duì)投工投勞的，應(yīng)將投工投勞的經(jīng)駐地監(jiān)理及項(xiàng)目經(jīng)理確 認(rèn)簽字后的原始單據(jù)提供建設(shè)單位做為記賬依據(jù)；針對(duì)工程的配套資金問(wèn)題，采取兩種方式進(jìn)行解決，一是對(duì)開(kāi)工項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行 “配套資金不到位，禁止開(kāi)工 ”，以促使配套資金及時(shí)到位，確定無(wú)法到位的，取消項(xiàng)目；二是對(duì)已開(kāi)工項(xiàng)目，配套資金未到位的，積極與資金撥