1,金稅三期下的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范 【xxxx】,2,這也是首個(gè)全國統(tǒng)一的國地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)。 金稅三期。 金稅三期系統(tǒng)是我國稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。圍繞著“一個(gè)平臺、兩級處理、三個(gè)覆蓋、四個(gè)系統(tǒng)”的總體目標(biāo)而建立。 一個(gè)平臺，指包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺； 兩級處理，指依托統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理； 三個(gè)覆蓋，指應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環(huán)節(jié)，覆蓋國地稅局并與相關(guān)部門如工商、海關(guān)聯(lián)網(wǎng)； 四個(gè)系統(tǒng)，指通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成一個(gè)以征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大應(yīng)用系統(tǒng)軟件。 金稅三期”的大數(shù)據(jù)評估與云計(jì)算強(qiáng)大到超乎您想象！ 稅務(wù)機(jī)關(guān)剛剛升級新系統(tǒng)，簡稱“金稅三期”！主要功能是更加強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)評估及云計(jì)算。,五證”指的是：營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會保險(xiǎn)登記證和統(tǒng)計(jì)登記證。,3,目錄,一、2017年國地稅融合下最新稅務(wù)稽查形勢分析 二、“金稅三期”新系統(tǒng)的重點(diǎn)稅收預(yù)警指標(biāo)與企業(yè)自查關(guān)注點(diǎn) 三、近三年的涉稅風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)歸類 四、匯算清繳期間重點(diǎn)會計(jì)科目風(fēng)險(xiǎn)評估與賬務(wù)調(diào)整 五、企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi)控檢查及方法,4,第一講： 2017年國地稅融合下最新稅務(wù)稽查形勢分析,5,國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)2017年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作安排的通知 稅總稽便函201729號,6,12017年國稅總局稽查方向及項(xiàng)目解析,風(fēng)暴，無與倫比的風(fēng)暴！,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌落實(shí)各項(xiàng)專項(xiàng)行動，提高行政辦案能力，加大行政定性和結(jié)案力度。稅務(wù)總局稽查局以績效考評為抓手，實(shí)行項(xiàng)目制管理，壓實(shí)下派案源的查處效果，要求每案必復(fù)。,7,（一）嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為,繼續(xù)在七部委部際聯(lián)席會議機(jī)制統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，依托公安、海關(guān)、人民銀行和稅務(wù)總局四部委協(xié)作機(jī)制，開展打騙專項(xiàng)行動。 1.稅務(wù)總局稽查局選取并組織查處30起上游虛開和下游騙稅重點(diǎn)“串案”。其中10起跨區(qū)域、案值較大、團(tuán)伙性較強(qiáng)的“串案”，由稅務(wù)總局稽查局直接組織查辦；其余20起“串案”由主要案發(fā)地省級國稅局稽查局牽頭，相關(guān)涉案地區(qū)協(xié)同查處。,8,（一）嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為,2.稅務(wù)總局稽查局針對紡織、服裝、家具、手機(jī)、黃金等行業(yè)，統(tǒng)一選取500戶騙稅案源，下發(fā)各地組織檢查。 3.稅務(wù)總局稽查局在五個(gè)口岸地區(qū)選取5戶外貿(mào)綜合服務(wù)體企業(yè)，開展摸底式檢查，提出征管建議，規(guī)范行業(yè)發(fā)展，防范騙稅風(fēng)險(xiǎn)。,9,（二）嚴(yán)厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票違法行為,4.稅務(wù)總局稽查局根據(jù)組織查處30起騙稅“串案”涉及上游虛開企業(yè)情況的需要，及時(shí)動態(tài)選取、延伸下發(fā)相關(guān)虛開案源。 5.稅務(wù)總局稽查局針對黃金票、海關(guān)完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、成品油發(fā)票等情況，統(tǒng)一選取1000戶虛開案源，下發(fā)各地組織檢查。,10,（三）開展行業(yè)和區(qū)域性稅收專項(xiàng)整治,6.稅務(wù)總局稽查局針對建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)，統(tǒng)一選取720戶營改增行業(yè)虛開案源，下發(fā)各地組織檢查。 7.繼續(xù)在部分省市開展地?zé)捚髽I(yè)檢查工作，在消費(fèi)稅抵扣政策調(diào)整前，繼續(xù)加大對石油石化商貿(mào)企業(yè)變票行為的查處力度。,11,（四）開展行業(yè)和區(qū)域性稅收專項(xiàng)整治,8.稅務(wù)總局稽查局組織開展以下區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治： 一是以西藏、安徽等地為重點(diǎn)地區(qū)開展醫(yī)藥醫(yī)療行業(yè)專項(xiàng)整治； 二是繼續(xù)在西南地區(qū)開展農(nóng)產(chǎn)品區(qū)域整治； 三是以查處黃金票為重點(diǎn)，在廣西、貴州等地開展專項(xiàng)整治；四是針對北京等地新辦商貿(mào)企業(yè)走逃嚴(yán)重的狀況，選擇部分區(qū)域開展虛開專項(xiàng)整治。,12,（五）統(tǒng)籌地稅機(jī)關(guān)開展重點(diǎn)檢查工作,9.稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一選取360戶案源，每省10戶下發(fā)地方稅務(wù)局，開展企業(yè)所得稅為主的檢查。 10.稅務(wù)總局稽查局以股權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資公司、基金、證券、演藝公司等行業(yè)和領(lǐng)域?yàn)榍腥朦c(diǎn)，統(tǒng)一選取30名企業(yè)高管、演藝明星，下發(fā)地方稅務(wù)局，開展個(gè)人所得稅及相關(guān)聯(lián)的企業(yè)所得稅檢查。,13,（六）嚴(yán)厲查處涉稅違法重大案件,12.對高風(fēng)險(xiǎn)納稅人開展定向稽查，落實(shí)重大案件報(bào)告制度、重大案件督辦管理辦法，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)集中力量查辦一批有影響力、威懾力的涉稅違法重大案件。,你的公司,供應(yīng)商,開票,同一個(gè)區(qū),供應(yīng)商,開票,同一個(gè)市,區(qū)局,區(qū)局,市局,供應(yīng)商,開票,區(qū)局,市局,省局,同一個(gè)省,14,3.稅務(wù)機(jī)關(guān)如何通過“金稅三期”發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),15,金三的大數(shù)據(jù),金三系統(tǒng)與內(nèi)外73個(gè)部門290億條數(shù)據(jù)，共建成731項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)識別庫，實(shí)現(xiàn)涉稅行業(yè)模型全覆蓋，事前事中事后要求全覆蓋，風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)全覆蓋。,16,認(rèn)識“金稅三期”，不可忽視的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),金稅三期只抓壞人 不要有非分之想 莫伸手，伸手必被捉！,虛開普通發(fā)票，而且沒有入賬，老板財(cái)務(wù)被判刑,1、企業(yè)的任何事項(xiàng)均會留下記錄，金稅三期的大數(shù)據(jù)，也會追蹤企業(yè)的資金流、票據(jù)流等貨物、合同。只要大數(shù)據(jù)系統(tǒng)將企業(yè)納稅人識別號做為起點(diǎn)，追查同一稅號下進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票，企業(yè)是否虛開發(fā)票了，以及是否購買假發(fā)票入賬，其實(shí)一目了然。 2、開票軟件已經(jīng)增加了商品編碼，商品品目可是由商品編碼控制，商品數(shù)量由單位編碼控制，一旦被監(jiān)控，系統(tǒng)將直接知道你企業(yè)的庫存狀況，并計(jì)算出商品增值額、庫存存量額，對增值稅你還敢抱僥幸的心嗎？ 3、五證合一后，稅務(wù)、工商、社保、統(tǒng)計(jì)、銀行等接口，個(gè)稅社保、公積金、殘保金、銀行賬戶等，應(yīng)該在稅務(wù)系統(tǒng)里面一覽無余!,17,認(rèn)識“金稅三期”，不可忽視的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),4、金三上線，企業(yè)的違規(guī)被查風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)增大，掩耳盜鈴式的反舞弊手段失靈，一批靠偷漏稅的企業(yè)，必然成為稅務(wù)預(yù)警的對象。 5、利用大數(shù)據(jù)，金三系統(tǒng)現(xiàn)在連你發(fā)生了多少固定資產(chǎn)發(fā)票（買過多少房，買過幾輛車）；多少費(fèi)用發(fā)票（多少是辦公的、多少是差旅的，多少是請客的），都可以準(zhǔn)確知道。等到金三稅務(wù)系統(tǒng)功能全部完善開放，到時(shí)所有稅種，企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅、社保等，100%都能夠檢測到,18,認(rèn)識“金稅三期”，不可忽視的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以下虛開虛受增值稅專用發(fā)票的行為在企業(yè)之間發(fā)生較多，首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)杜絕此類行為： （1）完全沒有真實(shí)交易，向發(fā)票倒賣公司支付開票費(fèi)后收受增值稅專用發(fā)票并申報(bào)認(rèn)證抵扣； （2）企業(yè)作為銷貨方與購貨方發(fā)生真實(shí)交易關(guān)系，卻讓其他公司、關(guān)聯(lián)公司、子公司等單位為自己向購貨方代開增值稅專用發(fā)票； （3）企業(yè)作為銷貨方與購貨方發(fā)生真實(shí)交易關(guān)系，卻在購貨方的要求或安排下將增值稅專用發(fā)票開具給第三方； （4）企業(yè)作為購貨方與銷貨方發(fā)生真實(shí)交易關(guān)系，卻從第三方取得增值稅專用發(fā)票；,19,金稅三期上線后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,（5）企業(yè)作為第三方與購貨方?jīng)]有真實(shí)交易關(guān)系，卻為真實(shí)的銷貨方向購貨方代開增值稅專用發(fā)票； （6）企業(yè)作為第三方與銷貨方?jīng)]有真實(shí)交易關(guān)系，卻為真實(shí)的購貨方收受增值稅專用發(fā)票； （7）企業(yè)之間具有真實(shí)的交易關(guān)系，但開具或接受的增值稅專用發(fā)票上記載的貨物品名、數(shù)量、金額與實(shí)際購銷交易情況不相符合； （8）介紹企業(yè)虛開或虛接受增值稅專用發(fā)票。,20,金稅三期上線后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,第一：嚴(yán)格把控發(fā)票所記載業(yè)務(wù)的真實(shí)性，與誰發(fā)生業(yè)務(wù)，與誰產(chǎn)生發(fā)票往來。不接受代開虛開發(fā)票，不虛開代開發(fā)票。 隨著“國家稅務(wù)總局公告2016年第76號：關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告”的頒布，對于涉失聯(lián)票的企業(yè)的懲處力度越來越強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)全力規(guī)避此類涉票問題。 需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是：真業(yè)務(wù)，虛發(fā)票，也是絕對不允許的。在實(shí)際工作中，有企業(yè)接到稅務(wù)局關(guān)于失聯(lián)票協(xié)查時(shí)往往振振有詞：我的業(yè)務(wù)是真實(shí)的，我也不知道開票單位有問題。,金稅三期上線后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,21,第二：嚴(yán)格審查發(fā)票的票面信息。發(fā)票所記載的產(chǎn)品名稱、規(guī)格型號、數(shù)量金額等，要與業(yè)務(wù)內(nèi)容相吻合，不允許出現(xiàn)換開產(chǎn)品名稱等情況。 有的財(cái)務(wù)人員收到發(fā)票時(shí)，只關(guān)注發(fā)票總額正確與否，這是極度錯(cuò)誤的行為，要仔細(xì)審查發(fā)票記載內(nèi)容的所有信息，避免被開票方算計(jì)。 如果發(fā)票記載事項(xiàng)需要清單來反映，清單必須是稅控系統(tǒng)開具的方可，防偽稅控系統(tǒng)外開具清單的發(fā)票屬于無效發(fā)票，不僅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，所得稅匯算清繳時(shí)，也需要視同無效發(fā)票做納稅調(diào)整。,金稅三期上線后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,22,第三：整理保存好完整的涉發(fā)票資料。 1、與發(fā)票有關(guān)的合同; 2、完整的發(fā)票聯(lián)次; 3、符合要求的付款記錄; 4、完善的物流資料; 5、正規(guī)的出入庫手續(xù)。 金稅三期功能委實(shí)強(qiáng)大，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員只要做好以上工作，做到“真事、真票、真內(nèi)容”這“三真”，自可坦然面對任何預(yù)警與質(zhì)疑，安心做好財(cái)務(wù)核算和管理工作。,金稅三期上線后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,23,24,第二講： “金稅三期”新系統(tǒng)的重點(diǎn)稅收預(yù)警指標(biāo)與企業(yè)自查關(guān)注點(diǎn),25,1金稅三期中對于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)預(yù)警的五種情況,一、突然增加的費(fèi)用將會導(dǎo)致系統(tǒng)預(yù)警 案例：貴司于2016年賬面列支大額業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，屬于購入宣傳品、紀(jì)念品列入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬元，被列入風(fēng)險(xiǎn)名錄！ 經(jīng)核查：無發(fā)放清單與領(lǐng)用清單，不能證明物品實(shí)際及結(jié)余情況，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)交企業(yè)所得稅！ 案例：*國稅局充分利用金稅三期系統(tǒng)，在對服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付備案進(jìn)行例行核查過程中，發(fā)現(xiàn)M進(jìn)出口貿(mào)易有限公司向香港關(guān)聯(lián)公司支付大額居間費(fèi)用700萬元，存在以支付居間費(fèi)用的名義，將利潤向境外關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移的避稅嫌疑。 處理：國稅局最終做出特別納稅調(diào)整稅款120萬元，同時(shí)加收利息1萬元的處理決定。 金稅三期帶來的稅務(wù)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)！,26,1金稅三期中對于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)預(yù)警的五種情況,二、預(yù)收賬款過大將會導(dǎo)致系統(tǒng)預(yù)警 1、計(jì)算公式：評估期預(yù)收賬款余額/評估期全部銷售收入。 2、問題指向：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入行為。 3、預(yù)警：20%； 三、 企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入成本率異常將會導(dǎo)致系統(tǒng)預(yù)警 1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(收入成本率-全市行業(yè)收入成本率)/全市行業(yè)收入成本率; 收入成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入。 一般而言，企業(yè)處于自身利益的考慮以及擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的需要，主營業(yè)務(wù)成本都會呈現(xiàn)增長的趨勢，所以成本變動率一般為正值。 2、如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入，多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。主營業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。 3、預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%20%，商業(yè)企業(yè)-10%10%,27,1金稅三期中對于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)預(yù)警的五種情況,四、賬面存貨率過高將會導(dǎo)致系統(tǒng)預(yù)警 1、 賬面存貨率=期末存貨/年度銷售成本*100% 2、 預(yù)警值：一般應(yīng)該為20-30%，否則為異常！ 3、 存在虛假購進(jìn)、延遲銷售、發(fā)出貨物未做收入等現(xiàn)象。 五、納稅人固定資產(chǎn)綜合折舊率變動異常將會導(dǎo)致系統(tǒng)預(yù)警 1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(本期綜合折舊率-基期綜合折舊率) /基期綜合折舊率 *100%。 綜合折舊率=固定資產(chǎn)折舊/固定資產(chǎn)原值。 2、問題指向：固定資產(chǎn)綜合折舊變動率在20%以上的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無改變固定資產(chǎn)折舊方法，多提折舊。 3、預(yù)警值：20%。 因此提醒財(cái)務(wù)人員： 每月你網(wǎng)上報(bào)送的數(shù)據(jù)，成為稅務(wù)評估、稽查案源的來源！ 每月報(bào)表報(bào)送之前應(yīng)本著符合業(yè)務(wù)真實(shí)性的原則進(jìn)行適當(dāng)合法、合規(guī)的加工、修飾并使之合理、使之平衡！ 從而最大限度地降低金稅三期帶來的稅務(wù)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)！,28,2.異?；閷ο蟮倪x擇指標(biāo)條件,一、增值稅專用發(fā)票用量變動異常（超過上月30%（含）并超過上月10份以上） 問題指向：增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開現(xiàn)象。 檢查納稅人的購銷合同是否真實(shí)，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。主要檢查存貨類“原材料”、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現(xiàn)金”以及應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等科目。對于臨時(shí)增量購買專用發(fā)票的還應(yīng)重點(diǎn)審查其合同履行情況。 二、期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常 問題指向：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本，生產(chǎn)經(jīng)營不正常，可能存在庫存商品不真實(shí)，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。 檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收帳款”以及短期借款、長期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對變化的原因進(jìn)行詢問并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說明其資金的合法來源；實(shí)地檢查存貨是否與帳面相符。,29,3.異?；閷ο蟮倪x擇指標(biāo)條件,三、進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額（預(yù)警值：10%） 納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行比較，若申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)違規(guī)抵扣；用于簡易項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物是否按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；是否存在取得虛開的專用發(fā)票和其他抵扣憑證問題。 檢查納稅人“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目變化，判斷是否存在將外購的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，結(jié)合“營業(yè)外支出”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨是否作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；檢查是否存在將外購存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、無償贈送等而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額問題；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開具、出售人資料、款項(xiàng)支付情況，判斷是否存在虛開問題。,進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+ 本期主營業(yè)務(wù)成本)本期外購貨物稅率+ 本期運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。,30,3.異?；閷ο蟮倪x擇指標(biāo)條件,四、預(yù)收賬款占銷售收入20%以上 預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入行為。 檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí)、款項(xiàng)是否真實(shí)入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的情況。 五、納稅人主營業(yè)務(wù)收入成本率異常（預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%20%，商業(yè)企業(yè)-10%10%） 主營業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。 檢查企業(yè)原材料的價(jià)格是否上漲，企業(yè)是否有新增設(shè)備、或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問題。,31,4企業(yè)所得稅檢查的主要指標(biāo),1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱稅負(fù)率） 稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額營業(yè)收入100%。 與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)深入評估分析。 2.主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（簡稱利潤稅負(fù)率） 利潤稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額本期主營業(yè)務(wù)利潤）100%。 上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)作進(jìn)一步分析。,32,4企業(yè)所得稅檢查的主要指標(biāo),3.應(yīng)納稅所得額變動率 應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額100%。 關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費(fèi)用配比不合理等問題。 4.所得稅貢獻(xiàn)率 所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額主營業(yè)務(wù)收入100%。 將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，應(yīng)運(yùn)用所得稅變動率等相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評估分析。,33,4企業(yè)所得稅檢查的主要指標(biāo),5.所得稅貢獻(xiàn)變動率 所得稅貢獻(xiàn)變動率=（評估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）基期所得稅貢獻(xiàn)率100%。 與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況及其原因。 6.所得稅負(fù)擔(dān)變動率 所得稅負(fù)擔(dān)變動率=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）基期所得稅負(fù)擔(dān)率100%。 與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。,34,第三講： 近三年的涉稅風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)歸類,35,1營業(yè)額大但長期虧損或微利經(jīng)營的企業(yè) 虛開發(fā)票或者虛增成本、費(fèi)用 建議企業(yè)查找造成虧損的原因，是否有其他造成虧損的事項(xiàng) 2長期虧損但生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大的企業(yè) 如不斷增資、從股東或其他企業(yè)不斷借入款項(xiàng)、固定資產(chǎn)規(guī)模不斷增大、營業(yè)收入穩(wěn)步增長等。 建議企業(yè)通過提供證據(jù)確保資金流入的真實(shí)性。 3營業(yè)額大且微利經(jīng)營，銷售對象或訂單來源單一企業(yè) 關(guān)聯(lián)企業(yè)間定價(jià)可能不公允，導(dǎo)致微利 非關(guān)聯(lián)企業(yè)間確保資金量、采購銷售量以及入庫的真實(shí)性，以及與增值稅的比對關(guān)系,36,4常規(guī)判斷有邊角料、廢品等出售但無其他業(yè)務(wù)利潤的企業(yè) 5長期不作盤盈、盤虧處理的企業(yè) 盤盈就要繳稅、盤虧需要證據(jù)才能扣除 6有直接長期股權(quán)投資或其他關(guān)聯(lián)關(guān)系但不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè) 通過關(guān)聯(lián)申報(bào)能看出來和目標(biāo)企業(yè)是否有稅負(fù)差，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)是否去進(jìn)行調(diào)查 是否存在利潤轉(zhuǎn)移而避免稅局發(fā)現(xiàn) 7稅收優(yōu)惠期間利潤高，優(yōu)惠期滿后利潤率下降較大的企業(yè) 是否人為通過違規(guī)的折舊、攤銷將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移至納稅期 是否以前確認(rèn)收入、延緩確認(rèn)成本,37,8工程施工企業(yè)營業(yè)額高但應(yīng)收賬款不符合正常比例； 9稅負(fù)率邏輯和變動不正常的企業(yè) 10屬一般常規(guī)性企業(yè)但無形資產(chǎn)金額較大并呈成長態(tài)勢 通過無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利潤 11資本公積項(xiàng)目余額大 將一些盤盈、債務(wù)重組、無法償還負(fù)債等計(jì)入資本公積，跳過營業(yè)外收入 涉嫌將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)入資本公積。股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。,38,12往來項(xiàng)目余額大的企業(yè)； 不及時(shí)確認(rèn)收入 不確認(rèn)成本費(fèi)用，逃避個(gè)稅 13存貨項(xiàng)目余額大且不斷增長 成本沒有結(jié)轉(zhuǎn) 虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額 14常規(guī)判斷企業(yè)盈利能力強(qiáng)但個(gè)人所得稅申報(bào)金額較低 是否存在用費(fèi)用發(fā)票抵薪金、獎(jiǎng)金 15擁有不動產(chǎn)（尤其是土地）的企業(yè)但進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的 利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，逃避土地增值稅,39,16未分配利潤項(xiàng)目的余額大幅度下降 無論轉(zhuǎn)增資本還是分配都會涉及個(gè)人所得稅 17財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)表項(xiàng)目關(guān)系存在錯(cuò)誤的 18擁有或使用較多的不動產(chǎn)但未申報(bào)房產(chǎn)稅及土地使用稅 19營業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益項(xiàng)目金額變化較大,40,第四講： 匯算清繳期間重點(diǎn)會計(jì)科目風(fēng)險(xiǎn)評估與賬務(wù)調(diào)整,單位、個(gè)人關(guān)聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及防控,1,關(guān)聯(lián)方融資的利息支出稅前扣除,借款利率方面：不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分將不能在稅前扣除。 “企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 借款金額方面：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,全面“營改增”對企業(yè)匯算影響及由此產(chǎn)生的稅收博弈,第三講,單位、個(gè)人關(guān)聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及防控,1,企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。 不得扣除的利息=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)。,股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點(diǎn)及調(diào)整與補(bǔ)救,關(guān)聯(lián)債資比例，是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例。 關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。 權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）對上述條款中的“同期同類貸款利率”進(jìn)行了明確，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明利息支出的合理性。 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。,全面“營改增”對企業(yè)匯算影響及由此產(chǎn)生的稅收博弈,第三講,單位、個(gè)人關(guān)聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及防控,1,委托貸款是指由委托人提供資金并承擔(dān)全部貸款風(fēng)險(xiǎn)，銀行作為受托人，根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助回收的貸款。,什么是委托貸款？,全面“營改增”對企業(yè)匯算影響及由此產(chǎn)生的稅收博弈,第三講,單位、個(gè)人關(guān)聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及防控,1,個(gè)人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險(xiǎn),房地產(chǎn)公司通過銀行向其他公司借款，銀行為第三方，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不屬于向銀行貸款。因此，屬于不能提供金融機(jī)構(gòu)借款證明，只能參照房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。,企業(yè)通過銀行取得其他企業(yè)（個(gè)人）委托貸款的借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。,全面“營改增”對企業(yè)匯算影響及由此產(chǎn)生的稅收博弈,第三講,單位、個(gè)人關(guān)聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及防控,1,委托貸款稅前扣除注意事項(xiàng),個(gè)人股東向銀行貸款再給企業(yè)使用的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)付給銀行的利息不能在企業(yè)所得稅前扣除，因?yàn)榭钍枪蓶|向銀行貸的，銀行出的利息票據(jù)上的付款人是股東的名字，在企業(yè)所得稅前進(jìn)成本得不到稅務(wù)局的認(rèn)可,全面“營改增”對企業(yè)匯算影響及由此產(chǎn)生的稅收博弈,第三講,單位、個(gè)人關(guān)聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及防控,1,統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)涉稅問題,一統(tǒng)借統(tǒng)還的兩種類型根據(jù)統(tǒng)借方的不同，36號文的附件三營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定明確了統(tǒng)借統(tǒng)還的兩種類型： （一）集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)作為統(tǒng)借方。企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。 （二）集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司作為統(tǒng)借方。企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽署統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方。,單位、個(gè)人關(guān)聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及防控,1,二統(tǒng)借統(tǒng)還利息免征增值稅 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收入的利息，可以免征增值稅。 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。,統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)涉稅問題,單位、個(gè)人關(guān)聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及防控,1,三統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策的要點(diǎn) 根據(jù)統(tǒng)借統(tǒng)還政策的規(guī)定，享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需要滿足以下條件： （一）統(tǒng)借方的限定統(tǒng)借方限于企業(yè)集團(tuán)、集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)、集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。一般來講，統(tǒng)借方只有一個(gè)。 （二）用款方的限定如果統(tǒng)借方是集團(tuán)或集團(tuán)核心企業(yè)，用款方必須是下屬單位。如果統(tǒng)借方是集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)公司，用款方包括集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)。 （三）資金來源的限定資金來源必須是金融機(jī)構(gòu)借款，或發(fā)行債券募集。 （四）利率的限定統(tǒng)借方收取的利息，不得高于支付的利息。,統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)涉稅問題,單位、個(gè)人關(guān)聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及防控,1,“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的優(yōu)點(diǎn) 1、關(guān)于“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款利息企業(yè)所得稅的稅前扣除憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不再要求代開利息收入的發(fā)票。 2、“統(tǒng)借統(tǒng)還”借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款 3、統(tǒng)借統(tǒng)貸行為不屬于債權(quán)性投資，不受債資比2：1的限制 4、統(tǒng)借統(tǒng)還行為可以認(rèn)定為符合獨(dú)立交易原則,統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)涉稅問題,單位、個(gè)人關(guān)聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及防控,1,52,2其它應(yīng)收款科目的風(fēng)險(xiǎn)評估及調(diào)賬,其他應(yīng)收款長期掛帳應(yīng)分析其形成的原因來判定是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 一、費(fèi)用性質(zhì)掛賬：費(fèi)用掛賬主要有以下兩種： （1）為實(shí)際費(fèi)用已發(fā)生、但由于發(fā)票未到或發(fā)票遺失而掛賬； （2）為應(yīng)入未入費(fèi)用，因企業(yè)效益差、無法消化而掛賬。此種情況則應(yīng)視重要程度決定是否應(yīng)作審計(jì)調(diào)整。,53,2其它應(yīng)收款科目的風(fēng)險(xiǎn)評估及調(diào)賬,二、股東借款性質(zhì)掛賬， 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知 財(cái)稅2003158號 ：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,54,2其它應(yīng)收款科目的風(fēng)險(xiǎn)評估及調(diào)賬,三、隱瞞收入的掛帳 其他應(yīng)收款屬于資產(chǎn)類賬戶，是企業(yè)應(yīng)收暫付的款項(xiàng)，正常情況下余額應(yīng)該在借方，因此當(dāng)出現(xiàn)貸方余額時(shí)應(yīng)該予以關(guān)注，判斷是否存在企業(yè)利用其他應(yīng)收款賬戶來隱瞞收入，以達(dá)到少交稅或不交稅的目的。,55,2其它應(yīng)付款科目的風(fēng)險(xiǎn)評估及調(diào)賬,3.有無虛列其他應(yīng)付款的行為。有些企業(yè)將銷貨方給予購貨方的銷售回扣列入“其他應(yīng)付款”，偷逃增值稅、所得稅。應(yīng)注意檢查銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬，通過摘要發(fā)現(xiàn)問題；若摘要不清，應(yīng)進(jìn)一步審查原始憑證。,預(yù)收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)預(yù)收的款項(xiàng)。一般包括預(yù)收的貨款、預(yù)收購貨定金等。企業(yè)在收到這筆錢時(shí)，商品或勞務(wù)的銷售合同尚未履行，因而不能作為收入入賬，只能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，即貸記“預(yù)收賬款”賬戶。企業(yè)按合同規(guī)定提供商品或勞務(wù)后，再根據(jù)合同的履行情況，逐期將未實(shí)現(xiàn)收入轉(zhuǎn)成已實(shí)現(xiàn)收入，即借記“預(yù)收賬款” 賬戶，貸記有關(guān)收入賬戶。,56,3.預(yù)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)評估及調(diào)賬,57,4長期未支付的應(yīng)付款風(fēng)險(xiǎn)評估及調(diào)賬,企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）,企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。”上述規(guī)定是針對債權(quán)人的壞賬損失確認(rèn)所要求的標(biāo)準(zhǔn)及所需提供的證據(jù)，反過來相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)也可以理解為債務(wù)人確認(rèn)應(yīng)付未付款項(xiàng)所確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)。即當(dāng)債務(wù)人取得上述規(guī)定的相關(guān)證據(jù)和材料后，可將上述款項(xiàng)列為因債權(quán)人的緣故而無法償付。債務(wù)人應(yīng)將此款項(xiàng)作為其他收入計(jì)繳企業(yè)所得稅。,中華人民共和國民事訴訟法規(guī)定對財(cái)產(chǎn)主張權(quán)利的訴訟時(shí)效必須在兩年以內(nèi)。,58,4長期未支付的應(yīng)付款風(fēng)險(xiǎn)評估及調(diào)賬,企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。”上述規(guī)定是針對債權(quán)人的壞賬損失確認(rèn)所要求的標(biāo)準(zhǔn)及所需提供的證據(jù)，反過來相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)也可以理解為債務(wù)人確認(rèn)應(yīng)付未付款項(xiàng)所確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)。即當(dāng)債務(wù)人取得上述規(guī)定的相關(guān)證據(jù)和材料后，可將上述款項(xiàng)列為因債權(quán)人的緣故而無法償付。債務(wù)人應(yīng)將此款項(xiàng)作為其他收入計(jì)繳企業(yè)所得稅。,59,如何判斷并獲取確屬無法償付款項(xiàng)的證據(jù),事實(shí)上，企業(yè)在日常經(jīng)營過程中難免會因各種原因形成長期應(yīng)付未付款項(xiàng)，常見有四種情形：一是賬務(wù)處理有誤，二是因經(jīng)濟(jì)糾紛形成，三是人為有意特別是舞弊形成，四是生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常形成。 （1）如果是賬務(wù)處理有誤形成（包括企業(yè)自身及與對方單位發(fā)生錯(cuò)賬形成），則必須在查明形成錯(cuò)賬的原因后區(qū)別情況處理：如果是企業(yè)本身記賬錯(cuò)誤或與對方結(jié)賬錯(cuò)誤，則必須糾正錯(cuò)誤；如果查明屬于仍需支付的款項(xiàng)，則必須繼續(xù)掛賬；如果屬于確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，則按照現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理（同時(shí)還需進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理）。,60,如何判斷并獲取確屬無法償付款項(xiàng)的證據(jù),（2）如果因與對方存在經(jīng)濟(jì)糾紛形成，則應(yīng)該在解決經(jīng)濟(jì)糾紛后依據(jù)相關(guān)法律文件，如民事判決書、裁定書或調(diào)解書等，判斷是否為應(yīng)付不付款項(xiàng)，并作出相應(yīng)的會計(jì)處理，如仍需支付，則可以繼續(xù)掛賬。 （3）如果是人為有意，特別是因舞弊形成，如系虛開多開原材料或費(fèi)用發(fā)票、隱匿或延遲收入、轉(zhuǎn)移利潤等問題形成，則屬于舞弊行為，虛開、多開的金額應(yīng)全部轉(zhuǎn)回，隱匿或延遲的收入及轉(zhuǎn)移的利潤等也應(yīng)全部按規(guī)定處理，但舞弊一旦被稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)，則會被加重處罰。,61,如何判斷并獲取確屬無法償付款項(xiàng)的證據(jù),（4）如果是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中因各種原因形成的確實(shí)無法償付的款項(xiàng)，對此毫無疑問應(yīng)該將確認(rèn)的確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入其他收入依法計(jì)繳企業(yè)所得稅。 但是，不管是那種情形形成，企業(yè)都應(yīng)該重視并認(rèn)真對待長期應(yīng)付未付款項(xiàng)，注意防止可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。,62,如何判斷并獲取確屬無法償付款項(xiàng)的證據(jù),那么，究竟應(yīng)該如何判斷確實(shí)屬于無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)呢？現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定：“將應(yīng)付未付款項(xiàng)并入計(jì)稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅規(guī)定的前提是確實(shí)無法償付”，但稅法并未對究竟如何判斷“確實(shí)無法償付”給出具體標(biāo)準(zhǔn)，也未從應(yīng)付未付款項(xiàng)的時(shí)間長短給出界定確實(shí)無法償付的時(shí)間期限。 稅局的思路就是：你企業(yè)提供需要償還的證據(jù)。,63,5未分配利潤、資本公積的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及處理方法,國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”。 國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國稅函發(fā)1998289號）對上述政策中的“資本公積金”規(guī)定為“股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅”。,64,5未分配利潤、資本公積的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及處理方法,國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函發(fā)1998333號）明確規(guī)定，“公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應(yīng)依照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅”。 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策的通知（財(cái)稅201373號）規(guī)定，企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20稅率征收個(gè)人所得稅。,65,5未分配利潤、資本公積的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及處理方法,根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增資本的，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增數(shù)額，均應(yīng)作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅,財(cái)稅2015116號、2015年第80號公告規(guī)定：自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)所稱中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 的規(guī)定，取得高新技術(shù)企業(yè)資格以外，查賬征收，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售(營業(yè))額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。,一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題 列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。 不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函20093號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。 二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題 企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除,6職工薪酬類科目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評估及調(diào)賬方法,國家稅務(wù)總局2015年34號公告（勞務(wù)派遣） 企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;（2）直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。,6職工薪酬類科目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評估及調(diào)賬方法,國家稅務(wù)總局公告2012年第15號 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 季節(jié)工、臨時(shí)工根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定與用人單位訂立勞動合同或勞動協(xié)議且在勞動部門備案，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。,6職工薪酬類科目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評估及調(diào)賬方法,6職工薪酬類科目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評估及調(diào)賬方法,通信補(bǔ)貼 交通補(bǔ)貼 伙食補(bǔ)貼 住房補(bǔ)貼,福利貨幣“花” 福利實(shí)物“花” 福利統(tǒng)籌“花”,6職工薪酬類科目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評估及調(diào)賬方法,71,企業(yè)為職工承擔(dān)旅游費(fèi)用的，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)對此做出可作為福利費(fèi)開支的規(guī)定，如果本地區(qū)沒有特別的規(guī)定，那么企業(yè)在發(fā)生上述應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出時(shí)不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)全額進(jìn)行納稅調(diào)增。 如：寧波國稅 【寧波國稅】：公司組織全體職工旅游的涉稅問題 問：公司沒有工會組織，公司組織全體職工旅游，取得發(fā)票。請問是做工資科目還是職工福利費(fèi)科目？此支出能否在企業(yè)所得稅前扣除？員工是否要按“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅？ 答：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定稅前扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，不得稅前扣除。 浙江省國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函20093號文件精神，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，可以計(jì)入福利費(fèi)。因此，對全體職工（普惠制）集中休假性質(zhì)的旅游、療養(yǎng)支出，可以計(jì)入職工福利費(fèi)。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)部職工休假計(jì)劃、與旅行社簽訂的合同協(xié)議、旅游發(fā)票等相關(guān)憑證。,企業(yè)所得稅扣除問題,6職工薪酬類科目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評估及調(diào)賬方法,72,中華人民共和國個(gè)人所得稅法第八條 稅法第二條所說的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：1、工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)支付的員工受益的“旅游費(fèi)”從法理上講，應(yīng)屬于“與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”，應(yīng)并入員工受益的當(dāng)月工資總額中，一并計(jì)算個(gè)人所得稅并及時(shí)代扣代繳。,（一）企業(yè)自有員工的旅游費(fèi),6職工薪酬類科目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評估及調(diào)賬方法,73,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅200411號）。自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。,（二）非雇員旅游費(fèi),6職工薪酬類科目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評估及調(diào)賬方法,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)，可以全額扣除； 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第30號規(guī)定：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。工會經(jīng)費(fèi)其所有權(quán)和使用權(quán)已歸屬于收到所撥繳工會經(jīng)費(fèi)的上級工會組織或本企業(yè)的基層工會。如何使用該部分經(jīng)費(fèi)，包括支出項(xiàng)目、金額以及取得何種票據(jù)等，均不影響本企業(yè)在稅前扣除。,6職工薪酬類科目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評估及調(diào)賬方法,上級總工會組織返還的工會經(jīng)費(fèi)是給企業(yè)工會組織的，作為企業(yè)工會組織的收入，并不是給企業(yè)的，所以不能作為企業(yè)的收入。而企業(yè)工會組織是根據(jù)工會法和中國工會章程的規(guī)定，由上級工會組織批準(zhǔn)建立的，屬于非營利組織。企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。所以，企業(yè)工會組織收到的上級總工會組織返還的工會經(jīng)費(fèi)，不需要繳納企業(yè)所得稅。,6職工薪酬類科目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評估及調(diào)賬方法,7、預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的各項(xiàng)可以在稅前扣除的費(fèi)用檢查及調(diào)賬,預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本費(fèi)用，但由以后月份支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。預(yù)提費(fèi)用按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。由于預(yù)提費(fèi)用按其用途和受益部門記入“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，因此其預(yù)提的金額直接關(guān)系到期間成本費(fèi)用，影響到會計(jì)核算年度的會計(jì)利潤。因此對預(yù)提費(fèi)用的檢查不容忽視，在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的檢查：,8、預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的各項(xiàng)可以在稅前扣除的費(fèi)用檢查及調(diào)賬,一、有無超預(yù)提費(fèi)用核算范圍的項(xiàng)目掛在預(yù)提賬上 會計(jì)制度上，每一個(gè)會計(jì)科目的明細(xì)賬戶都有明確的核算范圍，其明細(xì)賬的名稱應(yīng)與會計(jì)制度對每一個(gè)會計(jì)科目的明細(xì)核算的要求內(nèi)容相一致。對“預(yù)提費(fèi)用”科目，會計(jì)制度規(guī)定的明細(xì)核算范圍為預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。如果檢查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬有超會計(jì)制度規(guī)定預(yù)提的事項(xiàng)，則說明其核算上存在問題，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)閱相關(guān)的記賬憑證及其原始憑證，從而查證其是否存在隨意確定預(yù)提項(xiàng)目擠占成本費(fèi)用的問題。,8、預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的各項(xiàng)可以在稅前扣除的費(fèi)用檢查及調(diào)賬,二、預(yù)提的金額是否正確 企業(yè)對租金、短期借款利息等費(fèi)用采用預(yù)提，是為了保證各月生產(chǎn)費(fèi)用的合理負(fù)擔(dān)。對于利息支出、租金支出等項(xiàng)目預(yù)先提取多少金額可以事先確定。但有些費(fèi)用每月支出不均衡無法事先確定，則企業(yè)應(yīng)編制費(fèi)用預(yù)算，分月計(jì)入產(chǎn)品成本。在實(shí)務(wù)中尤其應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)是否有隨意提高預(yù)提費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，從而多擠占成本費(fèi)用的問題。 如：某公司向銀行借入一筆償還期限為6個(gè)月的款項(xiàng)，借入金額為10萬元，年利率10%，則企業(yè)月應(yīng)預(yù)提利息金額為833.33元（10000010%1/12）。如果企業(yè)對該筆借款每月利息預(yù)提數(shù)額超出此數(shù)額則為異常數(shù)字。對這類舞弊的查證應(yīng)首先檢查預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬，結(jié)合借款合同或租金合同等原始憑證，運(yùn)用復(fù)核法來驗(yàn)證其預(yù)提金額是否正確。,8、預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的各項(xiàng)可以在稅前扣除的費(fèi)用檢查及調(diào)賬,三、預(yù)提費(fèi)用是否長期掛賬 比如短期借款的利息一般是按季結(jié)算的。檢查時(shí)應(yīng)根據(jù)預(yù)提項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)、預(yù)提費(fèi)用的賬齡，以及賬戶是否有借方發(fā)生額等記錄來綜合判斷預(yù)提費(fèi)用是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)。如果通過前述方法查實(shí)企業(yè)存在長期掛賬的異常情況，檢查人員還應(yīng)審閱銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬，查找有無屬于預(yù)提費(fèi)用核算項(xiàng)目的支出，從而查證有無一邊預(yù)提一邊又重復(fù)列支費(fèi)用的問題。,8、預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的各項(xiàng)可以在稅前扣除的費(fèi)用檢查及調(diào)賬,四、預(yù)提費(fèi)用的貸方余額是否按規(guī)定作了調(diào)整 預(yù)提費(fèi)用的期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)特別注意預(yù)提數(shù)大于實(shí)際支出數(shù)，多提部分是否及時(shí)沖減相關(guān)成本費(fèi)用科目，因?yàn)槿绻麑︻A(yù)提的費(fèi)用超過余額的部分在賬務(wù)上不沖轉(zhuǎn)，則可能有擠占成本費(fèi)用的現(xiàn)象，從而少納企業(yè)所得稅。,81,第五講： 企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi)控檢查及方法,82,（一）企業(yè)收入方面的涉稅數(shù)據(jù)自查,一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 二、上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、企業(yè)財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 財(cái)稅201170號,1、不征稅收入的確認(rèn)及賬務(wù)調(diào)整與補(bǔ)救,四、 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 五、 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。,2、不征稅收入的確認(rèn)及賬務(wù)調(diào)整與補(bǔ)救,自制(自建),委托加工,外購（或其他渠道取得）,集體福利-個(gè)人消費(fèi),投資-分配-捐贈,增值稅貨物視同銷售,3、視同銷售方式的確認(rèn)及賬務(wù)調(diào)整與補(bǔ)救,下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。,增值稅勞務(wù)視同銷售,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類