企業(yè)年度審計報告編制規(guī)范一、總則（一）編制目的為規(guī)范企業(yè)年度審計報告（以下簡稱“審計報告”）的編制行為，確保審計報告的真實性、準確性、完整性和合規(guī)性，提升審計報告質(zhì)量，為報告使用者提供可靠的決策依據(jù)，特制定本規(guī)范。（二）適用范圍本規(guī)范適用于企業(yè)（包括各類法人企業(yè)及其他經(jīng)濟組織）委托會計師事務所進行年度財務報表審計后，由會計師事務所出具的審計報告的編制工作。企業(yè)內(nèi)部審計部門出具的年度審計報告可參照本規(guī)范執(zhí)行。（三）編制原則審計報告的編制應遵循以下基本原則：1.客觀獨立原則：以審計證據(jù)為基礎，不受任何單位和個人的干預，保持獨立的職業(yè)判斷。2.真實準確原則：如實反映審計情況，數(shù)據(jù)和表述必須準確無誤，避免誤導性陳述。3.清晰完整原則：結(jié)構清晰，邏輯嚴謹，內(nèi)容完整，要素齊全，便于理解。4.合規(guī)性原則：符合國家法律法規(guī)、會計準則、審計準則及相關監(jiān)管要求。5.重要性原則：重點關注對財務報表使用者決策有重大影響的事項。二、審計報告的基本構成要素審計報告應至少包含以下核心要素：（一）標題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。（二）收件人通常為審計業(yè)務的委托人，應載明其全稱。（三）引言段1.明確指出所審計的財務報表，包括企業(yè)名稱、財務報表的名稱（如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及其附注）以及財務報表涵蓋的會計期間。2.提及財務報表附注，強調(diào)其是財務報表的組成部分。（四）管理層對財務報表的責任段清晰闡述企業(yè)管理層對財務報表的責任，通常包括：1.按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表，確保其真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.設計、執(zhí)行和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以防止并發(fā)現(xiàn)舞弊和錯誤。3.評估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關的事項（如適用）。（五）注冊會計師的責任段明確注冊會計師的責任，通常包括：1.按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。3.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。4.獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，為發(fā)表審計意見提供基礎。（六）審計意見段1.針對財務報表是否在所有重大方面按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否公允反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表明確的審計意見。2.審計意見類型包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。（七）注冊會計師的簽名和蓋章（八）會計師事務所的名稱、地址及蓋章（九）報告日期審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據(jù)），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。三、審計意見的類型及表述規(guī)范（一）無保留意見1.適用情形：財務報表在所有重大方面按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，公允反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.表述方式：“我們認為，XX公司財務報表在所有重大方面按照[適用的會計準則和相關會計制度名稱]的規(guī)定編制，公允反映了XX公司XXXX年XX月XX日的財務狀況以及XXXX年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！保ǘ┍Ａ粢庖?.適用情形：*會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。*因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。2.表述方式：*引言段、管理層責任段、注冊會計師責任段表述與無保留意見相同。*在審計意見段前增加說明段，清楚說明導致保留意見的事項。*審計意見段中使用“除……的影響外”等措辭。（三）否定意見1.適用情形：財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.表述方式：*引言段、管理層責任段、注冊會計師責任段表述與無保留意見相同。*在審計意見段前增加說明段，清楚說明導致否定意見的事項及其對財務報表的影響。*審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響，以及……，XX公司財務報表沒有在所有重大方面按照[適用的會計準則和相關會計制度名稱]的規(guī)定編制，未能公允反映……”等措辭。（四）無法表示意見1.適用情形：審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能對財務報表發(fā)表審計意見。2.表述方式：*引言段、管理層責任段表述與無保留意見相同。*修改注冊會計師責任段，說明由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因而無法對財務報表發(fā)表意見。*取消審計意見段，代之以“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對XX公司財務報表發(fā)表意見?！彼摹㈥P鍵段落的編制要點（一）管理層責任段應依據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，清晰界定管理層在財務報表編制和內(nèi)部控制方面的責任，避免模糊表述。（二）注冊會計師責任段需準確描述注冊會計師的審計程序、職業(yè)判斷的運用以及獲取審計證據(jù)的目標，強調(diào)其對財務報表整體發(fā)表審計意見的責任。（三）審計意見段1.意見明確：審計意見必須清晰、不含糊。2.依據(jù)充分：審計意見必須以充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)為支撐。3.術語規(guī)范：使用審計準則規(guī)定的規(guī)范術語。（四）強調(diào)事項段與其他事項段（如適用）1.強調(diào)事項段：用于提及已在財務報表中恰當列報或披露，但根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項。強調(diào)事項段不影響已發(fā)表的審計意見。2.其他事項段：用于提及未在財務報表中列報或披露，但根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P的其他事項。五、審計報告的質(zhì)量控制（一）復核制度建立健全審計報告三級復核制度（項目組內(nèi)部復核、項目質(zhì)量控制復核、主任會計師或其授權人員復核），確保報告內(nèi)容的準確性、合規(guī)性和邏輯性。（二）文字表述1.語言精煉、準確、專業(yè)，避免使用模棱兩可、晦澀難懂或帶有感情色彩的詞匯。2.語句通順，邏輯嚴密，標點符號使用規(guī)范。3.避免出現(xiàn)錯別字、語病及數(shù)據(jù)、單位等方面的差錯。（三）格式規(guī)范1.按照中國注冊會計師審計準則規(guī)定的格式和內(nèi)容編制。2.字體、字號、行距等排版要素保持統(tǒng)一、規(guī)范、美觀。（四）歸檔管理審計報告編制完成后，應按照會計師事務所檔案管理規(guī)定，與審計工作底稿一并及時、完整歸檔。六、編制注意事項1.關注持續(xù)經(jīng)營假設：評估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，對于可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，應考慮在審計報告中恰當反映。2.關聯(lián)方及關聯(lián)交易：關注關聯(lián)方及其交易的識別、披露是否充分、合規(guī)。3.或有事項：關注未決訴訟、擔保等或有事項的充分披露。4.重大會計政策和會計估計變更：關注其合理性、合規(guī)性及披露的充分性。5.與管理層的溝通：在審計報告出具前，就審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、擬發(fā)表的審計意見類型等與管理層進行充分溝通。七、附則1.本規(guī)范未盡事宜，應參照國