企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)操作流程指南引言內(nèi)部審計(jì)作為企事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，承擔(dān)著監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議與服務(wù)的重要職能。其核心目標(biāo)在于通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，以促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提升管理水平與風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。本指南旨在梳理內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)操作流程，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一套專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)且具實(shí)操性的行動(dòng)框架，助力審計(jì)工作提質(zhì)增效，更好地服務(wù)于單位的健康發(fā)展。一、審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)工作的基石，充分的準(zhǔn)備是確保審計(jì)項(xiàng)目順利實(shí)施并取得預(yù)期效果的前提。（一）年度審計(jì)計(jì)劃的制定與審批內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)單位的發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、管理重點(diǎn)以及以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，科學(xué)、合理地編制年度審計(jì)計(jì)劃。計(jì)劃應(yīng)明確年度審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)項(xiàng)目安排、時(shí)間預(yù)算及資源配置。此計(jì)劃需提交單位主要負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)委員會(huì)審議批準(zhǔn)后執(zhí)行，以確保審計(jì)工作與單位整體目標(biāo)保持一致，并獲得必要的授權(quán)與支持。（二）審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)與授權(quán)根據(jù)批準(zhǔn)的年度審計(jì)計(jì)劃，或針對(duì)臨時(shí)性、突發(fā)性審計(jì)需求（如專項(xiàng)檢查、投訴舉報(bào)核查等），內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)正式立項(xiàng)。立項(xiàng)時(shí)需明確審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象與范圍、審計(jì)期間、預(yù)計(jì)起止時(shí)間等。隨后，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽發(fā)審計(jì)任務(wù)書，正式授權(quán)審計(jì)組開展工作。審計(jì)任務(wù)書是審計(jì)組行使審計(jì)職權(quán)的重要依據(jù)。（三）審計(jì)組組建與初步調(diào)查根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜程度和工作量，選拔具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性及職業(yè)道德的審計(jì)人員組建審計(jì)組，并指定審計(jì)組長(zhǎng)。審計(jì)組進(jìn)駐前，應(yīng)進(jìn)行充分的初步調(diào)查，以了解被審計(jì)單位或項(xiàng)目的基本情況，包括但不限于：組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度、相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)政策、以往審計(jì)報(bào)告及整改情況等。初步調(diào)查可通過查閱資料、與相關(guān)人員訪談等方式進(jìn)行。（四）審計(jì)方案的編制在初步調(diào)查基礎(chǔ)上，審計(jì)組應(yīng)編制詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施的具體作戰(zhàn)圖，其內(nèi)容通常包括：審計(jì)目標(biāo)（細(xì)化）、審計(jì)范圍（具體到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、賬戶、時(shí)間段等）、審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)、審計(jì)方法與程序（如檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、分析性復(fù)核等）、審計(jì)組人員分工、時(shí)間進(jìn)度安排、重要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、需要被審計(jì)單位配合的事項(xiàng)等。審計(jì)方案需經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審批。（五）審計(jì)通知的送達(dá)審計(jì)實(shí)施前，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。通知書應(yīng)載明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)組組長(zhǎng)及成員、被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料和必要的工作條件、以及被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)所提供資料真實(shí)性、完整性的承諾責(zé)任等。特殊情況下（如突擊審計(jì)），審計(jì)通知書可在實(shí)施審計(jì)時(shí)當(dāng)場(chǎng)送達(dá)。二、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)方案，獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的關(guān)鍵過程。（一）進(jìn)點(diǎn)會(huì)議與溝通審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位后，通常應(yīng)召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)議。參會(huì)人員包括審計(jì)組全體成員、被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)部門負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵崗位人員等。會(huì)議旨在說明審計(jì)目的、范圍、程序、時(shí)間安排及紀(jì)律要求，聽取被審計(jì)單位關(guān)于本單位（或項(xiàng)目）基本情況、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制等方面的介紹，并就審計(jì)配合事項(xiàng)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍。（二）內(nèi)部控制的了解與測(cè)試審計(jì)人員應(yīng)深入了解被審計(jì)單位與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)情況，并通過穿行測(cè)試等方法評(píng)估其是否得到有效執(zhí)行。內(nèi)部控制測(cè)試的目的在于確定內(nèi)部控制的可靠性，從而判斷實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。若內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在重大缺陷或執(zhí)行不力，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。（三）審計(jì)證據(jù)的收集與記錄收集審計(jì)證據(jù)是審計(jì)實(shí)施階段的核心工作。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)方案確定的審計(jì)內(nèi)容和方法，系統(tǒng)地收集與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的、能夠支持審計(jì)結(jié)論和建議的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備充分性（數(shù)量足以支持結(jié)論）和適當(dāng)性（與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)、可靠）。常見的審計(jì)證據(jù)包括：會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、合同、文件、會(huì)議紀(jì)要、函證回函、實(shí)物盤點(diǎn)記錄、訪談?dòng)涗洝⑾到y(tǒng)截圖等。所有審計(jì)證據(jù)都應(yīng)通過審計(jì)工作底稿進(jìn)行清晰、準(zhǔn)確、完整的記錄。審計(jì)工作底稿應(yīng)要素齊全、邏輯清晰、結(jié)論明確，并由審計(jì)人員簽名。（四）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的初步確認(rèn)與溝通在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員對(duì)于發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，應(yīng)進(jìn)行深入核查，獲取確鑿證據(jù)。對(duì)于初步形成的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人進(jìn)行溝通，聽取其解釋和說明，以確保事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，避免誤解。這種溝通有助于提高審計(jì)效率，減少后期爭(zhēng)議。（五）審計(jì)工作底稿的復(fù)核為保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)工作底稿應(yīng)進(jìn)行分級(jí)復(fù)核。一般包括審計(jì)組長(zhǎng)的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人（或其授權(quán)人員）的復(fù)核。復(fù)核內(nèi)容主要包括：審計(jì)程序是否執(zhí)行到位、審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)、審計(jì)判斷是否合理、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)、工作底稿記錄是否規(guī)范等。復(fù)核人員應(yīng)對(duì)復(fù)核結(jié)果負(fù)責(zé)，并簽署復(fù)核意見。三、審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作成果的集中體現(xiàn)，是向決策層和被審計(jì)單位傳遞審計(jì)信息的主要載體。（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的匯總與整理審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)將所有審計(jì)工作底稿中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行匯總、分類、梳理和分析，去粗取精，去偽存真，確定哪些是需要在審計(jì)報(bào)告中反映的重要問題。（二）審計(jì)報(bào)告初稿的撰寫審計(jì)組根據(jù)匯總整理的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，按照規(guī)范的格式和要求撰寫審計(jì)報(bào)告初稿。審計(jì)報(bào)告應(yīng)客觀、公正、清晰、簡(jiǎn)潔地反映審計(jì)結(jié)果，其核心內(nèi)容通常包括：1.引言段：說明審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)期間、審計(jì)方法、審計(jì)實(shí)施概況及被審計(jì)單位的配合情況等。2.被審計(jì)單位基本情況：簡(jiǎn)要介紹被審計(jì)單位的背景信息。3.審計(jì)發(fā)現(xiàn)：詳細(xì)描述審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題，應(yīng)做到事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、定性恰當(dāng)，并引用相關(guān)法規(guī)制度作為依據(jù)。4.審計(jì)評(píng)價(jià)：根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合規(guī)性、有效性等方面進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)應(yīng)基于充分的審計(jì)證據(jù)。5.審計(jì)建議：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，提出具有建設(shè)性、可操作性的改進(jìn)建議，以幫助被審計(jì)單位完善管理、堵塞漏洞、提高效益。建議應(yīng)具體、明確，與審計(jì)發(fā)現(xiàn)相對(duì)應(yīng)。6.其他事項(xiàng)（如適用）。（三）審計(jì)報(bào)告的征求意見審計(jì)報(bào)告初稿完成后，應(yīng)發(fā)送被審計(jì)單位征求意見。被審計(jì)單位應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)（通常為十個(gè)工作日）對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，并書面反饋意見。對(duì)于被審計(jì)單位提出的異議，審計(jì)組應(yīng)認(rèn)真研究、核實(shí)，若異議成立，應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告；若異議不成立，應(yīng)向被審計(jì)單位作出解釋說明。征求意見的過程是確保審計(jì)報(bào)告客觀公正的重要環(huán)節(jié)。（四）審計(jì)報(bào)告的修改、審定與報(bào)送審計(jì)組根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見，對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行修改完善，形成審計(jì)報(bào)告送審稿，連同被審計(jì)單位的反饋意見一并提交內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核。對(duì)于重大審計(jì)項(xiàng)目或存在重大分歧的報(bào)告，可能還需要提交單位審計(jì)委員會(huì)或主要負(fù)責(zé)人審定。審定通過后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)按照規(guī)定的程序和范圍報(bào)送審計(jì)報(bào)告，通常包括單位主要負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)委員會(huì)及被審計(jì)單位等。四、審計(jì)后續(xù)階段審計(jì)后續(xù)階段是確保審計(jì)成果得到有效利用、推動(dòng)問題整改的重要保障。（一）審計(jì)整改的跟蹤與檢查被審計(jì)單位應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)意見和建議，制定整改方案，明確整改責(zé)任人、整改措施、整改期限，并組織落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立審計(jì)整改跟蹤機(jī)制，定期或不定期地檢查整改進(jìn)度和效果，督促被審計(jì)單位按時(shí)完成整改。跟蹤檢查可以采取現(xiàn)場(chǎng)檢查、書面報(bào)告、電話詢問等多種方式。（二）整改結(jié)果的評(píng)價(jià)與報(bào)告對(duì)于被審計(jì)單位報(bào)送的整改報(bào)告及相關(guān)證明材料，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)和評(píng)價(jià)，判斷問題是否得到實(shí)質(zhì)性解決，整改措施是否有效，是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。對(duì)于未按期整改或整改不到位的，應(yīng)查明原因，并向單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，必要時(shí)可建議采取進(jìn)一步的處理措施。（三）審計(jì)檔案的歸檔審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)組應(yīng)按照檔案管理的有關(guān)規(guī)定，將審計(jì)過程中形成的所有文件資料（包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)通知書、工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告（各版本）、被審計(jì)單位反饋意見、整改報(bào)告等）進(jìn)行系統(tǒng)整理、編號(hào)、裝訂，形成審計(jì)檔案，移交內(nèi)部審計(jì)部門檔案管理人員統(tǒng)一保管。審計(jì)檔案是審計(jì)工作的歷史記錄，具有重要的查閱和備查價(jià)值。五、審計(jì)溝通與協(xié)調(diào)審計(jì)溝通貫穿于審計(jì)工作的全過程，包括與被審計(jì)單位的溝通、與單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門的溝通等。有效的溝通有助于獲取理解與支持，化解矛盾，提高審計(jì)效率和效果。審計(jì)人員應(yīng)保持客觀、公正、專業(yè)的態(tài)度，運(yùn)用良好的溝通技巧。六、審計(jì)質(zhì)量控制為確保審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到歸檔的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督和控制，包括但不限于：審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力評(píng)估、審計(jì)方案的科學(xué)性審查、審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性復(fù)核、審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性