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I

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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

目次

引言....................................................................................II

1范圍...................................................................................1

2規(guī)范性引用文件........................................................................1

3術(shù)語和定義...........................................................................2

4組織環(huán)境...........................................................................14

4.1理解組織及其環(huán)境...............................................................14

4.2理解相關(guān)方的需求和期望.........................................................16

4.3確定組織稅務(wù)管理體系的范圍.....................................................17

4.4稅務(wù)管理體系...................................................................19

5領(lǐng)導(dǎo)作用.............................................................................20

5.1領(lǐng)導(dǎo)作用與承諾.................................................................20

5.2稅務(wù)管理總體要求...............................................................23

5.3崗位、職責(zé)和權(quán)限...............................................................24

6策劃.................................................................................29

6.1應(yīng)對風(fēng)險和機遇的措施...........................................................29

6.2稅務(wù)目標(biāo)及其實現(xiàn)的策劃.........................................................30

6.3變更的策劃.....................................................................32

7支持.................................................................................33

7.1資源...........................................................................33

7.2能力...........................................................................(精品?。┒悇?wù)管理體系建設(shè)指南(2025A0).pdf34

7.3稅務(wù)意識和培訓(xùn).................................................................36

7.4溝通...........................................................................37

7.5成文信息.......................................................................39

7.6稅務(wù)管理信息要求...............................................................41

8運行.................................................................................42

8.1稅務(wù)活動運行的策劃和控制.......................................................42

8.2稅務(wù)憑證管理...................................................................44

8.3稅務(wù)核算.......................................................................46

8.4納稅申報.......................................................................48

8.5稅務(wù)檢查和核查的應(yīng)對...........................................................50

8.6稅務(wù)管理外包過程控制...........................................................51

9績效評價...........................................................................53

9.1監(jiān)視、測量、分析和績效評價.....................................................53

9.2內(nèi)部審核.......................................................................57

9.3管理評審.......................................................................59

10改進.................................................................................61

10.1持續(xù)改進.......................................................................61

10.2不符合與糾正措施...............................................................63

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71稅務(wù)管理體系建設(shè)指南(2025A0)

稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

引言

0.1總則

本指南旨在系統(tǒng)闡述建立、實施、保持和持續(xù)改進組織稅務(wù)管理體系的框架性要求。一個健全且高效

運行的組織稅務(wù)管理體系,是組織踐行稅務(wù)合規(guī)承諾、科學(xué)管控稅務(wù)風(fēng)險、充分把握稅收機遇、有效優(yōu)化

稅務(wù)成本、最終實現(xiàn)組織價值最大化的核心保障機制。

建立并運行本指南所提出的稅務(wù)管理體系,需系統(tǒng)關(guān)注并強化以下關(guān)鍵要素:

——準(zhǔn)確識別內(nèi)外部環(huán)境因素及相關(guān)方需求(見第4章);

——明確制定與組織戰(zhàn)略相協(xié)同的稅務(wù)管理方針及總體要求(見第5.2章);

——建立健全覆蓋全生命周期的稅務(wù)風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對及監(jiān)視機制(見第6.1章);

——科學(xué)設(shè)定可量化、可測量的稅務(wù)目標(biāo),并有效實施稅務(wù)規(guī)劃(見第6.2章);

——深度推動稅務(wù)管理活動與核心業(yè)務(wù)流程的有機融合(見第4.4.2章、第8章);

——系統(tǒng)開展對稅務(wù)管理績效及體系有效性的監(jiān)視、測量、分析與評價(見第9.1章);

——基于客觀證據(jù)(定性與定量相結(jié)合),驅(qū)動稅務(wù)管理體系的持續(xù)改進(精品?。┒悇?wù)管理體系建設(shè)指南(2025A0).pdf(見第10章)。

本指南遵循并應(yīng)用策劃(Plan)-實施(Do)-檢查(Check)-改進(Act)(PDCA循環(huán))方法論,為組

織建立、維護及提升稅務(wù)管理體系的有效性提供結(jié)構(gòu)化路徑。如正文圖1所示,該循環(huán)貫穿于稅務(wù)管理體系

各核心要素,圖1展示了組織稅務(wù)管理體系的核心要素及其邏輯關(guān)系。PDCA循環(huán)的具體內(nèi)涵如下:

——策劃(Plan):基于對內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)方需求和期望的系統(tǒng)分析,確立組織的稅務(wù)管理方針及總

體要求,明確角色、職責(zé)和權(quán)限,識別并評估稅務(wù)風(fēng)險與機遇,設(shè)定稅務(wù)目標(biāo)并策劃實現(xiàn)路徑(包括稅務(wù)

規(guī)劃);

——實施(Do):有效執(zhí)行所策劃的活動,包括資源配置、能力建設(shè)、意識提升、溝通管理、成文信息

控制、稅務(wù)信息管理、運行過程控制(包括稅務(wù)憑證管理、稅務(wù)核算、納稅申報、稅務(wù)檢查應(yīng)對、外包控

制等);

——檢查(Check):通過監(jiān)視、測量、分析及內(nèi)部審核等手段,動態(tài)跟蹤稅務(wù)相關(guān)活動、過程績效及

目標(biāo)達成情況;通過管理評審評價稅務(wù)管理體系的整體績效、充分性、適宜性和有效性;識別體系運行中

的不符合及改進機會;

——改進(Act):針對檢查環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的不符合,采取糾正措施以消除其根本原因);基于監(jiān)視、測量、

分析和評價的結(jié)果,持續(xù)尋求提升稅務(wù)管理績效和體系有效性的機會,實施改進措施。

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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

0.3稅務(wù)管理基本原則

本指南的核心思想植根于以下稅務(wù)管理基本原則。這些原則構(gòu)成了一套基礎(chǔ)性、導(dǎo)向性的準(zhǔn)則框架,

組織可在其內(nèi)部進行適應(yīng)性整合與深化應(yīng)用:

a)價值創(chuàng)造導(dǎo)向:稅務(wù)管理的核心宗旨在于統(tǒng)籌平衡稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險與稅務(wù)負(fù)擔(dān),驅(qū)動組織價值最大化;

b)依法納稅基石:嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī),切實履行納稅義務(wù),是稅務(wù)管理的不可逾越的底線與根基;

c)科學(xué)籌劃賦能:在合法合規(guī)框架內(nèi),充分、合理運用各項稅收優(yōu)惠政策降低稅務(wù)成本,既是組織的

法定權(quán)利,也是稅務(wù)管理的核心價值活動;

d)監(jiān)管環(huán)境洞察:稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)的政策導(dǎo)向與執(zhí)法實踐顯著影響組織稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。關(guān)注監(jiān)管意味著

需主動從監(jiān)管視角審視與評估自身的稅務(wù)合規(guī)狀況與風(fēng)險敞口;

e)風(fēng)險收益平衡:實施降低稅負(fù)的措施可能伴隨一定的合規(guī)風(fēng)險。因噎廢食(過度規(guī)避風(fēng)險而放棄合

理的稅務(wù)規(guī)劃),同樣會導(dǎo)致組織承擔(dān)不必要的經(jīng)濟損失或競爭劣勢。關(guān)鍵在于建立科學(xué)的風(fēng)險評估與決

策機制;

f)業(yè)財稅融合一致:所使用的稅務(wù)憑證、所進行的財務(wù)與稅務(wù)核算、所提交的納稅申報信息,必須真

實、完整、準(zhǔn)確地反映組織的實際業(yè)務(wù)活動與交易實質(zhì)。此乃稅務(wù)合規(guī)的基本要求與核心保障。

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IV

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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

1范圍

本指南規(guī)定了組織建立、實施、保持和持續(xù)改進組織稅務(wù)管理體系的架構(gòu)和要求,旨在通過系統(tǒng)化整

合組織架構(gòu)、制度流程及資源配置,實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)、風(fēng)險防控及價值創(chuàng)造等目標(biāo)。

本指南適用于所有類型和規(guī)模的組織,包括但不限于:

——各類市場主體(如個體工商戶、公司、集團公司、合伙企業(yè));

——非營利組織(如慈善機構(gòu)、研究機構(gòu));

——行政及事業(yè)單位(如具有稅務(wù)責(zé)任的權(quán)力機構(gòu)、企事業(yè)單位);

——上述主體的分支機構(gòu)、內(nèi)部獨立核算單元或稅務(wù)管理責(zé)任單元,無論是否具備法人資格及所有制

性質(zhì)。

本指南的主要應(yīng)用:

a)組織根據(jù)本指南的要求策劃、建立、實施、評價、保持和改進自身的組織稅務(wù)管理體系;

b)組織客戶、合作伙伴以及第三方認(rèn)證和評價機構(gòu)根據(jù)本指南的要求對組織稅務(wù)管理活動進行審核或

評價;

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c)中介服務(wù)機構(gòu)或培訓(xùn)機構(gòu)依據(jù)本指南為組織提供稅務(wù)管理體系建立、咨詢及培訓(xùn)服務(wù)。

注:當(dāng)組織作為大型實體的組成部分時,本指南僅適用于其承擔(dān)具體稅務(wù)管理職責(zé)的功能單元,且該單元需具備獨立的

稅務(wù)責(zé)任劃分邊界。

2規(guī)范性引用文件

下列文件對于本指南的應(yīng)用是必不可少的。凡是注日期的引用文件,僅注日期的版本適用于本指南。

凡是不注日期的引用文件,其最新版本(包括所有的修改單)適用于本指南。

2.1國家法律法規(guī)

中華人民共和國稅收征收管理法(主席令第23號)

中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則(國務(wù)院令第362號公布,2024年修訂)

中華人民共和國發(fā)票管理辦法(國家稅務(wù)總局令第25號公布,2019年修正)

中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則(國家稅務(wù)總局令第56號,2024年修訂)

中華人民共和國刑法涉稅條款(法釋〔2024)4號〕

2.2稅收實體法及政策文件

中華人民共和國增值稅法(主席令第13號)

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號)

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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

中華人民共和國企業(yè)所得稅法(主席令第63號)

中華人民共和國個人所得稅法(主席令第9號)

中華人民共和國消費稅暫行條例(國務(wù)院令第539號)

中華人民共和國契稅法(主席令第52號)

2.3稅務(wù)管理規(guī)范

納稅繳費信用管理辦法(國家稅務(wù)總局公告2023年第9號)

全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范(3.0版)(稅總發(fā)〔2019〕85號)

企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理管理辦法(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號)

國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化跨區(qū)域涉稅事項管理的公告(國家稅務(wù)總局公告2024年第1號)

2.4組織治理、風(fēng)險管理與合規(guī)標(biāo)準(zhǔn)

ISO37000-2021組織治理——指南

GB/T26317-2010公司治理風(fēng)險管理指南

GB/T24353-2022風(fēng)險管理——指南

GB/T35770-2022合規(guī)管理體系——要求及使用指南

GB/T23694-2013風(fēng)險管理——術(shù)語

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3術(shù)語和定義

下列術(shù)語和定義適用于本指南。

3.1組織organization

指為實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)、風(fēng)險管控等稅務(wù)管理目標(biāo),通過明確職責(zé)、權(quán)限及相互關(guān)系而建立功能體系的單

個主體或群體。

注1:本指南所指組織包括但不限于:

——各類市場主體(如個體工商戶、公司、集團公司、合伙企業(yè));

——非營利組織(如慈善機構(gòu)、研究機構(gòu));

——行政及事業(yè)單位(如具有稅務(wù)責(zé)任的權(quán)力機構(gòu)、企事業(yè)單位);

——上述主體的分支機構(gòu)、內(nèi)部獨立核算單元或稅務(wù)管理責(zé)任單元,無論是否具備法人資格及所有制性質(zhì)。

注2:當(dāng)組織作為大型實體的組成部分時,僅指在稅務(wù)管理體系覆蓋范圍內(nèi)承擔(dān)具體稅務(wù)管理職責(zé)的功能單元,該單元

需具備獨立的稅務(wù)責(zé)任劃分邊界。

3.2相關(guān)方interestedparty

指與組織的稅務(wù)決策、活動存在利益關(guān)聯(lián),能夠?qū)ζ涫┘佑绊憽⑹芷渲苯佑绊懟蜃哉J(rèn)為受其影響的個

人或組織。

注1:內(nèi)部相關(guān)方包括但不限于:

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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

——組織內(nèi)部承擔(dān)稅務(wù)管理職責(zé)的部門(如財務(wù)部門、稅務(wù)合規(guī)崗);

——董事會、管理層及全體員工,其決策和行為直接影響稅務(wù)合規(guī)性;

—-集團企業(yè)的母公司、分支機構(gòu)及關(guān)聯(lián)方。

注2:外部相關(guān)方包括但不限于:

——稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu):主管稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等負(fù)責(zé)稅收征管和監(jiān)督的行政部門;

——利益相關(guān)者:股東、債權(quán)人、投資者,其權(quán)益受稅務(wù)合規(guī)狀況影響;

——服務(wù)提供方:涉稅中介機構(gòu)(如稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所)、軟件服務(wù)商(如增值稅發(fā)票系統(tǒng)服務(wù)商);

——交易對手方:供應(yīng)商、客戶等交易合作方,其發(fā)票開具、交易合規(guī)性與組織稅務(wù)風(fēng)險直接關(guān)聯(lián);

——其他機構(gòu):行業(yè)協(xié)會、審計機關(guān)、司法部門等,涉及稅務(wù)信用評價、稽查或法律糾紛處理。

3.3最高管理者topmanagement

最高管理者指在組織最高層級負(fù)責(zé)指揮與控制決策、授權(quán)資源配置并承擔(dān)最終責(zé)任的個人或團隊。

注1:最高管理者核心職責(zé)與權(quán)限包括但不限于;

——戰(zhàn)略決策:負(fù)責(zé)批準(zhǔn)稅務(wù)管理體系的政策、目標(biāo)及重大策略;

——資源配置:確保為稅務(wù)管理活動提供必要的人力、技術(shù)及財務(wù)資源;

——授權(quán)與監(jiān)督:授權(quán)相關(guān)部門履行稅務(wù)職責(zé),并對合規(guī)性結(jié)果承擔(dān)最終責(zé)任,

注2:管理范圍界定(精品?。┒悇?wù)管理體系建設(shè)指南(2025A0).pdf

——當(dāng)稅務(wù)管理體系覆蓋組織整體時,最高管理者為組織最高層級的決策團隊(如董事會、經(jīng)理層):

——若體系僅覆蓋組織某一組成部分(如分支機構(gòu)),則最高管理者為該部分的直接決策負(fù)責(zé)人(如分公司總經(jīng)理),

需確保其權(quán)限與體系覆蓋范圍匹配。

3.4稅務(wù)管理體系taxmanagementsystem

指組織為確立稅務(wù)管理方針和目標(biāo),通過系統(tǒng)化整合組織架構(gòu)、制度流程及資源配置,形成的相互關(guān)

聯(lián)且協(xié)同作用的有機整體,旨在實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)、風(fēng)險防控及價值創(chuàng)造等目標(biāo)的過程集合。

注1:主題針對性:可聚焦單一稅務(wù)管理領(lǐng)域(如增值稅管理、納稅信用管理)或覆蓋全稅種、全流程的綜合管理:

注2:覆蓋范圍:適用于組織整體或其特定組成部分(如分支機構(gòu)、事業(yè)部),需與組織架構(gòu)及管理職責(zé)匹配。

3.5方針policy

指由最高管理者正式批準(zhǔn)發(fā)布的,關(guān)于組織稅務(wù)管理的核心意圖與總體方向,是指導(dǎo)稅務(wù)管理體系建

設(shè)、運行及改進的根本性準(zhǔn)則。

3.6目標(biāo)objective

指組織為實現(xiàn)稅務(wù)管理方針而設(shè)定的具體結(jié)果導(dǎo)向指標(biāo),是戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行及運行操作層面的可

量化、可評估的行動方向。

注1:目標(biāo)的層級劃分

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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

——戰(zhàn)略層目標(biāo):與組織整體戰(zhàn)略協(xié)同,如建立稅務(wù)合規(guī)體系,確保涉稅行為合法合規(guī);

——戰(zhàn)術(shù)層目標(biāo):聚焦風(fēng)險防控與管理效率,如設(shè)定“重大稅務(wù)風(fēng)險事件發(fā)生率為零”的管控目標(biāo):

——運行層目標(biāo):明確具體操作標(biāo)準(zhǔn),如實現(xiàn)“納稅申報準(zhǔn)確率100%”“發(fā)票驗舊及時率100%”。

注2:目標(biāo)的主題與層面

g)主題維度;

——合規(guī)性目標(biāo):遵守相關(guān)稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī),避免稅務(wù)處罰;

——風(fēng)險管理目標(biāo):建立風(fēng)險評估機制,如“增值稅申報數(shù)據(jù)復(fù)核率100%”;

——信用管理目標(biāo):追求納稅信用A級評定。

h)層面劃分:

——組織整體層面:如集團企業(yè)設(shè)定“全集團稅務(wù)合規(guī)覆蓋率100%”;

——過程/項目層面:如“研發(fā)費用加計扣除申報準(zhǔn)確率95%以上”。

注3:目標(biāo)的表述方式??刹捎谩邦A(yù)期結(jié)果”“指標(biāo)”“基準(zhǔn)”等表述,例如:

——“年度稅務(wù)稽查零處罰”(結(jié)果導(dǎo)向);

——“發(fā)票開具合規(guī)率≥99%”(量化指標(biāo));

—-“稅務(wù)政策更新響應(yīng)時間≤5個工作日”(運行準(zhǔn)則)。

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注4:與稅務(wù)管理方針的一致性。目標(biāo)需與方針形成層級支撐,例如:若方針為“建立全面稅務(wù)合規(guī)體系”,則目標(biāo)可

分解為:

——戰(zhàn)略層:2025年前通過IS037000治理標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證;

——戰(zhàn)術(shù)層:每年開展至少2次稅務(wù)風(fēng)險專項評估;

——運行層:月度增值稅申報數(shù)據(jù)復(fù)核率100%。

3.7風(fēng)險risk

因內(nèi)外部不確定性因素對組織稅務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的潛在影響,該影響表現(xiàn)為對預(yù)期稅務(wù)合規(guī)、成本控制等

目標(biāo)的偏離(含正面機會或負(fù)面威脅)。

注1:影響的雙向性

——負(fù)面風(fēng)險:如未遵守《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》導(dǎo)致的稅務(wù)處罰:因發(fā)票管理違規(guī)被列入失信

名單;

——正面機會:合理利用稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)稅務(wù)成本優(yōu)化,屬于風(fēng)險中的機遇管理范疇。

注2:不確定性的來源

——外部不確定性:如稅收政策更新、監(jiān)管環(huán)境變化。

——內(nèi)部不確定性:如業(yè)務(wù)流程缺陷、人員專業(yè)能力不足。

注3:風(fēng)險的特性描述

42025A0

71稅務(wù)管理體系建設(shè)指南(2025A0)

稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

——事件與后果組合:如“虛開發(fā)票”事件可能導(dǎo)致“罰款+信用降級”的后果、“未及時享受研發(fā)費用加計

扣除”事件可能導(dǎo)致稅務(wù)成本增加。

——可能性與影響程度:采用量化或定性方式表述,如“增值稅申報錯誤風(fēng)險:發(fā)生概率20%,可能導(dǎo)致滯納金5萬

元”。

注4:稅務(wù)管理體系中的風(fēng)險范疇

——合規(guī)風(fēng)險:違反《中華人民共和國稅收征收管理法》等法規(guī)的風(fēng)險;

——操作風(fēng)險:發(fā)票管理、申報流程等操作失誤;

——信用風(fēng)險:納稅信用降級影響融資等經(jīng)營活動;

——戰(zhàn)略風(fēng)險:稅務(wù)策略與組織戰(zhàn)略不匹配。

3.8過程process

組織為實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo),將輸入資源轉(zhuǎn)化為預(yù)期輸出的一組相互關(guān)聯(lián)或相互作用的標(biāo)準(zhǔn)化活動集合,

涵蓋從資源投入到結(jié)果形成的全流程管控。

注1:注1:過程的核心要素

——輸入:稅務(wù)政策文件、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)(如發(fā)票信息)、人力資源(如稅務(wù)專員專業(yè)能力)等;

——活動:包括但不限于納稅申報數(shù)據(jù)校驗、發(fā)票合規(guī)審核、風(fēng)險評估;

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——輸出:合規(guī)的納稅申報表、完稅憑證、風(fēng)險應(yīng)對方案等,輸出形式隨場景調(diào)整。

注2:稅務(wù)管理特有的過程類型

a)核心業(yè)務(wù)過程;

——納稅申報過程:涵蓋數(shù)據(jù)采集、申報表填制、稅額計算及申報提交,需符合《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范3.0版》

中“增值稅申報”“消費稅申報”等流程要求;

——發(fā)票管理過程:包括發(fā)票領(lǐng)購、開具、驗舊及繳銷,需遵循《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》中“發(fā)票使用登記制度”

(如存根聯(lián)保存5年);

——優(yōu)惠辦理過程:涉及政策適用判斷、資料備案及申報享受,參考《納稅繳費信用管理辦法》中“稅收優(yōu)惠事項留

存?zhèn)洳椤币?guī)定。

b)風(fēng)險管理過程;

——風(fēng)險識別:梳理偷稅、虛開發(fā)票等風(fēng)險點;

——風(fēng)險分析和評價:采用定性與定量結(jié)合方法,確定風(fēng)險等級;

——應(yīng)對與監(jiān)視:如建立重大風(fēng)險預(yù)警機制。

c)合規(guī)管理過程。

——制度建設(shè):制定涉稅合規(guī)基本制度、操作指南;

——監(jiān)督改進:通過內(nèi)部審計或?qū)m棛z查并實施整改。

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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

注3:過程與管理體系的銜接

——過程設(shè)計需符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中“控制活動”要素,如不相容職務(wù)分離(開票與審核崗位分離)、

授權(quán)審批控制;

——過程輸出需支撐稅務(wù)管理方針,如“依法納稅”方針通過“申報過程100%合規(guī)”輸出實現(xiàn);

——根據(jù)“過程與戰(zhàn)略協(xié)同”原則,確保稅務(wù)過程與組織整體經(jīng)營決策聯(lián)動(如并購中的稅務(wù)盡職調(diào)查過程)。

注4:過程的輸出形式

——在納稅服務(wù)場景中,輸出為《稅務(wù)事項通知書》《完稅證明》等;

——在風(fēng)險管控場景中,輸出為《風(fēng)險評估報告》《整改通知書》;

——在信用管理場景中,輸出為納稅信用評價結(jié)果。

3.9能力competence

組織的人員或團隊?wèi)?yīng)用專業(yè)知識、技能及經(jīng)驗,有效執(zhí)行稅務(wù)管理過程并實現(xiàn)預(yù)期合規(guī)目標(biāo)的綜合本

領(lǐng),涵蓋專業(yè)資質(zhì)、實操技能及持續(xù)學(xué)習(xí)能力。

注:能力的核心構(gòu)成

——專業(yè)知識與技能:稅務(wù)人員需掌握稅收法律法規(guī)、會計核算規(guī)則及稅務(wù)信息化系統(tǒng)操作技能;

——資質(zhì)與認(rèn)證:涉稅關(guān)鍵崗位(如首席涉稅合規(guī)官)需具備注冊稅務(wù)師、注冊會計師等專業(yè)資質(zhì),或通過稅務(wù)機關(guān)

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組織的專業(yè)培訓(xùn)認(rèn)證。

3.10成文信息documentedinformation

組織為確保稅務(wù)管理體系有效運行,需實施控制與維護的信息及其載體,是支撐稅務(wù)決策、流程執(zhí)行

及合規(guī)證明的基礎(chǔ)性文件。

注1:息形式與載體的多樣性

a)形式不限:包括但不限于書面文件、電子數(shù)據(jù)、圖表、數(shù)據(jù)庫等;

b)載體類型:

——紙質(zhì)載體:如完稅憑證、稅務(wù)登記證件;

——電子載體:如增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)、電子稅務(wù)局存儲的申報記錄。

注2:成文信息的核心范疇

a)管理體系及過程相關(guān)的文件

1)制度與流程文件:

——稅務(wù)管理基本制度,包含目標(biāo)、職責(zé)、運行機制);

——操作指南與流程圖;

——政策依據(jù)文件:稅收法規(guī)、規(guī)范性文件。

2)過程控制文件。

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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

——授權(quán)審批記錄:

——風(fēng)險評估報告。

b)運行結(jié)果的證據(jù)性記錄。

1)納稅申報相關(guān);

——申報表及附列資料;

——完稅憑證。

2)發(fā)票管理相關(guān);

——發(fā)票領(lǐng)用存根聯(lián)、驗舊記錄;

——紅字發(fā)票信息表、作廢發(fā)票臺賬。

3)信用與合規(guī)記錄。

——納稅信用評價資料:

——合規(guī)檢查報告。

3.11績效performance

可績效指組織為測量稅務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)程度,通過量化或定性指標(biāo)呈現(xiàn)的可測量結(jié)果,涵蓋稅務(wù)活動、

管理過程及體系運行的有效性成果。

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注1:注1:績效的量化與定性維度

a)定量指標(biāo)示例:

——合規(guī)性指標(biāo):納稅申報準(zhǔn)確率:

——效率指標(biāo):稅務(wù)事項辦理時限、風(fēng)險響應(yīng)速度;

——成本指標(biāo):稅務(wù)成本占營收比例、稅收優(yōu)惠享受金額。

b)定性指標(biāo)示例:

——納稅信用等級:

——稅務(wù)稽查結(jié)果;

——內(nèi)部合規(guī)評價結(jié)論。

注2:績效關(guān)聯(lián)的管理范疇

a)與稅務(wù)活動相關(guān)的績效;

——申報繳稅過程:增值稅、企業(yè)所得稅等稅種申報的及時性與準(zhǔn)確性;

——發(fā)票管理活動:發(fā)票領(lǐng)購、開具、驗舊的合規(guī)性。

b)與管理過程相關(guān)的績效;

——風(fēng)險管控過程:重大稅務(wù)風(fēng)險識別率、風(fēng)險應(yīng)對措施有效性;

——合規(guī)管理過程:政策更新響應(yīng)速度、內(nèi)部審計整改完成率。

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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

c)與體系運行相關(guān)的績效。

——體系有效性:稅務(wù)管理體系認(rèn)證通過率、制度文件更新及時率;

——組織協(xié)同性:跨部門稅務(wù)信息共享效率、母子公司稅務(wù)政策執(zhí)行一致性。

注3:稅務(wù)管理特有的績效指標(biāo)

——信用關(guān)聯(lián)指標(biāo):納稅信用評價得分、信用修復(fù)完成率;

——優(yōu)惠政策應(yīng)用績效:研發(fā)費用加計扣除準(zhǔn)確率、出口退稅申報效率;

——數(shù)字化管理績效:電子稅務(wù)局使用率、發(fā)票電子化覆蓋率。

3.12持續(xù)改進continualimprovement

組織通過系統(tǒng)化的循環(huán)活動,不斷提高稅務(wù)管理績效、優(yōu)化管理過程的動態(tài)調(diào)整機制,旨在確保稅務(wù)

合規(guī)性、降低風(fēng)險并實現(xiàn)方針和目標(biāo)的持續(xù)優(yōu)化。

注1:改進機制的核心邏輯

——循環(huán)驅(qū)動模式:遵循PDCA(策劃-實施-檢查-改進)循環(huán):

——數(shù)據(jù)驅(qū)動改進:基于稅務(wù)績效數(shù)據(jù),結(jié)合信用修復(fù)機制,對不合規(guī)事項制定針對性措施。

注2:改進活動的實施場景

——政策適應(yīng)性改進:當(dāng)稅收法規(guī)更新時,及時修訂內(nèi)部制度與流程,確保政策落地;

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——風(fēng)險管理改進:針對特定風(fēng)險,通過風(fēng)險分析方法,定期更新風(fēng)險數(shù)據(jù)庫,優(yōu)化防控措施;

——流程效率改進:對標(biāo)效率指標(biāo),優(yōu)化內(nèi)部審批流程,例如將紙質(zhì)資料報送改為電子歸檔。

注3:稅務(wù)管理特有的改進方向

——信用管理改進:建立信用評價結(jié)果分析機制,對D級納稅人制定專項改進計劃;

——信息化工具升級:定期更新稅務(wù)管理系統(tǒng),例如對接電子稅務(wù)局最新接口,實現(xiàn)申報數(shù)據(jù)自動校驗。

3.13有效性effectiveness

組織通過策劃、實施稅務(wù)管理活動,實現(xiàn)既定稅務(wù)管理方針和目標(biāo)的程度,是衡量稅務(wù)管理體系運行

質(zhì)量的核心指標(biāo)。

注1:有效性的核心評價維度

——合規(guī)活動執(zhí)行度:稅務(wù)管理過程的實施符合稅收法規(guī)及內(nèi)部制度的程度;

——目標(biāo)達成率:稅務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)程度。

注2:有效性的評價依據(jù)與場景

a)內(nèi)部監(jiān)督機制;

——通過日常監(jiān)督專項監(jiān)督,評價稅務(wù)管理活動的合規(guī)性;

——開展內(nèi)部控制自我評價,定期形成《稅務(wù)管理體系有效性評價報告》,涵蓋風(fēng)險識別、控制活動的執(zhí)行效果。

b)風(fēng)險管控有效性;

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71稅務(wù)管理體系建設(shè)指南(2025A0)

稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

——評估風(fēng)險應(yīng)對措施的有效性,驗證風(fēng)險防控措施是否降低風(fēng)險發(fā)生概率:

——應(yīng)用風(fēng)險分析方法,通過定性與定量指標(biāo)(如風(fēng)險事件發(fā)生率下降率)衡量有效性。

c)績效關(guān)聯(lián)評價。

——使用信用評價機制,將納稅信用等級作為有效性的直觀體現(xiàn);

——應(yīng)用合規(guī)風(fēng)險閉環(huán)管理,通過整改完成率、政策響應(yīng)時效等績效指標(biāo),量化有效性水平。

注3:稅務(wù)管理特有的有效性要求

——政策適應(yīng)性:當(dāng)稅收政策更新時,驗證組織是否及時修訂制度文件,確保流程與新政一致;

——信息化支撐:應(yīng)用信息技術(shù),評估電子稅務(wù)局使用率、發(fā)票電子化覆蓋率等,確保信息化工具對稅務(wù)管理活動的

有效支撐。

3.14要求requirement

組織及相關(guān)方必須遵守或滿足的法定、慣例性或義務(wù)性的需求與期望,是支撐稅務(wù)管理體系有效運行

的準(zhǔn)則。

注1:要求的類型與來源

a)規(guī)定的要求(法定與強制性)

——法律法規(guī)要求:由相關(guān)法律文件明確規(guī)定的義務(wù);

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——內(nèi)部制度要求:組織依據(jù)法律法規(guī)要求制定的內(nèi)部管控標(biāo)準(zhǔn)。

b)不言而喻的要求(慣例與隱性義務(wù))。

——行業(yè)慣例與最佳實踐:雖未在法規(guī)中明確列舉,但屬于行業(yè)默認(rèn)的管理要求。

——相關(guān)方隱性期望:稅務(wù)機關(guān)對“納稅信用A級企業(yè)優(yōu)先提供便捷服務(wù)”的默認(rèn)預(yù)期,以及股東對“稅務(wù)合規(guī)降低

企業(yè)風(fēng)險”的潛在需求。

注2:要求的表現(xiàn)形式

a)成文要求:如《納稅繳費信用管理辦法》中“D級納稅人需接受嚴(yán)格監(jiān)管”的明文規(guī)定:《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)

范3.0版》中“發(fā)票驗舊需在領(lǐng)購新票前完成”的流程性要求;

b)非成文要求;稅務(wù)機關(guān)在實務(wù)中形成的“重大稅務(wù)事項需提前溝通”的操作慣例(未明確寫入法規(guī),但屬于征管實踐

中的默認(rèn)要求);行業(yè)內(nèi)對“關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)備案需及時完成”的默契共識。

注3:稅務(wù)管理特有的要求維度

——合規(guī)性要求:各類法律風(fēng)險底線,如“禁止虛開發(fā)票”“稅務(wù)政策更新后15日內(nèi)完成內(nèi)部培訓(xùn)”的制度要求。

——風(fēng)險管理要求:要求建立“稅務(wù)風(fēng)險識別-評估-應(yīng)對”閉環(huán)流程,“結(jié)合風(fēng)險承受度確定應(yīng)對策略”。

——信用管理要求:《納稅繳費信用管理辦法》中“A級納稅人需保持連續(xù)3年合規(guī)記錄”的激勵性要求,以及D級

納稅人“不得享受發(fā)票增量便利”的懲戒性規(guī)定。

3.15符合conformity

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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

組的稅務(wù)管理活動、過程及結(jié)果滿足相關(guān)要求的狀態(tài),涵蓋對法定法規(guī)、內(nèi)部制度及相關(guān)方期望的全

面遵循。

注1:注1:符合的核心對象

a)法定要求;

——稅收法律法規(guī):如《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》要求的賬簿保存期限、申報期限;《發(fā)票管理辦

法實施細(xì)則》中發(fā)票開具、驗舊的規(guī)范性要求。

——規(guī)范性文件:《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范3.0版》中“最多跑一次”事項的流程標(biāo)準(zhǔn);《納稅繳費信用管理辦

法》中信用評價指標(biāo)及懲戒措施。

b)內(nèi)部制度要求:組織制定的稅務(wù)管理流程。

注2:稅務(wù)管理特有的符合場景

a)合規(guī)性符合:

——發(fā)票管理:確保發(fā)票開具、取得、保管符合《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》;

——申報繳納:按時完成各稅種申報。

b)風(fēng)險管理符合:應(yīng)用風(fēng)險分析方法,如對偷稅、虛開發(fā)票等風(fēng)險的識別與應(yīng)對措施是否有效。

c)信用管理符合:滿足《納稅繳費信用管理辦法》中信用評價指標(biāo),如連續(xù)3年A級信用需滿足“實際生產(chǎn)經(jīng)營期≥3

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年”“無重大違規(guī)記錄”等要求。

3.16不符合nonconformity

組織的稅務(wù)管理活動、過程或結(jié)果未滿足相關(guān)要求的情形,包括對法定法規(guī)、內(nèi)部制度及相關(guān)方期望

的偏離。

注1:不符合的類型與表現(xiàn)

a)反法定要求的不符合;

——稅收法規(guī)層面:如未按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》規(guī)定保存賬簿、記賬憑證及其他涉稅資料:

違反《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》,發(fā)生虛開發(fā)票、非法代開發(fā)票等行為。

——規(guī)范性文件層面:如未滿足《納稅繳費信用管理辦法》,如存在偷稅金額10萬元以上且占應(yīng)納稅總額10%以上的

直接判D級情形。

b)違反內(nèi)部制度要求的不符合。

——如未落實“不相容職務(wù)分離控制”(發(fā)票開具與審核崗位未分離);未執(zhí)行風(fēng)險閉環(huán)管理要求(如未對識別的偷

稅風(fēng)險制定應(yīng)對措施)。

注2:稅務(wù)管理特有的不符合場景

a)合規(guī)性不符合;

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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

——申報與繳納違規(guī):未按《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范3.0版》中增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的申報期限完成申報:

未按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》辦理延期申報審批,擅自延期繳納稅款。

——發(fā)票管理違規(guī)。未按《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》建立發(fā)票使用登記制度,未按期向稅務(wù)機關(guān)報告發(fā)票使用情況:

取得不符合規(guī)定的發(fā)票作為財務(wù)報銷憑證。

b)風(fēng)險管理不符合;

——未按《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》開展風(fēng)險評估,如未識別“騙取出口退稅”“未按規(guī)定扣繳稅款”等高風(fēng)險事項;

——未落實“重大風(fēng)險預(yù)警機制”,如對增值稅申報數(shù)據(jù)異常未及時響應(yīng)。

c)信用管理不符合。

——違反《納稅繳費信用管理辦法》A級評定條件,如實際經(jīng)營期不滿3年或存在非正常原因連續(xù)3個月增值稅應(yīng)納

稅額為零;

——觸發(fā)該辦法D級懲戒情形,如未在規(guī)定期限內(nèi)繳清稅款、滯納金和罰款。

3.17糾正措施correctiveaction

針對已發(fā)生的不符合,為消除其根本原因并防止再次發(fā)生而采取的系統(tǒng)性改進措施,是稅務(wù)管理體系

持續(xù)改進的核心環(huán)節(jié)。

注1:措施的核心目標(biāo)

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——根源性整改:不僅解決表面問題,更針對不符合的根本原因(如制度漏洞、流程缺陷),確保同類問題不再重復(fù)

發(fā)生;

——預(yù)防性機制:結(jié)合風(fēng)險閉環(huán)管理要求,通過“問題整改-責(zé)任追究-制度優(yōu)化”的閉環(huán)流程,建立預(yù)防機制(

注2:實施場景與依據(jù)

a)合規(guī)性不符合的糾正;

——法定違規(guī)整改:若發(fā)生未按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》規(guī)定期限申報的情形,除補繳稅款外,

需依據(jù)《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范3.0版》“申報錯誤更正”流程,建立申報期限預(yù)警機制,并對責(zé)任崗位開展政策培訓(xùn)。

——發(fā)票管理違規(guī):針對《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》禁止的虛開發(fā)票行為,除按規(guī)定接受處罰外,需按發(fā)票合規(guī)管理

要求,完善發(fā)票開具前的業(yè)務(wù)真實性核驗流程,如增加合同、物流、資金流“三流合一”的審核環(huán)節(jié)。

b)風(fēng)險管理缺陷的糾正。

——依據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略,對識別出的“未按規(guī)定扣繳稅款”風(fēng)險,需制定專項整改方案,如在工資表系統(tǒng)中嵌入自動

扣繳校驗功能,并定期開展扣繳義務(wù)培訓(xùn):

——針對“政策適用錯誤”風(fēng)險,需建立稅收政策更新臺賬,通過信息與溝通機制,確保政策變動信息及時傳達至相

關(guān)崗位。

3.18審核audit

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稅務(wù)管理體系建設(shè)指南

為驗證稅務(wù)管理活動是否符合法定要求、內(nèi)部制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),通過系統(tǒng)收集并客觀評價審核證據(jù),

以確定審核準(zhǔn)則滿足程度的獨立驗證過程,是保障稅務(wù)合規(guī)性與管理有效性的核心監(jiān)督機制。

注1:審核類型與場景

a)內(nèi)部審核(第一方審核);

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