第1章引言1.1研究背景洱海作為我國重要的淡水湖泊之一，曾經(jīng)被譽(yù)為“東方明珠”。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人口的持續(xù)增加，洱海面臨著嚴(yán)重的水污染問題。洱海在過去的長時(shí)間里，一直飽受工業(yè)廢水、農(nóng)業(yè)面源污染以及城市生活污水的侵襲，導(dǎo)致其水質(zhì)逐步下滑，生態(tài)環(huán)境也因此遭到了嚴(yán)重破壞。水中富營養(yǎng)化、藍(lán)藻暴發(fā)等問題日益突出，給周邊地區(qū)的生態(tài)系統(tǒng)和人民的生活帶來了嚴(yán)重影響。為了改善洱海的水質(zhì)和保護(hù)生態(tài)環(huán)境，政府啟動(dòng)了洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目。該項(xiàng)目旨在減少污水排放，提高洱海水質(zhì)，恢復(fù)生態(tài)平衡。項(xiàng)目包括建設(shè)污水處理廠、改造污水管網(wǎng)、推進(jìn)農(nóng)村生活污水治理等多個(gè)方面。然而，由于項(xiàng)目的復(fù)雜性和巨大的投資規(guī)模，項(xiàng)目的績效審計(jì)變得尤為重要。洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目投資規(guī)模較大、工程跨度和工程量較大、污水處理的達(dá)標(biāo)程度周邊居民生活影響較大，所以需要對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)，以確保項(xiàng)目的效益。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式績效審計(jì)，更注重識(shí)別項(xiàng)目存在的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，能提升績效審計(jì)的效率，更全面的評(píng)估項(xiàng)目的績效表現(xiàn)。1.2研究意義績效審計(jì)是一種系統(tǒng)的、科學(xué)的評(píng)估方法，可以全面評(píng)估項(xiàng)目的效益和可持續(xù)發(fā)展能力。在政府洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目中，績效審計(jì)的應(yīng)用可以幫助發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在的問題和不足，并為項(xiàng)目的改進(jìn)提供依據(jù)。因此，研究政府洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目績效審計(jì)的實(shí)施路徑對(duì)于提高項(xiàng)目的效益和可持續(xù)發(fā)展能力具有重要意義。政府洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目是一個(gè)典型的水污染治理項(xiàng)目，其績效評(píng)估的實(shí)施路徑對(duì)于類似項(xiàng)目具有借鑒和指導(dǎo)作用。通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式研究政府洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目績效審計(jì)的實(shí)施路徑，可以總結(jié)出一套科學(xué)、可行的方法和指標(biāo)體系，為類似項(xiàng)目的決策提供參考和指導(dǎo)，推動(dòng)水污染治理工作的科學(xué)化和規(guī)范化發(fā)展。第2章風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，如何識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。為對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營情況和內(nèi)部控制有全面的了解和認(rèn)識(shí)，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，判斷錯(cuò)報(bào)的影響程度，在此基礎(chǔ)上，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的低水平。2.2績效審計(jì)概述2.2.1績效審計(jì)的定義杜夢(mèng)婷（2023）認(rèn)為，我國政府績效審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國家項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，并根據(jù)定的準(zhǔn)則對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等方面開展綜合考量，從而對(duì)政府經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使提升公共資源利用率和政府工作實(shí)施效果的審計(jì)模式。2.2.2績效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)績效審計(jì)的評(píng)判依據(jù)不僅僅局限于法律法規(guī)、條例及其他規(guī)定性的文檔，還需要考慮其他的內(nèi)外部準(zhǔn)則。就外部的視角來看，績效審計(jì)所參照的標(biāo)尺包含了國際國內(nèi)技術(shù)規(guī)則、業(yè)界普遍認(rèn)可的工作程序、專家建議或者專業(yè)的評(píng)審結(jié)果;而內(nèi)部分析的角度中，績效審計(jì)也包括了企業(yè)已經(jīng)提交并獲得批準(zhǔn)的研究計(jì)劃書、過去的經(jīng)營記錄和表現(xiàn)、公司自身的運(yùn)營管理體系及其績效考核指標(biāo)等等。2.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)是基于風(fēng)險(xiǎn)管理理念的績效評(píng)估方法，強(qiáng)調(diào)在進(jìn)行項(xiàng)目績效審計(jì)時(shí)要全面考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，著重于了解被審單位及其外部環(huán)境，以便全面地識(shí)別和評(píng)價(jià)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，然后根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)因素制定和執(zhí)行績效審核。它與傳統(tǒng)的績效審計(jì)相比，更注重項(xiàng)目的可持續(xù)性和風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠更全面地評(píng)估項(xiàng)目的績效表現(xiàn)。第3章案例分析洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目績效審計(jì)3.1案例背景伴隨著城市化的加速及旅游產(chǎn)業(yè)的高效增長，洱海流域的生活廢物、污水與農(nóng)田徑流污染問題日益嚴(yán)重，曾經(jīng)發(fā)生過三起藍(lán)藻事件，導(dǎo)致洱海的水環(huán)境狀況急劇下降，目前正處在重要的、易變的、可以恢復(fù)的、營養(yǎng)物質(zhì)轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵階段。2015年1月20日，習(xí)近平主席提醒地方官員務(wù)必改進(jìn)洱海的水質(zhì)，“希望水更干凈清澈”。2012年5月，李克強(qiáng)總理就洱海生態(tài)環(huán)保試驗(yàn)項(xiàng)目發(fā)表了重要指示：“控制農(nóng)村面源污染，使洱海重現(xiàn)一泓清水，相關(guān)經(jīng)驗(yàn)注意總結(jié)，以資借鑒?！弊?014年起，為了響應(yīng)中央領(lǐng)導(dǎo)對(duì)洱海環(huán)保工作的指導(dǎo)意見，并促進(jìn)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長，大理州和大理市決定實(shí)施“大理洱海環(huán)湖截污工程”計(jì)劃。經(jīng)過多方努力，該項(xiàng)目成功地采用公共-私人伙伴關(guān)系(PPP)的方式來引入社會(huì)資金以解決洱海的環(huán)境問題。此舉得到了云南省財(cái)政部的批準(zhǔn)，并在大理州全面展開了一系列旨在改善洱海水質(zhì)的水資源及水環(huán)境治理工作。這些措施涵蓋了流域污水處理、環(huán)湖截污、治污等多個(gè)方面，預(yù)估總投資達(dá)一百一十億人民幣。此外，這個(gè)項(xiàng)目還入選了國家財(cái)政部推廣的項(xiàng)目之一，其中一期環(huán)湖截污工程已由中信水務(wù)產(chǎn)業(yè)基金管理公司簽署了PPP協(xié)議，投資約三十五億人民幣。這種新的融資方式不僅加速了洱海的保護(hù)進(jìn)程，也大大提高了項(xiàng)目的效率。這一階段的截污工程涉及范圍廣泛，占用了大約十八公頃的空間，其主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)各鎮(zhèn)的生活污水集中處理和排放。截止到2020年，這項(xiàng)工程以完全覆蓋洱海西部、北部和東部地區(qū)的生活污水處理需求。3.2政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)過程分析洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目的審計(jì)工作由大理市審計(jì)局負(fù)責(zé)，這已在PPP項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃和合作協(xié)議中得以明確。由于該項(xiàng)目是在較早的階段實(shí)施的，并且當(dāng)時(shí)國內(nèi)對(duì)于PPP模式仍處于摸索階段，國內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)類似項(xiàng)目的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因此在審計(jì)內(nèi)容和方案上存在一定的限制。初步的實(shí)施計(jì)劃中包括審計(jì)對(duì)建設(shè)資金、政府建設(shè)期補(bǔ)貼資金的使用情況。審計(jì)的內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，主要針對(duì)財(cái)政資金，處理PPP項(xiàng)目的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)采用的是傳統(tǒng)的事后審計(jì)方法，且僅針對(duì)財(cái)政資金。3.2.1審計(jì)程序?qū)嵤┰诖罄硎袑徲?jì)局執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的過程中，根據(jù)政府績效審計(jì)理念：通過構(gòu)建績效審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)以檢測(cè)政府部門的公共管理工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和合規(guī)性。對(duì)于污水處理費(fèi)用的項(xiàng)目績效審計(jì)而言，主要目標(biāo)在于提升該項(xiàng)工作的效能，保證政府能夠有效地承擔(dān)起污水治理的責(zé)任，并推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，大理市審計(jì)局在評(píng)估其績效表現(xiàn)時(shí)，必須使用可以度量的且具有考評(píng)性質(zhì)的環(huán)境指標(biāo)，以便確定這個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生了生態(tài)效益。為此，大理市審計(jì)局采取了如下策略：創(chuàng)建污水處理費(fèi)用項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)分制度。僅僅依賴于被審查者所提供的信息或者完全憑空想象是不夠的，而是要利用有據(jù)可查的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，結(jié)合國家的或行業(yè)的績效規(guī)定，制定出一套績效審計(jì)評(píng)分機(jī)制，從而判斷這項(xiàng)工作是否具備經(jīng)濟(jì)效益、效率及合法性。3.2.2審計(jì)內(nèi)容（1）經(jīng)濟(jì)性審計(jì)鑒于污水處理費(fèi)用項(xiàng)目的投資來源于公共財(cái)政資源分配及當(dāng)?shù)氐呢?cái)政補(bǔ)助，其采購信息的披露情況，是否有虛假報(bào)告水質(zhì)或量級(jí)來騙取公共資金的情況發(fā)生是審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注問題。依據(jù)《大理環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目資格預(yù)審文件》等相關(guān)材料可知，云南云嶺招標(biāo)咨詢公司接受來自大理市環(huán)保局的委托，并分兩次在國內(nèi)范圍內(nèi)對(duì)公眾發(fā)布資格預(yù)審?fù)ㄖ捎霉_招投標(biāo)的方式(分為兩個(gè)階段)，并在包括中國政府采購網(wǎng)、中國采購與招標(biāo)網(wǎng)以及云南政府采購網(wǎng)等多平臺(tái)上發(fā)布了相關(guān)通告信息，最終在2017年3月31日至2017年4月7日的期間內(nèi)公示出預(yù)選定的結(jié)果。由此可見，審計(jì)人員認(rèn)為洱海環(huán)湖截污工程在采購信息的公開程度上有較高的透明度。（2）效率性審計(jì)根據(jù)該工程協(xié)議，洱海環(huán)水截污工程的資金總額為批準(zhǔn)投資總額17.85億元的30%，也就是53554萬元，其中，政府出資5356萬，占10%，社會(huì)資本出資48198萬，占比90%，要求均以貨幣出資，且首次出資（30%）應(yīng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)到位。經(jīng)過核實(shí)，在2017年12月4號(hào)，國有企業(yè)已經(jīng)繳納了2100萬的稅款，而在2017年12月12日，社會(huì)資本的繳納金額達(dá)到了21459.6萬，實(shí)際支付的金額達(dá)到了43.99%。盡管實(shí)際支付的款項(xiàng)符合工程協(xié)議中30%的要求，但是該工程實(shí)際支付的時(shí)限已經(jīng)超出了2017年4月1日后的30天，所以從整體上來說，洱海環(huán)水環(huán)境治理PPP項(xiàng)目的基金支付比例在一定程度上是有缺陷的。從《洱海環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目可行性研究報(bào)告》的特征和各個(gè)階段的工作內(nèi)容來看，該工程應(yīng)當(dāng)在2016年開工，三年后竣工；按照《洱海環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目實(shí)施方案》的要求，將于2017年3月開始建設(shè)；《洱海環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目合同》中明確了2017年3月31日前啟動(dòng)建設(shè)，并在2018年6月30號(hào)前完成鄉(xiāng)村生活污水治理及生態(tài)池塘建設(shè)試點(diǎn)。經(jīng)過核實(shí)，洱海環(huán)水環(huán)境治理PPP工程已于2017年度4月25日正式動(dòng)工，與批復(fù)及實(shí)施計(jì)劃書中規(guī)定的工期相矛盾；而且，據(jù)相關(guān)資料顯示，PPP項(xiàng)目目前的農(nóng)村下水道系統(tǒng)產(chǎn)量為7.12億，應(yīng)急塘庫的產(chǎn)量為2387.268萬，兩者加在一起，實(shí)現(xiàn)了7.36億元的產(chǎn)值，距離計(jì)劃的16.01億元仍有很大的距離。所以從工程的建設(shè)速度來看，審計(jì)人員認(rèn)為當(dāng)前洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目還需要進(jìn)一步提升建設(shè)效率。（3）合規(guī)性審計(jì)在洱海環(huán)湖截污工程建設(shè)中，招標(biāo)單位按照《中華人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》及其實(shí)施條例、《關(guān)于印發(fā)政府和社會(huì)資本合作模式操作指南(試行)的通知》（財(cái)稅[2014]113號(hào)）、《政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目政府采購管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)和省級(jí)規(guī)范性文件的要求，因此洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目具備較好的合規(guī)性。在洱海項(xiàng)目工程招標(biāo)投標(biāo)時(shí)具備資格預(yù)審公告，資格預(yù)審文件，資格預(yù)審專家評(píng)審結(jié)論性意見及資格預(yù)審專家名單、響應(yīng)文件專家評(píng)審結(jié)論性意見及評(píng)審專家名單、談判工作組成員名單及會(huì)議紀(jì)要、預(yù)中標(biāo)結(jié)果公示、中標(biāo)通知書等資料，因而采購文件完整性較為良好。3.3政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)中存在的問題3.3.1績效審計(jì)重資金輕效果績效審計(jì)的審計(jì)結(jié)果主要集中在了財(cái)務(wù)狀況及法規(guī)遵從度上，然而關(guān)于效果性的評(píng)價(jià)相對(duì)缺乏。在審計(jì)過程中通常采用的指標(biāo)包括法律實(shí)施程度、財(cái)政投入比例、預(yù)算完成情況等等。針對(duì)污水處理問題主要是通過分析經(jīng)費(fèi)的使用效率來衡量其成果，此外還涉及到一些直接關(guān)聯(lián)的水質(zhì)量參數(shù)如：再生用水比率或者排污控制水平等評(píng)價(jià)指標(biāo)涉及較少。洱海環(huán)湖截污的根本目標(biāo)是改善生態(tài)，改善居民生活環(huán)境，所以在項(xiàng)目績效審計(jì)中社會(huì)效益提升方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)是不可或缺的。所以，大理市審計(jì)局對(duì)洱海環(huán)湖截污績效審計(jì)的評(píng)價(jià)注重資金使用狀況，缺少了對(duì)環(huán)境污染治理的效果性指標(biāo)。3.3.2績效審計(jì)存在滯后性和間接性大理市審計(jì)局審計(jì)人員對(duì)于洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目的績效審計(jì)是是事后審計(jì)，這意味著在整個(gè)審計(jì)過程當(dāng)中，有可能因?yàn)樾畔⒌牟痪_或者誤差等因素對(duì)結(jié)果產(chǎn)生影響，因此得出的一些結(jié)論可能會(huì)偏離實(shí)際情況，從而使得審計(jì)的結(jié)果不夠準(zhǔn)確。同時(shí)，由于該項(xiàng)目是一個(gè)長期的過程，要看到顯著的水質(zhì)改進(jìn)并不容易，這就導(dǎo)致審計(jì)人員會(huì)錯(cuò)過某些關(guān)鍵的審計(jì)證據(jù)，以至于無法給出相關(guān)的審計(jì)建議。3.3.3對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度不足在洱海環(huán)湖截污績效審計(jì)里，審計(jì)人員在制定審計(jì)方案的時(shí)候?qū)τ陲L(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠充分。為了提升審計(jì)效果和效率，績效審計(jì)需要更加注重以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向合理地分配審計(jì)資源。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員需要針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目開展詳盡且全方位的前期調(diào)研，找出可能出現(xiàn)問題的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并把這些高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域作為審查的焦點(diǎn)，從而增強(qiáng)審計(jì)工作的效率。此外，還需深挖其中的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，對(duì)其進(jìn)行深度的研究分析，確保所有高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域都得到全覆蓋，同時(shí)適當(dāng)?shù)亟档鸵恍┯绊懻{(diào)查進(jìn)程的相關(guān)因素，這樣可以進(jìn)一步優(yōu)化績效審計(jì)的全面性。第4章風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下績效審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)及應(yīng)用4.1績效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建原則4.1.1可持續(xù)發(fā)展原則可持續(xù)發(fā)展原則是構(gòu)建環(huán)境績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的基本原則，體現(xiàn)了在評(píng)價(jià)環(huán)境績效時(shí)需要考慮到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境方面的可持續(xù)性。洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目旨在改善洱海水質(zhì)，恢復(fù)洱海周邊生態(tài)平衡，確保在經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)徹底落實(shí)綠色持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。所以在進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，需要基于可持續(xù)發(fā)展原則構(gòu)建指標(biāo)體系。4.1.2可操作性和實(shí)用性原則績效審計(jì)指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)具備可操作性，是明確的、具體的、可被計(jì)算和加工的，在項(xiàng)目相關(guān)資料中可搜集到且可以進(jìn)行比較分析的。同時(shí)，也需要關(guān)注指標(biāo)的實(shí)用性，即預(yù)先確定它能否應(yīng)用于實(shí)際情況并易于執(zhí)行?？冃徲?jì)指標(biāo)構(gòu)建是為了幫助審計(jì)人員客觀評(píng)價(jià)環(huán)境績效而存在的，若存在一些評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)或相關(guān)的數(shù)據(jù)收集困難，甚至是不可得的情況，又或是對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)量需要高科技手段但實(shí)際上很難達(dá)到，那么就必須考慮選擇替代指標(biāo)。4.1.3定性與定量相結(jié)合原則定性指標(biāo)的主觀性強(qiáng)，能夠?qū)?xiàng)目績效審計(jì)的特征和質(zhì)量進(jìn)行描述。定量指標(biāo)能夠提供明確的數(shù)據(jù)證據(jù)，具有較強(qiáng)的說服力。例如，公眾滿足度的相關(guān)參數(shù)往往缺乏精準(zhǔn)數(shù)值的支持，更多的是以文本形式給出主觀判別意見。相關(guān)法規(guī)等也難以以數(shù)據(jù)形式評(píng)價(jià)的指標(biāo)，適宜選擇定性指標(biāo)進(jìn)行分析。對(duì)于，洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目披露的投資金額和排污設(shè)備建設(shè)數(shù)量等數(shù)據(jù)，則適宜采用定性指標(biāo)。定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合，能夠更全面的評(píng)價(jià)洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目的績效審計(jì)。4.2績效審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)通過識(shí)別和評(píng)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，決定重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域，同時(shí)確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序貫穿整個(gè)審計(jì)過程。這使得審計(jì)人員能夠主動(dòng)識(shí)別和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的審計(jì)措施。能夠提升績效審查的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。所以本文選取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念設(shè)計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)。本文以風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，設(shè)計(jì)了資金風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體如下所述。4.2.1資金風(fēng)險(xiǎn)洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目需要大量的資金投入，資金管理不善可能導(dǎo)致項(xiàng)目資金不足或資金浪費(fèi)等問題，并可能引發(fā)資金籌集風(fēng)險(xiǎn)、資金使用風(fēng)險(xiǎn)和資金監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。（1）資金籌集風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目的資金來源可能面臨一定的不確定性，如政府撥款、貸款等。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)需要評(píng)估資金籌集的可行性和穩(wěn)定性。(2)資金使用風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目資金的使用可能存在濫用、挪用等問題。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)需要關(guān)注項(xiàng)目資金的使用情況，確保資金用于項(xiàng)目建設(shè)和績效提升。(3)資金監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目資金的監(jiān)管可能存在不規(guī)范、不透明等問題。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)需要關(guān)注資金監(jiān)管的機(jī)制和措施，確保資金使用符合規(guī)定和要求。4.2.2技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目涉及到復(fù)雜的工程技術(shù)，技術(shù)能力不足可能會(huì)導(dǎo)致污水處理不夠完全和設(shè)備損壞等問題，并可能引發(fā)技術(shù)難題風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)備故障風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)人員能力不足風(fēng)險(xiǎn)。(1)技術(shù)難題風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目實(shí)施中可能遇到技術(shù)難題，如污水處理技術(shù)不成熟、管道施工難度大等。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)需要評(píng)估技術(shù)難題對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展和績效的影響。(2)技術(shù)設(shè)備故障風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目使用的技術(shù)設(shè)備可能存在故障和損壞的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)需要關(guān)注設(shè)備的質(zhì)量和維護(hù)情況，確保設(shè)備正常運(yùn)行和績效提升。(3)技術(shù)人員能力不足風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目實(shí)施中可能缺乏技術(shù)人員或技術(shù)人員能力不足。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)需要評(píng)估技術(shù)人員的數(shù)量和能力，確保項(xiàng)目技術(shù)要求的滿足。4.2.3管理風(fēng)險(xiǎn)在執(zhí)行環(huán)湖排污工程時(shí)，因?yàn)楣こ听嫶?，管理不善?huì)導(dǎo)致出現(xiàn)人員不足或浪費(fèi)等問題，并可能引發(fā)管理系統(tǒng)不健全風(fēng)險(xiǎn)、組織架構(gòu)不合理風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。(1)項(xiàng)目管理系統(tǒng)的不健全風(fēng)險(xiǎn)：該系統(tǒng)可能存在缺陷、不合規(guī)等情況。在識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要評(píng)估項(xiàng)目管理系統(tǒng)的完善性和有效性。(2)組織架構(gòu)不合理風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目的組織架構(gòu)可能存在不合理、不適應(yīng)項(xiàng)目需求等問題。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)需要評(píng)估組織架構(gòu)的合理性和適應(yīng)性。(3)項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目的人員配備可能不足，導(dǎo)致項(xiàng)目管理和運(yùn)行困難。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)需要評(píng)估人員配備的合理性和充足性。4.2.4環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)環(huán)境有一定影響，可能存在環(huán)境污染、生態(tài)破壞、影響生態(tài)等問題，并引發(fā)環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)、生態(tài)破壞風(fēng)險(xiǎn)以及環(huán)境破壞對(duì)居民的危害風(fēng)險(xiǎn)。(1)環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目實(shí)施可能導(dǎo)致水質(zhì)污染、土壤污染等環(huán)境問題。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)需要評(píng)估項(xiàng)目對(duì)環(huán)境的影響和風(fēng)險(xiǎn)管控措施的有效性。(2)生態(tài)破壞風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目實(shí)施可能對(duì)洱海的生態(tài)環(huán)境造成破壞，如湖泊生態(tài)系統(tǒng)的破壞、濕地的消失等。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)需要評(píng)估項(xiàng)目對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響和保護(hù)措施的落實(shí)情況。（3）環(huán)境破壞對(duì)居民的危害風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目實(shí)施可能對(duì)環(huán)境造成破壞，導(dǎo)致造成危害當(dāng)?shù)鼐用裆眢w健康的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)將上述風(fēng)險(xiǎn)整理，如表1所示。表1具體風(fēng)險(xiǎn)表指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)資金風(fēng)險(xiǎn)資金籌集風(fēng)險(xiǎn)資金使用風(fēng)險(xiǎn)資金監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)難題風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)設(shè)備故障風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)人員能力不足風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目管理體系不完善風(fēng)險(xiǎn)組織架構(gòu)不合理風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)生態(tài)破壞風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境破壞對(duì)居民的危害風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)來源：作者自行設(shè)計(jì)4.3環(huán)湖截污項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)的評(píng)價(jià)為了將洱海環(huán)護(hù)截污的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更讓詳細(xì)的量化估計(jì)，審計(jì)人員可以采取風(fēng)險(xiǎn)矩陣法，如表2所示。表2風(fēng)險(xiǎn)量化表風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)影響程度等級(jí)很低1小1較低2較小2中3一般3較高4較嚴(yán)重4很高5嚴(yán)重5數(shù)據(jù)來源：作者自行設(shè)計(jì)4.3.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)的評(píng)價(jià)首先，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的成果，確定項(xiàng)目中所有可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，這包括資金管理、技術(shù)、管理以及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)每一種風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員都應(yīng)制定相應(yīng)的控制策略，設(shè)立相關(guān)的績效審計(jì)指標(biāo)，并加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的審查力度。1.從資金風(fēng)險(xiǎn)來看，洱海環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目全壽命期中，其財(cái)政投入與總投入比例為1.77%，而大理市本級(jí)已經(jīng)執(zhí)行和計(jì)劃執(zhí)行的PPP項(xiàng)目，沒有超出一般公共預(yù)算總開支的10%，故通過了財(cái)政承受能力論證。資金的風(fēng)險(xiǎn)降低了。洱海環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目，按批準(zhǔn)投資總額17.85億元，即53554萬元，占30%，其中，政府出資5356萬，占10%，社會(huì)資本出資48198萬，占90%，要求均以貨幣出資，且第一次出資（30%）應(yīng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)到位。經(jīng)過核實(shí)，該公司已于2017年12月4號(hào)實(shí)繳2100萬元，而該公司在2017年12月12日實(shí)繳21459.6萬元，項(xiàng)目資金到位率約為43.99%。盡管實(shí)際支付的款項(xiàng)符合工程協(xié)議中30%的要求，但實(shí)際支付的時(shí)間已經(jīng)超出了2017年4月簽約后的30天，所以從整體上來說，洱海環(huán)湖環(huán)境治理PPP項(xiàng)目的基金支付比例在一定程度上存在著一定的缺陷，且資金籌集的風(fēng)險(xiǎn)較大。在項(xiàng)目合同“財(cái)務(wù)監(jiān)管”部分規(guī)定“政府出資方每年委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目公司進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)應(yīng)在年度結(jié)束后的兩個(gè)月內(nèi)完成，政府出資方根據(jù)審計(jì)結(jié)果確定年度運(yùn)營成本”。因此，審計(jì)人員可以借助社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目公司的賬目真實(shí)性進(jìn)行檢查。在合同中規(guī)定，在本項(xiàng)目的結(jié)算價(jià)為開工之日的《大理市建設(shè)工程材料及設(shè)備價(jià)格信息》公示價(jià)；未列入《大理市建設(shè)工程材料及設(shè)備價(jià)格信息》的，按《云南省建設(shè)工程材料及設(shè)備價(jià)格信息》發(fā)布的當(dāng)?shù)鼐鶅r(jià)確定，如不含上述內(nèi)容的，按當(dāng)?shù)匚飪r(jià)標(biāo)準(zhǔn)予以確定；對(duì)于未列入《云南省建設(shè)工程材料及設(shè)備價(jià)格信息》中的材料（設(shè)備），采用買賣雙方、監(jiān)理和審計(jì)機(jī)構(gòu)共同協(xié)商定價(jià)”，在洱海環(huán)水截污PPP項(xiàng)目中，基金使用的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)降低。通過審計(jì)結(jié)果得知，洱海環(huán)湖截污政府出資雖然沒有超出大理市財(cái)政預(yù)算，但項(xiàng)目社會(huì)資本出資時(shí)間大大超出了合同約定時(shí)間，所以該項(xiàng)目的資金籌集風(fēng)險(xiǎn)較高，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生等級(jí)為4級(jí)。根據(jù)合同規(guī)定，政府每年委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，以審查賬目的真實(shí)性，因此該項(xiàng)目的資金監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)較低，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性等級(jí)為2級(jí)。洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目中明確規(guī)定了項(xiàng)目工程材料各類型的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，所以資金使用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為2級(jí)。因此，洱海環(huán)水截污工程資金整體風(fēng)險(xiǎn)如表3所示。表3資金風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)表總體風(fēng)險(xiǎn)具體風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性等級(jí)資金風(fēng)險(xiǎn)資金籌集風(fēng)險(xiǎn)4資金使用風(fēng)險(xiǎn)2資金監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)2數(shù)據(jù)來源：作者自行設(shè)計(jì)2.在技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)方面，截至2017年年底,共計(jì)進(jìn)場(chǎng)施工166個(gè)村，村內(nèi)管網(wǎng)累計(jì)完成722公里，借地埋管累計(jì)完成61公里，公路管網(wǎng)累計(jì)完成21公里。有160個(gè)村莊完成村內(nèi)管網(wǎng)安裝，155個(gè)村完成路面恢復(fù)。村莊污水管網(wǎng)工程累計(jì)完成產(chǎn)值8.07億元，完成比例88.2%，項(xiàng)目技術(shù)難題風(fēng)險(xiǎn)較低。據(jù)已公布的信息來看，截至2018年底，洱海環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目的運(yùn)行過程中未出現(xiàn)過任何安全隱患，所以現(xiàn)階段該項(xiàng)目的事故率是為零，其技術(shù)問題的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較小。依據(jù)《洱海環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目協(xié)議》所述，開始工作的時(shí)間則是在2017年五月的第一個(gè)工作日前，同時(shí)還明確了村莊污水收集及處理設(shè)施、生態(tài)池塘等示范區(qū)的建設(shè)需在2018年六月底前全部完成。然而經(jīng)過核實(shí)，實(shí)際上洱海環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目的起始日期卻是在2017年四月二十五號(hào)，這與預(yù)先設(shè)定的計(jì)劃并不一致。此外，通過相關(guān)信息的查詢得知，到2019年，PPP項(xiàng)目的鄉(xiāng)村污水管道已經(jīng)完成了價(jià)值七億一千二百萬元的工作量，緊急池塘部分也有兩千三百八十七萬二千六百元被完成，兩者相加共計(jì)達(dá)七億三千六百萬，但距離預(yù)期總投資額十六億零一百萬元仍有較大的缺口，這也反映出項(xiàng)目的技術(shù)團(tuán)隊(duì)的能力存在著一定的不足之處。洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目截止2017年底，污水管工程完成比率高達(dá)88.2%，因此該項(xiàng)目的技術(shù)男滴風(fēng)險(xiǎn)較低，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)為2級(jí)。截止2018年底，項(xiàng)目運(yùn)行從未發(fā)現(xiàn)安全事故，可見項(xiàng)目設(shè)備故障風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)為1級(jí)。截止2019年，項(xiàng)目完成度距離投資總工作量差距較大，表明該項(xiàng)目中技術(shù)團(tuán)隊(duì)能力存在一定問題，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)為4級(jí)。因此，洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，如表4所示。表4技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)表總體風(fēng)險(xiǎn)具體風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性等級(jí)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)難題風(fēng)險(xiǎn)2技術(shù)設(shè)備故障風(fēng)險(xiǎn)1技術(shù)人員能力不足風(fēng)險(xiǎn)4數(shù)據(jù)來源：作者自行設(shè)計(jì)3.在管理風(fēng)險(xiǎn)方面，可以建立完善的項(xiàng)目管理體系，包含清晰的機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)、責(zé)任劃分、足夠的人才及訓(xùn)練。從公開資料看，《洱海環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目實(shí)施方案》由風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)架構(gòu)、PPP運(yùn)作模式、交易結(jié)構(gòu)、合約結(jié)構(gòu)等12大板塊構(gòu)成，其實(shí)施計(jì)劃的內(nèi)涵較為完備。有健全的工程管理制度，降低了工程的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《工程建設(shè)計(jì)劃》《風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)架構(gòu)》中的規(guī)定，洱海環(huán)水環(huán)境污染PPP工程中的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，包括設(shè)計(jì)、融資、建設(shè)和運(yùn)營等，均應(yīng)由該企業(yè)自行負(fù)責(zé)；政策和法律方面的政治風(fēng)險(xiǎn)是政府職能部門的責(zé)任；如宏觀經(jīng)濟(jì)，自然災(zāi)害和其他不可抗力的風(fēng)險(xiǎn)等，應(yīng)由雙方分?jǐn)?。從整體上看，PPP項(xiàng)目的整體風(fēng)險(xiǎn)分布是比較合理的，且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。在管理風(fēng)險(xiǎn)中，《洱海環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目實(shí)施方案》中運(yùn)作模式、和組織架構(gòu)都做了詳細(xì)的規(guī)劃，項(xiàng)目的管理體系和組織架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)都較低，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性等級(jí)為2級(jí)。且《風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)架構(gòu)》規(guī)定商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)，政治風(fēng)險(xiǎn)由政府承擔(dān)，其他不可抗力風(fēng)險(xiǎn)則由雙方分?jǐn)?，可以將?xiàng)目的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)降到最低，因此，項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)等級(jí)為1級(jí)。洱海環(huán)湖截污治理管理風(fēng)險(xiǎn)詳見表5。表5技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)表總體風(fēng)險(xiǎn)具體風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性等級(jí)管理風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目管理體系不完善風(fēng)險(xiǎn)2組織架構(gòu)不合理風(fēng)險(xiǎn)2項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)1數(shù)據(jù)來源：作者自行設(shè)計(jì)4.在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)方面，《洱海環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目合同》，《洱海環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目實(shí)施方案》，《洱海環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目資格預(yù)審文件》，《洱海環(huán)湖截污PPP項(xiàng)目可行性研究報(bào)告》，均明確要求按照GB18918-2002(GB18918-2002)1A要求，竣工后將覆蓋66.41平方公里，人口652800(2050年），截污主干管社區(qū)覆蓋率達(dá)到100%河道截污干管覆蓋率達(dá)到100%，截污主干管社區(qū)覆蓋率達(dá)到100%河道截污干管覆蓋率達(dá)到100%。未來（2030年），城市污水處理廠的處理能力分別為11.8萬立方米/日和5.4萬立方米/日，出水水質(zhì)可滿足1A類排放，降低了對(duì)環(huán)境的污染。洱海環(huán)湖截污工程建設(shè)包括農(nóng)村污水收集、處理和資源化利用三個(gè)方面，建立了一套完整的農(nóng)村污水收集、處理和再利用的工程系統(tǒng)。將污水就地進(jìn)行分區(qū)處理，將其送入濕地進(jìn)行凈化和高效回收，從而建立起一套完備的污水收集、處理和回用系統(tǒng)，減少了進(jìn)入湖泊的污染物，達(dá)到了對(duì)生態(tài)系統(tǒng)造成的損害，減少了水體的破壞，減少了對(duì)水體的破壞和對(duì)生態(tài)系統(tǒng)的破壞。從生態(tài)系統(tǒng)損害對(duì)人體健康的影響來看，洱海生態(tài)系統(tǒng)的修復(fù)工作已有一定的進(jìn)展，且總體上保持了良好的態(tài)勢(shì)。2016年全湖水質(zhì)5個(gè)月達(dá)Ⅱ類;2017年6個(gè)月達(dá)Ⅱ類;2018年全湖水質(zhì)7個(gè)月達(dá)Ⅱ類、5個(gè)月為Ⅲ類;2019年1-5月和11月達(dá)Ⅱ類、6-10月為Ⅲ類，未曾發(fā)生規(guī)?；{(lán)藻水華，洱海流域轉(zhuǎn)型發(fā)展向“水質(zhì)改善、流域健康”目標(biāo)邁進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了洱海保護(hù)治理的思想認(rèn)識(shí)、治理范圍、治理思路、發(fā)展理念、工作舉措和保護(hù)主體“六大轉(zhuǎn)變”。洱海水質(zhì)轉(zhuǎn)變明顯，環(huán)境破壞對(duì)居民的危害風(fēng)險(xiǎn)較小。洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目污水處理出水水質(zhì)可達(dá)1A類，污染環(huán)境的可能性較低，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等級(jí)為2級(jí)，該項(xiàng)目建立了一套完整的污水收集、處理、再利用系統(tǒng)，減少了進(jìn)入湖泊的污染物，生態(tài)破壞的風(fēng)險(xiǎn)極低，所以就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)為1級(jí)。洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目開展以來，洱海水質(zhì)明顯見好，生態(tài)改善明顯，居民生活環(huán)境明顯提高，對(duì)居民的危害極低，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為1級(jí)。洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，具體如表6所示。表6風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)表總體風(fēng)險(xiǎn)具體風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性等級(jí)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)2生態(tài)破壞風(fēng)險(xiǎn)1環(huán)境破壞對(duì)居民的危害風(fēng)險(xiǎn)1數(shù)據(jù)來源：作者自行設(shè)計(jì)綜上所述，洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低，但資金風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)存在高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，需要加大審計(jì)力度。本文對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)，如表7所示。其中資金風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)人員應(yīng)該加大審計(jì)力度，對(duì)資金籌集情況、大額資金使用、資金的監(jiān)管流程、項(xiàng)目技術(shù)人員勝任能力等內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。對(duì)于管理風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)雖然較低，但也不能不關(guān)注，應(yīng)該進(jìn)行抽樣審計(jì)，如抽取處理后的污水進(jìn)行檢測(cè)是否合格、洱海某一區(qū)域水質(zhì)檢驗(yàn)是否達(dá)標(biāo)等方法進(jìn)行審計(jì)。表7風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)表指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性等級(jí)資金風(fēng)險(xiǎn)資金籌集風(fēng)險(xiǎn)4資金使用風(fēng)險(xiǎn)2資金監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)2技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)難題風(fēng)險(xiǎn)2技術(shù)設(shè)備故障風(fēng)險(xiǎn)1技術(shù)人員能力不足風(fēng)險(xiǎn)4管理風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目管理體系不完善風(fēng)險(xiǎn)2組織架構(gòu)不合理風(fēng)險(xiǎn)2項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)1環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)2生態(tài)破壞風(fēng)險(xiǎn)1環(huán)境破壞對(duì)居民的危害風(fēng)險(xiǎn)1數(shù)據(jù)來源：作者自行設(shè)計(jì)4.3.2建議經(jīng)過實(shí)例研究，觀察到風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)方法在公共環(huán)境項(xiàng)目的效益評(píng)估過程中產(chǎn)生了積極的影響。然而，在實(shí)際操作的過程中發(fā)現(xiàn)了一些問題：目前對(duì)于這種方式在公共環(huán)境項(xiàng)目效益評(píng)估過程中的運(yùn)用仍顯不足。接下來，將根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)的方式在洱海環(huán)湖截污工程效益評(píng)價(jià)的過程中的使用情況，給出相關(guān)的改進(jìn)意見和建議。（1）定期調(diào)整和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理措施定期調(diào)整和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理措施是環(huán)湖截污項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向績效審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，它能夠幫助項(xiàng)目管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)項(xiàng)目中的新風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理措施進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。實(shí)施周期性的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)與評(píng)價(jià)是必要的。這能揭示項(xiàng)目的潛在威脅，同時(shí)也能對(duì)已知的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再度審視。依據(jù)這些結(jié)果，需要對(duì)當(dāng)前的管理策略進(jìn)行審查及優(yōu)化。這樣一來，可以確認(rèn)現(xiàn)有策略的效果及其適用性，并且找出可能的問題所在?；诖耍瑢⒛軌?qū)Σ呗赃M(jìn)行修正或改進(jìn)，從而提升其實(shí)用性和效果。（2）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，突出審計(jì)重點(diǎn)在實(shí)施洱海環(huán)湖截污工程的績效審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式績效審計(jì)，對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行了優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)資源的優(yōu)化分配，分配到風(fēng)險(xiǎn)更高的區(qū)域，以降低整體項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)問題產(chǎn)生的根源及潛在的危險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致的探究，努力從根源上確保整體上改善審計(jì)工作的質(zhì)量；其次，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行深度調(diào)研，考慮到水體治理工程自身所具備的涉及面廣、情況復(fù)雜等特征，選取適當(dāng)?shù)恼{(diào)研方式，能夠最大限度地減少有關(guān)因素對(duì)整體調(diào)研工作的沖擊，實(shí)現(xiàn)整體的績效審計(jì)的整體、系統(tǒng)。（3）堅(jiān)持持續(xù)審計(jì)當(dāng)沒有足夠的審查監(jiān)管時(shí)，公有資產(chǎn)及環(huán)保工程的項(xiàng)目使用可能導(dǎo)致濫用現(xiàn)象的發(fā)生。相對(duì)于“事中審計(jì)”,“事前審計(jì)”來說,后續(xù)審計(jì)能更有效的防止這種問題的出現(xiàn)。通常情況下，公眾的環(huán)境保護(hù)工作周期很漫長且其成果需經(jīng)過一定的時(shí)間才會(huì)顯現(xiàn)出來，因此對(duì)這些工作的成效應(yīng)更加重視并實(shí)行持續(xù)審計(jì)以確保能夠精確、高效地衡量績效審計(jì)的準(zhǔn)確性。（4）重視后續(xù)審計(jì)在洱海環(huán)湖截污項(xiàng)目績效審計(jì)中，審計(jì)人員在項(xiàng)目資金和項(xiàng)目技術(shù)方面發(fā)現(xiàn)兩個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目存在資金投入滯后、項(xiàng)目技術(shù)施工進(jìn)度緩慢等問題，所以在后續(xù)的項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)人員需要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目該問題的整改情況，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，提高績效審計(jì)的效率性。（5）加強(qiáng)法律和制度規(guī)章的建設(shè)在云南省，甚至是國內(nèi)，由于缺乏法律保障，導(dǎo)致在審核時(shí)難以收集到足夠多的證據(jù)。雖然《水污染防治法》已經(jīng)頒布，并且已經(jīng)頒布了相應(yīng)的規(guī)范，但是目前尚未建立起一套完善的環(huán)境保護(hù)法規(guī)，因此，必須根據(jù)自己的實(shí)際情況來制訂相應(yīng)的法規(guī)。當(dāng)前，可以借鑒外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)《水污染防治法》進(jìn)行修改，構(gòu)建更為健全的水環(huán)境保護(hù)法律制度，把環(huán)保效益審計(jì)的內(nèi)容融入到審計(jì)法制中，引導(dǎo)審計(jì)師按照規(guī)定的程序進(jìn)行工作。同時(shí)，還必須對(duì)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行改進(jìn)。雖然環(huán)境績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)有很多類似的地方，但是由于其自身的特殊性，今后可以根據(jù)有關(guān)環(huán)境評(píng)估等方面的法律和規(guī)定，對(duì)我國的環(huán)境績效審計(jì)立法進(jìn)行改進(jìn)，并制訂相應(yīng)的規(guī)范。（6）注重環(huán)境人才戰(zhàn)略對(duì)于環(huán)境項(xiàng)目的績效審計(jì)而言，其人才戰(zhàn)略涵蓋了兩層含義：一方面是人力的運(yùn)用于公共環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)理論的研究;另一方面則是人力分配在實(shí)際操作過程中的體現(xiàn)。在執(zhí)行公共環(huán)境項(xiàng)目績效審計(jì)的過程中，對(duì)審計(jì)人員的能力要求有所提升，他