會計實(shí)操文庫1/1記賬實(shí)操-施工履約合同賬務(wù)處理施工履約合同賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)指南一、業(yè)務(wù)界定與核心原則施工履約合同是指企業(yè)（施工方）為客戶提供建筑物、構(gòu)筑物建造、改造、維修等工程服務(wù)的合同，核心特征是履約周期長（通?？鐣嬈陂g）、成本投入與工程進(jìn)度同步推進(jìn)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，施工履約合同屬于“在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)”，需按履約進(jìn)度（完工百分比）分期確認(rèn)收入與成本，而非在竣工時一次性確認(rèn)。適用范圍包括：房屋建筑工程、市政基礎(chǔ)設(shè)施工程、公路橋梁工程、安裝工程等各類建筑施工項(xiàng)目，涵蓋固定造價合同（總價固定）與成本加成合同（按成本加固定費(fèi)率定價）兩類。二、核心會計科目設(shè)置施工企業(yè)需設(shè)置以下科目核算施工履約合同全流程業(yè)務(wù)，確保收入、成本、工程款結(jié)算與資金流的清晰匹配：會計科目科目性質(zhì)核算內(nèi)容合同資產(chǎn)資產(chǎn)類核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品/服務(wù)但尚未有權(quán)收取對價的權(quán)利（區(qū)別于“應(yīng)收賬款”，需滿足“無條件收款權(quán)”后轉(zhuǎn)入）應(yīng)收賬款資產(chǎn)類核算企業(yè)已擁有無條件收取合同對價的權(quán)利（如工程進(jìn)度款結(jié)算后，客戶到期應(yīng)支付的款項(xiàng)）合同負(fù)債負(fù)債類核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價但尚未向客戶轉(zhuǎn)讓商品/服務(wù)的義務(wù)（如預(yù)收工程款）工程施工成本類（過渡科目）核算施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際成本，下設(shè)兩個明細(xì)科目：-工程施工——合同成本（直接材料、直接人工、機(jī)械使用費(fèi)等）-工程施工——合同毛利（收入與成本的差額，借方為盈利，貸方為虧損）主營業(yè)務(wù)收入損益類按履約進(jìn)度分期確認(rèn)的施工服務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本損益類按履約進(jìn)度分期結(jié)轉(zhuǎn)的施工服務(wù)成本合同履約成本資產(chǎn)類（或成本類）核算為履行合同發(fā)生的、不屬于其他準(zhǔn)則規(guī)范的成本（可歸集后按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”）合同結(jié)算資產(chǎn)/負(fù)債類（雙重性質(zhì)科目）核算企業(yè)與客戶之間合同價款的結(jié)算金額，借方余額表示“合同資產(chǎn)”，貸方余額表示“合同負(fù)債”（部分企業(yè)用此科目替代“工程結(jié)算”）三、全流程賬務(wù)處理分錄階段1：合同成立與預(yù)收工程款情形1：收到客戶預(yù)付的工程款（預(yù)收款項(xiàng)）施工前客戶按合同約定預(yù)付部分工程款（如合同總價的10%-30%），需先確認(rèn)“合同負(fù)債”，待后續(xù)履行履約義務(wù)后轉(zhuǎn)入收入。分錄1：收到預(yù)收工程款借：銀行存款貸：合同負(fù)債——預(yù)收工程款情形2：預(yù)繳增值稅（預(yù)收工程款需提前預(yù)繳）根據(jù)財稅〔2016〕36號文，納稅人提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款時，需按預(yù)收款金額預(yù)繳增值稅（一般計稅方法預(yù)征率2%，簡易計稅方法預(yù)征率3%）。分錄2：預(yù)繳增值稅（一般計稅方法）借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅貸：銀行存款分錄3：月末結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅（一般計稅方法）借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅階段2：施工過程中成本歸集與履約進(jìn)度確認(rèn)施工期間需同步歸集實(shí)際成本，并按履約進(jìn)度（常用“成本法”，即累計實(shí)際發(fā)生成本/預(yù)計總成本）確認(rèn)當(dāng)期收入與成本。環(huán)節(jié)1：歸集施工實(shí)際成本（直接材料、人工、機(jī)械費(fèi)等）分錄4：采購工程用原材料借：原材料——工程材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（若為一般納稅人）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款分錄5：領(lǐng)用原材料至施工現(xiàn)場借：工程施工——合同成本（直接材料）貸：原材料——工程材料分錄6：支付施工人員工資借：工程施工——合同成本（直接人工）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資分錄7：支付機(jī)械使用費(fèi)（如租賃塔吊、挖掘機(jī)）借：工程施工——合同成本（機(jī)械使用費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款分錄8：支付其他間接費(fèi)用（如現(xiàn)場管理費(fèi)、水電費(fèi)）借：工程施工——合同成本（間接費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款環(huán)節(jié)2：按履約進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期收入與成本關(guān)鍵公式：履約進(jìn)度=累計實(shí)際發(fā)生的合同成本÷預(yù)計總成本（需在資產(chǎn)負(fù)債表日重新測算，若預(yù)計總成本變化需調(diào)整）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)收入=合同總對價×履約進(jìn)度-以前期間累計已確認(rèn)收入當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)成本=預(yù)計總成本×履約進(jìn)度-以前期間累計已確認(rèn)成本當(dāng)期合同毛利=當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)收入-當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)成本分錄9：確認(rèn)當(dāng)期收入與成本（履約進(jìn)度法）借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)（或直接計入“主營業(yè)務(wù)收入”）貸：主營業(yè)務(wù)收入——施工收入借：主營業(yè)務(wù)成本——施工成本貸：工程施工——合同成本（若有毛利，同步確認(rèn)：借：工程施工——合同毛利貸：合同結(jié)算——毛利結(jié)轉(zhuǎn)，部分企業(yè)簡化合并處理）環(huán)節(jié)3：與客戶結(jié)算工程進(jìn)度款施工企業(yè)按合同約定周期（如按月/按季度）向客戶提交進(jìn)度結(jié)算報告，客戶審核后確認(rèn)應(yīng)支付的進(jìn)度款，此時“合同資產(chǎn)”轉(zhuǎn)化為“應(yīng)收賬款”。分錄10：提交進(jìn)度結(jié)算報告，確認(rèn)應(yīng)收進(jìn)度款借：應(yīng)收賬款——XX客戶貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算（或“工程結(jié)算”）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按結(jié)算金額計算）分錄11：收到客戶支付的進(jìn)度款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——XX客戶特殊情形：結(jié)算進(jìn)度與履約進(jìn)度不一致若客戶結(jié)算進(jìn)度（如僅結(jié)算80%）低于企業(yè)確認(rèn)的履約進(jìn)度（如實(shí)際完工90%），差額部分需確認(rèn)“合同資產(chǎn)”：借：應(yīng)收賬款（結(jié)算金額對應(yīng)的應(yīng)收款）合同資產(chǎn)（履約進(jìn)度與結(jié)算進(jìn)度的差額部分）貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）階段3：竣工結(jié)算與合同收尾工程完工后，需與客戶進(jìn)行最終結(jié)算，確認(rèn)合同總價款的調(diào)整（如設(shè)計變更、簽證增加的費(fèi)用），并結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”與“合同結(jié)算”（或“工程結(jié)算”）的余額。環(huán)節(jié)1：辦理竣工結(jié)算，確認(rèn)最終結(jié)算金額分錄12：確認(rèn)竣工結(jié)算差額（若最終結(jié)算金額大于已確認(rèn)收入）借：應(yīng)收賬款——XX客戶（或“合同資產(chǎn)”）貸：主營業(yè)務(wù)收入——施工收入（差額部分）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（差額部分對應(yīng)的稅額）（若最終結(jié)算金額小于已確認(rèn)收入，做相反分錄，沖減收入與稅額）環(huán)節(jié)2：結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”與“合同結(jié)算”余額“工程施工”科目累計余額（合同成本+合同毛利）需與“合同結(jié)算——價款結(jié)算”（或“工程結(jié)算”）累計余額對沖，結(jié)清過渡科目。分錄13：竣工結(jié)算后結(jié)轉(zhuǎn)過渡科目借：合同結(jié)算——價款結(jié)算（或“工程結(jié)算”，累計貸方余額）貸：工程施工——合同成本（累計借方余額）工程施工——合同毛利（累計借方余額，若為虧損則在借方）環(huán)節(jié)3：預(yù)留質(zhì)保金處理工程竣工后，客戶通常預(yù)留合同總價3%-5%的質(zhì)保金，約定質(zhì)保期（如1-2年）滿后支付，質(zhì)保金需單獨(dú)核算。分錄14：確認(rèn)竣工結(jié)算中的預(yù)留質(zhì)保金借：合同資產(chǎn)——質(zhì)保金（或“應(yīng)收賬款——質(zhì)保金”）貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）分錄15：質(zhì)保期屆滿，收到質(zhì)保金借：銀行存款貸：合同資產(chǎn)——質(zhì)保金（或“應(yīng)收賬款——質(zhì)保金”）階段4：合同虧損處理（預(yù)計總成本超過合同總對價）若在施工過程中發(fā)現(xiàn)預(yù)計總成本超過合同總對價（即合同虧損），需按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》全額計提“合同預(yù)計損失”，不分期攤銷。分錄16：計提合同預(yù)計損失借：主營業(yè)務(wù)成本——施工成本（虧損金額）貸：預(yù)計負(fù)債——合同預(yù)計損失分錄17：后續(xù)虧損減少或轉(zhuǎn)回（若預(yù)計總成本下降）借：預(yù)計負(fù)債——合同預(yù)計損失貸：主營業(yè)務(wù)成本——施工成本分錄18：工程完工后，結(jié)清預(yù)計負(fù)債若實(shí)際虧損與計提金額一致，無需額外處理；若實(shí)際虧損小于計提金額，剩余部分轉(zhuǎn)回：借：預(yù)計負(fù)債——合同預(yù)計損失（剩余金額）貸：主營業(yè)務(wù)成本——施工成本四、期末報表列報要求資產(chǎn)負(fù)債表：“合同資產(chǎn)”：列報“合同資產(chǎn)”科目余額減去對應(yīng)的“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”后的凈額，若期限超過1年，需重分類至“其他非流動資產(chǎn)”；“應(yīng)收賬款”：列報已擁有無條件收款權(quán)的工程款（含進(jìn)度款、質(zhì)保金到期部分），需減去“壞賬準(zhǔn)備”；“合同負(fù)債”：列報已收或應(yīng)收但未履行義務(wù)的預(yù)收工程款，若期限超過1年，需重分類至“其他非流動負(fù)債”；“工程施工”與“合同結(jié)算”：若“合同結(jié)算”借方余額，列報為“合同資產(chǎn)”；若貸方余額，列報為“合同負(fù)債”（不再單獨(dú)列報“工程施工”）。利潤表：“主營業(yè)務(wù)收入”：按履約進(jìn)度確認(rèn)的累計收入，單獨(dú)列報“施工收入”明細(xì)；“主營業(yè)務(wù)成本”：按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的累計成本，含合同預(yù)計損失；“資產(chǎn)減值損失”：列報“合同資產(chǎn)減值損失”（若有）?，F(xiàn)金流量表：收到的工程款（含預(yù)收款、進(jìn)度款、質(zhì)保金）：計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”；支付的材料款、人工成本：計入“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。五、風(fēng)險提示與合規(guī)要點(diǎn)履約進(jìn)度測算準(zhǔn)確性：需建立“預(yù)計總成本動態(tài)更新機(jī)制”，每季度重新測算預(yù)計總成本（如材料價格上漲、人工成本增加需調(diào)整），避免因進(jìn)度測算偏差導(dǎo)致收入成本確認(rèn)不準(zhǔn)確；增值稅合規(guī)處理：一般計稅方法下，需按“進(jìn)度結(jié)算金額”計算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額需區(qū)分“用于簡易計稅