芻探會計信息失真的制度因素的論文 芻探會計信息失真的制度因素的論文 一、產(chǎn)權(quán)制度不清晰是 會計 信息失真的根本原因 首先，我國 目前 會計信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因就是在 企業(yè) 制度改革過程中，企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚，強(qiáng)調(diào)政企分開、自主經(jīng)營的同時，作為企業(yè)產(chǎn)權(quán)最終所有者的監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能受到削弱，而代表企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)卻未能建立，導(dǎo)致會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實(shí)施有效的監(jiān)督，會計信息失真 問題 比較突出。 其次，由于產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督權(quán)的缺位，經(jīng)理把持企業(yè)，形成所謂的內(nèi)部人控制局面，追求自身效益最大化，而往往與企業(yè)利潤最大化背道而馳，扭曲了會計信息作為企業(yè)經(jīng)營最大化的手段，目前我國企業(yè)會計在人事上由企業(yè)負(fù)責(zé)人任免，財政部門只是在業(yè)務(wù)上進(jìn)行培訓(xùn)，在會計監(jiān)督上沒有真正行使企業(yè)所有者的權(quán)利。 最后，產(chǎn)權(quán)歸屬明確是市場機(jī)制發(fā)揮作用的前提條件，如果企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體明確，當(dāng)其產(chǎn)權(quán)受到傷害時，可通過交易行為達(dá)成協(xié)議，以確定損害方應(yīng)為此所付出的代價，從而達(dá)到資源優(yōu)化的目的。反之企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰，將會使部分 產(chǎn)權(quán)置于公共領(lǐng)域，形成所謂的 “ 公共產(chǎn)品 ” ，為謀求公共產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)利益的企業(yè)往往扭曲會計信息。例如承包經(jīng)營，產(chǎn)權(quán)界定是基于短期的利潤指標(biāo)，有的承包人就通過少提或不提折舊，將費(fèi)用資本化等手段來追求短期利潤，不顧企業(yè)長遠(yuǎn) 發(fā)展 ，并使企業(yè)的會計信息不全面、不真實(shí)。 wWW.11665.Com 二、會計制度的不完善是會計信息失真的直接原因 1按我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計核算制度中規(guī)定，企業(yè)的許多 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)在會計核算 方法 中具有可選擇性，從而引起會計信息失真。例如企業(yè)存貨的計價方式就有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先 出法、加權(quán)平均法、分批實(shí)際法等多種方法，另外固定資產(chǎn)的折舊方法、壞帳處理方法、對外投資核算方法、所得稅會計核算方法等等，都可以做出不同的選擇。即使是兩個企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況完全相同，不同的方法對期末存貨及銷售成本的水平有不同的 影響 ，因此，財務(wù)報表數(shù)據(jù)有所不同，使得會計信息使用者對兩個企業(yè)的財務(wù) 分析 發(fā)生扭曲?？晒┻x擇的方法越多，會計主體就越傾向于選擇對反映其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有利的辦法，而不管該辦法是否能客觀、公允的反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；可供選擇的方法越多，會計主體就越可能頻繁地變更會計核算方法，而不論 這種變更是否合理、合規(guī)。這在一定程度上會導(dǎo)致會計信息失真。 2004 年筆者參加了集團(tuán)公司 2003 年度財務(wù)審計工作，集團(tuán)公司下屬企業(yè)在建工程及改造工作已基本結(jié)束，但集團(tuán)下屬企業(yè)固定資產(chǎn)總額增加較少，多數(shù)完工投入運(yùn)行資產(chǎn)不轉(zhuǎn)資，通過少提折舊來調(diào)劑利潤，達(dá)到完成承包任務(wù)的目的。 2財務(wù)報表運(yùn)用貨幣計量，本身就有局限性。首先幣值穩(wěn)定假設(shè)本身在劇烈的通貨膨脹的情況下，是不成立的，因而建立在幣值穩(wěn)定基礎(chǔ)上的財務(wù)報告在物價持續(xù)、劇烈變動時，不可能如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；其次當(dāng)前有不少難以用貨幣計量、但卻 對決策有用的信息被排除在財務(wù)報表、甚至財務(wù)報告之外，例如在技術(shù)含量較高的行業(yè)中，人力資源和知識產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的巨大財富，但人力資源的價值在財務(wù)報告中卻不能得到反映，知識產(chǎn)權(quán)的真正價值也難以在無形資產(chǎn)中顯現(xiàn)出來。 3會計準(zhǔn)則和會計核算制度固有的估計和專業(yè)判斷會引起會計信息的失真。無論是會計準(zhǔn)則還是會計核算制度，都是連接會計 理論 和會計實(shí)務(wù)的橋梁，但會計學(xué)本身并不是一門精算 科學(xué) ，允許有大量的估計和專業(yè)判斷，這種學(xué)科屬性反映在會計準(zhǔn)則和會計核算制度中，就留下大量的估計和判斷空間，使得會計信息或多或少不 能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映會計主體實(shí)際經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。 4會計準(zhǔn)則和會計核算制度的滯后性是引起會計信息失真的另一制度原因。會計準(zhǔn)則和會計核算制度作為一種規(guī)范，往往落后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展速度，致使企業(yè)完全按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定去核算，在沒有相應(yīng)會計準(zhǔn)則和會計核算制度的期間內(nèi)，會計主體對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或現(xiàn)象要么不作任何核算和披露，要么核算和披露不充分，從而導(dǎo)致會計信息失真。 “ 瓊民源 ”