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文檔簡介
摘要隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展,制造企業(yè)的市場地位越來越高。但在中國經(jīng)濟中占有重要地位的同時,也伴隨著舞弊造假事件常有發(fā)生。而存貨審計中的風(fēng)險可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)舞弊造假,是造成這些不良影響的原因之一。因此研究制造企業(yè)存貨審計風(fēng)險具有一定的理論和現(xiàn)實意義。本文采用文獻研究法和案例分析法,選取了制造業(yè)較有影響力的企業(yè)金正大為研究對象。首先對制造業(yè)這一行業(yè)的現(xiàn)狀進行了概述和分析,然后在探究存貨審計風(fēng)險的必要性的基礎(chǔ)上,發(fā)現(xiàn)大信所審計金正大企業(yè)存貨過程中存在的問題,如存貨監(jiān)盤不到位以及存貨計價測試不完善。并針對上述問題提出了對應(yīng)的改進建議。通過本文的研究,期望能降低金正大存貨方面的風(fēng)險,并為其他制造業(yè)存貨方面的審計風(fēng)險提供一定的參考。鍵詞:制造業(yè),金正大,審計風(fēng)險,存貨AbstractWiththerapiddevelopmentofChina'seconomy,manufacturingcompaniesarebecomingmoreandmoreimportantinthemarket.However,theimportantpositioninChina'seconomyisalsoaccompaniedbythefrequentoccurrenceoffraudandforgery.Andtheriskininventoryauditmayleadtofraudandfalsificationinenterprises,whichisoneofthereasonsfortheseadverseeffects.Therefore,thestudyofinventoryauditriskinmanufacturingenterpriseshascertaintheoreticalandpracticalsignificance.Thispaperadoptstheliteratureresearchmethodandcasestudymethod,andselectsthemoreinfluentialenterprisesinthemanufacturingindustry,Jinzhengda,astheresearchobject.Firstofall,thecurrentsituationofthemanufacturingindustryisoutlinedandanalyzed,andthenonthebasisofexploringthenecessityofinventoryauditrisk,itisfoundthatDaxinauditstheinventoryprocessofJinzhengdaenterpriseproblems,suchasinventorymonitoringisnotinplaceandinventoryvaluationtestisnotperfect.Correspondingimprovementsuggestionsareproposedfortheaboveproblems.Throughtheresearchinthispaper,itisexpectedtoreducetheriskofinventoryofJZUandprovidecertainreferencefortheauditriskofinventoryofothermanufacturingindustries.Keywords:manufacturing,JCU,auditrisk,inventory目錄TOC\o"2-3"\h\z\u\t"標(biāo)題1,1"1緒論 [18]。1.2.3國內(nèi)外研究述評結(jié)合上述國內(nèi)外學(xué)者們的觀點來看,大部分研究主要從審計風(fēng)險的概念和存貨審計風(fēng)險控制兩個方面進行了論述。國內(nèi)關(guān)于審計風(fēng)險的研究較晚,學(xué)者們在不同時期概括了企業(yè)不同的行情所需要的不同的審計風(fēng)險模式,然后逐漸擴大研究方向,提出了存貨審計風(fēng)險控制的重要性,并根據(jù)我國制造業(yè)企業(yè)的存貨特點,提出了控制存貨審計風(fēng)險的對策。1.3研究內(nèi)容和方法1.3.1研究內(nèi)容通過查閱的大量資料和國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者的研究,以大信所審計金正大制造企業(yè)為例,研究存貨審計風(fēng)險的成因和影響因素。第一章,緒論。簡單介紹了本文的研究背景和研究意義,并從國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于存貨審計風(fēng)險的研究進行歸納和總結(jié),最后介紹了本文所用到的研究方法。第二章,存貨審計和存貨審計風(fēng)險的概述。本文首先對存貨審計的概念進行了理論描述,介紹了存貨審計的目標(biāo)和主要程序,然后分析了制造企業(yè)存貨審計風(fēng)險的概念和構(gòu)成情況,為后續(xù)的編寫提供理論基礎(chǔ)。第三章,大信所審計金正大存貨審計風(fēng)險案例概況。首先介紹了金正大企業(yè)以及大信所的基本情況,然后對金正大制造企業(yè)存貨審計的案例情況進行了簡單描述。第四章,大信所對金正大的存貨審計風(fēng)險分析。從金正大的重大錯報風(fēng)險和大信所的檢查風(fēng)險兩個方面來探討在審計過程中存貨審計風(fēng)險中存在的問題。第五章,大信所對金正大存貨審計風(fēng)險的成因分析。分析金正大重大錯報風(fēng)險和大信所檢查風(fēng)險產(chǎn)生的原因。第六章,事務(wù)所防范存貨審計風(fēng)險的建議措施。從重視風(fēng)險評估程序、嚴(yán)格執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序、提高審計人員的專業(yè)勝任能力和獨立性四個方面提出完善建議。1.3.2研究方法本文將采用文獻研究法和案例分析法,結(jié)合相關(guān)理論和經(jīng)驗對制造企業(yè)存貨審計風(fēng)險進行研究。1.文獻研究法通過維普、知網(wǎng)、谷歌學(xué)術(shù)等多個渠道,搜集與文章相關(guān)的文獻資料,并對其進行詳細研究和匯總,了解并構(gòu)思自己的寫作思路和方法,為文章進一步深究提供了一定的理論基礎(chǔ)。2.案例分析法本文通過對存貨審計風(fēng)險進行分析,結(jié)合大信所審計金正大制造企業(yè)的案例,進行對比和綜合分析,深入了解存貨和審計風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)容,為有效提升存貨審計風(fēng)險提供具有針對性建議。也為企業(yè)存貨審計工作提供參考。2存貨審計和存貨審計風(fēng)險的概述2.1存貨審計的概述2.1.1制造業(yè)存貨的特征存貨是企業(yè)生產(chǎn)中最重要的一部分,貫穿整個加工過程。制造企業(yè)存貨分為三個大類:一是加工完成用于銷售的產(chǎn)成品,二是采購原材料正用于加工和生產(chǎn)的半成品,三是在加工過程中用于消耗的物品。對制造企業(yè)來說,存貨在資產(chǎn)中數(shù)量大、價值高。所以,制造企業(yè)存貨有以下幾個特點:一是制造企業(yè)存貨的種類復(fù)雜。制造企業(yè)的生產(chǎn)周期長、產(chǎn)品種類多樣且對原材料的依賴度很大,再加上存貨的體積和重量較大,導(dǎo)致企業(yè)采購和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的運輸不易。另外,對于原材料加工的生產(chǎn)工藝不同,產(chǎn)成品的種類和價格也不一樣,但外觀的細微差別很難辨認(rèn)。二是制造企業(yè)存貨具有時效性。市場需求對于存貨的價格有很大的影響,并且有些制造企業(yè)存貨具有使用期限的限制,過期的存貨只能企業(yè)承擔(dān)損失。另外在企業(yè)生產(chǎn)加工銷售的過程中,往往會出現(xiàn)長期的不能耗用的存貨,這些存貨不斷積壓和降價銷售,會對企業(yè)造成損失。三是制造企業(yè)存貨的計價復(fù)雜。制造企業(yè)產(chǎn)品種類多,生產(chǎn)成本不僅要計入原材料的成本,還要加上人工成本和間接材料成本費用。這就導(dǎo)致各種類直接的分配比復(fù)雜。我國已經(jīng)成為世界第一制造大國,制造企業(yè)就是中國制造的名片。但近年來制造企業(yè)舞弊造假案例層出不窮,如亞太藥業(yè)、廣州浪奇等,都是駭人聽聞的造假事件。這就說明審計人員必須要重視在審計過程中可能存在的風(fēng)險,對于制造企業(yè)執(zhí)行更多的審計程序來降低風(fēng)險。2.1.2存貨審計的目標(biāo)存貨審計的主要目標(biāo)在于確保存貨賬面記錄的準(zhǔn)確性和可靠性,進而維護財務(wù)報表的真實性和完整性。存貨審計涉及一系列細致的審查和評估過程,其目的旨在通過以下幾個關(guān)鍵方面,為企業(yè)及其利益相關(guān)者提供確鑿、可信的財務(wù)信息:1.驗證存貨的實際存在性:此目標(biāo)涉及實地觀察和計數(shù),以確認(rèn)企業(yè)報告的存貨在物理上確實存在。這一過程有助于識別和預(yù)防虛假記錄或盜竊等導(dǎo)致的存貨差異。2.核實存貨價值的準(zhǔn)確性:審計師需對存貨進行評估,以確保其賬面價值反映了按照適用會計準(zhǔn)則要求的成本或市場價值。這包括對存貨的成本計算方法和減值測試的復(fù)審,確保存貨價值的計量遵循公認(rèn)會計原則。3.評價存貨的流通和管理過程:通過分析存貨的購買、制造、存儲和銷售流程,審計師評估企業(yè)的存貨管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制的有效性。這有助于識別流程中可能的瑕疵或風(fēng)險,如過時或過剩存貨的風(fēng)險。4.審查存貨計量方法的適當(dāng)性:審計師需確認(rèn)企業(yè)選擇和應(yīng)用的存貨計量方法是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則,包括先進先出(FIFO)、加權(quán)平均成本法等,并評估其一致性和合理性。5.檢驗存貨減值跡象:審計師需評估是否存在導(dǎo)致存貨價值長期下降的因素,如市場需求減少、技術(shù)過時或價格下跌等。這要求審計師對存貨進行減值測試,以確保存貨價值未被高估。6.確認(rèn)存貨所有權(quán)和權(quán)利問題:確保企業(yè)對其報告的存貨擁有合法有效的所有權(quán),這包括驗證存貨未受到限制或未作為擔(dān)保物,以及確認(rèn)任何委托加工或寄售安排下的存貨權(quán)益。通過達成這些目標(biāo),存貨審計不僅增強了財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性,而且還有助于提升外部利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)狀況的信心。此外,這一過程亦促進了企業(yè)內(nèi)部對存貨管理和控制流程的持續(xù)改進,從而支持企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。2.1.3存貨審計的主要程序存貨審計是對存貨變動情況的真實性、準(zhǔn)確性進行的審計。審計人員為了獲取被審計單位充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),將存貨審計程序分為三個方面:風(fēng)險評估程序、控制測試以及實質(zhì)性程序。1.存貨的風(fēng)險評估審計人員在對被審計單位開展審計工作之前,需要對被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境進行詳細的掌握,如行業(yè)中的發(fā)展?fàn)顩r。后對被審計單位進行重大錯報風(fēng)險的評估,并評估風(fēng)險的大小,制作初步的存貨審計程序。在此過程中,被審計人員需要充分認(rèn)識到制造企業(yè)存貨的特殊性,才能更高效準(zhǔn)確的識別審計風(fēng)險。2.存貨的控制測試在識別完風(fēng)險評估后,審計人員應(yīng)了解被審計單位的內(nèi)控制度,查看內(nèi)部控制是否得到有效運行,并且執(zhí)行控制測試。審計人員可以通過問詢的方式,了解被審計單位倉庫管理人員,采購人員和生產(chǎn)人員在各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否有效。審計人員也可以通過檢查相關(guān)原始憑證或記賬憑證,是否有連續(xù)編號的出庫單、入庫單和領(lǐng)料單,查看被審計單位是否均正確記錄。3.存貨的實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是檢查被審計單位是否有重大錯報的程序,在對存貨的實質(zhì)性程序中,主要分為對存貨的監(jiān)盤和對存貨的計價測試兩個方面。存貨的監(jiān)盤要求審計人員同時進行存貨的盤點,盡可能減少造假舞弊的風(fēng)險。存貨的計價測試要求審計人員重新計算被審計單位的費用分配是否有誤,并判斷企業(yè)是否正確識別需要計提跌價準(zhǔn)備的產(chǎn)品,對比往年的減值情況和市場行情是否保持一致。2.2審計風(fēng)險的概述2.2.1審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險是指審計人員對有重大錯報的財務(wù)報表仍發(fā)表無保留意見的可能性。審計風(fēng)險一般具有以下特征:客觀性、普遍性、隱蔽性、偶然性和可控性??陀^性是指審計風(fēng)險是客觀存在的,無論審計人員采取什么種類的抽樣方法和審計程序,也只能將其控制在一個較低的水平,審計風(fēng)險依然存在,不能完全消除。普遍性是指審計人員在審計過程中,每一個環(huán)節(jié)都存在審計風(fēng)險,而一個審計環(huán)節(jié)的失誤,可能會導(dǎo)致審計風(fēng)險的提高。隱蔽性是指審計風(fēng)險不易被精確判斷,會受到各方面的影響,如被審計單位存在錯報但并未被審計人員識別、被審計單位或?qū)徲嬋藛T舞弊的影響、社會發(fā)展的變化等因素。偶然性和可控性是指審計人員因為主觀或客觀的原因,可能失誤未能識別的審計風(fēng)險。審計人員意識到這種風(fēng)險,通過采取有效合理的措施進行控制,使審計風(fēng)險降低到可控制的范圍。2.2.2審計風(fēng)險的構(gòu)成審計風(fēng)險可以分為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險,重大錯報風(fēng)險是指被審計單位在被審計前,財務(wù)報表就存在的重大錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指審計人員在審計財務(wù)報表時,未能檢查出來的重大錯報風(fēng)險的可能。檢查風(fēng)險不可能降低為零,只能將其降低到可控的范圍內(nèi)。從審計的風(fēng)險模型中可以看出,重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險是反比的關(guān)系。審計人員實施的審計程序越多,重大錯報的風(fēng)險就越低。相反,重大錯報的風(fēng)險越高,審計人員的檢查風(fēng)險就越低。重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次。財務(wù)報表層次的風(fēng)險有很多影響因素,總體可以分為外部因素和內(nèi)部因素。外部因素如經(jīng)濟變動、政策影響、行業(yè)前景等,內(nèi)部因素如內(nèi)部控制制度不合理、管理層缺乏信任、頻繁更換重要崗位人員等。認(rèn)定層次的風(fēng)險又可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指某一項審計就是容易發(fā)生錯報的風(fēng)險,如存貨中的計價與分?jǐn)???刂骑L(fēng)險是指某項發(fā)生的錯報,內(nèi)控制度卻未檢查出來的風(fēng)險,這種風(fēng)險可能與被審計單位的內(nèi)控缺陷有關(guān)。檢查風(fēng)險是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中錯報的可能性。檢查風(fēng)險需要審計人員更加的嚴(yán)格的控制來降低風(fēng)險,如因?qū)徲嬋藛T的專業(yè)能力受限,或與被審計單位溝通有誤,而導(dǎo)致的此類風(fēng)險。3大信所審計金正大存貨審計風(fēng)險案例概況3.1金正大制造企業(yè)公司簡介金正大生態(tài)工程集團有限責(zé)任公司,本文簡稱金正大,成立于1998年,位于山東省,是一家以化學(xué)原料和化學(xué)制品的制造業(yè)為主的肥料企業(yè)。公司主營業(yè)務(wù)為復(fù)合肥、緩控釋肥、水溶肥、生物肥和土壤調(diào)理劑等土壤所需的產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售服務(wù)。金正大作為復(fù)合肥的龍頭企業(yè),其技術(shù)和市場占有率方面具有較大的競爭優(yōu)勢。2020年4月30日,公司第一季度實現(xiàn)營業(yè)總收入25.9億元,同比下降41%,2021年公司第一季度營業(yè)收入約28.54億元,同比增長10.13%。金正大生態(tài)工程集團有限責(zé)任公司在2019年中國制造企業(yè)500強中,占398位。2020年7月,金正大生態(tài)工程集團有限責(zé)任公司在中國制造企業(yè)協(xié)會發(fā)布的《2020年中國制造企業(yè)效益200家榜》中占192位。3.2大信所基本情況介紹大信會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司,位于北京市,成立于1945年,在1985年重建,是我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)重建后成立的第一家合伙會計師事務(wù)所。2009年,上市公司的客戶量連續(xù)12年居中國證監(jiān)會排名前十位,被媒體譽為“一家受上市公司歡迎的會計師事務(wù)所”“注冊會計師行業(yè)的一個知名品牌”。大信所作為老牌的會計師事務(wù)所,常年服務(wù)的客戶眾多,如中國保利集團、中國核工業(yè)建設(shè)集團、國家開發(fā)投資公司等大型、特大型企業(yè)。3.3金正大制造企業(yè)存貨審計案例情況2010年金正大在深交所上市之后,業(yè)績一直持續(xù)走高,并在2015年達到市值532億元的峰值,成為復(fù)合肥行業(yè)絕對龍頭。公司也在大股東領(lǐng)導(dǎo)下,開始高速擴張,本以為金正大會一路走高,但是公司逐漸出現(xiàn)業(yè)績不佳的問題,且產(chǎn)生了負債,公司內(nèi)部管理也隨之出現(xiàn)混亂,導(dǎo)致金正大的財務(wù)狀況不斷惡化,這不禁讓人懷疑在金正大繁榮的表象下存在著造假的嫌疑。果不其然,2021年證監(jiān)會開始對金正大財務(wù)狀況進行調(diào)查,2022年1月便對金正大下達了行政處罰書。經(jīng)證監(jiān)會查明,金正大2015年至2019年的年度報告均存在虛假記錄的違規(guī)事實。在證監(jiān)會對金正大的行政處罰決定書中提到,金正大為了解決虛假暫估的存貨余額和存貨盤虧的問題,通過領(lǐng)用暫估入庫的原材料和實際盤虧的存貨、虛構(gòu)電費和人工費等方式虛構(gòu)其生產(chǎn)過程,虛增產(chǎn)品25.44億元,并通過虛假的出庫記錄,計入發(fā)出商品科目。并且,還虛構(gòu)了6.53億元的發(fā)出商品給關(guān)聯(lián)方諾貝豐公司,形成最終31.97億元的發(fā)出商品。以上情況導(dǎo)致金正大在2019年年度報告中虛增存貨31.97億元。最后,證監(jiān)會對金正大公司責(zé)令改正,并處以150萬元罰款,同時要求金正大集團賠償投資者投資損失17.17萬元,承擔(dān)全部連帶責(zé)任。大信所對金正大的審計過程中,2010—2017年的年度報告均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,且2013—2017的簽字會計師均是吳金鋒和高海濤,在2018年更換了簽字會計師后,年度報告便給出了保留意見。在整個審計過程中,尤其是2015-2017年大信所對金正大虛增存貨的事實并未進行表露。由此可見,大信所在審計過程中,并未嚴(yán)格執(zhí)行存貨的監(jiān)盤任務(wù),針對存貨的計價測試也是敷衍了事。2020年7月金正大被實行退市風(fēng)險警示股票簡稱由“金正大”變更為“*ST金正”。2021年5月20日,金正大收到行政處罰及市場禁入事先告知書,證監(jiān)會擬定對董事長萬連步采取終身市場禁入措施。2021年12月28日,金正大被撤銷退市風(fēng)險警示并實施其他風(fēng)險警示,股票簡稱由“*ST金正”變更為“ST金正”。2022年1月4日中國證券監(jiān)督管理委員會開出了今年第一份罰單直指金正大財務(wù)造假三宗罪,自此,金正大財務(wù)造假完全揭露。由于大信所對金正大集團2015年至2017年年度報告發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見包含虛假記錄,大信所沒有發(fā)現(xiàn)金正大虛增存貨、空轉(zhuǎn)資金的虛假貿(mào)易業(yè)務(wù)等問題,在缺乏審計證據(jù)的情況下,未采取進一步審計程序,幫助金正大集團確認(rèn)了業(yè)務(wù)收入和利潤。大信所沒有勤勉盡責(zé),沒有把好專業(yè)的“守門人”關(guān)。因此,大信所對投資者需承擔(dān)10%以內(nèi)的連帶責(zé)任。4大信所對金正大的存貨審計風(fēng)險分析4.1金正大的重大錯報風(fēng)險4.1.1存貨審計的固有風(fēng)險1.行業(yè)風(fēng)險隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加速推進,城鎮(zhèn)化進程呈現(xiàn)出了前所未有的高速發(fā)展態(tài)勢,這一宏觀背景下的化肥行業(yè)卻逐步邁入了一個嚴(yán)峻的低迷階段。究其原因,一方面是由于現(xiàn)代化機器設(shè)備的大規(guī)模生產(chǎn)和同行業(yè)日益激烈的競爭壓力,導(dǎo)致化肥價格不斷下滑;另一方面,國家政策轉(zhuǎn)向環(huán)保嚴(yán)格管控,要求企業(yè)實現(xiàn)化肥產(chǎn)量零增長,進一步壓縮了行業(yè)的利潤空間。自2015年以后,國家取消了對化肥行業(yè)的優(yōu)惠政策,轉(zhuǎn)而強調(diào)環(huán)保和化肥零增長的目標(biāo),這對整個行業(yè)來說無疑是一個巨大的沖擊。金正大公司在發(fā)展之初,恰好趕上了化肥行業(yè)的黃金時期,享受了國家政策的大力支持,然而,隨著國家政策的調(diào)整,化肥行業(yè)迎來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。產(chǎn)品成本上升、價格下降、銷售情況不佳,這些因素共同作用下,給本就不景氣的化肥行業(yè)帶來了沉重的打擊。在這樣的行業(yè)背景下,金正大公司實行了“以銷定產(chǎn)”的戰(zhàn)略經(jīng)營策略,這種策略導(dǎo)致市場需求對存貨的影響較大。然而,在市場需求和銷量都未知的情況下,存貨的價格也難以判斷。金正大主營業(yè)務(wù)中占比最高的就是化肥產(chǎn)品,由于化肥產(chǎn)品的銷售受到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的影響,因此隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)變化,化肥產(chǎn)品也產(chǎn)生了周期性的特點。為了預(yù)防化肥原材料價格的波動過大,大部分企業(yè)都會選擇和原材料供應(yīng)商達成長期合作,以提前付款的方式來換取穩(wěn)定且優(yōu)惠的原材料采購價格。2019年年初金正大預(yù)付賬款52.3億元,而2019年上半年,預(yù)付賬款上升至665億元,增長幅度高達27.22%。而同行業(yè)公司新洋豐農(nóng)業(yè)科技公司、史丹利公司、魯西化工公司預(yù)付賬款分別增長了35.83%、18.95%和22.35%。由此可見,大額預(yù)付賬款存在是行業(yè)內(nèi)的普遍特點,而注冊會計師僅僅實施了簡單的審計程序,并未深入檢查,也未與倉庫中的存貨進行對比,同時,金正大的會計政策主要執(zhí)行財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和各項具體會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋公告以及其他相關(guān)規(guī)定,對行業(yè)的針對性不強,這也給金正大財務(wù)造假提供了機會。表4.1金正大2015年-2019年存貨情況項目20152016201720182019存貨15.1527.4627.7134.7856.11預(yù)付賬款14.122.0328.8852.2833.34存貨/凈資產(chǎn)18.65%28.39%23.58%27.82%47.89%數(shù)據(jù)來源:金正大歷年財務(wù)報告從表4.1中可以看出,金正大公司存貨余額在五年間呈顯著上升趨勢,從2015年的15.15億元增長至2019年的56.11億元。這樣的增長動態(tài),在沒有相應(yīng)市場需求支撐的情況下,暴露了存貨過量的問題。這不僅反映出原材料購置計劃與市場需求脫節(jié),進一步還會導(dǎo)致庫存的積累和貶值風(fēng)險的加劇。值得注意的是,存貨與凈資產(chǎn)比率在此期間也有顯著變動,由2015年的18.65%增加到2019年的47.89%,這一跳躍性的比例增長進一步表明存貨積壓與資產(chǎn)總量增加之間存在不匹配的風(fēng)險。存貨的不合理積累以及存貨價值的潛在下降,若不被妥善反映在財務(wù)報表中,就會造成對企業(yè)財務(wù)健康狀況的誤判。如果公司為了掩飾實際存貨價值而采取虛增存貨余額的財務(wù)處理手段,那么財務(wù)報表使用者就會面臨被誤導(dǎo)的風(fēng)險,而企業(yè)則也會因存貨錯報而背負重大的審計風(fēng)險。2.業(yè)績承諾風(fēng)險金正大在除了面臨行業(yè)風(fēng)險外,還承受著業(yè)績壓力。為了籌集長期資金,吸收外部投資成為了一個重要的策略,這對于企業(yè)的信譽和經(jīng)營規(guī)模都有正面的推動作用。外部投資者在決定是否投資時,主要依賴于對企業(yè)的財務(wù)報表進行深入分析。然而,這也促使一些企業(yè)采用不正當(dāng)手段,如粉飾財務(wù)報表,以營造公司經(jīng)營狀況良好的假象,從而吸引投資者。金正大在面臨現(xiàn)金流緊張和經(jīng)營困境時,未能誠實地面對問題,而是選擇了粉飾報表,用虛假的數(shù)據(jù)記錄來誤導(dǎo)投資者,讓他們相信公司的發(fā)展前景良好。此外,金正大還在并購重組交易中采用了業(yè)績承諾策略,旨在維持股價和吸引投資者。然而,這種做法帶來的后果是,當(dāng)財務(wù)造假被曝光后,金正大的業(yè)績承諾未能實現(xiàn),最終導(dǎo)致了企業(yè)的破產(chǎn)重整。金正大的案例中,其承諾在2018年、2019年和2020年三年間,德國康樸投資的凈利潤應(yīng)分別不低于957.44萬歐元、1110.65萬歐元和1508.19萬歐元。但根據(jù)公告,這些業(yè)績承諾并未如期兌現(xiàn),進一步凸顯了財務(wù)造假和過度承諾對企業(yè)長遠發(fā)展的危害。具體業(yè)績承諾兌現(xiàn)情況如表3-1所示。金正大的破產(chǎn)重整道路是對其過去不當(dāng)行為的警示,也提醒其他企業(yè)在面對業(yè)績壓力時,應(yīng)堅持誠信原則,避免采取短期行為損害企業(yè)的長期利益。表4.2金正大業(yè)績承諾詳情項目承諾凈利潤(萬元)實際凈利潤(萬元)差異數(shù)(萬元)完成率(%)2018年7,528.356,416.85-1111.585.232019年8,733.045,373.03-3360.0161.522020年11,858.896,368.67-5490.2253.7資料來源:金正大年度報告4.1.2控制風(fēng)險雖然金正大公司設(shè)立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度,并進行了有效的執(zhí)行,公司的治理結(jié)構(gòu)也得到有效的運作。但大信所審計金正大公司的內(nèi)部控制時,發(fā)現(xiàn)該公司仍然存在著很嚴(yán)重的內(nèi)控缺陷。1.內(nèi)部環(huán)境薄弱審計委員會風(fēng)險管理的意識薄弱,發(fā)揮的作用微乎其微。在2015~2018年報中,審計委員會未發(fā)出任何異議,也未對公司內(nèi)部相關(guān)制度的執(zhí)行進行審計。例如,2013-2020年,金正大一共修改并修改了12次公司的財務(wù)報表及業(yè)績預(yù)測,作為監(jiān)督方來說,連續(xù)十二次未對企業(yè)財務(wù)異常發(fā)出疑問,這本身就表明了監(jiān)督機構(gòu)在本次財務(wù)造假案中的嚴(yán)重失職形象。同時,從數(shù)據(jù)層面來看,金正大的預(yù)付賬款從2017年28.88億元增長到2018年52.28億元,一年時間幾乎翻番,公司流動資產(chǎn)144億元,預(yù)付賬款就占比37.3%。金正大從2015年開始資產(chǎn)負債率就不斷攀升,從30.84%增長到了2019年的48.61%。預(yù)付賬款高資產(chǎn)負債率高、管理層卻未采取任何措施,反映出金正大的風(fēng)險控制失效,無法有效的應(yīng)對和管理風(fēng)險。表4.3監(jiān)事會工作情況總結(jié)年度監(jiān)事會工作情況2019監(jiān)事會對報告期內(nèi)的監(jiān)督事項無異議2018監(jiān)事會對報告期內(nèi)的監(jiān)督事項無異議2017監(jiān)事會對報告期內(nèi)的監(jiān)督事項無異議2016監(jiān)事會對報告期內(nèi)的監(jiān)督事項無異議2015監(jiān)事會對報告期內(nèi)的監(jiān)督事項無異議資料來源:金正大2015-2019年年度報告由表4.3可知,監(jiān)事會對于決策投票不重視,導(dǎo)致了金正大公司存在著較高的舞弊造假的風(fēng)險。監(jiān)事會中的楊艷、李新柱、趙玉芳三人都是2011年左右在監(jiān)事會任職,楊艷為監(jiān)事會主席。但楊艷在擔(dān)任監(jiān)事會主席之前,曾在不同地區(qū)擔(dān)任公司董事、副總經(jīng)理,所以監(jiān)事會在職責(zé)上缺乏獨立性,且在金正大存在問題的年度報告中總是保持無異議的態(tài)度,并且也未履行其監(jiān)督的責(zé)任。表4.4金正大2017—2019年股東持股比例股東名稱201720182019臨沂金正大投資控股有限公司38.85%37.28%35.20%萬連步18.15%17.65%18.04%人民幣普通股7.57%8.64%5.9%資料來源:金正大2017-2019年年度報告金正大公司存在“一家獨大”的情況。臨沂金正大投資控股有限公司的實際控股人是萬連步,而根據(jù)表4.4中數(shù)據(jù)顯示,萬連步又在金正大公司占有17%—18%的股權(quán),其每年的實際控制股權(quán)都在50%以上,前10名的剩下股東大部分都占1%的股權(quán)比例。因此,金正大集團的其他股東根本無法左右公司的重大決策。而股權(quán)的集中度越高,大股東對于公司的控制就越強,內(nèi)部控制的管理就越薄弱,這為他進行財務(wù)舞弊提供了有利的條件。2.未嚴(yán)格執(zhí)行存貨管理制度在存貨管理制度方面,企業(yè)通過盤點存貨,能夠反應(yīng)存貨當(dāng)前的真實狀況,確保賬實相符。因此,企業(yè)應(yīng)加強存貨管理,按存貨盤點制度,定期對存貨進行盤點,減少資產(chǎn)損失風(fēng)險。但金正大在2019年年報,虛增存貨31.97億元。由于審計對此無法獲取充分證據(jù),保證存貨的真實性,側(cè)面反應(yīng)了金正大的存貨內(nèi)部控制制度未能有效執(zhí)行。由此可見,金正大的管理層并沒有加強對存貨的管理,也沒有定期對存貨進行盤點,核對存貨數(shù)量,因此給財務(wù)舞弊提供了機會。如果企業(yè)有效實施存貨管理制度,及時發(fā)現(xiàn)存在的問題,能夠更好的規(guī)避風(fēng)險。4.2大信所的檢查風(fēng)險4.2.1未嚴(yán)格執(zhí)行分析性程序的風(fēng)險在審計金正大的過程中,大信所面臨的一個關(guān)鍵問題是未能嚴(yán)格執(zhí)行分析性審計程序,特別是在對存貨和預(yù)付賬款的虛增問題上。分析性審計程序是審計過程中的一個重要步驟,它通過對比分析財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息,幫助審計師發(fā)現(xiàn)可能的異?;蝈e誤,從而對審計范圍內(nèi)的重點領(lǐng)域進行深入檢查。然而,在金正大的案例中,大信所未能充分運用這一工具,導(dǎo)致了對于存貨和預(yù)付賬款虛增問題的忽視。一方面,金正大公司在2019年的財務(wù)報表中顯示,其存貨和預(yù)付賬款在短期內(nèi)顯著增加。存貨從2015年的15.15億元增長到2019年的56.11億元,預(yù)付賬款也有顯著的波動。理論上,這樣的變化應(yīng)當(dāng)引起審計師的高度警覺,作為一種潛在的財務(wù)造假或錯誤報告的跡象。然而,大信所未能深入地執(zhí)行分析性程序,比如通過對這些數(shù)字增長的原因分析,檢查背后的經(jīng)濟合理性,或與公司的實際運營狀況進行核對。另一方面,由于時間限制,事務(wù)所在執(zhí)行審計程序時采取了較為簡化的方法,這直接影響了分析性程序的執(zhí)行。時間受限可能導(dǎo)致審計組織缺乏足夠的時間去深入研究企業(yè)的經(jīng)營模式、市場環(huán)境以及特定交易的背景,進而可能忽略或錯誤評估重大的財務(wù)風(fēng)險。特別是在金正大這樣的復(fù)雜案例中,缺乏時間深入挖掘公司內(nèi)部信息,可能會導(dǎo)致審計師無法有效識別存貨和預(yù)付賬款虛增的問題。此外,由于未執(zhí)行足夠的分析性審計程序,事務(wù)所可能無法準(zhǔn)確識別和評估公司業(yè)務(wù)的實際狀況。尤其是在面對金正大故意粉飾財務(wù)報表的情況下,審計師可能未能及時發(fā)現(xiàn)金正大通過虛增存貨和預(yù)付賬款等手段,來美化其財務(wù)狀況,誤導(dǎo)投資者。綜上所述,未嚴(yán)格執(zhí)行分析性程序的風(fēng)險主要表現(xiàn)為審計師可能錯過檢查公司存貨和預(yù)付賬款虛增的問題,尤其是在時間受限的情況下采取簡化審計程序,進一步加劇了這一風(fēng)險。這不僅損害了審計質(zhì)量,提高了財務(wù)報告的不確認(rèn)性,而且也可能給投資者和其他利益相關(guān)方帶來誤導(dǎo)。4.2.2存貨監(jiān)盤的風(fēng)險在金正大的審計過程中,大信事務(wù)所面臨的主要問題之一是無法進行實地監(jiān)盤。這一困境主要由兩方面因素造成:時間限制和監(jiān)盤范圍過大。金正大公司擁有龐大的存貨量,分布在多個地理位置,這使得在有限的審計時間內(nèi),對所有存貨位置進行實地盤點成為一項艱巨的任務(wù)。此外,金正大在推廣新型肥料過程中,在16個省份建立了904個試銷點,將新型肥料分布存儲于這些點位,這進一步擴大了監(jiān)盤的范圍,加重了審計的負擔(dān)。金正大虛構(gòu)原材料、電費和人工費,并通過虛假的出庫流程,虛增25.44億元的產(chǎn)成品產(chǎn)量,并且金正大還和其關(guān)聯(lián)方諾貝豐虛構(gòu)了6.53億元的發(fā)出商品。由于金正大并未對發(fā)出商品進行定期盤點,導(dǎo)致大信所無法獲取這31.97億元發(fā)出商品的審計證據(jù)。另外,大信所并未過多關(guān)注大額設(shè)備和存貨的情況,在與客戶、物流公司、倉庫等負責(zé)人的溝通中未獲取到充分的貨物流轉(zhuǎn)資料等審計證據(jù),且未采取進一步的審計手段。這些情況暴露了存貨監(jiān)盤的顯著風(fēng)險,即在無法完成全面實地盤點的條件下,財務(wù)報表可能存在重大錯報的風(fēng)險。在存貨監(jiān)盤的過程中,審計人員必須執(zhí)行相應(yīng)的抽樣盤點程序,以便于從企業(yè)的存貨中隨機選取一定數(shù)量的樣本進行實際清點和驗證。這一步驟至關(guān)重要,因為它有助于確保存貨數(shù)量和金額在財務(wù)報表中的準(zhǔn)確反映。然而,由于金正大的監(jiān)盤范圍過大且時間有限,這便造成了在執(zhí)行抽樣盤點時所面臨的實際挑戰(zhàn),從而影響了審計的質(zhì)量和存貨價值的準(zhǔn)確性。綜上所述,由于監(jiān)盤范圍的擴大和時間限制,大信所在實施存貨監(jiān)盤審計程序時面臨著顯著的風(fēng)險。這些限制降低了存貨監(jiān)盤的準(zhǔn)確性和可靠性,最終導(dǎo)致無法充分驗證存貨的賬面金額和存在性。4.2.3存貨計價測試的風(fēng)險存貨的計價測試是財務(wù)報表審計過程中一項至關(guān)重要的實質(zhì)性測試程序,其核心目標(biāo)在于確保存貨的單位成本和數(shù)量信息在會計記錄和實際盤存情況中得到了準(zhǔn)確且完整的反映。這一過程涉及對存貨成本結(jié)構(gòu)的精細分析,包括但不限于購入成本、運輸成本、加工成本以及制造費用等各個組成部分,從而對存貨的價值進行合理且合法的計量。金正大采用加權(quán)平均法作為其存貨計價的基礎(chǔ),這種方法的特點是對不同批次、不同來源的存貨按照加權(quán)平均單位成本進行計價,旨在平滑成本波動對存貨價值的影響。然而,在實際操作中,尤其是考慮到存貨價值構(gòu)成的多元性和復(fù)雜性,僅僅依賴加權(quán)平均法可能無法完全還原存貨的真實成本結(jié)構(gòu),這時就需要審計人員具備職業(yè)懷疑精神和專業(yè)判斷力,對存貨進行重新計價。從2015年至2017年的財務(wù)審計報告中可以看出,大信所并未對金正大的存貨執(zhí)行嚴(yán)格的計價測試程序,并且對于這段時間內(nèi)存貨管理上存在的問題也未給予充分的關(guān)注和披露。這無疑加大了金正大財務(wù)報表的風(fēng)險敞口,可能掩蓋了其在存貨管理上的潛在漏洞和舞弊行為。進入2018年和2019年,由于會計師事務(wù)所的人員更替,新的簽字會計師團隊上臺后加強了審計力度,在這兩年間給出了保留意見的審計報告。盡管如此,在具體的審計實施過程中,由于審計范圍受限、現(xiàn)場工作時間不足、配合度不高等原因,審計人員仍然無法全面執(zhí)行存貨計價測試,這直接導(dǎo)致了部分存貨賬面價值與實際成本之間的差異無法得到有效驗證。最終,金正大在2019年度財務(wù)報表中虛增發(fā)出商品高達31.97億元,這一驚人數(shù)字無疑是對其內(nèi)部存貨管理制度執(zhí)行不力、會計信息質(zhì)量把控寬松的具體體現(xiàn)。這樣的行為不僅嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者的決策,損害了債權(quán)人的利益,還進一步加劇了審計風(fēng)險,使得原本就存在的存貨計價測試問題雪上加霜。5大信所對金正大存貨審計風(fēng)險的成因分析5.1重大錯報風(fēng)險的原因5.1.1內(nèi)部控制制度不完善內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有效運行的有力保障,也能夠及時防范和糾正錯誤。金正大公司雖制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度,但并不完善,有些制度也并未得到有效執(zhí)行。一是金正大公司中的兩大監(jiān)督機構(gòu)都未發(fā)揮作用。監(jiān)事會是公司內(nèi)部重要的監(jiān)督機構(gòu)。從2015—2018年監(jiān)事會都由楊艷、李新柱、趙玉芳三位負責(zé),楊艷擔(dān)任監(jiān)事會主席。但楊艷在擔(dān)任監(jiān)事會之前曾擔(dān)任臨沂市金大地復(fù)合肥有限公司副總經(jīng)理,山東金正大生態(tài)工程有限公司董事,副總經(jīng)理,很難在監(jiān)事會的職位上發(fā)揮獨立性。這也就導(dǎo)致了監(jiān)事會未發(fā)現(xiàn)金正大公司財務(wù)舞弊的風(fēng)險,并在財務(wù)報表中總是發(fā)表流水線作業(yè)的無異議,無法發(fā)揮監(jiān)事的作用。另一方面,審計委員會的不作為也是內(nèi)部控制未有效執(zhí)行的影響因素。在2015—2018年年度報告中均出示了無異議,而且由審計委員會外聘的大信事務(wù)所也在2015—2017年出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見。這很難不讓人懷疑兩者之間有什么關(guān)聯(lián)。金正大公司審計委員會是董事會的下設(shè)機構(gòu),這也就說明委員會成員與董事會成員關(guān)系密切,讓審計委員會成為一個虛職,難以發(fā)揮作用,為金正大舞弊造假行為埋下隱患。此外,金正大以預(yù)付賬款的名義給關(guān)聯(lián)方支付了大額資金,在此之前,沒有任何跡象表明金正大對關(guān)聯(lián)方背景、信用及財務(wù)狀況等進行了必要的了解,缺少了對大額預(yù)付賬款風(fēng)險性的評估,也沒有適當(dāng)評估預(yù)付賬款用途的合理性及必要性,這說明金正大的內(nèi)部控制制度空有其表,在執(zhí)行上流于形式,為后來的舞弊提供了機會。5.1.2存貨計價的復(fù)雜性金正大大部分的存貨價格是由材料成本、人工費用、制造費用等組成的。但由于肥料種類眾多,每個肥料的加工程序和價格都是不同的,所以各個肥料之間的計價分配有很大難度。公司進行成本核算時,不僅要查找大量原始憑證,還要考慮耗用材料的成本,無疑給審計人員加大了工作量。而存貨的定價成了難題,產(chǎn)品價格就有了可以操作的空間,增加了審計風(fēng)險。圖5.1金正大2015-2019年存貨金額及存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)通過圖5.1可知,2015-2019年金正大的存貨金額逐年增加。其中,2016年存貨金額較上年增加了12.31億元,增長率為81.25%,2017年存貨賬面余額與去年基本持平,保持在27億左右,而2019年存貨增加到56.11億元,同比增長61.33%。2019年年報顯示金正大存貨期末余額為56.11億元,而發(fā)出商品余額為31.97億元,占期末存貨余額的56.98%,發(fā)出商品金額占了存貨余額的一半。從存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)來看,2015-2019年存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)波動劇烈,2015年存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為40.01天,而2019年存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)翻了4.6倍,達到183.98天,如果企業(yè)的經(jīng)營方式?jīng)]有發(fā)生變化,那么存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不會出現(xiàn)如此大的波動,存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)明顯異常。再從肥料制造業(yè)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)均值來看,金正大在2015-2017年存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)小于肥料制造業(yè)均值,2018年存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)較去年相比有所增加,而到了2019年,存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)甚至未達51.41天,與肥料行業(yè)均值相差甚遠,其原因在于金正大虛增巨額發(fā)出商品,導(dǎo)致存貨金額大幅上漲。5.2檢查風(fēng)險的成因5.2.1審計人員職責(zé)不到位由于市場上存在著信息不對稱的情況,企業(yè)財務(wù)信息由獨立第三方審計檢查之后出具審計報告,由此起到了證明被審計單位財務(wù)信息真實性,保障信息使用者權(quán)益的作用,可以說,獨立第三方審計是信息使用者可靠的壁壘。然而,如果審計機構(gòu)和被審計單位相互串通,對披露了虛假信息的財務(wù)報告出具無保留意見的審計報告,就會使相信虛假報告的使用者做出錯誤的決策,其權(quán)益就被舞弊企業(yè)及審計機構(gòu)所犧牲。大信所在審計金正大公司存貨時,沒有進行有效的審計程序,而因存貨種類、數(shù)量導(dǎo)致的監(jiān)盤困難和對于存貨質(zhì)量的難以保證,都是審計風(fēng)險增高的原因之一,這也需要審計人員更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度。截止到2019年,大信會計師事務(wù)所已經(jīng)連續(xù)12年為金正大提供審計服務(wù),審計費用也從2010年的50萬元上漲到2018年的235萬元,連續(xù)多年的合作及水漲船高的審計費用致使注冊會計師失去了職業(yè)判斷和獨立性,沒有發(fā)揮事務(wù)所應(yīng)盡的職業(yè)責(zé)任。2014年,金正大的營業(yè)收入約為135.3億元,此后一直保持增長,到2017年增長到約198.3億元,其中,2015年的增速最快,為31.2%,特別是在零增長案發(fā)布之后,行業(yè)低迷,市場供過于求,而金正大的收入不降反升,即使沒有舞弊,其背后也應(yīng)該存在某些原因,營業(yè)收入是企業(yè)最重要的財務(wù)指標(biāo)之一事務(wù)所不僅沒有關(guān)注這一項目,也沒有將其納入關(guān)鍵事項中去驗證真?zhèn)?。此外,?017年年度財務(wù)報表審計過程中,大信會計師事務(wù)所對金正大的大額預(yù)付賬款進行了函證,并收到了肯定的回函,雖然這一程序在形式上符合審計的一般流程而仔細分析預(yù)付賬款的余額就會發(fā)現(xiàn)其所占的比例與存貨相當(dāng),遠遠超過了行業(yè)正常水平。注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度跟進預(yù)付賬款后續(xù),實地盤查原材料入庫情況,繼續(xù)向前檢查一步就會發(fā)現(xiàn)金正大虛構(gòu)交易的情況,但事務(wù)所沒有進行接下來的動作,而是出具了標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告直至2018年,由于注冊會計師連續(xù)簽字五年,根據(jù)規(guī)定會計師事務(wù)所更換簽字人員,由2015年至2017年對金正大出具標(biāo)準(zhǔn)意見的高海濤和吳金鋒兩人換為楊春強和甘思同后,新的注冊會計師立馬發(fā)現(xiàn)了金正大此前年度存在無實際貨物流轉(zhuǎn)的貿(mào)易性收入,可見之前的審計人員在工作中沒有勤勉盡責(zé),大大降低了金正大財務(wù)舞弊暴露的可能性。5.2.2審計人員缺乏獨立性表5.12015—2019年大信事務(wù)所對金正大的審計情況年度審計機構(gòu)簽字會計師審計意見審計費用(萬元)2019大信會計師事務(wù)所楊春強、甘思同無法表示意見2352018大信會計師事務(wù)所楊春強、甘思同保留意見2352017大信會計師事務(wù)所吳金鋒、高海濤標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1702016大信會計師事務(wù)所吳金鋒、高海濤標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1302015大信會計師事務(wù)所吳金鋒、高海濤標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1302014大信會計師事務(wù)所吳金鋒、高海濤標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1202013大信會計師事務(wù)所吳金鋒、高海濤標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1002012大信會計師事務(wù)所何政、趙國標(biāo)準(zhǔn)無保留意見802011大信會計師事務(wù)所何政、吳金鋒標(biāo)準(zhǔn)無保留意見602010大信會計師事務(wù)所何政、吳金鋒標(biāo)準(zhǔn)無保留意見50數(shù)據(jù)來源:金正大年度報告在整理整個制造業(yè)的數(shù)據(jù)時,發(fā)現(xiàn)大多數(shù)事務(wù)所都存在著連續(xù)審計一家公司五年以上的情況,因此,這難免讓人懷疑審計人員在進行審計工作時的獨立性。事務(wù)所的全額費用由被審計單位支付的情況下,就足以讓審計人員缺失一定的獨立性,從而不得不考慮接受一些被審計單位提出的要求。大信所連續(xù)審計了金正大公司長達十二年(部分情況如表4.3所示),審計人員和被審計單位很可能產(chǎn)生依賴關(guān)系,這將會直接影響到審計工作的開展。在存貨的審計工作中,審計人員的獨立性十分重要,在存貨監(jiān)盤中尤為突出。再加上,連續(xù)審計的情況中,審計人員容易忽視企業(yè)當(dāng)前年度的改變,進而采用以前年度的一些審計策略來應(yīng)對當(dāng)年的事項。這無疑會提高審計風(fēng)險。5.2.3審計時間受限審計時間受限對審計質(zhì)量具有重要影響。考慮到不同規(guī)模及行業(yè)特點的上市公司,有效、規(guī)范的審計工作通常需要一個至三個月的時間來完成。在大信所對金正大存貨審計過程中,吳金峰會計師在擔(dān)任金正大的審計項目的同時,還兼任正海生物、藍帆醫(yī)療、金晶科技、金嶺礦業(yè)、石大勝華、弘宇股份等多家上市公司審計的簽字會計師。這就導(dǎo)致在審計過程中,由于時間資源的嚴(yán)重限制,分散其審計師審慎的態(tài)度,只依靠以往的經(jīng)驗做出判斷。審計時間的壓縮迫使審計人員忽略關(guān)鍵的審計證據(jù)、過分依賴以往的審計工作結(jié)果,或者對存貨實際情況的跟蹤驗證不夠。為了在有限的時間內(nèi)提高審計效率,審計人員往往會出現(xiàn)審計程序的簡化,導(dǎo)致未能執(zhí)行必要的到位細節(jié)測試,也就減少了對關(guān)鍵風(fēng)險點的識別及應(yīng)對。特別是在存貨審計領(lǐng)域,精確的盤點和準(zhǔn)確性驗證通常需要充足的時間進行現(xiàn)場檢查、獲取及核實相關(guān)憑證和文件。例如,檢查存貨的真實存在、確認(rèn)其數(shù)量、審查其質(zhì)量、計價的合理性等核心步驟因時間限制而無法徹底進行,增加了存貨計價的不確定性,從而引發(fā)了存貨金額的重大錯報風(fēng)險。進一步地,審計時間的壓縮甚至導(dǎo)致跳過或者縮減與被審計單位之間溝通調(diào)整事項的步驟,影響了審計意見的準(zhǔn)確性和合理性。因此,確保審計時間的充足性以適應(yīng)審計工作的需求,是減少存貨審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量和保障審計效率的重要前提。6事務(wù)所防范存貨審計風(fēng)險的建議措施6.1重視風(fēng)險評估程序在制定恰當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險識別程序以防范存貨審計風(fēng)險方面,會計師事務(wù)所需要采取一系列的措施。首先,強化審計前的準(zhǔn)備工作至關(guān)重要。在審計計劃階段,深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)背景以及相關(guān)的市場環(huán)境是必不可少的。通過初步了解,事務(wù)所可以對可能存在的風(fēng)險有一個全面的認(rèn)識,為后續(xù)審計工作奠定基礎(chǔ)。其次,增加與管理層的溝通同樣重要。通過與企業(yè)的管理層及治理層進行深入溝通,了解其對存貨的管理制度、內(nèi)部控制流程以及之前存貨處理的特殊事項等相關(guān)信息,有助于審計團隊發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險點,并對存貨審計的重點和方向有更明確的把握。在審計過程中,審查相關(guān)文件和記錄也是必不可少的環(huán)節(jié)。對被審計單位的財務(wù)報告、報稅文件、股東大會和董事會會議記錄、法律資料以及賬目明細進行細致審查,可以幫助審計團隊發(fā)現(xiàn)存貨異常的線索,進一步揭示存貨審計中可能存在的風(fēng)險。此外,進行關(guān)聯(lián)方的識別及其交易的分析也是關(guān)鍵步驟之一。關(guān)注和審查公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易情況,特別是那些非典型的、大額的或看似沒有合理業(yè)務(wù)目的的交易,有助于審計團隊發(fā)現(xiàn)潛在的審計風(fēng)險。這要求審計團隊對關(guān)聯(lián)方進行細致的審查,包括審查企業(yè)提供的納稅申報表與其他材料,檢查應(yīng)收應(yīng)付賬款往來詢證函,以及與公司的董事、大股東、高級管理人員進行溝通,獲取相關(guān)聲明。在識別出潛在審計風(fēng)險后,實施針對性的實質(zhì)性測試是解決問題的關(guān)鍵。根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果,設(shè)計合理的實質(zhì)性測試程序,如實地盤點存貨、審查存貨的采購和銷售合同、驗證存貨的存在性和估價的準(zhǔn)確性等,旨在發(fā)現(xiàn)并解決潛在的存貨相關(guān)的審計風(fēng)險。最后,注重分析存貨周轉(zhuǎn)率和存貨跌價準(zhǔn)備也是防范存貨審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。分析存貨的周轉(zhuǎn)情況,對存在著異常周轉(zhuǎn)天數(shù)的存貨進行重點審查,同時驗證存貨跌價準(zhǔn)備的計算,確保其準(zhǔn)確性和合理性,有助于審計團隊全面評估存貨審計風(fēng)險,并采取相應(yīng)措施進行防范。綜上所述,通過強化審計前的準(zhǔn)備工作、增加與管理層的溝通、審查相關(guān)文件和記錄、進行關(guān)聯(lián)方的識別及其交易的分析、實施針對性的實質(zhì)性測試以及注重分析存貨周轉(zhuǎn)率和存貨跌價準(zhǔn)備等措施的實施,會計師事務(wù)所可以在很大程度上識別出存貨審計中的潛在風(fēng)險,并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施,從而有效地防范存貨審計風(fēng)險。這些措施不僅有助于提升審計質(zhì)量,也有助于保護投資者和債權(quán)人的利益,維護資本市場的穩(wěn)定和發(fā)展。6.2嚴(yán)格執(zhí)行制造企業(yè)的存貨監(jiān)盤程序本文認(rèn)為可以從完善以下幾個方面來降低存貨的審計風(fēng)險。(1)審計人員應(yīng)當(dāng)與被審計單位溝通,了解被審計單位關(guān)于存貨的相關(guān)內(nèi)部控制后再制定詳細的監(jiān)盤計劃。通?;势髽I(yè)的存貨監(jiān)盤時間較長,審計人員應(yīng)尋找更多的審計證據(jù),如核對企業(yè)財務(wù)報表中存貨的變動與存貨的數(shù)量是否一致。另外,對于化肥企業(yè)來說,一年之中不同季節(jié)的存貨數(shù)量是不一樣的,在秋冬時期企業(yè)存貨的數(shù)量必然增加,審計人員可以在一年內(nèi)進行多次監(jiān)盤,減少存貨風(fēng)險。(2)審計人員在監(jiān)盤種類復(fù)雜且不同產(chǎn)品之間區(qū)別較小的存貨時,應(yīng)制定恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?,如在辨認(rèn)化肥的種類時,可以咨詢相關(guān)行業(yè)的專業(yè)人士來仔細甄別存貨的種類以便于盤點存貨的數(shù)量,或使用專業(yè)工具來提高存貨監(jiān)盤的準(zhǔn)確性。但是在咨詢專家的時候,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對專家的專業(yè)性進行審查,并確保專家與被審計單位無任何關(guān)系,否則不能太過于信賴專家給出的結(jié)論。(3)審計人員在執(zhí)行監(jiān)盤的時候,審計人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑,在被審計單位的財務(wù)人員或倉庫管理者共同抽取,要在確保抽查的樣品是具有代表性,也要具有隨機性,以免被審計單位刻意干擾,隱瞞存在著問題的商品區(qū)域。并且,審計人員在進行抽樣時,應(yīng)逐條做好記錄,同時詢問附近的居民或看守人員,是否有車輛進出或作業(yè)的情況,以確保存貨的真實性。如在4.2.2中提到,金正大在16個省份有904個試銷點,審計人員應(yīng)隨機抽取一半以上的點位,通過詢問周邊人員得知車輛裝、卸貨或機器運作的時間差異大,就大大提高了審計人員發(fā)現(xiàn)金正大造假虛增存貨的可能。(4)存貨應(yīng)當(dāng)及時計提減值準(zhǔn)備,制造企業(yè)的存貨通常會因為市場需求變動而產(chǎn)生減值。因此,審計人員要充分取得存貨跌價準(zhǔn)備的計提證據(jù),核實計提存貨跌價準(zhǔn)備能減少存貨可變現(xiàn)凈值和賬面價值的差額,并驗證其真實性。同時,還可以在有關(guān)部門了解同行業(yè)的市場價格和存貨數(shù)量情況,或聘請專業(yè)人員對存貨的減值進行認(rèn)證。6.3提高審計人員的專業(yè)勝任能力審計人員的專業(yè)能力會直接影響到審計工作的質(zhì)量,在防范審計風(fēng)險的整個過程中,都需要審計人員具備過硬的專業(yè)知識。審計風(fēng)險這一領(lǐng)域?qū)徲嬋藛T的能力要求很高,注冊會計師們必須不斷學(xué)習(xí)新知識、溫故舊學(xué)問來提升自己的專業(yè)能力,才能更好的處理存貨審計風(fēng)險。在上市公司的企業(yè)內(nèi)部都會制定關(guān)于存貨管理的規(guī)章制度,但是這種制度往往是比較籠統(tǒng)的,無法對管理的細節(jié)做好把控,并且大部分的員工并不會嚴(yán)格按照制度來管理存貨,執(zhí)行效果極差,以致于審計人員在審計存貨風(fēng)險這一方面尤為棘手,存在著許多不定因素。只有審計人員通過專業(yè)技術(shù)進行一系列的審計檢查,才能發(fā)現(xiàn)存貨在哪些方面存在著風(fēng)險,及時制定應(yīng)對措施,改善企業(yè)的經(jīng)營狀況。因此,審計人員需要不斷的根據(jù)工作所需來提升自己的知識儲備。會計師事務(wù)所在提升審計人員專業(yè)能力這一板塊也有不可或缺的作用,事務(wù)所主要負責(zé)監(jiān)督管理審計人員,首先,其可以根據(jù)審計準(zhǔn)則的內(nèi)容為審計人員制定一些工作標(biāo)準(zhǔn)來約束審計人員;然后,事務(wù)所可以每個月在公司內(nèi)部開設(shè)討論會,職員們相互討論,交流經(jīng)驗,每半年從外部聘請經(jīng)驗豐富的注冊會計師為審計人員們傳授經(jīng)驗,并解答這半年中遇到的存在疑慮的審計問題。最后,事務(wù)所還可以請一些與被審計單位的相關(guān)的專業(yè)人士來為審計人員講解被審單位的行業(yè)特性,有助于審計人員更加了解企業(yè)的風(fēng)險點,提高審計的效率。6.4加強審計人員獨立性企業(yè)聘請獨立第三方審計機構(gòu),可以證明企業(yè)披露信息的真實性,同時也是對信息使用者權(quán)益的保障,審計報告是證明企業(yè)披露財務(wù)信息真實性重要證據(jù),可以說獨立第三方是保證企業(yè)披露信息可靠的壁壘。然而當(dāng)審計機構(gòu)未能勤勉盡責(zé),保持合理的職業(yè)懷疑,甚至與被審計單位串通舞弊時,獨立第三方審計就失去了其應(yīng)有的作用,也背叛了信息使用者的信任。要避免這樣的情況可以從以下幾個方面著手:首先,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強對聘用人員的管理。在專業(yè)勝任能力方面,結(jié)合行業(yè)準(zhǔn)則變化,組織人員定期培訓(xùn)并考核成果,從而適應(yīng)新經(jīng)濟發(fā)展下審計業(yè)務(wù)的要求,并結(jié)合獎懲機制,激勵審計人員提高自身能力。在職業(yè)道德方面,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)構(gòu)建誠信為先的價值觀和審計文化,重視審計人員的道德培養(yǎng),必要的時候可以設(shè)立監(jiān)督機制,對于審計過程中隱瞞被審計單位真實情況或協(xié)同被審計單位舞弊的職業(yè)人員進行詳細具體的問責(zé)程序,必要時可以將之前工作計入誠信檔案,并限制其工作范圍。其次,監(jiān)管部門也應(yīng)完善相應(yīng)機制。注冊會計師輪換制度可以有效避免會計師事務(wù)所獨立性缺失的問題,目前的規(guī)定是注冊會計師連續(xù)審計同一家企業(yè)不能超過五年,由于財務(wù)信息存在滯后性,很多舞弊案件在發(fā)生之后的三到四年內(nèi)才會水落石出,金正大從2015年到2017年舞弊,大信事務(wù)所在此期間均出具了標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告,直至根據(jù)規(guī)定更換簽字人員才將企業(yè)舞弊的信息暴露出來,如果更換簽字人員的時間再早一點,可能金正大管理層實施舞弊的行為就不會發(fā)生,或者即使發(fā)生也可以及時暴露出來,基于此案例的分析,注冊會計師輪換制度可以由五年的期限縮短到兩至三年,一方面可以更好的避免注冊會計師獨立性缺失,一方面可以避免注冊會計師過度依賴以前年度的工作,不同的注冊會計師之間可以互相監(jiān)督。最后,目前還沒有關(guān)于會計師事務(wù)所輪換的規(guī)定,監(jiān)管部門可以根據(jù)市場情況,要求上市公司定期更換所聘用的會計師事務(wù)所。在
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