審計促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展路徑研究摘要在公司的經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計作為一種自我監(jiān)督和約束的手段，對企業(yè)的成功或失敗有著直接的影響。內(nèi)部審計以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營策略和全面評價經(jīng)營成果為中心目標。近年來，我國企業(yè)無論是經(jīng)營效果還是發(fā)展收益均達不到理想，其突出原因之一就是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計實施不當。一個既合理又規(guī)范的公司內(nèi)部控制系統(tǒng)，在確保公司健康增長和最大化公司利益方面，發(fā)揮了不可替代的作用。文章從S公司銷售業(yè)務入手，對S公司2018-2023年間銷售業(yè)務狀況及內(nèi)部審計情況進行細致梳理，其目的在于探討內(nèi)部審計的推行能否為企業(yè)創(chuàng)造價值以及促進企業(yè)邁向高質(zhì)量發(fā)展之路。該研究綜合論述內(nèi)部審計價值增長的多種機理及銷售業(yè)務內(nèi)部審計在實踐中的案例，尤其注重銷售業(yè)務與內(nèi)部審計是如何給企業(yè)帶來價值增長及具體的實施途徑，旨在為進一步研究內(nèi)部審計價值增值功能在理論和實踐層面提供補充資料。關鍵詞：內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展價值增值AbstractInternalauditisatoolforself-monitoringandrestraintincompanymanagement,whichdirectlyaffectsthesuccessorfailureofacompany.Themainpurposeofinternalauditistooptimizevariousbusinessstrategiesoftheenterprise,comprehensivelyevaluateandexaminetheoperatingresultsoftheenterprise.Inrecentyears,Chineseenterpriseshavenotachievedsatisfactoryresultsinbothbusinessperformanceanddevelopmentbenefits,andoneoftheprominentreasonsistheimproperimplementationofinternalcontrolandinternalaudit.Areasonableandstandardizedinternalcontrolsystemplaysacrucialroleinensuringthehealthyandstablegrowthofthecompany,aswellasmaximizingthecompany'sinterests.ThearticlestartswiththesalesbusinessofCompanyS,summarizesthesalesbusinesssituationandinternalauditsituationofCompanySfrom2018to2023,andexploreswhethertheimplementationofinternalauditbringsvaluetotheenterpriseandpromoteshigh-qualitydevelopment.Thisarticlecomprehensivelyanalyzesthemechanismforenhancingthevalueofinternalauditandthepracticalapplicationofinternalauditinsalesbusiness,withafocusonstudyingtheimprovementeffectsandimplementationmethodsbroughtbysalesbusinessandinternalaudittoenterprises,providingasupplementtothetheoreticalandpracticalresearchonthevalue-addedfunctionofinternalaudit.Keywords:Internalaudit;high-qualitydevelopment;Valueadded

目錄TOC\o"1-3"\h\u184671緒論 -1-頁1緒論1.1研究背景在如今這個全球化和競爭日益加劇的市場背景下，追求經(jīng)濟的高品質(zhì)增長已經(jīng)變成了社會主義現(xiàn)代化國家發(fā)展的核心任務。國際上的快速消費品公司的發(fā)展動向表明，管理團隊正在逐漸認識到內(nèi)部審計在提高管理效率和增強企業(yè)績效上的積極作用。在本世紀之初，眾多的快速消費品公司紛紛建立了自己的內(nèi)部審計機構，以加強對經(jīng)營風險的預防。在我國，絕大部分的企業(yè)在進行內(nèi)部審計時，更傾向于強調(diào)糾錯功能，而相對忽略了其潛在的“增值效應”。因此，在進行銷售業(yè)務的內(nèi)部審計時，應從前期和中期審計開始，全面評估銷售活動的效果和時效性。在進行內(nèi)部審計時，應高度重視銷售業(yè)務的內(nèi)部管理，確認銷售收入，監(jiān)控銷售成本，并為銷售計劃提供策略性咨詢，以確保業(yè)務流程的有序性和高效性。對于某些特定的白酒銷售行為，識別每一個環(huán)節(jié)的潛在風險并執(zhí)行內(nèi)部審查是白酒公司維持其健康增長并在市場競爭中獲得上風的關鍵策略。1.2研究意義1.2.1理論意義本研究結合了白酒行業(yè)的發(fā)展趨勢，從增值價值的角度對內(nèi)部審計在白酒企業(yè)發(fā)展中的應用進行了詳細梳理。同時，我們也分析了內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展和增值功能是否能夠得到充分體現(xiàn)，以及當前企業(yè)增值的不足之處在哪些方面可以進一步豐富內(nèi)部審計的研究理論。1.2.2實踐意義通過對S公司2018-2023財年銷售情況和內(nèi)部審計發(fā)展方向的分析，研究了內(nèi)部審計對經(jīng)營效果的影響及未解決問題。結果有助于S公司對內(nèi)部審計改進的信心，但需考慮我國內(nèi)部審計發(fā)展相對較晚和國情不同。以S公司為代表的白酒企業(yè)具有代表性，研究結果可為其他企業(yè)提供參考，促進內(nèi)部審計的增值功能，具有啟示意義。1.3文獻綜述1.3.1國外研究現(xiàn)狀內(nèi)部審計被認為是一種用于高級評估企業(yè)運營活動的手段（DouglasR.CarMichael2001），同時也象征著高級的管理控制（Kurtpany2001）。鑒于每家公司的經(jīng)營實況各不相同，內(nèi)部審計的常規(guī)任務和其所起到的角色也存在差異，AlvinA.ArensRandalJ.Elder（2003）指出，監(jiān)控與評估始終構成了內(nèi)部審計的核心部分。在美國，內(nèi)部審計被認為是企業(yè)風險控制體系中不可或缺的一部分，并且也成為了獨立于董事會之外的第三大監(jiān)督機構。StevenSinger（2009）強調(diào)，隨著風險管理和公司治理研究的不斷深化，內(nèi)部審計有可能作為審計委員會的一個代表，充分發(fā)揮其在風險管理領域的重要角色。Rachel（2015）持有的觀點是，將風險作為核心進行內(nèi)部審計，可以利用外部資源來減少企業(yè)的風險，并確保資源得到高效的分配。直到2001年，學者們才逐漸認識到內(nèi)部審計在“咨詢”和“增值”方面的重要性。高效的內(nèi)部審計有助于減少第三方的審計開銷（Kent2006），而Prawit（這篇文章進一步從實證研究的視角來看，內(nèi)部審計的品質(zhì)確實是影響公司盈余管理效果的核心要素。R.L.Rachel（2013）的觀點是，內(nèi)部審計的變革可以加強與管理團隊的溝通，并通過提供專業(yè)建議來優(yōu)化企業(yè)的管理成本和提高運營效率。CaratasM.A.SpatariuE.C.（2014）特別強調(diào)了內(nèi)部審計的重要性，并發(fā)現(xiàn)它在預測風險方面具有關鍵作用。如果這種預警信息能被有效地傳達給審計委員會，那么企業(yè)可以在風險可控的前提下實現(xiàn)其組織目標。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀自我國建立了內(nèi)部審計制度以來，各個社會領域的學者對這一制度的重要性進行了越來越多的探討。王廣遠（2009）對《中國內(nèi)部審計準則》在2006年至2008年期間的演變和實際應用進行了詳盡的分析，他指出我國的內(nèi)部審計在管理和咨詢領域已經(jīng)實現(xiàn)了顯著的進展。現(xiàn)在的內(nèi)部審計不再僅僅是一個簡單的控制和監(jiān)督工具，而是一個積極參與企業(yè)運營、管理風險并持續(xù)創(chuàng)造價值的管理者。高文進和劉介星（2011）等學者的研究結果顯示，內(nèi)部審計的廣泛增值主要體現(xiàn)在為所需員工提供的審計服務上，可以用來評估企業(yè)活動并產(chǎn)生附加價值的有效信息。任敬持（2015）有的觀點是，組織價值的增長不僅是內(nèi)部審計工作的起點，也構成了當前內(nèi)部審計發(fā)展的基礎準則和方向。在深入探討價值增值的理論基礎后，我們建議采用計算機輔助的審計方法，并重視審計報告的建設性和多樣性，以實現(xiàn)價值的增長。1.3.3文獻述評經(jīng)過對過去十年文獻的仔細整理，作者觀察到，在經(jīng)濟全球化和信息技術迅猛發(fā)展的背景下，企業(yè)管理變得越來越復雜，這也相應地增加了企業(yè)面臨的經(jīng)營風險。因此，無論是國內(nèi)還是國外的學者，都對內(nèi)部審計在推動價值增長方面所扮演的核心角色和其所帶來的價值有了更為深刻的認識。接下來，我將深入研究的案例是內(nèi)審部門對內(nèi)部控制審計的處理，這是一種在現(xiàn)有文獻中較為罕見的審計方式。我們期望這項研究能為銷售業(yè)務的內(nèi)部審計提供一些新的思考方向，并從一個不同的角度深入研究內(nèi)部審計的增值作用，從而助力企業(yè)實現(xiàn)更高質(zhì)量的發(fā)展。1.4研究內(nèi)容和研究方法1.4.1研究內(nèi)容這篇論文的發(fā)展軌跡主要是從理論和文獻的綜合分析，到具體的案例研究，再到策略的進一步完善:這篇文章的開篇章節(jié)為緒論，它詳盡地闡述了這項研究的背景及其重要性，并對國內(nèi)外關于內(nèi)部審計的研究動向進行了概述，同時也概括了本研究的主要內(nèi)容和所采用的研究方法。第二章主要闡述了相關的概念和基礎理論知識，并對內(nèi)部審計的定義、所有權和執(zhí)行方式進行了深入的解釋。對以往學者們的研究做一個深入地梳理與評述，為下一步研究與分析奠定堅實基礎。在第三章中，我們分析了白酒企業(yè)在銷售業(yè)務內(nèi)部審計方面的當前狀況。這一章節(jié)首先對白酒企業(yè)的銷售特性以及行業(yè)銷售業(yè)務的內(nèi)部審計狀況進行了概述。進一步地，我們認為內(nèi)部審計工作能夠在公司和業(yè)務等多個維度上產(chǎn)生價值。第四章專注于案例分析。本文選取了S公司這一在內(nèi)部控制和合規(guī)性方面表現(xiàn)出色的代表性企業(yè)，對其銷售業(yè)務的內(nèi)部審計變動進行了詳細的分析，并探討了內(nèi)部審計在企業(yè)運營中所帶來的價值。結合前一章的討論，我們進一步討論了S公司銷售業(yè)務內(nèi)部審計如何展示其增值潛力，以及實現(xiàn)這種增值的可能途徑。第五章明確指出，在銷售業(yè)務中，內(nèi)部審計的價值增長并不充分。在第六章的內(nèi)容里，我們?yōu)閮?nèi)部審計的價值功能給出了若干優(yōu)化建議。1.4.2研究方法文獻分析法：我們通過文獻調(diào)查來收集相關資料，這有助于我們更加深入和準確地掌握研究的中心議題，從而提高本研究的真實性和信賴度。這篇學術論文主要依賴于知網(wǎng)等學術平臺上發(fā)布的各類學術期刊、碩士和博士學位論文，以及與財經(jīng)相關的在線研究平臺。這批文獻為這篇文章的撰寫提供了全新的思考方向和方向性建議。案例研究法：我們選擇了S公司作為主要的研究對象，對其銷售業(yè)務的內(nèi)部審計進行了深入的梳理和分析，目的是探索內(nèi)部審計是否能為該公司帶來真正的價值，并探索實現(xiàn)這一目標的可能途徑，同時也指出了其存在的不足之處。文章的結尾部分給出了若干建議，旨在增強銷售業(yè)務內(nèi)部審計的附加價值。

2相關概念和理論基礎2.1相關概念2.1.1內(nèi)部審計內(nèi)部審計活動是在組織和服務管理部門的監(jiān)督和檢查機制下建立的，其核心目標是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的及時性和安全性進行嚴格的審查和監(jiān)控。內(nèi)部審計是一個高度獨立且非主觀的保障機制，其主要目的是確保公司的穩(wěn)定運營、提高公司的價值，并預防貪污和腐敗行為的發(fā)生。該系統(tǒng)具備通過實施全方位策略來幫助組織實現(xiàn)其預定目標的能力，能夠對企業(yè)風險進行全面評估，并在管理、控制和公司治理流程方面實現(xiàn)優(yōu)化。內(nèi)部審計發(fā)展階段內(nèi)部審計的職能內(nèi)部審計的定義1995年之前對企業(yè)自身經(jīng)濟活動的監(jiān)督活動和評價活動在中國，有專家具備深度研究和獨特見解。朱容恩教授在《現(xiàn)代內(nèi)部審計》中定義內(nèi)部審計為，在單位負責人指導下，單位成立專門審計機構，配備全職審計人員。這些審計專員根據(jù)法律制度，運用特定程序和手段，全面審查評價組織財務、收支、經(jīng)濟活動的準確性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和報告，形成特殊經(jīng)濟活動。在CIIA組織內(nèi)部，經(jīng)過三年的不懈努力，部分專家和審計人員終于確立了一整套完備的內(nèi)部審計準則。《內(nèi)部審計準則》清楚地解釋了：內(nèi)審是一個與組織內(nèi)部的監(jiān)控和評估活動完全獨立的過程。通過深度審查和評估企業(yè)的行為模式，并確保內(nèi)部審計和內(nèi)部控制既客觀又及時，這將助力企業(yè)更有效地達成其商業(yè)目標。2.1.2價值增值IIA定義了“價值增值”的概念，即內(nèi)部審計的目的是為所有者和其他利益相關方創(chuàng)造經(jīng)濟價值。內(nèi)部審計員的行為和觀點可以為公司帶來價值，可能是直接減少成本，也可能是提供前瞻性咨詢或風險管理信息。首先，組織的核心目標是創(chuàng)造價值，在價值鏈的每個環(huán)節(jié)都得到體現(xiàn)。內(nèi)部審計雖然沒有直接操作，但在整體價值鏈中扮演關鍵角色，監(jiān)測風險，確保業(yè)務穩(wěn)定進行。傳統(tǒng)內(nèi)部審計主要評估過去經(jīng)營行為，而“增值性內(nèi)部審計”通過深入研究和分析企業(yè)環(huán)境，全面評估和完善業(yè)務運營控制，注重前期預防、中期監(jiān)督和后期跟進，提供更深入的咨詢資料，幫助管理團隊作出科學經(jīng)營選擇。內(nèi)部審計與公司戰(zhàn)略發(fā)展目標高度契合，能從更全面角度評估內(nèi)部控制和公司治理效果，評估業(yè)務活動戰(zhàn)略是否一致，并糾正不必要的戰(zhàn)略錯誤。2.1.3價值增值促進高質(zhì)量發(fā)展所指的高質(zhì)量發(fā)展階段，是指在經(jīng)濟增長過程中，從主要追求增長速度轉變?yōu)橐蕴嵘|(zhì)量和效率為核心目標的發(fā)展階段。價值的上升和發(fā)展的品質(zhì)是相輔相成的。企業(yè)價值的增長有助于促進高質(zhì)量的發(fā)展。在追求價值增長的過程中，企業(yè)通常需要采取多種投資策略，包括技術研究、更新生產(chǎn)設備和培訓人才等。這種類型的投資不僅有助于提升產(chǎn)品或服務的附加價值，而且也為高質(zhì)量發(fā)展奠定了穩(wěn)固的基礎。為了追求價值增長，企業(yè)通常會不斷地進行技術創(chuàng)新，以推動產(chǎn)品或服務質(zhì)量的持續(xù)提升。借助技術創(chuàng)新的力量，我們不僅有能力提升生產(chǎn)效率，還能進一步優(yōu)化產(chǎn)品性能，從而更好地推動高品質(zhì)產(chǎn)品的發(fā)展。在追求企業(yè)價值增長的過程中，建立一個健全的品質(zhì)管理體系是至關重要的，以確保產(chǎn)品或服務的質(zhì)量穩(wěn)定和持續(xù)優(yōu)化。通過嚴格的品質(zhì)管理，企業(yè)提升產(chǎn)品/服務質(zhì)量能力，朝更高品質(zhì)發(fā)展。在競爭市場，價值增長成為核心戰(zhàn)略，高質(zhì)量商品/服務贏得消費者青睞，提升企業(yè)影響力，促進發(fā)展。提升客戶滿意度是關鍵，高質(zhì)量產(chǎn)品/服務贏得客戶信任和忠誠，促進高品質(zhì)發(fā)展。企業(yè)通過投資、創(chuàng)新、優(yōu)化管理、提升競爭力、增加客戶滿意度實現(xiàn)價值增長和高品質(zhì)發(fā)展。2.2理論基礎2.2.1委托代理理論委托代理理論描述了一種獨特的行為模式，其中一方通過簽訂協(xié)議將原本需要獨立經(jīng)營以獲得利益的行為轉交給另一方，而另一方則通過執(zhí)行一系列特定的行為來實現(xiàn)雙方的共同利益。因此，委托行為主體從委托行為中獲益。通常，委托人由代理人執(zhí)行決策，可能與第三方簽署協(xié)議。委托人承擔決策責任，需對委托行為負責。但不同激勵方式導致目標不同，信息不對稱可能引發(fā)信息博弈問題，委托決策不直接影響代理人。雙方需誠信執(zhí)行委托代理決策，考慮對方權益，避免潛在風險。確保雙方利益保障至關重要。2.2.2價值鏈理論內(nèi)部審計被認為是針對價值鏈上薄弱之處，通過內(nèi)部控制，風險管理以及公司治理等方面的監(jiān)測與評價，提升公司整體管理質(zhì)量的改善工具。傳統(tǒng)內(nèi)部審計以經(jīng)營審計為主，審計重點是已發(fā)生經(jīng)濟行為，對總體狀況了解不夠。價值鏈最終目的是通過各環(huán)節(jié)精細管理實現(xiàn)全面布局、綜合規(guī)劃。所以在以價值鏈理論為基礎的內(nèi)部審計當中，尤其強調(diào)管理職能，將審計重點由生產(chǎn)經(jīng)營活動轉向公司治理與決策層面。管理型內(nèi)部審計的實施不僅使價值鏈在深度與廣度上都有所拓寬，而且還能給企業(yè)創(chuàng)造額外價值。2.2.3銷售業(yè)務內(nèi)部審計文章主要探討企業(yè)銷售業(yè)務某一環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計，這種審計更偏向于管理方面的考察。管理審計的核心因素是對管理組織的合理性、管理機構的完整性和各種管理功能的有效性進行評估。在管理審計的思想指導下，銷售業(yè)務內(nèi)部審計的主要目的在于識別企業(yè)銷售業(yè)務管理中的關鍵問題和可能出現(xiàn)的機會，繼而提高公司的銷售業(yè)績。銷售業(yè)務內(nèi)部審計類似于銷售和收款業(yè)務內(nèi)部控制自我評估，旨在評估企業(yè)銷售流程的內(nèi)部控制效能并提出建議。重點在銷售政策制定、客戶信用管理、銷售合同審查、銷售流程管理、應收賬款處理、售后支持等方面。內(nèi)部審計不僅監(jiān)控和評估內(nèi)部控制，還提出策略性建議，關注銷售計劃、費用控制、銷售團隊業(yè)績等管理風險。審計目標和流程可在參考表2-2中歸納總結。表2-2審計目標與受損害有關的交易及賬戶余額及確定審計程序客戶的信用額度能夠真實地、及時地反映客戶的實際情況應收賬款：計價與分攤（1）采訪信用管理部門有關人士查詢信用額度分析報表（2）獲取最近3個月信用額度解析報表并核對報表有無管理層簽字（3）通過抽樣判斷，看信用客戶額度檔案更新是否同步（4）對信用特批情況進行頻度分析復核，以證實信用額度設置的合理性與正確性公司制定了與其戰(zhàn)略目標相一致的書面銷售策略，這一策略與管理層的期望相符，并在公司內(nèi)部得到了實施

3白酒企業(yè)銷售內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析3.1白酒企業(yè)銷售的特點3.1.1銷售費用占比重，定位較高據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，全國范圍內(nèi)18家大型白酒生產(chǎn)企業(yè)中，有16家銷售成本占營業(yè)收入比例超過15%，平均銷售成本已超過10億元；2013年1月至2018年9月數(shù)據(jù)顯示，平均管理成本和研發(fā)成本分別為營業(yè)收入的7%和0.4%。對大多數(shù)白酒企業(yè)而言，雖然傳統(tǒng)釀酒技術難以創(chuàng)新，但營銷戰(zhàn)略的變革是持續(xù)的。因此，白酒行業(yè)普遍存在的現(xiàn)象是，企業(yè)不論規(guī)模大小，都在加大市場戰(zhàn)略投入，以應對競爭壓力。隨著市場競爭加劇，白酒企業(yè)增加了對市場拓展和流通渠道的資源支持，導致銷售和市場成本支出超過其他方面。白酒與快速消費品有所不同，同一家制酒公司生產(chǎn)的酒體相同，產(chǎn)品種類有限。白酒行業(yè)呈現(xiàn)出明顯的同質(zhì)性特征。白酒作為中國傳統(tǒng)文化的一部分，與“文創(chuàng)產(chǎn)品”相似，其主要目的是宣傳文化和品牌價值。由于文化和品牌差異，銷售策略也不同，選擇合適的銷售策略與產(chǎn)品市場定位密切相關。3.1.2銷售活動可控性低為了減輕消費稅的壓力，白酒制造公司往往會成立專門的銷售分支機構來管理其產(chǎn)品的銷售事務。雖然集團總部已經(jīng)組建了一個銷售和市場管理團隊，但真正能夠深刻理解市場和渠道的，依然是區(qū)域銷售管理團隊和基層銷售人員。由于區(qū)域銷售團隊的分布不均、基層員工的普遍存在以及上下級之間存在的溝通困難等多種因素，使得區(qū)域內(nèi)的營銷活動未能達到總部設定的預期目標；（2）管理團隊沒有有效地約束銷售人員可能表現(xiàn)出的“接受回扣、忽視客戶訪問”等主觀態(tài)度，這使得他們難以準確地將市場的基本信息傳達給管理層，從而使他們難以對市場進行準確的評估。很明顯，白酒公司在銷售行為上的可控性相對較弱，因此，管理團隊需要對這個業(yè)務領域實施更加嚴格的監(jiān)管。3.2白酒企業(yè)銷售業(yè)務內(nèi)部審計現(xiàn)狀3.2.1內(nèi)部審計受重視程度較低我國大部分白酒生產(chǎn)企業(yè)為國有企業(yè)。據(jù)調(diào)查，在全國18家大型白酒企業(yè)中，有14家的管理團隊由具有業(yè)務經(jīng)驗的專業(yè)人士組成，財務經(jīng)驗成員僅1-2人，其余來自制酒、采購和市場營銷等領域。有些公司的財務總監(jiān)竟然擁有與工商管理或工藝技術相關的經(jīng)驗。考慮到這一情況，白酒產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)出“業(yè)務過度重視而忽略財務管理”的趨勢。截至2017年底，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計由董事會管理，受限于董事長或總經(jīng)理管理，獨立性受到限制。各部門對內(nèi)審理解不深，業(yè)務部門持有偏見，認為內(nèi)審限制了業(yè)務高效進行。調(diào)查顯示，大多數(shù)銷售團隊對內(nèi)審工作態(tài)度不積極，甚至逃避責任，給內(nèi)審帶來障礙。3.2.2銷售業(yè)務板塊審計范圍狹窄白酒企業(yè)價值鏈上銷售業(yè)務占著關鍵地位，包括產(chǎn)品定價，資金管理，合同維護和客戶信譽管理等、折扣與退款，消費稅優(yōu)化，營業(yè)收入確認，存貨發(fā)放管理幾個關鍵環(huán)節(jié)。筆者所在白酒行業(yè)幾乎沒有一家公司專門審計某一業(yè)務領域。內(nèi)部審計人員在業(yè)務流程內(nèi)部審查或具體審計活動中，主要以各學科為基礎。企業(yè)對銷售業(yè)務開展內(nèi)部審計后，審計團隊重點關注銷售費用與銷售收入兩大核心方面。3.2.3銷售業(yè)務內(nèi)部審計工作難度大銷售業(yè)務內(nèi)部審計在傳統(tǒng)制酒行業(yè)尚屬新概念，但其接受度有待提高。提升內(nèi)審部門社會地位至關重要，使其充分發(fā)揮作用。然而，當前面臨巨大挑戰(zhàn)。銷售業(yè)務復雜，內(nèi)審人員難以全面發(fā)現(xiàn)問題和風險。銷售渠道多元化導致數(shù)據(jù)急劇增加，增加搜集審計證據(jù)難度；銷售團隊分布廣泛，增加識別舞弊難度；復雜的風險需要高關注度和承擔壓力。多數(shù)制酒企業(yè)缺乏業(yè)財融合專業(yè)審計人員，導致內(nèi)部審計流程面臨挑戰(zhàn)。例如，在客戶信用管理內(nèi)部審查中，缺乏相關政策與操作知識可能導致審計結論不夠客觀與專業(yè)。銷售業(yè)務內(nèi)部審計標準更為嚴格。

4S白酒公司內(nèi)部審計價值增值案例分析本文希望以實際案例說明白酒企業(yè)銷售業(yè)務內(nèi)部審計的實施能夠為企業(yè)帶來價值增值，并通過分析探究其價值增值的體現(xiàn)方式及通過何種方式達到。所以在案例的選取上，往往能夠直觀觀察內(nèi)部審計變化對相應企業(yè)價值的影響。在2018年到2023年這段期間,S公司在內(nèi)部審計的組織架構、審計目標的設定以及銷售業(yè)務的內(nèi)部審計方面都經(jīng)歷了重大的調(diào)整和變革，因此，筆者在文章中選擇了S公司銷售業(yè)務板塊內(nèi)部審計進行研究，看這種轉型能否讓企業(yè)產(chǎn)生價值并后續(xù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。4.1案例背景介紹4.1.1公司簡介S公司最初為四川制藥股份有限公司，1996年12月6日在上海證券交易所上市。成都市國資局為主要股東，主營抗生素原料藥和制劑。2006年9月更名為S股份有限公司，轉向酒類業(yè)務。2013年5月29日更名為S集團有限公司，實際控制人Diageo是全球高端酒品行業(yè)領軍企業(yè)，在倫敦證券交易所（代碼DGE）和紐約證券交易所（代碼DEO）上市。2013年，Diageo成為S集團有限公司最大股東，持股比例達100%。該公司的首席執(zhí)行官同時也擔任董事長一職，并且他管理著10個關鍵部門。該生產(chǎn)中心是由成品生產(chǎn)管理中心、基酒生產(chǎn)管理中心、酒體設計中心、食品質(zhì)量安全監(jiān)管部、儲存勾調(diào)車間和倉庫管理部共同組成的；財務中心是由合規(guī)部、商務財務部、供應鏈財務部、財務共享中心以及財務控制和IT部共同組成的。在審計委員會的指導之下，內(nèi)部審計部門直接對審計委員會進行了全面審查，并在公司審計的各個環(huán)節(jié)中起到了關鍵作用。關于企業(yè)的組織構架，請參考下方的圖示：圖4-1公司組織架構圖4.1.2S公司銷售業(yè)務狀況S公司的銷售業(yè)務從2018-2019年的連續(xù)虧損中逐步復蘇，直到2023年，公司的營業(yè)收入達到了21.38億元，凈利潤為4.63億元（如圖4-2所示）。圖4-2S公司2018-2023運營狀況（單位：億元）數(shù)據(jù)來源：S公司2018-2023年報自2018年白酒市場調(diào)整以來，公司堅持銷售戰(zhàn)略，特別是加強高端品牌組合，未預警業(yè)務風險，全年收益急劇下降，虧損嚴重。2019年，為應對政策限制，戰(zhàn)略性收縮，控制銷售成本，創(chuàng)新營銷，推動穩(wěn)定發(fā)展。2020年，營業(yè)總額8.54億元，純收益0.88億元，較前年增長134%，實現(xiàn)轉型盈利。強化銷售流程管理，風險評估提建議。通過總代理制、分銷扁平化、合作模式，銷量逐步增長。2021至2023年，調(diào)整銷售策略，增強服務管理，優(yōu)化組織架構，吸引人才。內(nèi)審與業(yè)務合作梳理新渠道，調(diào)整電商團隊，提升B2C業(yè)務和用戶體驗。2022年12月，銷售策略改革帶來20.48億元營收、4.46億元利潤和3.35億元凈利潤，較2021年分別增長74.13%、72.97%和49.24%。4.2S公司銷售業(yè)務內(nèi)部審計狀況4.2.1內(nèi)部審計機構設置為了達到審計的高質(zhì)量標準，S公司建立了一個與其實際運營狀況相符的內(nèi)部審計團隊。董事會是內(nèi)部審計部門領導方式的主導者。在董事會的組織結構下，存在一個審計委員會，這個委員會每年都為內(nèi)部審計工作提供專業(yè)的審計建議。內(nèi)部審計部門在執(zhí)行職責時，必須受到監(jiān)事會的嚴格監(jiān)管和指導，并且有責任定期向審計委員會匯報審計工作的最新進展，以確保不會受到企業(yè)其他部門的任何干擾或影響。在監(jiān)事會與董事會的聯(lián)合監(jiān)管下，審計部門展示了更加卓越的業(yè)務執(zhí)行實力，與此同時，內(nèi)部審計的獨立性也得到了更為深刻的體現(xiàn)。如需了解詳細的組織構架，可參照圖4-3。圖4-3內(nèi)部審計組織架構圖2021年起，審計委員會重組內(nèi)審部門，成立新的內(nèi)部審計機構。部門聘用具有豐富行業(yè)經(jīng)驗、精通信息化審計技術的復合型專家。內(nèi)審團隊從6人縮編為5人，包括1名經(jīng)理和4名專員，所有審計任務由經(jīng)理負責。內(nèi)審部門需定期向委員會報告審計活動，持續(xù)學習最新審計理念。自2019年以來，S公司加強風險內(nèi)控與合規(guī)意識，設立風險內(nèi)控合規(guī)專委會，成立專門部門建設內(nèi)部控制體系。審計新目標包括內(nèi)部控制評估和提出戰(zhàn)略建議。內(nèi)部審計由被動執(zhí)行轉向主動出擊，為公司發(fā)展提供堅實支持。4.2.2銷售業(yè)務內(nèi)部審計的內(nèi)容與范圍S公司內(nèi)審范圍廣泛，涵蓋風險識別與管理、財務準確性、員工行為合規(guī)性、內(nèi)部控制合理性等方面，以有效保護資源并協(xié)助達成經(jīng)營目標。2022年，公司管理團隊頒布新指導方針，強調(diào)內(nèi)審部門需關注內(nèi)外部環(huán)境變化，健全內(nèi)部控制，培育增值企業(yè)文化，助力實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。內(nèi)審部門轉型為增值型角色。銷售業(yè)務內(nèi)審范圍與主題發(fā)生重大調(diào)整。（1）在2018年到2019年這一連續(xù)的虧損階段2019年前,S公司內(nèi)部審計重點關注銷售收入與支出的事后審核，評價記錄是否準確，成本是否合理。就拿2018年10月份為例，集團觀察發(fā)現(xiàn)銷售收益下降，但是費用并沒有下降，由此引發(fā)的部門間費用糾紛。管理團隊發(fā)出內(nèi)審調(diào)查命令，發(fā)現(xiàn)成本分配有問題，大區(qū)管理混亂，審計流程涉及分析，訪談與核查。經(jīng)過仔細核查，我們發(fā)現(xiàn)基層與商超之間有不正當?shù)暮现\行為，成功騙取了超過20萬元的店鋪入駐費用；大區(qū)經(jīng)理虛構的促銷活動涉及的資金超出了50萬元；廣告投放標準不清，收益不明。。（2）在2020年的時候，銷售業(yè)務步入了一個復蘇階段2020年以來,S公司審計委員會重新梳理內(nèi)部審計流程，推出更標準化審計規(guī)則與體系，為保證內(nèi)審部門按既定審計計劃開展年度工作。鑒于S公司在其業(yè)務板塊中存在流程混亂的問題，并且在2013年和2014年都觀察到了銷售費用核銷造假的現(xiàn)象，管理團隊因此決定將銷售業(yè)務作為審計工作的核心焦點，并實施一個更加連貫的審計流程。圖4-4銷售業(yè)務內(nèi)部審計流程圖在這段時間里，銷售業(yè)務的內(nèi)部審計逐漸穩(wěn)定，審計團隊開始按照年初制定的銷售業(yè)務審計計劃有序地進行審計，識別銷售財務和銷售活動中的潛在問題，以確保銷售業(yè)務流程得到有效的執(zhí)行。審計工作主要聚焦于銷售收入的確認、費用的核銷審計和銷售業(yè)務的內(nèi)部控制評估這三個核心領域，這不僅增強了內(nèi)部審計的監(jiān)控和評估能力，同時也未能為企業(yè)的未來發(fā)展提供有價值的咨詢或預測。（3）在2021年至2023年這段時間里，經(jīng)濟呈現(xiàn)出迅猛的增長態(tài)勢公司銷售業(yè)務內(nèi)審升級，從后審查轉向風險導向審計與評估。審計分為詳審銷售收支與主評產(chǎn)品銷售費用與確認收益。內(nèi)審根據(jù)銷售計劃擬定審計計劃，關注費用審批流程，發(fā)現(xiàn)誤差立即提建議。2021年前由注冊會計師完成，之后內(nèi)審部門承擔。已提建議與審計信息，但評估仍有不足，需支持整體內(nèi)部控制審計。已完成評估任務包括：a.評銷售業(yè)務流程內(nèi)控效能；b.協(xié)助完成審計問卷調(diào)查。需了解銷售業(yè)務內(nèi)控評估流程。在其他工作中，內(nèi)審團隊與第三方審計人員設計實施銷售、收款內(nèi)控調(diào)查表。注冊會計師展開審計前深入調(diào)查，以更透徹把握內(nèi)控狀況。內(nèi)審部門全面參與公司運營管理，在協(xié)助問卷調(diào)查方面表現(xiàn)優(yōu)于未進行內(nèi)控評估的企業(yè)。問卷主題包括：產(chǎn)品定價審批方式，價格指導體系等。S公司內(nèi)審團隊結合戰(zhàn)略目標，制定年度銷售與收款內(nèi)控自評方案，并采用各種審計方法進行評估。4.3S公司銷售業(yè)務內(nèi)部審計增值表現(xiàn)自2021年起，S公司對其銷售業(yè)務進行了內(nèi)部審計。截至2023年，內(nèi)審部門進行了9次常規(guī)審計，并進行了3次銷售與收款的內(nèi)部控制自我評估（預計2023年的大部分審計工作在每年中期之前完成）。根據(jù)S公司過去三年的經(jīng)營表現(xiàn)，銷售業(yè)務的內(nèi)部審計為企業(yè)創(chuàng)造了直接和間接的經(jīng)濟價值。（1）避免銷售費用損失內(nèi)部審計部門對銷售費用的核銷框架進行了修訂，以使核銷標準更為全面和具體，同時也提高了標準的嚴格性。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，從2020年開始，銷售業(yè)務的內(nèi)部審計焦點已經(jīng)轉向了評估銷售費用支出的合理性，僅在那一年，就有20個銷售活動的申請被拒絕，這占到了經(jīng)過審核的銷售費用的6.7%。由于尚未建立費用核查這一評價機制，當年依然存在一些不符合經(jīng)濟效益的銷售活動得到了正式批準。從2021年開始，內(nèi)部審計團隊主導了費用核銷的結構調(diào)整，并對整個核銷過程進行了持續(xù)的評估，然而，在那一年中，有34.6%的項目開銷并未得到官方許可。到了2023年，由于銷售費用內(nèi)審工作的實施，企業(yè)成功地避免了數(shù)以億計的銷售費用損失。圖4-52018-2023年未通過審核的銷售費用占比圖數(shù)據(jù)來源：S公司2018-2023年報深入探討未經(jīng)許可的銷售費用所占的比例年年增長是否會限制公司銷售業(yè)務的擴展，并對這些銷售費用進行了詳細分類。表4-1未通過審核的銷售費用占比（按項目分類）傳統(tǒng)渠道門店促銷消費者品鑒會電商陳列顯現(xiàn)消費者會務常規(guī)物料及其他20180.00%0.00%0.00%0.00%0.00%20190.00%0.00%0.00%0.00%0.00%20202.00%4.70%0.00%0.00%0.00%202112.00%13.50%3.80%3.30%2.00%20228.70%10.20%3.00%2.20%0.10%20234.50%12.00%1.30%0.00%0.00%數(shù)據(jù)來源：S公司2018-2023年報通過對涉及大額資金消費者品鑒會項目的詳盡分析，我們發(fā)現(xiàn)自2021年起，資金削減的主因是業(yè)務部門未能為品鑒會提供預定的邀請對象，以及缺乏上次活動的品鑒酒耗損證明或不完整的核銷資料，這在首次預警事件中格外突出。進一步調(diào)查顯示，無法提供耗損證明的行為主要是為了欺詐成本和虛報而采取的營銷策略。銷售部門的實地考察顯示，盡管費用核銷標準相當嚴格，但內(nèi)部審計通過對各項標準和流程的仔細梳理，有效地預防了潛在的舞弊風險，加強了對營銷活動的管理和控制；同時，業(yè)務部門可以從獨立的第三方獲取有價值的市場信息，這將有助于他們制定更為合理和合規(guī)的項目預算。（2）銷售業(yè)務的審核流程效率已經(jīng)得到了顯著提升S公司自2021年4月起加強內(nèi)審計劃，對銷售費用實施嚴格審計和非常規(guī)審批，確保每年全面審計核銷。到2023年，費用核銷流程已更新至第4版，簡化了復雜的審批流程，由財務共享中心審核專員直接追蹤并發(fā)布審批報告。這一優(yōu)化不僅縮短了核銷時間（從平均5天降至1-2天），還提高了核銷的獨立性，使審計人員能更有效地獲取可靠證據(jù)。內(nèi)審團隊與多部門合作，進一步精簡了銷售費用核銷流程，顯著提升了審核效率和獨立性。（3）所治理的環(huán)境已經(jīng)實現(xiàn)了更深層次的改善企業(yè)自21年重視內(nèi)部審計以來，各業(yè)務部門逐漸與內(nèi)審部門合作，推行內(nèi)審，營造合規(guī)環(huán)境。除銷售、采購外，其他部門與員工也樹立合規(guī)意識。公司將“合規(guī)”作為指導思想，顯示內(nèi)審工作對公司的深遠影響。銷售業(yè)務的內(nèi)審部門是高效的信息傳遞者和咨詢專家，能與各部門協(xié)作提出與公司戰(zhàn)略匹配的發(fā)展方案。內(nèi)審部門促進企業(yè)治理結構的完善，使得部門間督促、制約、合作更有效。與2018年相比，企業(yè)的組織結構得到顯著改善。

5S公司銷售業(yè)務內(nèi)部審計增值的不足5.1銷售業(yè)務內(nèi)部審計內(nèi)容單一盡管S公司近5年擴展了銷售業(yè)務內(nèi)部審計范圍，但仍有不足。審計主要集中在收入、費用和內(nèi)部控制自評等方面，缺乏對整體銷售策略的規(guī)范與評價。銷售戰(zhàn)略包括定價、產(chǎn)品定位、渠道管理、資金和推廣等，若未得到控制，將影響企業(yè)發(fā)展。對于白酒企業(yè)，銷售戰(zhàn)略應與整體目標一致，缺乏全局把控會導致戰(zhàn)略失誤，造成重大損失。S公司內(nèi)審人員在對個別銷售業(yè)務進行審計時，均以事前預防風險、事后評價為目的，缺乏對銷售部門進行全面戰(zhàn)略建議這一步。5.2銷售業(yè)務內(nèi)部審計方法傳統(tǒng)信息爆炸時代來臨使企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)以幾何倍速度遞增，造成銷售信息數(shù)據(jù)不斷積累，影響業(yè)務活動效率。對快消制造企業(yè)來說，有幾百到幾萬家店鋪，內(nèi)審人員仍然沿用傳統(tǒng)抽樣，書面檢查，個別訪談等方式對銷售業(yè)務進行審計，數(shù)據(jù)分析等信息化的審計方式運用得比較少。其主要原因是企業(yè)的產(chǎn)品系列，銷售渠道，消費者等各方面的數(shù)據(jù)存在著巨大的交叉，內(nèi)審人員不愿意花很多時間去收集并處理它們。5.3銷售業(yè)務內(nèi)部審計程序不成體系通過對案例的梳理可以發(fā)現(xiàn)S公司在內(nèi)部審計方面確實進行了大量的銷售業(yè)務審計，并取得了一些成績。但是其整體審計流程存在問題。在內(nèi)審蓬勃發(fā)展的今天，審計人員既擔負著日常審計工作又擔負著銷售業(yè)務咨詢與專項調(diào)查任務，這就使銷售業(yè)務內(nèi)部審計流程分裂成了不同的版塊，但是審計人員并沒有將各個版塊區(qū)分并融合在一起，審計程序系統(tǒng)性不強。隨著企業(yè)的不斷擴大和銷售業(yè)務的不斷增加，審計的工作量也在不斷加大。盡管現(xiàn)在還可以，但是，由于審計工作量越來越大，每個月編制不同的審計計劃也會是一種負擔。交叉內(nèi)容審計工作會反復進行，審計歸檔會存在問題，妨礙公司運行效率。5.4審后跟進機制落實不到位內(nèi)審部門執(zhí)行銷售業(yè)務內(nèi)部審計并出具審計報告后，存在“負責部門整改和持續(xù)反饋”的審計流程，但跟進機制不到位。審計問題通常以談話或通知管理層方式處罰，例如基層銷售人員收受回扣、虛報信息等問題。有些銷售人員因費用耗盡未受實質(zhì)處罰，鼓勵騙取公司資產(chǎn)。審計結果和建議因此失去效力。S公司審后跟進機制不足主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是審計通報中常忽略不合理費用核銷問題，領導間推諉導致整改失實。對審計問題涉及人員或團隊處罰不到位、缺乏監(jiān)督與整改。二是基層銷售人員侵占贈送客戶商品、私自轉售、挪用費用等舞弊現(xiàn)象，大部分未受企業(yè)處罰即已離職，給追責帶來難度。公司離任審計制度不健全。三是部分銷售經(jīng)理對整改誤解，將其視為任務完成動力，不認為其促進改進。整改應被視為提升銷售管理水平、促進公司良性發(fā)展的契機。

6S公司銷售業(yè)務內(nèi)部審計增值優(yōu)化建議6.1豐富銷售業(yè)務內(nèi)部審計內(nèi)容銷售部門人才對業(yè)務至關重要。公司通過績效考核評價員工才能，體現(xiàn)其價值并提供回報。S公司對普通員工績效由高層管理人員設定，銷售人員績效由人力資源經(jīng)理與商務部總監(jiān)約定。但這種單向分配缺少交流與數(shù)據(jù)支持，降低員工積極性。內(nèi)部審計是獨立第三方，了解銷售人員真實情況，評價績效管理效果，提出改進建議，推動業(yè)務發(fā)展。白酒行業(yè)市場強調(diào)以需定供、以消費者為中心。快消公司提出新零售，利用大數(shù)據(jù)準確定位消費者。S公司應以人為本，審計重點放在產(chǎn)品定位、價格制定、競爭地位及資源情況的客觀分析上。銷售戰(zhàn)略要與整體發(fā)展戰(zhàn)略緊密聯(lián)系，才能成功。銷售業(yè)務戰(zhàn)略審計關鍵，能降低不利因素沖擊，增強競爭力。6.2建立銷售業(yè)務信息化審計系統(tǒng)信息化審計在提高效率、節(jié)約成本、彌補審計缺陷方面至關重要。通過現(xiàn)代技術，這種方法不僅降低了成本，減少了人為因素的影響，還有助于客觀評價審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員可以通過電子化數(shù)據(jù)進行整體、宏觀的分析，為管理層的決策提供信息支持。對銷售數(shù)據(jù)進行集成，建立類似于SAP的銷售業(yè)務數(shù)據(jù)處理和共享平臺，確保數(shù)據(jù)獨立性，并擴展數(shù)據(jù)采集權限，實現(xiàn)企業(yè)信息的共享。制定計算機審計程序和構建針對性審計模型有助于內(nèi)審人員快速識別銷售業(yè)務的趨勢、異常情況和誤差。加強云計算功能建設，構建銷售業(yè)務數(shù)據(jù)云平臺安全監(jiān)測審計流程，評估企業(yè)平臺數(shù)據(jù)安全防護和風險應對能力。6.3整合銷售業(yè)務審計流程S公司內(nèi)部審計團隊不僅對銷售業(yè)務進行了常規(guī)