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I
(精品?。┒悇?wù)管理體系建設(shè)指南(2025A0).pdf稅務(wù)管理體系建設(shè)指南(2025A0)
稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
目次
引言....................................................................................II
1范圍...................................................................................1
2規(guī)范性引用文件........................................................................1
3術(shù)語和定義...........................................................................2
4組織環(huán)境...........................................................................14
4.1理解組織及其環(huán)境...............................................................14
4.2理解相關(guān)方的需求和期望.........................................................16
4.3確定組織稅務(wù)管理體系的范圍.....................................................17
4.4稅務(wù)管理體系...................................................................19
5領(lǐng)導(dǎo)作用.............................................................................20
5.1領(lǐng)導(dǎo)作用與承諾.................................................................20
5.2稅務(wù)管理總體要求...............................................................23
5.3崗位、職責(zé)和權(quán)限...............................................................24
6策劃.................................................................................29
6.1應(yīng)對風(fēng)險和機遇的措施...........................................................29
6.2稅務(wù)目標(biāo)及其實現(xiàn)的策劃.........................................................30
6.3變更的策劃.....................................................................32
7支持.................................................................................33
7.1資源...........................................................................33
7.2能力...........................................................................(精品?。┒悇?wù)管理體系建設(shè)指南(2025A0).pdf34
7.3稅務(wù)意識和培訓(xùn).................................................................36
7.4溝通...........................................................................37
7.5成文信息.......................................................................39
7.6稅務(wù)管理信息要求...............................................................41
8運行.................................................................................42
8.1稅務(wù)活動運行的策劃和控制.......................................................42
8.2稅務(wù)憑證管理...................................................................44
8.3稅務(wù)核算.......................................................................46
8.4納稅申報.......................................................................48
8.5稅務(wù)檢查和核查的應(yīng)對...........................................................50
8.6稅務(wù)管理外包過程控制...........................................................51
9績效評價...........................................................................53
9.1監(jiān)視、測量、分析和績效評價.....................................................53
9.2內(nèi)部審核.......................................................................57
9.3管理評審.......................................................................59
10改進.................................................................................61
10.1持續(xù)改進.......................................................................61
10.2不符合與糾正措施...............................................................63
I
71稅務(wù)管理體系建設(shè)指南(2025A0)
稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
引言
0.1總則
本指南旨在系統(tǒng)闡述建立、實施、保持和持續(xù)改進組織稅務(wù)管理體系的框架性要求。一個健全且高效
運行的組織稅務(wù)管理體系,是組織踐行稅務(wù)合規(guī)承諾、科學(xué)管控稅務(wù)風(fēng)險、充分把握稅收機遇、有效優(yōu)化
稅務(wù)成本、最終實現(xiàn)組織價值最大化的核心保障機制。
建立并運行本指南所提出的稅務(wù)管理體系,需系統(tǒng)關(guān)注并強化以下關(guān)鍵要素:
——準(zhǔn)確識別內(nèi)外部環(huán)境因素及相關(guān)方需求(見第4章);
——明確制定與組織戰(zhàn)略相協(xié)同的稅務(wù)管理方針及總體要求(見第5.2章);
——建立健全覆蓋全生命周期的稅務(wù)風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對及監(jiān)視機制(見第6.1章);
——科學(xué)設(shè)定可量化、可測量的稅務(wù)目標(biāo),并有效實施稅務(wù)規(guī)劃(見第6.2章);
——深度推動稅務(wù)管理活動與核心業(yè)務(wù)流程的有機融合(見第4.4.2章、第8章);
——系統(tǒng)開展對稅務(wù)管理績效及體系有效性的監(jiān)視、測量、分析與評價(見第9.1章);
——基于客觀證據(jù)(定性與定量相結(jié)合),驅(qū)動稅務(wù)管理體系的持續(xù)改進(精品?。┒悇?wù)管理體系建設(shè)指南(2025A0).pdf(見第10章)。
本指南遵循并應(yīng)用策劃(Plan)-實施(Do)-檢查(Check)-改進(Act)(PDCA循環(huán))方法論,為組
織建立、維護及提升稅務(wù)管理體系的有效性提供結(jié)構(gòu)化路徑。如正文圖1所示,該循環(huán)貫穿于稅務(wù)管理體系
各核心要素,圖1展示了組織稅務(wù)管理體系的核心要素及其邏輯關(guān)系。PDCA循環(huán)的具體內(nèi)涵如下:
——策劃(Plan):基于對內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)方需求和期望的系統(tǒng)分析,確立組織的稅務(wù)管理方針及總
體要求,明確角色、職責(zé)和權(quán)限,識別并評估稅務(wù)風(fēng)險與機遇,設(shè)定稅務(wù)目標(biāo)并策劃實現(xiàn)路徑(包括稅務(wù)
規(guī)劃);
——實施(Do):有效執(zhí)行所策劃的活動,包括資源配置、能力建設(shè)、意識提升、溝通管理、成文信息
控制、稅務(wù)信息管理、運行過程控制(包括稅務(wù)憑證管理、稅務(wù)核算、納稅申報、稅務(wù)檢查應(yīng)對、外包控
制等);
——檢查(Check):通過監(jiān)視、測量、分析及內(nèi)部審核等手段,動態(tài)跟蹤稅務(wù)相關(guān)活動、過程績效及
目標(biāo)達成情況;通過管理評審評價稅務(wù)管理體系的整體績效、充分性、適宜性和有效性;識別體系運行中
的不符合及改進機會;
——改進(Act):針對檢查環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的不符合,采取糾正措施以消除其根本原因);基于監(jiān)視、測量、
分析和評價的結(jié)果,持續(xù)尋求提升稅務(wù)管理績效和體系有效性的機會,實施改進措施。
Ⅱ
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0.3稅務(wù)管理基本原則
本指南的核心思想植根于以下稅務(wù)管理基本原則。這些原則構(gòu)成了一套基礎(chǔ)性、導(dǎo)向性的準(zhǔn)則框架,
組織可在其內(nèi)部進行適應(yīng)性整合與深化應(yīng)用:
a)價值創(chuàng)造導(dǎo)向:稅務(wù)管理的核心宗旨在于統(tǒng)籌平衡稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險與稅務(wù)負(fù)擔(dān),驅(qū)動組織價值最大化;
b)依法納稅基石:嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī),切實履行納稅義務(wù),是稅務(wù)管理的不可逾越的底線與根基;
c)科學(xué)籌劃賦能:在合法合規(guī)框架內(nèi),充分、合理運用各項稅收優(yōu)惠政策降低稅務(wù)成本,既是組織的
法定權(quán)利,也是稅務(wù)管理的核心價值活動;
d)監(jiān)管環(huán)境洞察:稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)的政策導(dǎo)向與執(zhí)法實踐顯著影響組織稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。關(guān)注監(jiān)管意味著
需主動從監(jiān)管視角審視與評估自身的稅務(wù)合規(guī)狀況與風(fēng)險敞口;
e)風(fēng)險收益平衡:實施降低稅負(fù)的措施可能伴隨一定的合規(guī)風(fēng)險。因噎廢食(過度規(guī)避風(fēng)險而放棄合
理的稅務(wù)規(guī)劃),同樣會導(dǎo)致組織承擔(dān)不必要的經(jīng)濟損失或競爭劣勢。關(guān)鍵在于建立科學(xué)的風(fēng)險評估與決
策機制;
f)業(yè)財稅融合一致:所使用的稅務(wù)憑證、所進行的財務(wù)與稅務(wù)核算、所提交的納稅申報信息,必須真
實、完整、準(zhǔn)確地反映組織的實際業(yè)務(wù)活動與交易實質(zhì)。此乃稅務(wù)合規(guī)的基本要求與核心保障。
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IV
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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
1范圍
本指南規(guī)定了組織建立、實施、保持和持續(xù)改進組織稅務(wù)管理體系的架構(gòu)和要求,旨在通過系統(tǒng)化整
合組織架構(gòu)、制度流程及資源配置,實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)、風(fēng)險防控及價值創(chuàng)造等目標(biāo)。
本指南適用于所有類型和規(guī)模的組織,包括但不限于:
——各類市場主體(如個體工商戶、公司、集團公司、合伙企業(yè));
——非營利組織(如慈善機構(gòu)、研究機構(gòu));
——行政及事業(yè)單位(如具有稅務(wù)責(zé)任的權(quán)力機構(gòu)、企事業(yè)單位);
——上述主體的分支機構(gòu)、內(nèi)部獨立核算單元或稅務(wù)管理責(zé)任單元,無論是否具備法人資格及所有制
性質(zhì)。
本指南的主要應(yīng)用:
a)組織根據(jù)本指南的要求策劃、建立、實施、評價、保持和改進自身的組織稅務(wù)管理體系;
b)組織客戶、合作伙伴以及第三方認(rèn)證和評價機構(gòu)根據(jù)本指南的要求對組織稅務(wù)管理活動進行審核或
評價;
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c)中介服務(wù)機構(gòu)或培訓(xùn)機構(gòu)依據(jù)本指南為組織提供稅務(wù)管理體系建立、咨詢及培訓(xùn)服務(wù)。
注:當(dāng)組織作為大型實體的組成部分時,本指南僅適用于其承擔(dān)具體稅務(wù)管理職責(zé)的功能單元,且該單元需具備獨立的
稅務(wù)責(zé)任劃分邊界。
2規(guī)范性引用文件
下列文件對于本指南的應(yīng)用是必不可少的。凡是注日期的引用文件,僅注日期的版本適用于本指南。
凡是不注日期的引用文件,其最新版本(包括所有的修改單)適用于本指南。
2.1國家法律法規(guī)
中華人民共和國稅收征收管理法(主席令第23號)
中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則(國務(wù)院令第362號公布,2024年修訂)
中華人民共和國發(fā)票管理辦法(國家稅務(wù)總局令第25號公布,2019年修正)
中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則(國家稅務(wù)總局令第56號,2024年修訂)
中華人民共和國刑法涉稅條款(法釋〔2024)4號〕
2.2稅收實體法及政策文件
中華人民共和國增值稅法(主席令第13號)
財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號)
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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
中華人民共和國企業(yè)所得稅法(主席令第63號)
中華人民共和國個人所得稅法(主席令第9號)
中華人民共和國消費稅暫行條例(國務(wù)院令第539號)
中華人民共和國契稅法(主席令第52號)
2.3稅務(wù)管理規(guī)范
納稅繳費信用管理辦法(國家稅務(wù)總局公告2023年第9號)
全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范(3.0版)(稅總發(fā)〔2019〕85號)
企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理管理辦法(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號)
國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化跨區(qū)域涉稅事項管理的公告(國家稅務(wù)總局公告2024年第1號)
2.4組織治理、風(fēng)險管理與合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)
ISO37000-2021組織治理——指南
GB/T26317-2010公司治理風(fēng)險管理指南
GB/T24353-2022風(fēng)險管理——指南
GB/T35770-2022合規(guī)管理體系——要求及使用指南
GB/T23694-2013風(fēng)險管理——術(shù)語
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3術(shù)語和定義
下列術(shù)語和定義適用于本指南。
3.1組織organization
指為實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)、風(fēng)險管控等稅務(wù)管理目標(biāo),通過明確職責(zé)、權(quán)限及相互關(guān)系而建立功能體系的單
個主體或群體。
注1:本指南所指組織包括但不限于:
——各類市場主體(如個體工商戶、公司、集團公司、合伙企業(yè));
——非營利組織(如慈善機構(gòu)、研究機構(gòu));
——行政及事業(yè)單位(如具有稅務(wù)責(zé)任的權(quán)力機構(gòu)、企事業(yè)單位);
——上述主體的分支機構(gòu)、內(nèi)部獨立核算單元或稅務(wù)管理責(zé)任單元,無論是否具備法人資格及所有制性質(zhì)。
注2:當(dāng)組織作為大型實體的組成部分時,僅指在稅務(wù)管理體系覆蓋范圍內(nèi)承擔(dān)具體稅務(wù)管理職責(zé)的功能單元,該單元
需具備獨立的稅務(wù)責(zé)任劃分邊界。
3.2相關(guān)方interestedparty
指與組織的稅務(wù)決策、活動存在利益關(guān)聯(lián),能夠?qū)ζ涫┘佑绊憽⑹芷渲苯佑绊懟蜃哉J(rèn)為受其影響的個
人或組織。
注1:內(nèi)部相關(guān)方包括但不限于:
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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
——組織內(nèi)部承擔(dān)稅務(wù)管理職責(zé)的部門(如財務(wù)部門、稅務(wù)合規(guī)崗);
——董事會、管理層及全體員工,其決策和行為直接影響稅務(wù)合規(guī)性;
—-集團企業(yè)的母公司、分支機構(gòu)及關(guān)聯(lián)方。
注2:外部相關(guān)方包括但不限于:
——稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu):主管稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等負(fù)責(zé)稅收征管和監(jiān)督的行政部門;
——利益相關(guān)者:股東、債權(quán)人、投資者,其權(quán)益受稅務(wù)合規(guī)狀況影響;
——服務(wù)提供方:涉稅中介機構(gòu)(如稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所)、軟件服務(wù)商(如增值稅發(fā)票系統(tǒng)服務(wù)商);
——交易對手方:供應(yīng)商、客戶等交易合作方,其發(fā)票開具、交易合規(guī)性與組織稅務(wù)風(fēng)險直接關(guān)聯(lián);
——其他機構(gòu):行業(yè)協(xié)會、審計機關(guān)、司法部門等,涉及稅務(wù)信用評價、稽查或法律糾紛處理。
3.3最高管理者topmanagement
最高管理者指在組織最高層級負(fù)責(zé)指揮與控制決策、授權(quán)資源配置并承擔(dān)最終責(zé)任的個人或團隊。
注1:最高管理者核心職責(zé)與權(quán)限包括但不限于;
——戰(zhàn)略決策:負(fù)責(zé)批準(zhǔn)稅務(wù)管理體系的政策、目標(biāo)及重大策略;
——資源配置:確保為稅務(wù)管理活動提供必要的人力、技術(shù)及財務(wù)資源;
——授權(quán)與監(jiān)督:授權(quán)相關(guān)部門履行稅務(wù)職責(zé),并對合規(guī)性結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任,
注2:管理范圍界定(精品?。┒悇?wù)管理體系建設(shè)指南(2025A0).pdf
——當(dāng)稅務(wù)管理體系覆蓋組織整體時,最高管理者為組織最高層級的決策團隊(如董事會、經(jīng)理層):
——若體系僅覆蓋組織某一組成部分(如分支機構(gòu)),則最高管理者為該部分的直接決策負(fù)責(zé)人(如分公司總經(jīng)理),
需確保其權(quán)限與體系覆蓋范圍匹配。
3.4稅務(wù)管理體系taxmanagementsystem
指組織為確立稅務(wù)管理方針和目標(biāo),通過系統(tǒng)化整合組織架構(gòu)、制度流程及資源配置,形成的相互關(guān)
聯(lián)且協(xié)同作用的有機整體,旨在實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)、風(fēng)險防控及價值創(chuàng)造等目標(biāo)的過程集合。
注1:主題針對性:可聚焦單一稅務(wù)管理領(lǐng)域(如增值稅管理、納稅信用管理)或覆蓋全稅種、全流程的綜合管理:
注2:覆蓋范圍:適用于組織整體或其特定組成部分(如分支機構(gòu)、事業(yè)部),需與組織架構(gòu)及管理職責(zé)匹配。
3.5方針policy
指由最高管理者正式批準(zhǔn)發(fā)布的,關(guān)于組織稅務(wù)管理的核心意圖與總體方向,是指導(dǎo)稅務(wù)管理體系建
設(shè)、運行及改進的根本性準(zhǔn)則。
3.6目標(biāo)objective
指組織為實現(xiàn)稅務(wù)管理方針而設(shè)定的具體結(jié)果導(dǎo)向指標(biāo),是戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行及運行操作層面的可
量化、可評估的行動方向。
注1:目標(biāo)的層級劃分
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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
——戰(zhàn)略層目標(biāo):與組織整體戰(zhàn)略協(xié)同,如建立稅務(wù)合規(guī)體系,確保涉稅行為合法合規(guī);
——戰(zhàn)術(shù)層目標(biāo):聚焦風(fēng)險防控與管理效率,如設(shè)定“重大稅務(wù)風(fēng)險事件發(fā)生率為零”的管控目標(biāo):
——運行層目標(biāo):明確具體操作標(biāo)準(zhǔn),如實現(xiàn)“納稅申報準(zhǔn)確率100%”“發(fā)票驗舊及時率100%”。
注2:目標(biāo)的主題與層面
g)主題維度;
——合規(guī)性目標(biāo):遵守相關(guān)稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī),避免稅務(wù)處罰;
——風(fēng)險管理目標(biāo):建立風(fēng)險評估機制,如“增值稅申報數(shù)據(jù)復(fù)核率100%”;
——信用管理目標(biāo):追求納稅信用A級評定。
h)層面劃分:
——組織整體層面:如集團企業(yè)設(shè)定“全集團稅務(wù)合規(guī)覆蓋率100%”;
——過程/項目層面:如“研發(fā)費用加計扣除申報準(zhǔn)確率95%以上”。
注3:目標(biāo)的表述方式??刹捎谩邦A(yù)期結(jié)果”“指標(biāo)”“基準(zhǔn)”等表述,例如:
——“年度稅務(wù)稽查零處罰”(結(jié)果導(dǎo)向);
——“發(fā)票開具合規(guī)率≥99%”(量化指標(biāo));
—-“稅務(wù)政策更新響應(yīng)時間≤5個工作日”(運行準(zhǔn)則)。
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注4:與稅務(wù)管理方針的一致性。目標(biāo)需與方針形成層級支撐,例如:若方針為“建立全面稅務(wù)合規(guī)體系”,則目標(biāo)可
分解為:
——戰(zhàn)略層:2025年前通過IS037000治理標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證;
——戰(zhàn)術(shù)層:每年開展至少2次稅務(wù)風(fēng)險專項評估;
——運行層:月度增值稅申報數(shù)據(jù)復(fù)核率100%。
3.7風(fēng)險risk
因內(nèi)外部不確定性因素對組織稅務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的潛在影響,該影響表現(xiàn)為對預(yù)期稅務(wù)合規(guī)、成本控制等
目標(biāo)的偏離(含正面機會或負(fù)面威脅)。
注1:影響的雙向性
——負(fù)面風(fēng)險:如未遵守《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》導(dǎo)致的稅務(wù)處罰:因發(fā)票管理違規(guī)被列入失信
名單;
——正面機會:合理利用稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)稅務(wù)成本優(yōu)化,屬于風(fēng)險中的機遇管理范疇。
注2:不確定性的來源
——外部不確定性:如稅收政策更新、監(jiān)管環(huán)境變化。
——內(nèi)部不確定性:如業(yè)務(wù)流程缺陷、人員專業(yè)能力不足。
注3:風(fēng)險的特性描述
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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
——事件與后果組合:如“虛開發(fā)票”事件可能導(dǎo)致“罰款+信用降級”的后果、“未及時享受研發(fā)費用加計
扣除”事件可能導(dǎo)致稅務(wù)成本增加。
——可能性與影響程度:采用量化或定性方式表述,如“增值稅申報錯誤風(fēng)險:發(fā)生概率20%,可能導(dǎo)致滯納金5萬
元”。
注4:稅務(wù)管理體系中的風(fēng)險范疇
——合規(guī)風(fēng)險:違反《中華人民共和國稅收征收管理法》等法規(guī)的風(fēng)險;
——操作風(fēng)險:發(fā)票管理、申報流程等操作失誤;
——信用風(fēng)險:納稅信用降級影響融資等經(jīng)營活動;
——戰(zhàn)略風(fēng)險:稅務(wù)策略與組織戰(zhàn)略不匹配。
3.8過程process
組織為實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo),將輸入資源轉(zhuǎn)化為預(yù)期輸出的一組相互關(guān)聯(lián)或相互作用的標(biāo)準(zhǔn)化活動集合,
涵蓋從資源投入到結(jié)果形成的全流程管控。
注1:注1:過程的核心要素
——輸入:稅務(wù)政策文件、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)(如發(fā)票信息)、人力資源(如稅務(wù)專員專業(yè)能力)等;
——活動:包括但不限于納稅申報數(shù)據(jù)校驗、發(fā)票合規(guī)審核、風(fēng)險評估;
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——輸出:合規(guī)的納稅申報表、完稅憑證、風(fēng)險應(yīng)對方案等,輸出形式隨場景調(diào)整。
注2:稅務(wù)管理特有的過程類型
a)核心業(yè)務(wù)過程;
——納稅申報過程:涵蓋數(shù)據(jù)采集、申報表填制、稅額計算及申報提交,需符合《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范3.0版》
中“增值稅申報”“消費稅申報”等流程要求;
——發(fā)票管理過程:包括發(fā)票領(lǐng)購、開具、驗舊及繳銷,需遵循《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》中“發(fā)票使用登記制度”
(如存根聯(lián)保存5年);
——優(yōu)惠辦理過程:涉及政策適用判斷、資料備案及申報享受,參考《納稅繳費信用管理辦法》中“稅收優(yōu)惠事項留
存?zhèn)洳椤币?guī)定。
b)風(fēng)險管理過程;
——風(fēng)險識別:梳理偷稅、虛開發(fā)票等風(fēng)險點;
——風(fēng)險分析和評價:采用定性與定量結(jié)合方法,確定風(fēng)險等級;
——應(yīng)對與監(jiān)視:如建立重大風(fēng)險預(yù)警機制。
c)合規(guī)管理過程。
——制度建設(shè):制定涉稅合規(guī)基本制度、操作指南;
——監(jiān)督改進:通過內(nèi)部審計或?qū)m棛z查并實施整改。
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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
注3:過程與管理體系的銜接
——過程設(shè)計需符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中“控制活動”要素,如不相容職務(wù)分離(開票與審核崗位分離)、
授權(quán)審批控制;
——過程輸出需支撐稅務(wù)管理方針,如“依法納稅”方針通過“申報過程100%合規(guī)”輸出實現(xiàn);
——根據(jù)“過程與戰(zhàn)略協(xié)同”原則,確保稅務(wù)過程與組織整體經(jīng)營決策聯(lián)動(如并購中的稅務(wù)盡職調(diào)查過程)。
注4:過程的輸出形式
——在納稅服務(wù)場景中,輸出為《稅務(wù)事項通知書》《完稅證明》等;
——在風(fēng)險管控場景中,輸出為《風(fēng)險評估報告》《整改通知書》;
——在信用管理場景中,輸出為納稅信用評價結(jié)果。
3.9能力competence
組織的人員或團隊?wèi)?yīng)用專業(yè)知識、技能及經(jīng)驗,有效執(zhí)行稅務(wù)管理過程并實現(xiàn)預(yù)期合規(guī)目標(biāo)的綜合本
領(lǐng),涵蓋專業(yè)資質(zhì)、實操技能及持續(xù)學(xué)習(xí)能力。
注:能力的核心構(gòu)成
——專業(yè)知識與技能:稅務(wù)人員需掌握稅收法律法規(guī)、會計核算規(guī)則及稅務(wù)信息化系統(tǒng)操作技能;
——資質(zhì)與認(rèn)證:涉稅關(guān)鍵崗位(如首席涉稅合規(guī)官)需具備注冊稅務(wù)師、注冊會計師等專業(yè)資質(zhì),或通過稅務(wù)機關(guān)
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組織的專業(yè)培訓(xùn)認(rèn)證。
3.10成文信息documentedinformation
組織為確保稅務(wù)管理體系有效運行,需實施控制與維護的信息及其載體,是支撐稅務(wù)決策、流程執(zhí)行
及合規(guī)證明的基礎(chǔ)性文件。
注1:息形式與載體的多樣性
a)形式不限:包括但不限于書面文件、電子數(shù)據(jù)、圖表、數(shù)據(jù)庫等;
b)載體類型:
——紙質(zhì)載體:如完稅憑證、稅務(wù)登記證件;
——電子載體:如增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)、電子稅務(wù)局存儲的申報記錄。
注2:成文信息的核心范疇
a)管理體系及過程相關(guān)的文件
1)制度與流程文件:
——稅務(wù)管理基本制度,包含目標(biāo)、職責(zé)、運行機制);
——操作指南與流程圖;
——政策依據(jù)文件:稅收法規(guī)、規(guī)范性文件。
2)過程控制文件。
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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
——授權(quán)審批記錄:
——風(fēng)險評估報告。
b)運行結(jié)果的證據(jù)性記錄。
1)納稅申報相關(guān);
——申報表及附列資料;
——完稅憑證。
2)發(fā)票管理相關(guān);
——發(fā)票領(lǐng)用存根聯(lián)、驗舊記錄;
——紅字發(fā)票信息表、作廢發(fā)票臺賬。
3)信用與合規(guī)記錄。
——納稅信用評價資料:
——合規(guī)檢查報告。
3.11績效performance
可績效指組織為測量稅務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)程度,通過量化或定性指標(biāo)呈現(xiàn)的可測量結(jié)果,涵蓋稅務(wù)活動、
管理過程及體系運行的有效性成果。
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注1:注1:績效的量化與定性維度
a)定量指標(biāo)示例:
——合規(guī)性指標(biāo):納稅申報準(zhǔn)確率:
——效率指標(biāo):稅務(wù)事項辦理時限、風(fēng)險響應(yīng)速度;
——成本指標(biāo):稅務(wù)成本占營收比例、稅收優(yōu)惠享受金額。
b)定性指標(biāo)示例:
——納稅信用等級:
——稅務(wù)稽查結(jié)果;
——內(nèi)部合規(guī)評價結(jié)論。
注2:績效關(guān)聯(lián)的管理范疇
a)與稅務(wù)活動相關(guān)的績效;
——申報繳稅過程:增值稅、企業(yè)所得稅等稅種申報的及時性與準(zhǔn)確性;
——發(fā)票管理活動:發(fā)票領(lǐng)購、開具、驗舊的合規(guī)性。
b)與管理過程相關(guān)的績效;
——風(fēng)險管控過程:重大稅務(wù)風(fēng)險識別率、風(fēng)險應(yīng)對措施有效性;
——合規(guī)管理過程:政策更新響應(yīng)速度、內(nèi)部審計整改完成率。
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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
c)與體系運行相關(guān)的績效。
——體系有效性:稅務(wù)管理體系認(rèn)證通過率、制度文件更新及時率;
——組織協(xié)同性:跨部門稅務(wù)信息共享效率、母子公司稅務(wù)政策執(zhí)行一致性。
注3:稅務(wù)管理特有的績效指標(biāo)
——信用關(guān)聯(lián)指標(biāo):納稅信用評價得分、信用修復(fù)完成率;
——優(yōu)惠政策應(yīng)用績效:研發(fā)費用加計扣除準(zhǔn)確率、出口退稅申報效率;
——數(shù)字化管理績效:電子稅務(wù)局使用率、發(fā)票電子化覆蓋率。
3.12持續(xù)改進continualimprovement
組織通過系統(tǒng)化的循環(huán)活動,不斷提高稅務(wù)管理績效、優(yōu)化管理過程的動態(tài)調(diào)整機制,旨在確保稅務(wù)
合規(guī)性、降低風(fēng)險并實現(xiàn)方針和目標(biāo)的持續(xù)優(yōu)化。
注1:改進機制的核心邏輯
——循環(huán)驅(qū)動模式:遵循PDCA(策劃-實施-檢查-改進)循環(huán):
——數(shù)據(jù)驅(qū)動改進:基于稅務(wù)績效數(shù)據(jù),結(jié)合信用修復(fù)機制,對不合規(guī)事項制定針對性措施。
注2:改進活動的實施場景
——政策適應(yīng)性改進:當(dāng)稅收法規(guī)更新時,及時修訂內(nèi)部制度與流程,確保政策落地;
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——風(fēng)險管理改進:針對特定風(fēng)險,通過風(fēng)險分析方法,定期更新風(fēng)險數(shù)據(jù)庫,優(yōu)化防控措施;
——流程效率改進:對標(biāo)效率指標(biāo),優(yōu)化內(nèi)部審批流程,例如將紙質(zhì)資料報送改為電子歸檔。
注3:稅務(wù)管理特有的改進方向
——信用管理改進:建立信用評價結(jié)果分析機制,對D級納稅人制定專項改進計劃;
——信息化工具升級:定期更新稅務(wù)管理系統(tǒng),例如對接電子稅務(wù)局最新接口,實現(xiàn)申報數(shù)據(jù)自動校驗。
3.13有效性effectiveness
組織通過策劃、實施稅務(wù)管理活動,實現(xiàn)既定稅務(wù)管理方針和目標(biāo)的程度,是衡量稅務(wù)管理體系運行
質(zhì)量的核心指標(biāo)。
注1:有效性的核心評價維度
——合規(guī)活動執(zhí)行度:稅務(wù)管理過程的實施符合稅收法規(guī)及內(nèi)部制度的程度;
——目標(biāo)達成率:稅務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)程度。
注2:有效性的評價依據(jù)與場景
a)內(nèi)部監(jiān)督機制;
——通過日常監(jiān)督專項監(jiān)督,評價稅務(wù)管理活動的合規(guī)性;
——開展內(nèi)部控制自我評價,定期形成《稅務(wù)管理體系有效性評價報告》,涵蓋風(fēng)險識別、控制活動的執(zhí)行效果。
b)風(fēng)險管控有效性;
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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
——評估風(fēng)險應(yīng)對措施的有效性,驗證風(fēng)險防控措施是否降低風(fēng)險發(fā)生概率:
——應(yīng)用風(fēng)險分析方法,通過定性與定量指標(biāo)(如風(fēng)險事件發(fā)生率下降率)衡量有效性。
c)績效關(guān)聯(lián)評價。
——使用信用評價機制,將納稅信用等級作為有效性的直觀體現(xiàn);
——應(yīng)用合規(guī)風(fēng)險閉環(huán)管理,通過整改完成率、政策響應(yīng)時效等績效指標(biāo),量化有效性水平。
注3:稅務(wù)管理特有的有效性要求
——政策適應(yīng)性:當(dāng)稅收政策更新時,驗證組織是否及時修訂制度文件,確保流程與新政一致;
——信息化支撐:應(yīng)用信息技術(shù),評估電子稅務(wù)局使用率、發(fā)票電子化覆蓋率等,確保信息化工具對稅務(wù)管理活動的
有效支撐。
3.14要求requirement
組織及相關(guān)方必須遵守或滿足的法定、慣例性或義務(wù)性的需求與期望,是支撐稅務(wù)管理體系有效運行
的準(zhǔn)則。
注1:要求的類型與來源
a)規(guī)定的要求(法定與強制性)
——法律法規(guī)要求:由相關(guān)法律文件明確規(guī)定的義務(wù);
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——內(nèi)部制度要求:組織依據(jù)法律法規(guī)要求制定的內(nèi)部管控標(biāo)準(zhǔn)。
b)不言而喻的要求(慣例與隱性義務(wù))。
——行業(yè)慣例與最佳實踐:雖未在法規(guī)中明確列舉,但屬于行業(yè)默認(rèn)的管理要求。
——相關(guān)方隱性期望:稅務(wù)機關(guān)對“納稅信用A級企業(yè)優(yōu)先提供便捷服務(wù)”的默認(rèn)預(yù)期,以及股東對“稅務(wù)合規(guī)降低
企業(yè)風(fēng)險”的潛在需求。
注2:要求的表現(xiàn)形式
a)成文要求:如《納稅繳費信用管理辦法》中“D級納稅人需接受嚴(yán)格監(jiān)管”的明文規(guī)定:《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)
范3.0版》中“發(fā)票驗舊需在領(lǐng)購新票前完成”的流程性要求;
b)非成文要求;稅務(wù)機關(guān)在實務(wù)中形成的“重大稅務(wù)事項需提前溝通”的操作慣例(未明確寫入法規(guī),但屬于征管實踐
中的默認(rèn)要求);行業(yè)內(nèi)對“關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)備案需及時完成”的默契共識。
注3:稅務(wù)管理特有的要求維度
——合規(guī)性要求:各類法律風(fēng)險底線,如“禁止虛開發(fā)票”“稅務(wù)政策更新后15日內(nèi)完成內(nèi)部培訓(xùn)”的制度要求。
——風(fēng)險管理要求:要求建立“稅務(wù)風(fēng)險識別-評估-應(yīng)對”閉環(huán)流程,“結(jié)合風(fēng)險承受度確定應(yīng)對策略”。
——信用管理要求:《納稅繳費信用管理辦法》中“A級納稅人需保持連續(xù)3年合規(guī)記錄”的激勵性要求,以及D級
納稅人“不得享受發(fā)票增量便利”的懲戒性規(guī)定。
3.15符合conformity
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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
組的稅務(wù)管理活動、過程及結(jié)果滿足相關(guān)要求的狀態(tài),涵蓋對法定法規(guī)、內(nèi)部制度及相關(guān)方期望的全
面遵循。
注1:注1:符合的核心對象
a)法定要求;
——稅收法律法規(guī):如《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》要求的賬簿保存期限、申報期限;《發(fā)票管理辦
法實施細(xì)則》中發(fā)票開具、驗舊的規(guī)范性要求。
——規(guī)范性文件:《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范3.0版》中“最多跑一次”事項的流程標(biāo)準(zhǔn);《納稅繳費信用管理辦
法》中信用評價指標(biāo)及懲戒措施。
b)內(nèi)部制度要求:組織制定的稅務(wù)管理流程。
注2:稅務(wù)管理特有的符合場景
a)合規(guī)性符合:
——發(fā)票管理:確保發(fā)票開具、取得、保管符合《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》;
——申報繳納:按時完成各稅種申報。
b)風(fēng)險管理符合:應(yīng)用風(fēng)險分析方法,如對偷稅、虛開發(fā)票等風(fēng)險的識別與應(yīng)對措施是否有效。
c)信用管理符合:滿足《納稅繳費信用管理辦法》中信用評價指標(biāo),如連續(xù)3年A級信用需滿足“實際生產(chǎn)經(jīng)營期≥3
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年”“無重大違規(guī)記錄”等要求。
3.16不符合nonconformity
組織的稅務(wù)管理活動、過程或結(jié)果未滿足相關(guān)要求的情形,包括對法定法規(guī)、內(nèi)部制度及相關(guān)方期望
的偏離。
注1:不符合的類型與表現(xiàn)
a)反法定要求的不符合;
——稅收法規(guī)層面:如未按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》規(guī)定保存賬簿、記賬憑證及其他涉稅資料:
違反《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》,發(fā)生虛開發(fā)票、非法代開發(fā)票等行為。
——規(guī)范性文件層面:如未滿足《納稅繳費信用管理辦法》,如存在偷稅金額10萬元以上且占應(yīng)納稅總額10%以上的
直接判D級情形。
b)違反內(nèi)部制度要求的不符合。
——如未落實“不相容職務(wù)分離控制”(發(fā)票開具與審核崗位未分離);未執(zhí)行風(fēng)險閉環(huán)管理要求(如未對識別的偷
稅風(fēng)險制定應(yīng)對措施)。
注2:稅務(wù)管理特有的不符合場景
a)合規(guī)性不符合;
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71稅務(wù)管理體系建設(shè)指南(2025A0)
稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
——申報與繳納違規(guī):未按《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范3.0版》中增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的申報期限完成申報:
未按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》辦理延期申報審批,擅自延期繳納稅款。
——發(fā)票管理違規(guī)。未按《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》建立發(fā)票使用登記制度,未按期向稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況:
取得不符合規(guī)定的發(fā)票作為財務(wù)報銷憑證。
b)風(fēng)險管理不符合;
——未按《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》開展風(fēng)險評估,如未識別“騙取出口退稅”“未按規(guī)定扣繳稅款”等高風(fēng)險事項;
——未落實“重大風(fēng)險預(yù)警機制”,如對增值稅申報數(shù)據(jù)異常未及時響應(yīng)。
c)信用管理不符合。
——違反《納稅繳費信用管理辦法》A級評定條件,如實際經(jīng)營期不滿3年或存在非正常原因連續(xù)3個月增值稅應(yīng)納
稅額為零;
——觸發(fā)該辦法D級懲戒情形,如未在規(guī)定期限內(nèi)繳清稅款、滯納金和罰款。
3.17糾正措施correctiveaction
針對已發(fā)生的不符合,為消除其根本原因并防止再次發(fā)生而采取的系統(tǒng)性改進措施,是稅務(wù)管理體系
持續(xù)改進的核心環(huán)節(jié)。
注1:措施的核心目標(biāo)
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——根源性整改:不僅解決表面問題,更針對不符合的根本原因(如制度漏洞、流程缺陷),確保同類問題不再重復(fù)
發(fā)生;
——預(yù)防性機制:結(jié)合風(fēng)險閉環(huán)管理要求,通過“問題整改-責(zé)任追究-制度優(yōu)化”的閉環(huán)流程,建立預(yù)防機制(
注2:實施場景與依據(jù)
a)合規(guī)性不符合的糾正;
——法定違規(guī)整改:若發(fā)生未按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》規(guī)定期限申報的情形,除補繳稅款外,
需依據(jù)《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范3.0版》“申報錯誤更正”流程,建立申報期限預(yù)警機制,并對責(zé)任崗位開展政策培訓(xùn)。
——發(fā)票管理違規(guī):針對《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》禁止的虛開發(fā)票行為,除按規(guī)定接受處罰外,需按發(fā)票合規(guī)管理
要求,完善發(fā)票開具前的業(yè)務(wù)真實性核驗流程,如增加合同、物流、資金流“三流合一”的審核環(huán)節(jié)。
b)風(fēng)險管理缺陷的糾正。
——依據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略,對識別出的“未按規(guī)定扣繳稅款”風(fēng)險,需制定專項整改方案,如在工資表系統(tǒng)中嵌入自動
扣繳校驗功能,并定期開展扣繳義務(wù)培訓(xùn):
——針對“政策適用錯誤”風(fēng)險,需建立稅收政策更新臺賬,通過信息與溝通機制,確保政策變動信息及時傳達至相
關(guān)崗位。
3.18審核audit
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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南
為驗證稅務(wù)管理活動是否符合法定要求、內(nèi)部制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),通過系統(tǒng)收集并客觀評價審核證據(jù),
以確定審核準(zhǔn)則滿足程度的獨立驗證過程,是保障稅務(wù)合規(guī)性與管理有效性的核心監(jiān)督機制。
注1:審核類型與場景
a)內(nèi)部審核(第一方審核);
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