II摘要伴隨著科技的迅猛發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)也以越來越快的速度向前發(fā)展，這對于我國來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。在這樣的大環(huán)境下，我國國內(nèi)涌現(xiàn)出一批中小規(guī)模的企業(yè)。他們在我國的國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中占據(jù)了重要的地位，對促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有著不可或缺的作用。但由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對中小型企業(yè)而言過于繁瑣，所以制定適合中小企業(yè)執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就成為了學(xué)術(shù)界開始考慮的問題。本文通過對比國內(nèi)外小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來獲取國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為我國小企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則提供借鑒意義，對我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成提供理論基礎(chǔ)，幫助我國完善小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國際比較，中小企業(yè)AbstractWiththerapiddevelopmentoftechnology,theworldeconomyisalsomovingforwardatanincreasinglyfastpace,whichisbothanopportunityandachallengeforChina.Insuchanenvironment,agroupofsmallandmedium-sizedenterpriseshaveemergedinChina.TheyoccupyanimportantpositioninChina'snationaleconomyandsocialdevelopment,andalsoplayanindispensableroleinpromotingthedevelopmentoftheworldeconomySmallandmedium-sizedenterprisesarenotthesameaslargeenterprises,andtheprocessofaccountingtreatmentandreportpreparationintheEnterpriseAccountingStandardsistoocumbersomeforsmallandmedium-sizedenterprises.Therefore,establishingappropriateaccountingstandardsforsmallandmedium-sizedenterpriseshasbecomeaconcernintheacademiccommunity.Thisarticlecomparestheaccountingstandardsforsmallbusinessesathomeandabroadtogainadvancedexperience,providingreferencesignificancefortheaccountingstandardsforsmallbusinessesinChina,providingatheoreticalbasisfortheformationofaccountingstandardsforsmallbusinessesinChina,andhelpingtoimprovetheaccountingstandardsforsmallbusinessesinChina.Keyword：SmallBusinessAccountingStandards，Internationalcomparison，Smallandmedium-sizedBusiness，1緒論1.1研究背景因?yàn)槲覈慕?jīng)濟(jì)有著區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，大企業(yè)集中分布，涉及的范圍較之小企業(yè)而言深度不夠等特征，所以近年來國家越來越重視小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。近年來，我國中小企業(yè)總體保持平穩(wěn)發(fā)展，已成為國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。不僅如此，中小企業(yè)的發(fā)展關(guān)系到中國國民的生計(jì)問題，不僅是城鎮(zhèn)化的重要?jiǎng)恿?，還是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，為了中國小企業(yè)能夠良性發(fā)展，提出小企業(yè)專用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為了小企業(yè)們的現(xiàn)實(shí)需求。我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立一共經(jīng)歷了三個(gè)大階段。第一個(gè)階段是在2004年之前，那時(shí)我國國內(nèi)還沒有為小企業(yè)制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)制度，所以小企業(yè)則按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作，該準(zhǔn)則對企業(yè)的界定方式是按行業(yè)劃分，并不對企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行細(xì)致分類。但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于一些中小主體企業(yè)來說執(zhí)行過于繁瑣。第二階段是于2004年，財(cái)政部頒發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這是國內(nèi)第一部專門為中小主體企業(yè)建立的會(huì)計(jì)制度，但因?yàn)楫?dāng)時(shí)對中小企業(yè)的研究不夠透徹，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較少，該制度隨著時(shí)間的推移逐漸暴露出各種弊端。第三階段開始于財(cái)政部于2011發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則較之《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更為完善，既跟上了國際中對于中小主體會(huì)計(jì)規(guī)范研究的步伐，又幫助我國的中小企業(yè)能夠與國際進(jìn)行接軌，還為外資前往中國境內(nèi)進(jìn)行投資提供了便利。從我國的改革開放以來，可以看出，我國在建立具有中國特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則道路上推陳出新，博采眾長，最新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在各個(gè)方面都優(yōu)于2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，可以說，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅完善且豐富了我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，還為國際上其他國家建立中小主體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了借鑒意義和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。1.2研究意義隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小型企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中扮演的角色越來越重要，本文研究的目的在于通過分析國內(nèi)外小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，進(jìn)行國際比較分析，并在比較研究中發(fā)現(xiàn)我國中小主體準(zhǔn)則制定的不足，學(xué)習(xí)外國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善提供意見和建議，這對于會(huì)計(jì)行業(yè)的理論界和實(shí)踐界都有所貢獻(xiàn)，其意義主要分為兩個(gè)方面在理論上，雖然從《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》向《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了我國在小企業(yè)會(huì)計(jì)方面的進(jìn)步，但事實(shí)是我國的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)理論并不深厚，并且實(shí)踐基礎(chǔ)也不夠扎實(shí)，相較于國際上一些發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的中小主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有待完善，故本文試圖通過對小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國際比較研究，嘗試從國外的先進(jìn)事例中找到對我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善的啟示，這對于我國的會(huì)計(jì)理論方面的發(fā)展具有重大的意義在實(shí)踐上，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要力量，中小企業(yè)的發(fā)展與我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)，那么，對中小企業(yè)的關(guān)注在一定程度上也算是在關(guān)注我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以，針對小規(guī)模企業(yè)制定專門的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是必要的，這有助于讓小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中增加對會(huì)計(jì)理論的理解和把握，從大方向來看，完善小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于推動(dòng)我國進(jìn)一步的繁榮和發(fā)展。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀雖然國際學(xué)者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的工作由來已久，相關(guān)研究論文也不少，但早期研究者主要研究國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和大型上市公司國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。這也就導(dǎo)致他們的研究忽略了中小型企業(yè)的需求。所以，國際社會(huì)上對小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究在二十世紀(jì)后期才慢慢產(chǎn)生。雖然國外對小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究早于我國，但國際上的文獻(xiàn)側(cè)重于制定方面，而比較研究方面的文獻(xiàn)較少。聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組一直強(qiáng)調(diào)要為中小企業(yè)設(shè)立具有針對性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國作為聯(lián)合國的一員，贊同并積極研究專為中小企業(yè)設(shè)立的會(huì)計(jì)制度，并于2001年指派陳毓圭和應(yīng)唯參加了聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組的第十八次會(huì)議，該會(huì)議就公司治理規(guī)范、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定等方面進(jìn)行深刻討論；會(huì)中強(qiáng)調(diào)，中小企業(yè)在一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中起著重要的作用。但中小企業(yè)的發(fā)展困難重重。為了使中小企業(yè)能夠健康發(fā)展，建立專為中小企業(yè)使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是必要的。在早期，“中小企業(yè)”一直是我國的學(xué)者在研究相關(guān)主體時(shí)所使用的術(shù)語，這一現(xiàn)狀一直持續(xù)到2010年財(cái)政部會(huì)計(jì)司起草《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》為止，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》中，將中小企業(yè)統(tǒng)稱為“小企業(yè)”。而在國際上，對于同一主體，不同國家卻有著不同的專業(yè)術(shù)語，雖然這一主體在國際范圍內(nèi)有著成百上千的名稱，但是它們所表達(dá)的意義是相似的，僅僅存在著劃分標(biāo)準(zhǔn)上的差異。汪祥耀[1]認(rèn)為，建立小企業(yè)會(huì)計(jì)專用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是實(shí)現(xiàn)小企業(yè)科學(xué)管理的必要途徑，所以，為了小企業(yè)的良性發(fā)展，建立小企業(yè)專用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢在必行。而在國際比較研究方面，龔麗華（2011）[2]認(rèn)為我國的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本符合我國國情，具有中國特色，但通過對國際上其他國家中小主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對比發(fā)現(xiàn)，我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些個(gè)別問題上仍存在一定的改進(jìn)空間。劉璐（2012）[3]在他的文章中從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的政府補(bǔ)助問題進(jìn)行國際比較研究，提出要簡化政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件、完善非貨幣性補(bǔ)助的處理以及完善政府補(bǔ)助的披露制度等建議。梁勇(2012)[4]通過將我國的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行國際比較研究后發(fā)現(xiàn)，我國的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與其他國家的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（下簡稱IASB）相比有幾大區(qū)別，分別是（1）我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍要求與國外相比更加嚴(yán)格（2）我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，而其他國家沒有此項(xiàng)規(guī)定（3）各國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍差異很大，特別體現(xiàn)在對企業(yè)人數(shù)的要求上（4）要求小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表也不完全相同（5）我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用歷史成本計(jì)量模式，而其他國家的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大量使用公允價(jià)值計(jì)算。詹馥寧(2013)[5]認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施過程中可能會(huì)面臨諸多問題，如適用性不夠明顯，小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，管理滯后等一些問題,并針對以上問題提出建設(shè)性建議。孫慧（2015）[6]提出，進(jìn)一步完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要之處是完善制定準(zhǔn)則的主體機(jī)構(gòu)，并深入貫徹成本效益原則的思想，還有加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德水平。1.4研究方法本文主要采用比較分析法、文獻(xiàn)研究法和實(shí)地調(diào)研法比較分析法通過將我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國際比較，與中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行對比，并分析我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的不同之處，比較研究得出中國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足之處，積極探討并理性提出解決這些問題的意見和建議，推動(dòng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序的發(fā)展。文獻(xiàn)研究法通過對《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際比較研究》的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行查閱和研究，并將相關(guān)文獻(xiàn)中的理論知識與本文實(shí)際相結(jié)合，找出中國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與其他國家的差異，以及它的不足之處。實(shí)地調(diào)研法通過對中國小企業(yè)實(shí)際情況的調(diào)研，分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的缺點(diǎn)和不足，并構(gòu)思解決方法。2我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述2.1我國小企業(yè)的界定在《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》中，對中小企業(yè)進(jìn)行了定義，文章指出，只有在中國境內(nèi)依法設(shè)立的滿足社會(huì)需要，增加就業(yè)，符合國家政策，經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種企業(yè)才被算作中小型企業(yè)。所以，只有同時(shí)滿足四個(gè)條件：第一，不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；第二，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模符合國務(wù)院下發(fā)的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)。第三，不屬于任何企業(yè)集團(tuán)的成員。第四，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)。才能算作小企業(yè)。在2003年研究制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中，國家要求對小企業(yè)的界定的標(biāo)準(zhǔn)要因時(shí)而變，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變革隨之調(diào)整變化。而后2011年頒布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》是在2003年《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》的基礎(chǔ)上對小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步詮釋和總結(jié)，這體現(xiàn)出我國在建立中國特色的會(huì)計(jì)制度道路上的探索與革新精神。截至目前為止，對各行業(yè)中小企業(yè)的最新界定標(biāo)準(zhǔn)如下表。表2.1新行業(yè)劃型具體標(biāo)準(zhǔn)表所屬行業(yè)所屬行業(yè)指標(biāo)單位小型企業(yè)微型企業(yè)農(nóng)、林、牧、魚業(yè)營收萬元大于等于50小于50工業(yè)職工人數(shù)人大于等于20小于20營收萬元且大于等于300或小于300建筑業(yè)營收萬元大于等于300小于300總資產(chǎn)萬元且大于等于300或小于300批發(fā)業(yè)職工人數(shù)人大于等于5小于5營收萬元且大于等于1000或小于1000零售業(yè)職工人數(shù)人大于等于10小于10營收萬元且大于等于100或小于100交通運(yùn)輸業(yè)職工人數(shù)人大于等于20小于20營收萬元且大于等于200或小于200倉儲業(yè)職工人數(shù)人大于等于20小于20營收萬元且大于等于100或小于100郵政業(yè)職工人數(shù)人大于等于20小于200營收萬元且大于等于100或小于100住宿業(yè)職工人數(shù)人大于等于10小于10營收萬元且大于等于100或小于100餐飲業(yè)職工人數(shù)人大于等于10小于10營收萬元且大于等于100或小于100信息傳輸業(yè)職工人數(shù)人大于等于10小于10營收萬元且大于等于100或小于100軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)職工人數(shù)人大于等于10小于10營收萬元且大于等于50或小于50房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營營收萬元大于等于100小于100總資產(chǎn)萬元且大于等于2000或小于2000物業(yè)管理職工人數(shù)人大于等于100小于100營收萬元且大于等于500或小于500租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)職工人數(shù)人大于等于10小于10總資產(chǎn)萬元且大于等于100或小于100其他行業(yè)職工人數(shù)人大于等于10小于10資料來源：[中]中小型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定通過此表我們不難看出，我國對于小企業(yè)的界定十分嚴(yán)格，對職工人數(shù)、營收、總資產(chǎn)都劃分了嚴(yán)格的界線。2.2我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容自《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開始實(shí)施的七年后，中國的小企業(yè)迎來了新的會(huì)計(jì)制度，即于2011年印發(fā)，2013年起實(shí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺在很大程度上促進(jìn)了小企業(yè)的發(fā)展，在具體內(nèi)容上也對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了具體的改進(jìn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過具體條例對中小型主體企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行了清晰且嚴(yán)格的規(guī)定，并對小企業(yè)所需填寫的財(cái)務(wù)報(bào)表的具體格式和編制方法進(jìn)行了規(guī)范。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共有十章，由90條條款組成，其中：第一章是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總則，總計(jì)四條規(guī)范，分別闡述了制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、小企業(yè)主體的界定方法，以及企業(yè)主體改行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的操作方法和具體要求第二章到第四章則著重描寫小型企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。第二章資產(chǎn)部分涉及到小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等項(xiàng)目的核算和計(jì)量。第三章負(fù)債部分的內(nèi)容則對小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債及非流動(dòng)負(fù)債的核算方法進(jìn)行了具體的規(guī)范。所有者權(quán)益為第四章，該章節(jié)包含實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤共四類所有者權(quán)益，不僅明確了對小企業(yè)來說什么科目算作所有者權(quán)益，還對小企業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容和核算方法進(jìn)行了嚴(yán)明的規(guī)定，共五條。第五章到第七章則依次涉及到小企業(yè)企業(yè)理論表中的相關(guān)內(nèi)容。第五章中，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)生活中取得的收入和政府的補(bǔ)助進(jìn)行了定義，并規(guī)定了核算辦法。第六章則側(cè)重講小企業(yè)的費(fèi)用問題，對小企業(yè)經(jīng)營中產(chǎn)生的成本及費(fèi)用問題進(jìn)行概括歸納，并規(guī)定了具體的核算方法。第七章是關(guān)于小企業(yè)的利潤及利潤分配，在這一章中，準(zhǔn)則對收入和政府補(bǔ)助進(jìn)行進(jìn)一步的分類，并對小企業(yè)的利潤，所得稅費(fèi)用以及其他利潤相關(guān)的概念進(jìn)行明確的定義。第八章則為小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，這一章節(jié)對小企業(yè)進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)時(shí)的操作方法進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范。第九章專注于小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，涵蓋了四個(gè)主要部分:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及附注。此章節(jié)詳細(xì)說明了小企業(yè)需要如何準(zhǔn)確填寫這些報(bào)表，并對報(bào)表附注中必須公開的經(jīng)營信息有明確的規(guī)定。第十章是關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充規(guī)定，包含兩項(xiàng)重要內(nèi)容:一是明確了微型企業(yè)應(yīng)遵循的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，二是宣布該標(biāo)準(zhǔn)從2013年1月1日開始實(shí)施，與此同時(shí)，財(cái)政部在2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》被廢止。3中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的概述3.1中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的具體內(nèi)容2009年，IASB（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）發(fā)布了中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這是國際上第一套專門為中小主體制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則通過對企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行簡化，刪除其中與中小企業(yè)無關(guān)的主題，并著重反應(yīng)了中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表用戶的需求和成本效益考慮。中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全本共計(jì)三十五章節(jié)，除正文外，還附贈(zèng)適用于中小主體企業(yè)的術(shù)語匯編、會(huì)計(jì)科目對照表、準(zhǔn)則的結(jié)論基礎(chǔ)還有準(zhǔn)則解釋性財(cái)務(wù)報(bào)表以及列報(bào)和披露一覽表。IASB在前言部分對有關(guān)中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的專業(yè)術(shù)語進(jìn)行了初步解釋，這一行為能夠幫助中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的使用者能夠簡便的了解準(zhǔn)則的內(nèi)容。準(zhǔn)則的第一章是對準(zhǔn)則預(yù)期的適用范圍進(jìn)行闡述，提出不負(fù)有公共受托責(zé)任且向外部公布通用財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)為中小主體，并對負(fù)有公共受托責(zé)任的情況進(jìn)行了簡單概括。第二章到第十章主要講述內(nèi)容都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，第二章中講的是與中小主體財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的概念和一般原則，文章對財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則等進(jìn)行深入介紹，對中小主體填制報(bào)表的方法進(jìn)行了具體規(guī)范。第三章的重點(diǎn)則在于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，對中小主體解釋如何遵循準(zhǔn)則的要求填制列報(bào)，并就列報(bào)的重要性進(jìn)行描述。第四章到第九章則著重描述財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)部分，如現(xiàn)金流量表、收益表等等。這些章節(jié)對報(bào)表中所應(yīng)包括的科目進(jìn)行了羅列，對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了描述，并向使用者解釋了填制報(bào)表的目的和意義，對填制報(bào)表的格式進(jìn)行了合理規(guī)范。而第十章則著重講述了企業(yè)在填制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策、估計(jì)和差錯(cuò)，首先對會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了定義，指出會(huì)計(jì)政策是企業(yè)主體填制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和做法，要求企業(yè)使用會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)尊許其一致性。并說明了會(huì)計(jì)政策變更的前提和要求。第十一章和第十二章專注于說明企業(yè)所使用的金融工具，其中包括基礎(chǔ)金融工具和其他金融工具問題，對它們的計(jì)量方法以及披露內(nèi)容進(jìn)行了合理規(guī)范。第十三章到第二十章的內(nèi)容主要關(guān)于中小主體的資產(chǎn)問題，從存貨投資等實(shí)體資產(chǎn)到商譽(yù)，專利等無形資產(chǎn)都有所涉獵，這些章節(jié)并不僅僅是對以上資產(chǎn)進(jìn)行簡單的概括，而是在對各種形態(tài)的資產(chǎn)進(jìn)行定義后，再對其確認(rèn)方法、計(jì)量方法和核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，并要求企業(yè)對自身所持有的資產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)的辨別。第二十一章和第二十二章則是針對企業(yè)的負(fù)債相關(guān)來進(jìn)行說明，為企業(yè)提供了將金融工具歸類為負(fù)債或權(quán)益的通用標(biāo)準(zhǔn)，并對各種權(quán)益類資本的交易方法進(jìn)行了系統(tǒng)性的總結(jié)。第二十三章從企業(yè)的收入入手，對收入的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了歸納，并對收入的計(jì)量、收入交易的區(qū)分以及收入的披露內(nèi)容進(jìn)行了系統(tǒng)的介紹和嚴(yán)格的規(guī)定第二十四章則規(guī)定了所有與企業(yè)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。規(guī)范了企業(yè)對政府補(bǔ)助的確認(rèn)方法和計(jì)量方式。第二十五章到第二十九章是關(guān)于企業(yè)在運(yùn)行過程中會(huì)產(chǎn)生的費(fèi)用，如資產(chǎn)減值，借款費(fèi)用，員工福利等。在這幾章中對于各種產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行定義，并對各種類型的費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，除此之外，中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還對不同費(fèi)用的確認(rèn)方式，計(jì)量方法以及披露時(shí)應(yīng)使用的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了充分的描述和合理的規(guī)范。三十章和第三十一章的內(nèi)容為中小主體進(jìn)行國際交易時(shí)所需要注意貨幣問題。第三十章主要描寫的是中小主體的外幣折算的工作方法，規(guī)定了企業(yè)如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出外幣交易和國外經(jīng)營，并規(guī)范了貨幣財(cái)務(wù)報(bào)表的填制格式。第三十一章僅適用于使用貨幣遭遇遭受惡性通貨膨脹的中小主體企業(yè)，該章節(jié)為企業(yè)提供了受惡性通貨膨脹影響后特殊財(cái)務(wù)報(bào)表的填寫方法。第三十二章到第三十三章則關(guān)系到企業(yè)填制財(cái)務(wù)報(bào)表之外的額外工作，三十二章的內(nèi)容主要是企業(yè)應(yīng)該如何填寫報(bào)告期后事項(xiàng)，對報(bào)告期后事項(xiàng)進(jìn)行了定義，并規(guī)定了企業(yè)填制的原則，對確認(rèn)方法和計(jì)量方法進(jìn)行了規(guī)定。三十三章則要求企業(yè)主體在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)損益關(guān)系人的完整披露，并分析因交易或者未結(jié)算余額而可能產(chǎn)生的影響。第三十四章則對企業(yè)的特殊活動(dòng)，如農(nóng)業(yè)，采掘活動(dòng)時(shí)所使用的特殊財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行工作指導(dǎo)。第三十五章則為初次使用《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的使用者提供見解和建議。對首次采用該準(zhǔn)則時(shí)所需要注意的事項(xiàng)和填寫報(bào)告時(shí)應(yīng)使用的官方程序進(jìn)行了總結(jié)概括。自2009年發(fā)布至今，IASB進(jìn)行過兩次意見征集并對中小主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行過兩次修正案。最近的一次修正案是在2023年九月，通過該修正案，對中小主體的披露標(biāo)準(zhǔn)要求引入了一個(gè)例子，即中小主體需要承認(rèn)和披露與經(jīng)合組織所支柱二所得稅藍(lán)圖報(bào)告的相關(guān)的遞延稅資產(chǎn)和負(fù)債的信息，并要求在修訂案發(fā)布后立即披露其已適用例外情況，該修正案適用于中小主體企業(yè)自2023年一月份以來的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。3與中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較研究3.1制定歷程比較研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定長達(dá)數(shù)年，這是因?yàn)闇?zhǔn)則制定的歷程十分復(fù)雜，不僅要確立會(huì)計(jì)準(zhǔn)的適用范圍、制定模式和施行方法，還要對名稱進(jìn)行反復(fù)討論。如此復(fù)雜的制定程序帶來的是較為完善恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則。中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的時(shí)間長達(dá)十年之久，在制定期間，制定主體的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度在“改名字”這一件事上體會(huì)的淋漓盡致，中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的名稱幾經(jīng)變化。最終在2009年7月正式頒布準(zhǔn)則時(shí)確立為“中小主體企業(yè)”，這就是現(xiàn)如今的《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》?！案拿帧辈⒉皇呛唵蔚倪x擇好聽的名稱，而是為了滿足通過名稱就能夠正確概括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍的要求。但是在中國，“小企業(yè)”這個(gè)術(shù)語的“年齡”并不算長，在我國的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國家僅是按照行業(yè)的不同設(shè)立不同的會(huì)計(jì)規(guī)范，而沒有按照企業(yè)的規(guī)模對企業(yè)進(jìn)行界定。那么小企業(yè)一次從何而來呢？最早的資料顯示，在1988年發(fā)布的《大中小型工業(yè)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》中，首次對小企業(yè)進(jìn)行定義。而后我國為了促進(jìn)中小主體企業(yè)的良好運(yùn)行，積極擴(kuò)展國際貿(mào)易，并且順應(yīng)國際環(huán)境的大趨勢，提出了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的建立，并使用“小企業(yè)”一詞作為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適用主體的規(guī)范性術(shù)語。而縱觀其他國家的中小主體準(zhǔn)則，它們所用的規(guī)范術(shù)語各不相同名稱如“非公眾公司”、有“中小企業(yè)”、有“私有企業(yè)”等等，造成這種現(xiàn)象的原因是不同國家和地區(qū)各自的會(huì)計(jì)體系和會(huì)計(jì)文化的差異。3.2邏輯架構(gòu)的比較研究我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤和利潤分配以及外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告和附加規(guī)定由十個(gè)章節(jié)構(gòu)成，旨在為我國的小型企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中提供標(biāo)準(zhǔn)化的指導(dǎo)。中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是根據(jù)不同的主體來編寫的，總共分為35章，涵蓋了中小企業(yè)的基本概念和原則、財(cái)務(wù)報(bào)告和披露、收入和費(fèi)用等方面的內(nèi)容。除以上內(nèi)容之外，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還包括了前言、資料來源表、結(jié)論基礎(chǔ)和解釋性財(cái)務(wù)報(bào)表以及列報(bào)與披露一覽表。在邏輯結(jié)構(gòu)上，我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在明顯的不同。具體來說，我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)小型企業(yè)在日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)中的會(huì)計(jì)條目進(jìn)行整合和編排的，但是中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則準(zhǔn)則只是通過刪減國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中同中小主體無關(guān)的部分，并未修改國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)，邏輯架構(gòu)存在一些分歧。3.3適用范圍的比較研究我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅適用于中國境內(nèi)，而中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則準(zhǔn)則的適用范圍則是國際上的中小型企業(yè)，但是由于國家間的差異過大，所以制定一個(gè)在國際層面上統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可以說是不可能的事情。因此,聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組在起草《中小企業(yè)會(huì)計(jì)國際指南》時(shí)對于中小企業(yè)的劃分并沒有給出一個(gè)具體統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),而是認(rèn)為中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)交由各國根據(jù)其自身情況加以確定[7]。一般來說，想開展中小主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容研究，就必須先研究準(zhǔn)則所適用于中小企業(yè)的范圍。當(dāng)前，國際上對于中小主體企業(yè)有定性，定量和定性與定量結(jié)合等多種區(qū)分模式。在中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，該準(zhǔn)則主要是通過判斷企業(yè)是否需要對公眾承擔(dān)受托責(zé)任來判斷企業(yè)是否屬于中小主體，這一方法主要是從性質(zhì)的角度對企業(yè)進(jìn)行劃分。在《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則結(jié)論基礎(chǔ)中》提到：無論企業(yè)規(guī)模是大是小，只要公司的證券可以在市場上進(jìn)行公開交易，那么該企業(yè)就不能被算作中小主體企業(yè)，進(jìn)而也不能執(zhí)行國際中小主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須嚴(yán)格遵循完整的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則來編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告[8]。這是對公眾受托責(zé)任的進(jìn)一步解釋。而在市場中，中小主體企業(yè)所要提供的信息較之其他企業(yè)要少得多，反過來說，非中小主體企業(yè)需要在市場上提供自身充分的財(cái)務(wù)信息，并承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相較于中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而言，適用范圍較小，對于中小主體的界定也十分精細(xì)，這是因?yàn)橹行≈黧w國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所適用的范圍是在全球區(qū)域內(nèi)的國家和地區(qū)，而不能局限于某一個(gè)國家或地區(qū)。為了方便這些國家進(jìn)行國際貿(mào)易，就要立足國際視角，建立一套能夠在全球范圍內(nèi)通用的中小主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，通過這項(xiàng)準(zhǔn)則，能夠使全球范圍內(nèi)進(jìn)行國際貿(mào)易的中小主體企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性。與此相比，我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只需要國內(nèi)的小企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性就夠了。3.4財(cái)務(wù)報(bào)表的比較研究中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注構(gòu)成，具體差異如下表所示。表3.1小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)、負(fù)債以流動(dòng)性和非流動(dòng)性列示單獨(dú)列報(bào)或大體按流動(dòng)性列報(bào)利潤表多步式結(jié)構(gòu)綜合收益表或收益與綜合收益表現(xiàn)金流量表直接法直接法或間接法所有者權(quán)益變動(dòng)表不要求要求附注稅收擔(dān)保義務(wù)準(zhǔn)備、長期雇員福利義務(wù)等通過表格可以看出，我國的資產(chǎn)負(fù)債表、附注以及利潤表較之國外的差異僅僅是會(huì)計(jì)科目和項(xiàng)目上的差異。與之相比，現(xiàn)金流量表與所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制問題更值得人們?nèi)ビ懻?。中國的許多專家學(xué)者都主張不強(qiáng)制要求編制現(xiàn)金流量表，主要原因是編制現(xiàn)金流量表對于小企業(yè)來說過于繁瑣且雞肋。但另一些專家教授從現(xiàn)實(shí)角度出發(fā)，根據(jù)最近幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，認(rèn)為現(xiàn)金流量表對中小企業(yè)的發(fā)展是十分必要的，主要原因是通過現(xiàn)金流量表，投資人可以更清晰的了解到企業(yè)目前的運(yùn)營狀況。一般來說，中小主體企業(yè)進(jìn)行所有者權(quán)益變動(dòng)的交易較少，但是因?yàn)橹行∑髽I(yè)自身的特點(diǎn)，所以一但進(jìn)行所有者權(quán)益變動(dòng)，其交易涉及金額的比重往往極大。而且企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)的所有者權(quán)益關(guān)系密切。因此，對中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表而言，所有者權(quán)益變動(dòng)表不僅可以使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息更加可靠，還代表了該公司的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能力。所以，所有者權(quán)益變動(dòng)表對中小主體企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性要更加突出。但在我國的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，則是允許中小主體企業(yè)將企業(yè)在企業(yè)報(bào)表信息的附注中添加企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)信息，而不是要求中小主體企業(yè)填制所有者權(quán)益變動(dòng)表。4對中國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供的經(jīng)驗(yàn)4.1完善準(zhǔn)則制定程序我國實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅為中小主體企業(yè)創(chuàng)造了良好的經(jīng)營環(huán)境，還優(yōu)化了企業(yè)內(nèi)部的管理體系，提高了企業(yè)的治理能力。這也顯示出我國政府對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管理職能在不斷增強(qiáng)。但不能忽視的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的效果與公眾的預(yù)期仍存在差距。通過對我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則準(zhǔn)則的對比研究，可以發(fā)現(xiàn)我國在準(zhǔn)則制定過程中仍存在一些不足。為了改進(jìn)這些問題，我建議充分學(xué)習(xí)國際中小主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的相關(guān)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，如從法律角度允許社會(huì)上有資質(zhì)的行業(yè)協(xié)會(huì)參與準(zhǔn)則制定，提高準(zhǔn)則制定的透明度，并構(gòu)建一套更為高效、透明的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。4.1.1對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行簡化處理通過《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》我們可以看出，制定中國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它的基本概念、相關(guān)原則應(yīng)當(dāng)按照中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而其他方面則考慮小企業(yè)的具體需要和遵循成本效益原則進(jìn)行適當(dāng)?shù)母膭?dòng)，應(yīng)著重考慮如何對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行簡化。在關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)體現(xiàn)哪些方面的簡化，我們進(jìn)行了調(diào)查，詳情請見表4.1表4.1選項(xiàng)比例忽略一些與小企業(yè)不相干的主題69.90%不允許某些會(huì)計(jì)政策選擇28.16%確認(rèn)和計(jì)量方面86.41%報(bào)告和披露方面89.32%根據(jù)調(diào)查顯示，有80%以上的調(diào)查者認(rèn)為應(yīng)該重點(diǎn)體現(xiàn)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露方面的簡化，有不到70%的人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)忽略一些與小企業(yè)不相干的主題，而僅有30%不到的人認(rèn)為應(yīng)不允許小企業(yè)選擇某些會(huì)計(jì)政策4.1.2優(yōu)化準(zhǔn)則制定流程透明度流程的透明度并不淺顯地指準(zhǔn)則制定過程不公開，暗箱操作，虛假操作這類問題，而是指在立項(xiàng)、起草以及征求意見階段是否真正地參考了廣泛公眾、利益相關(guān)者以及中小主體企業(yè)本身的意見[9]。而由于政府的工作模式是垂直式，上傳下達(dá)，這也就導(dǎo)致下級可能會(huì)把上級的每一個(gè)指導(dǎo)意見當(dāng)做是一次直接命令，而下級很有可能忽略該命令的可行性和適用性。而在匯報(bào)工作中，上級詢問也容易引起下級的恐慌，從而導(dǎo)致下級對自身工作的正確性產(chǎn)生懷疑。這些問題都表明我國的準(zhǔn)則制定流程有待優(yōu)化，針對這一點(diǎn)，我們不僅要促進(jìn)制定機(jī)構(gòu)內(nèi)部討論研究的平等性、嚴(yán)謹(jǐn)性，杜絕腐敗的官場作風(fēng)，除此之外，還應(yīng)該引進(jìn)一些社會(huì)上的相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)組織參與到制定政策的過程中，借用他們的力量共同制定行之有效的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。除此之外，制定機(jī)構(gòu)與公眾、使用者、企業(yè)之間缺乏透明度。雖然在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》征求意見發(fā)布后的短時(shí)間內(nèi)，社會(huì)上的民眾對此展開了廣泛的討論，從針對小企業(yè)的科目設(shè)置到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡化都有提出意見和建議，但在網(wǎng)絡(luò)上也存在著質(zhì)疑的聲音：民眾的評價(jià)意見就像是石沉大海，既沒有得到相關(guān)人員的回復(fù)，有關(guān)部門也沒有發(fā)布公告。而在征求意見的過程中到底征求到了多少意見民眾也不得而知，并且民眾也無法得知其他關(guān)于準(zhǔn)則制定的討論情況，這就導(dǎo)致了民眾的合理訴求無法與制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行討論，企業(yè)的需求無法與有關(guān)部門溝通。所以，只有加強(qiáng)有關(guān)部門征求意見的透明度，并充分考慮社會(huì)各界人士的合理意見和建議，才能制作出滿足社會(huì)需求的優(yōu)秀的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。4.2重視成本與效益原則曾經(jīng)，人們認(rèn)為規(guī)定越細(xì)致、要求越嚴(yán)格、執(zhí)行越徹底的準(zhǔn)則越好，但隨著中小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露問題逐漸為大眾所關(guān)注，人們才發(fā)現(xiàn)其中的問題所在。這是因?yàn)槿藗兒雎粤似渲械淖钪匾某杀拘б嬖瓌t。這個(gè)原則就是中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的核心原則。而我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然以國際中小主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為例子，學(xué)習(xí)國際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)了成本效益原則的重要性，但是畢竟我國對成本效益原則研究過晚，運(yùn)用時(shí)間不長，對成本效益原則的實(shí)施仍需努力。目前來看，我國的會(huì)計(jì)信息普遍處于“失真”狀態(tài)，這種準(zhǔn)則上不規(guī)范所造成的不良后果，導(dǎo)致了我國財(cái)務(wù)信息使用者需要花費(fèi)大量成本才能獲取真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，這也使得我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得不到使用者的認(rèn)可。所以，結(jié)合本文的研究對此問題提出對策，就是要進(jìn)一步落實(shí)成本效益原則在準(zhǔn)則制定中的體現(xiàn)，而不單單是這一術(shù)語的擺設(shè)[5]。4.3優(yōu)化小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍根據(jù)第三章的比較我們可以發(fā)現(xiàn)，我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中小主體國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則在適用范圍上的具體差異體現(xiàn)在，中國對小企業(yè)主體的界定是從定性和定量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，既要符合國家機(jī)關(guān)對于企業(yè)各方面規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)，又要不承擔(dān)社會(huì)公眾受托責(zé)任[10]。不僅如此，中國的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還使用企業(yè)劃型的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行雙層分類，先通過準(zhǔn)則規(guī)定過濾掉不符合規(guī)定的企業(yè)，然后再對不同行業(yè)依據(jù)不同的多重要求進(jìn)行進(jìn)一步分類，這種分類方式清晰地劃分了企業(yè)的界限，具有巨大的優(yōu)越性，但同時(shí)也有著一些弊端，如那些處在邊緣的企業(yè)該如何定位？它們該采取哪個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？對于這種情況，我們