2025年陜西省事業(yè)單位招聘考試綜合類專業(yè)能力測試試卷（審計類）——審計報告編制與審計法規(guī)考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______第一部分審計報告編制1.簡述審計報告的基本要素及其各自的意義。2.當(dāng)審計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重大錯報，且錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策時，應(yīng)如何表達(dá)審計意見？請說明理由。3.什么是關(guān)鍵審計事項？在審計報告中對關(guān)鍵審計事項進行披露時，通常需要包括哪些內(nèi)容？4.比較無保留意見審計報告與保留意見審計報告在結(jié)構(gòu)、措辭以及反映的審計狀況上的主要區(qū)別。5.在編制審計報告時，審計師如何處理審計報告日期與審計責(zé)任期間的關(guān)系？請闡述相關(guān)規(guī)定和理由。6.簡述標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的主要區(qū)別。哪些情形下會出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告？第二部分審計法規(guī)7.根據(jù)《中華人民共和國審計法》，審計機關(guān)有哪些主要職權(quán)？8.審計人員執(zhí)行職務(wù)，遇到哪些情形應(yīng)當(dāng)回避？9.簡述注冊會計師審計準(zhǔn)則與國家審計準(zhǔn)則在目標(biāo)、對象、基本要求等方面的主要異同。10.如果被審計單位管理層阻撓、拖延提供審計所需資料，或拒絕接受審計師提出的必要審計程序，審計師應(yīng)如何處理？相關(guān)法律法規(guī)有哪些規(guī)定？11.在審計過程中，如果審計師發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為，應(yīng)當(dāng)如何處理？其職責(zé)和權(quán)限是什么？12.談?wù)勀銓徲嫪毩⑿灾匾缘睦斫?，并說明在審計法規(guī)中是如何保障審計獨立性的？第三部分綜合應(yīng)用13.某國有企業(yè)接受審計機關(guān)的年度預(yù)算執(zhí)行情況審計。審計組在審計中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將一筆符合資本化條件的借款費用計入當(dāng)期損益，違反了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。此外，該企業(yè)還存在關(guān)聯(lián)方交易未按規(guī)定披露的情況。請分析審計師應(yīng)如何處理這兩個審計發(fā)現(xiàn)，并在審計報告中予以反映？14.假設(shè)你在執(zhí)行一家上市公司年報的審計時，發(fā)現(xiàn)該公司某項重要的資產(chǎn)可能存在減值跡象，但管理層不予確認(rèn)減值損失。審計師應(yīng)如何進一步實施審計程序以評估該事項？如果最終認(rèn)為存在重大錯報且無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計師應(yīng)如何考慮出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，并說明報告中應(yīng)包含哪些關(guān)鍵要素？15.某審計項目在執(zhí)行過程中，審計項目負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)一名審計組成員與被審計單位某高管存在近親屬關(guān)系。根據(jù)審計法規(guī)和職業(yè)道德要求，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)如何處理此事？請說明具體的處理程序和依據(jù)。試卷答案第一部分審計報告編制1.答案：審計報告的基本要素包括：標(biāo)題、收件人、引言段、管理層責(zé)任段、審計責(zé)任段、審計意見段、強調(diào)事項段（如適用）、其他事項段（如適用）和簽章及日期段。解析思路：回答此題需回憶審計報告準(zhǔn)則對報告基本結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一規(guī)定。逐一列出標(biāo)準(zhǔn)審計報告必須包含的所有要素，并簡要說明每個要素的核心作用，如引言段確認(rèn)被審計單位責(zé)任、審計責(zé)任段說明審計師責(zé)任、審計意見段表達(dá)對財務(wù)報表整體的意見等。2.答案：應(yīng)發(fā)表保留意見。理由：當(dāng)存在重大錯報且可能影響使用者決策時，如果審計師認(rèn)為財務(wù)報表整體仍然公允反映（即錯報雖重大但非普遍性），但需要說明保留的原因，應(yīng)發(fā)表保留意見。這表明財務(wù)報表在重大方面公允，但存在特定限制或例外。解析思路：考察對不同審計意見類型適用條件的掌握。根據(jù)審計準(zhǔn)則，當(dāng)存在重大錯報但非廣泛存在，或?qū)徲嫹秶艿较拗魄矣绊懼卮蟮瞧毡闀r，應(yīng)發(fā)表保留意見。需要明確區(qū)分保留意見、否定意見和無法表示意見的適用場景和判斷依據(jù)。3.答案：關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對財務(wù)報表審計最為重要的那些審計領(lǐng)域。披露內(nèi)容通常包括：關(guān)鍵審計事項的描述（說明其性質(zhì)、原因）、審計中如何應(yīng)對識別出的重大風(fēng)險（審計策略）、得出結(jié)論的關(guān)鍵審計證據(jù)（審計發(fā)現(xiàn)）、以及如何評價已識別的風(fēng)險是否得到充分應(yīng)對。解析思路：回答需緊扣審計報告準(zhǔn)則對關(guān)鍵審計事項的要求。首先定義其概念（根據(jù)職業(yè)判斷識別的最重要審計領(lǐng)域），然后詳細(xì)列出在報告正文中必須披露的四個核心內(nèi)容：事項描述、風(fēng)險評估與應(yīng)對、關(guān)鍵證據(jù)、風(fēng)險應(yīng)對評價。4.答案：主要區(qū)別在于：保留意見報告會包含一個說明段，詳細(xì)解釋導(dǎo)致保留意見的原因（如特定項目存在錯報、審計范圍受到限制等）；而無保留意見報告則沒有此說明段，且措辭上直接肯定財務(wù)報表整體公允。反映的審計狀況上，保留意見表明存在限制或錯報，但整體尚可；無保留意見則表明財務(wù)報表整體無重大錯報且審計未受限制。解析思路：對比兩種報告的核心差異。保留意見的關(guān)鍵在于“保留”二字，體現(xiàn)在報告的“說明段”內(nèi)容和最終的“意見段”措辭（加“保留”字樣）。分析這兩種報告在結(jié)構(gòu)和信息傳遞上的不同，強調(diào)保留意見意味著存在“但是”的情況。5.答案：審計報告日期通常是指審計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的日期。它通常等于外勤審計工作的完成日期。審計責(zé)任期間是指審計師負(fù)責(zé)對已審計財務(wù)報表發(fā)表意見的期間，即使審計工作在此期間結(jié)束后才完成。報告日期早于或等于審計責(zé)任期間結(jié)束日。解析思路：區(qū)分審計報告日期和審計責(zé)任期間的概念。審計報告日期是審計工作的完成標(biāo)志，而審計責(zé)任期間是審計師承擔(dān)責(zé)任的期限。明確報告日期通常在外勤工作結(jié)束時確定，并需確保在此期間獲取了所有必要的審計證據(jù)。6.答案：主要區(qū)別在于是否包含修飾性術(shù)語或說明段。標(biāo)準(zhǔn)審計報告對財務(wù)報表整體發(fā)表無保留意見，無修飾性術(shù)語，無說明段。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告則包括保留意見、否定意見、無法表示意見，或包含強調(diào)事項段、其他事項段等，這些會改變意見類型或增加額外信息。解析思路：區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)報告和非標(biāo)準(zhǔn)報告的核心在于報告是否“標(biāo)準(zhǔn)”。標(biāo)準(zhǔn)報告意見段只有“我們認(rèn)為”加上無保留意見類型（如：我們認(rèn)為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照[適用的財務(wù)報告框架]編制，公允地反映了[被審計單位名稱]在[報告期間]的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。）。非標(biāo)準(zhǔn)報告則因特定情況（如保留意見的原因、強調(diào)事項的重要性、無法表示意見的原因等）而“非標(biāo)”，體現(xiàn)在意見類型改變或有附加段落。第二部分審計法規(guī)7.答案：根據(jù)《中華人民共和國審計法》，審計機關(guān)的主要職權(quán)包括：檢查被審計單位的會計憑證、賬簿、報表以及相關(guān)資料的權(quán)利；查閱被審計單位的有關(guān)文件、資料的權(quán)利；要求被審計單位提供與審計事項有關(guān)的資料的權(quán)利；參加被審計單位與審計事項有關(guān)的會議的權(quán)利；對審計發(fā)現(xiàn)的問題，有權(quán)提出處理意見，被審計單位應(yīng)當(dāng)自行糾正；對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止；認(rèn)為被審計單位所執(zhí)行的預(yù)算、計劃、制度、辦法等違反國家規(guī)定的，有權(quán)提出糾正意見等。解析思路：回答此題需查閱《審計法》第四、五條等條款。列出審計機關(guān)在審計過程中依法享有的各項權(quán)力，包括檢查權(quán)、查閱權(quán)、詢問權(quán)、會議權(quán)、提出處理意見權(quán)、制止權(quán)、糾正建議權(quán)等，需盡可能全面。8.答案：根據(jù)《審計法》以及相關(guān)審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，審計人員執(zhí)行職務(wù)時，遇有與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系的情形應(yīng)當(dāng)回避。這些情形主要包括：與被審計單位負(fù)責(zé)人或財務(wù)負(fù)責(zé)人有夫妻關(guān)系、直系親屬關(guān)系或者主要社會關(guān)系等；擔(dān)任過被審計單位財務(wù)、會計、審計等職務(wù)；與被審計單位存在經(jīng)濟利益關(guān)系；法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。解析思路：考察審計回避制度。依據(jù)《審計法》第三十二條及相關(guān)職業(yè)道德守則（如中國注冊會計師職業(yè)道德守則中關(guān)于利益沖突的規(guī)定），明確回避適用的主體（審計人員）、觸發(fā)條件（與被審計單位存在特定關(guān)系或利益沖突）。9.答案：相同點：兩者都旨在提高財務(wù)信息質(zhì)量、維護市場經(jīng)濟秩序、促進資源有效配置和宏觀調(diào)控?；疽笊希紡娬{(diào)獨立、客觀、公正的原則，遵循相應(yīng)的審計準(zhǔn)則（國家審計遵循國家審計準(zhǔn)則，注冊會計師審計遵循中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，兩者均需符合中國審計基本準(zhǔn)則的要求）。不同點：目標(biāo)和對象不同（國家審計側(cè)重于監(jiān)督國家財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益，對象包括各級政府、事業(yè)單位、國有金融機構(gòu)等；注冊會計師審計主要是基于委托關(guān)系，對特定企業(yè)的財務(wù)報表發(fā)表意見，對象是企業(yè)等商業(yè)實體）。法律依據(jù)和性質(zhì)不同（國家審計基于《審計法》等法律，具有強制性；注冊會計師審計基于合同約定，具有委托性）。解析思路：先概括兩者的共同目標(biāo)（提高信息質(zhì)量、維護秩序等）和共通的基本原則（獨立客觀公正）及遵循的準(zhǔn)則框架。然后重點對比差異，從審計主體（國家審計機關(guān)vs注冊會計師）、審計目標(biāo)（監(jiān)督vs表意）、審計對象（廣泛vs特定企業(yè)）、法律基礎(chǔ)（審計法vs委托合同）、審計性質(zhì)（強制vs委托）等方面進行闡述。10.答案：如果被審計單位管理層阻撓、拖延提供資料或拒絕接受必要審計程序，審計師首先應(yīng)與管理層溝通，要求其予以配合。如果管理層仍不配合，審計師應(yīng)考慮該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響，并再次與治理層（如董事會、審計委員會）溝通。如果仍無法解決，審計師應(yīng)評估審計范圍受到的限制是否重大，并根據(jù)限制程度，考慮出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告。同時，審計師應(yīng)將此情況以及采取的措施和可能產(chǎn)生的影響，以書面形式記錄于審計工作底稿中。解析思路：考察審計程序受阻時的處理流程和法規(guī)要求。按照審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序：溝通（與管理層、治理層）->評估影響->采取進一步措施（如擴大審計程序）->形成審計意見（根據(jù)限制程度選擇）->記錄底稿。強調(diào)這是一個循序漸進、考慮影響、記錄清晰的過程。11.答案：審計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為，首先應(yīng)考慮是否有充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支持該發(fā)現(xiàn)。如有，應(yīng)按照審計程序進一步調(diào)查核實。調(diào)查后若確認(rèn)存在違規(guī)行為，審計師應(yīng)考慮其重要性、廣泛性以及對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。審計師應(yīng)根據(jù)情況，考慮是否需要向有關(guān)部門（如紀(jì)檢監(jiān)察部門、財政、稅務(wù)、監(jiān)察、公安等）報告，或根據(jù)法律法規(guī)及內(nèi)部規(guī)定采取其他行動（如向治理層報告）。同時，審計師應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的事實、調(diào)查過程、結(jié)論及采取的措施清晰地記錄在審計工作底稿中。解析思路：考察審計師發(fā)現(xiàn)舞弊或違法行為的職責(zé)。遵循“發(fā)現(xiàn)-調(diào)查核實-評估影響-采取行動-記錄底稿”的邏輯鏈條。明確審計師的責(zé)任是識別和報告（通常指向治理層報告，嚴(yán)重時可能涉及外部報告），但不一定是執(zhí)法或處罰的實施者。12.答案：審計獨立性是審計工作的靈魂，是審計質(zhì)量的根本保證。它要求審計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，在實質(zhì)上和形式上都獨立于被審計單位，保持客觀公正的態(tài)度，不受任何可能影響?yīng)毩⑴袛嗟耐獠炕騼?nèi)部因素影響。審計法規(guī)通過一系列規(guī)定來保障獨立性，例如：審計人員的任職資格、回避制度（如財務(wù)利益關(guān)系、親屬關(guān)系回避）、審計業(yè)務(wù)受到政府審計機關(guān)或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督與管理、禁止從事可能損害獨立性的活動（如為被審計單位提供不當(dāng)服務(wù)）、對獨立性受到威脅的情形進行識別、評估和應(yīng)對（如財務(wù)利益威脅、自我評價威脅、過度推介威脅、密切關(guān)系威脅、外在壓力威脅等）。解析思路：首先闡述獨立性的重要意義（保證審計質(zhì)量、可信度）。然后解釋獨立性的內(nèi)涵（實質(zhì)獨立和形式獨立，即客觀公正的態(tài)度和行為）。最后重點說明法規(guī)是如何通過具體制度（資格、回避、監(jiān)督、禁止行為、獨立性威脅識別應(yīng)對程序等）來保障審計獨立性的。第三部分綜合應(yīng)用13.答案：對于借款費用資本化問題，審計師應(yīng)首先核實該筆借款是否確實符合資本化條件（如用于符合資本化條件的資產(chǎn)建設(shè)或生產(chǎn)）。如不符合，則應(yīng)要求被審計單位調(diào)整，將其計入當(dāng)期損益。如符合，則需判斷其會計處理是否正確。若管理層拒絕調(diào)整，審計師應(yīng)評估該錯報對財務(wù)報表的影響（重要性）。若錯報重大，審計師應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見。審計報告中，應(yīng)在意見段前增加說明段，清晰說明管理層不恰當(dāng)確認(rèn)借款費用的原因以及審計師認(rèn)為應(yīng)予調(diào)整的意見。對于關(guān)聯(lián)方交易未披露問題，審計師應(yīng)識別所有重要的關(guān)聯(lián)方及其交易，核實交易是否按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進行了披露。若未披露且重要，應(yīng)要求管理層補充披露。若管理層拒絕，審計師應(yīng)評估該未披露交易對財務(wù)報表的影響。若影響重大，審計師應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見。審計報告中，應(yīng)在說明段中說明未披露關(guān)聯(lián)方交易的情況以及審計師要求披露未果的事實?？偨Y(jié)：審計師需基于風(fēng)險評估結(jié)果，執(zhí)行必要的審計程序（如細(xì)節(jié)測試），獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和評估結(jié)果，判斷錯報的性質(zhì)、重要性及審計范圍受限情況，并最終在審計報告中恰當(dāng)反映。解析思路：此題考察審計師處理具體審計發(fā)現(xiàn)的全過程。要求考生模擬審計師的角色，針對兩個具體問題（會計差錯、未披露關(guān)聯(lián)方），依次思考：核實事實（是否符合準(zhǔn)則）、與管理層溝通要求調(diào)整/披露、評估影響（重要性）、考慮審計意見類型、報告中的反映方式（說明段內(nèi)容）。需要體現(xiàn)審計準(zhǔn)則的應(yīng)用、職業(yè)判斷（評估重要性）以及審計報告編制的要求。14.答案：對于可能存在減值跡象的重要資產(chǎn)，審計師應(yīng)首先獲取管理層評估資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)。然后，執(zhí)行必要的審計程序以評估管理層的減值測試：檢查管理層識別相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)包的依據(jù)；復(fù)核管理層計算的可收回金額（通常是比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）；評估管理層在減值測試中做出的關(guān)鍵假設(shè)的合理性（如未來現(xiàn)金流量預(yù)測、折現(xiàn)率）；考慮是否存在管理層故意操縱減值測試結(jié)果的可能性。如果執(zhí)行上述程序后，審計師認(rèn)為管理層的減值評估不恰當(dāng)（如資產(chǎn)價值被高估、關(guān)鍵假設(shè)不合理、未考慮所有相關(guān)因素），導(dǎo)致存在重大錯報且無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來證實或反駁該錯報，審計師應(yīng)考慮出具無法表示意見的審計報告。在無法表示意見的審計報告中，審計意見段應(yīng)明確指出由于審計范圍受到嚴(yán)重限制，審計師無法對財務(wù)報表整體發(fā)表意見。報告需包含標(biāo)準(zhǔn)審計報告的所有要素，并在意見段前增加一個詳細(xì)說明段，清楚、充分地描述導(dǎo)