,學(xué)習(xí)情境二,生產(chǎn)費(fèi)用核算,結(jié)構(gòu)框圖,單元五：生產(chǎn)損失的核算,廢品：指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途進(jìn)行使用，或需要加工修理后才能正常使用的產(chǎn)品，包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的不合格的在產(chǎn)品，入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)的不合格的半成品或完工產(chǎn)品，但不包括可以降價(jià)銷售的次品或等外品、合格品入庫后因保管不善發(fā)生損壞變質(zhì)的產(chǎn)品，以及在產(chǎn)品銷售時(shí)發(fā)現(xiàn)的廢品。,一、廢品損失的核算,按其廢損程度和經(jīng)濟(jì)上是否有修復(fù)價(jià)值可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品,廢品,可修復(fù)廢品：經(jīng)過加工修理后可以按原定用途進(jìn)行使用而且經(jīng)濟(jì)上合算的廢品,不可修復(fù)廢品：技術(shù)上無法修復(fù)或修復(fù)成本過大，而在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品,廢品的分類：,【分析】不可修復(fù)廢品的損失指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失?？尚迯?fù)廢品的廢品損失是指可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失?？尚迯?fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用（耗用的材料、人工等）。,由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的無價(jià)值耗費(fèi),廢品損失的概念及分類,【核算賬戶】1.廢品損失不大的企業(yè)，可在“制造費(fèi)用”賬戶中核算2.廢品損失較大的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”賬戶,單獨(dú)核算廢品損失，同時(shí)在“生產(chǎn)成本”下設(shè)置“廢品損失”二級(jí)賬戶或在成本項(xiàng)目中，增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān),廢品損失的核算,“廢品損失”賬戶月末沒有余額。“廢品損失”賬戶應(yīng)按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬,廢品損失,可修復(fù)廢品的返修費(fèi)用,凈損失,殘料收入,不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本,賠款收入,基本生產(chǎn)成本,廢品損失核算的主要原始憑證是“廢品通知單”。,（一）可修復(fù)廢品損失的核算,【分析】可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)，產(chǎn)品還可以通過返修使其重新符合合格產(chǎn)品身份，在此主要核算返修過程中發(fā)生的消耗，相當(dāng)于增加了合格產(chǎn)品的成本。,廢品損失,凈損失,殘料收入,可修復(fù)廢品的返修費(fèi)用,賠款收入,基本生產(chǎn)成本,原材料等,3步走的業(yè)務(wù)處理：根據(jù)各種費(fèi)用分配表結(jié)轉(zhuǎn)修復(fù)費(fèi)用時(shí)借：廢品損失A產(chǎn)品貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬/制造費(fèi)用）回收殘值或應(yīng)收賠償款時(shí)借：原材料（其他應(yīng)收款）貸：廢品損失A產(chǎn)品廢品凈損失計(jì)入生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（廢品損失）貸：廢品損失A產(chǎn)品,案例,某工廠費(fèi)用分配表中列示甲產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用為：原材料2130元，直接工資850元，相應(yīng)福利費(fèi)119元，制造費(fèi)用1360元.可修復(fù)廢品殘料價(jià)值為160元，并作為輔助材料入庫；應(yīng)由過失人賠款120元。廢品凈損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品甲產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄,結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失甲產(chǎn)品4459貸：原材料2130應(yīng)付職工薪酬工資850職工福利119制造費(fèi)用1360殘料入庫借：原材料160貸：廢品損失甲產(chǎn)品160過失人賠償借：其它應(yīng)收款120貸：廢品損失甲產(chǎn)品120結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（廢品損失）4179貸：廢品損失甲產(chǎn)品4179,（二）不可修復(fù)廢品的核算,【分析】不可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)，產(chǎn)品已無利用價(jià)值，應(yīng)將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為廢品損失，若有殘料和賠款收入，則成為損失的抵減項(xiàng)。最后將凈損失轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”，由合格完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。,廢品損失,凈損失,殘料收入,不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本,賠款收入,基本生產(chǎn)成本,基本生產(chǎn)成本,3步走的業(yè)務(wù)處理：根據(jù)各種費(fèi)用分配表結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)借：廢品損失A產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）回收殘值或應(yīng)收賠償款時(shí)借：原材料（其他應(yīng)收款）貸：廢品損失A產(chǎn)品廢品凈損失計(jì)入生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（廢品損失）貸：廢品損失A產(chǎn)品,廢品損失的計(jì)算：,1.按廢品實(shí)際成本計(jì)算廢品損失,2.按廢品定額成本計(jì)算廢品損失,1.按所耗實(shí)際成本計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本,某產(chǎn)品直接材料成本總額廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=廢品約當(dāng)量合格品數(shù)量+廢品約當(dāng)量某產(chǎn)品直接人工總額廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=廢品約當(dāng)量（工時(shí)）合格品與廢品數(shù)量（工時(shí)）之和某產(chǎn)品制造費(fèi)用總額廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=廢品約當(dāng)量（工時(shí)）合格品與廢品數(shù)量（工時(shí)）之和,采用這一方法，就是在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)報(bào)廢前廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本。這種方法結(jié)果比較準(zhǔn)確，但核算工作量較大，只能在期末進(jìn)行，不利于及時(shí)控制廢品損失。,如果不可修復(fù)廢品是發(fā)生在完工入庫階段，這時(shí)單位廢品與單位合格品應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的費(fèi)用，因而可以按兩者的產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。如果不可修復(fù)廢品發(fā)生在生產(chǎn)過程中，當(dāng)原材料是一次性投入時(shí)，則廢品原材料費(fèi)用仍可按廢品的產(chǎn)量參與分配，其他費(fèi)用則應(yīng)按廢品的約當(dāng)產(chǎn)量參與分配。,【例題】某企業(yè)一車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品328件，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品8件。合格品生產(chǎn)工時(shí)為4800小時(shí)，廢品生產(chǎn)工時(shí)為120小時(shí)，全部生產(chǎn)工時(shí)4920小時(shí)。甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料17056元，直接人工12792元，制造費(fèi)用13530元，合計(jì)43378元。廢品殘料入庫作價(jià)96元。原材料是生產(chǎn)開始一次投入。直接材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。,按廢品實(shí)際成本計(jì)算廢品損失,參考答案,（1）計(jì)算廢品實(shí)際成本：計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用：材料費(fèi)用分配率=17056/(320+8)=52（元/件）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=852=416（元）計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)：直接人工費(fèi)用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工時(shí)）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=1202.6=312（元）,參考答案,（1）計(jì)算廢品實(shí)際成本：計(jì)算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用：制造費(fèi)用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工時(shí)）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1202.75=330（元）計(jì)算廢品實(shí)際成本：廢品實(shí)際成本=416+312+330=1058（元）（2）計(jì)算廢品損失：廢品損失=1058-96=962（元）,參考答案,（3）編制會(huì)計(jì)分錄如下：結(jié)轉(zhuǎn)廢品實(shí)際成本：借：廢品損失甲產(chǎn)品1058貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品(直接材料等)1058結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘料價(jià)值：借：原材料96貸：廢品損失甲產(chǎn)品96結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品（廢品損失）962貸：廢品損失甲產(chǎn)品962,教材46頁例題3-11,作業(yè)：,某企業(yè)2009年1月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，發(fā)現(xiàn)其中20件為不可修復(fù)廢品，廢品殘值120元，應(yīng)由過失人賠償300元，該種產(chǎn)品總成本資料如下：直接材料4800元，直接人工2688元，制造費(fèi)用1536元，總成本為9024元。原材料系生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，廢品的完工程度為60%，約相當(dāng)于合格品產(chǎn)量12件。根據(jù)以上資料，計(jì)算廢品損失并進(jìn)行賬務(wù)處理。,廢品損失計(jì)算表單位：元,廢品損失計(jì)算表單位：元,1、結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失借：廢品損失甲744貸：基本生產(chǎn)成本甲744,3、結(jié)轉(zhuǎn)過失人賠償借：其他應(yīng)收款300貸：廢品損失甲300,2、廢品殘料入庫借：原材料120貸：廢品損失甲120,4、結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本甲324貸：廢品損失甲324,2.按定額成本計(jì)算廢品損失的核算,為了簡化廢品損失的核算，在消耗定額和費(fèi)用定額比較健全的企業(yè)，也可以按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。即按廢品的實(shí)際數(shù)量和各項(xiàng)消耗定額、費(fèi)用定額計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，實(shí)際成本與定額成本的差額全部由合格品負(fù)擔(dān)。,這種方法，使廢品成本的計(jì)算簡便、及時(shí)，而且有利于廢品損失的控制。所以，定額成本資料比較完善、準(zhǔn)確的企業(yè)適宜采用這種方法。,按廢品定額成本計(jì)算廢品損失,例題：某企業(yè)第二基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月發(fā)生不可修復(fù)的廢品20件，采用定額成本計(jì)算廢品損失。該企業(yè)核定A產(chǎn)品單位直接材料成本300元，核定定額工時(shí)20小時(shí)，每小時(shí)定額人工費(fèi)用6元，每小時(shí)定額制造費(fèi)用4元。該產(chǎn)品所耗材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，廢品的平均完工率50%。廢品殘值共計(jì)500元，責(zé)任人應(yīng)付賠償款1000元。要求計(jì)算該企業(yè)的廢品損失。,不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表生產(chǎn)車間：第二基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2008年4月30金額單位：元,采用定額成本計(jì)算廢品損失的會(huì)計(jì)處理，與按實(shí)際成本計(jì)算的廢品損失會(huì)計(jì)處理相同。,不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表生產(chǎn)車間：第二基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2008年4月30金額單位：元,采用定額成本計(jì)算廢品損失的會(huì)計(jì)處理，與按實(shí)際成本計(jì)算的廢品損失會(huì)計(jì)處理相同。,編制會(huì)計(jì)分錄如下：1.結(jié)轉(zhuǎn)廢品實(shí)際成本：借：廢品損失A產(chǎn)品8000貸：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品(直接材料等)80002.結(jié)轉(zhuǎn)廢品殘料價(jià)值：借：原材料500貸：廢品損失A產(chǎn)品5003.收到賠償款借：其他應(yīng)收款1000貸：廢品損失A產(chǎn)品10004.結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品(廢品損失)6500貸：廢品損失A產(chǎn)品6500,練習(xí)：,某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月在驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品30件，企業(yè)按定額成本計(jì)算廢品損失。其單位產(chǎn)品的材料費(fèi)用定額為110元，工時(shí)定額為20小時(shí)，每小時(shí)的費(fèi)用定額為：人工費(fèi)用定額2.3元，制造費(fèi)用定額為5.7元。廢品回收殘料價(jià)值1200元。廢品損失計(jì)算如下：直接材料：301103300（元）直接人工：30202.31380（元）制造費(fèi)用：30205.73420（元）生產(chǎn)成本：3300138034208100（元）,不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表（按定額成本）產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品單位：元,（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本：借：廢品損失乙產(chǎn)品8100貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品(直接材料等)8100（2）回收殘料價(jià)值借：原材料1200貸：廢品損失乙產(chǎn)品1200（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品（廢品損失）6900貸：廢品損失乙產(chǎn)品6900,作業(yè)題,某車間生產(chǎn)A產(chǎn)品，合格品3960件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)廢品40件，合格品和廢品共發(fā)生工時(shí)25000小時(shí)，其中廢品工時(shí)為280小時(shí)，合格品和廢品共發(fā)生費(fèi)用為：料80000元，工20000元，費(fèi)36000元。廢品殘料回收價(jià)值為400元，責(zé)任人賠款200元。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，要求計(jì)算廢品成本及廢品損失。,解析,1.先分配各項(xiàng)費(fèi)用：廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本=80000/（3960+40）40=800(元)廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工成本=20000/25000280=224(元)廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=36000/25000280=403.2(元),廢品成本=800+224+403.2=1427.20(元)廢品損失=1427.20-400-200=827.20(元),（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本：借：廢品損失A產(chǎn)品1427.2貸：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（直接材料等）1427.2（2）回收殘料價(jià)值和收到賠償款借：原材料400其他應(yīng)收款200貸：廢品損失A產(chǎn)品600（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（廢品損失）827.2貸：廢品損失A產(chǎn)品827.2,思考比較可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品是如何增加產(chǎn)品成本的？,二、停工損失的歸集和分配,【分析】停工的主要原因：停電、待料、機(jī)器故障或大修、災(zāi)害或事故、計(jì)劃減產(chǎn)等。為了簡化核算工作，停工不足1個(gè)工作日，通常不計(jì)算停工損失。為了單獨(dú)核算停工損失可以單設(shè)“停工損失”賬戶。,【停工損失概念】是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期（非季節(jié)性停工）內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期內(nèi)支付的生產(chǎn)工人的職工薪酬費(fèi)、所耗燃料和動(dòng)力費(fèi),以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。,“停工損失”賬戶的借方歸集本月發(fā)生的停工損失，貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失，分配后該賬戶一般無余額。,停工損失,停工期間損失,凈損失,賠款收入,營業(yè)外支出,原材料等,生產(chǎn)成本,【分析】季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生季節(jié)性停工期間所發(fā)生的費(fèi)用，不作為“停工損失”，可以采用跨期費(fèi)用的方式處理，轉(zhuǎn)由生產(chǎn)期間的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。,不同原因產(chǎn)生的停工損失，采用不同的分配結(jié)轉(zhuǎn)方法：由過失方或保險(xiǎn)公司賠償?shù)耐９p失，轉(zhuǎn)作“其他應(yīng)收款”；屬于非常損失引起的停工損失，列為“營業(yè)外支出”；對(duì)于其他原因引起的停工損失，計(jì)入產(chǎn)品成本。,業(yè)務(wù)處理：發(fā)生停工損失時(shí)，根據(jù)各種費(fèi)用分配表計(jì)入停工損失借：停工損失*車間貸：基本生產(chǎn)成本（應(yīng)付職工薪酬/制造費(fèi)用等）過失方或保險(xiǎn)公司賠償款時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：停工損失*車間非常損失引起的停工損失借：營業(yè)外支出貸：停工損失*車間其他原因引起的停工損失計(jì)入生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品貸：停工損失*車間,例題：某廠第一車間本月由于設(shè)備大修理停工5天，停工期間應(yīng)支付生產(chǎn)工人工資5000元，應(yīng)提取福利費(fèi)700元，應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用1000元。第二車間由于外部供電線路原因停工3天，停工期間損失材料費(fèi)用6000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人工資4000元，應(yīng)提取福利費(fèi)560元，應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用600元。根據(jù)資料，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：停工損失第一車間6700第二車間11160貸：原材料6000應(yīng)付職工薪酬工資9000職工福利1260制