會計實操文庫6/6做賬實操-已提完折舊的固定資產(chǎn)報廢賬務實例SOP一、總則（一）目的規(guī)范企業(yè)已提完折舊的固定資產(chǎn)報廢賬務處理流程，確保會計信息準確反映資產(chǎn)處置情況，嚴格遵循《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及相關法規(guī)要求，為財務報表使用者提供可靠數(shù)據(jù)。（二）適用范圍適用于企業(yè)所有已提完折舊且因達到使用年限、損壞無法修復、技術淘汰等原因需報廢處理的固定資產(chǎn)，涵蓋房屋建筑物、機器設備、運輸工具、電子設備等各類資產(chǎn)的報廢賬務操作。（三）基本原則真實性原則：如實反映固定資產(chǎn)報廢過程中的資產(chǎn)減少、清理費用、殘值收入等經(jīng)濟事項，確保賬務數(shù)據(jù)真實可靠。配比原則：將固定資產(chǎn)報廢相關的收入與支出在同一會計期間合理配比，準確計算報廢損益。合規(guī)性原則：嚴格按照會計準則及稅收法規(guī)進行賬務處理，確保稅務申報與財務核算一致，避免稅務風險。二、固定資產(chǎn)報廢的判定（一）報廢標準識別使用年限標準：固定資產(chǎn)已達到或超過預定使用年限，且經(jīng)專業(yè)評估，繼續(xù)使用不能產(chǎn)生經(jīng)濟效益，如某臺生產(chǎn)設備設計使用年限為10年，已使用10年以上，設備老化嚴重，維修成本高昂且產(chǎn)出產(chǎn)品質(zhì)量無法保證。損壞程度標準：因自然災害、意外事故等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)嚴重損壞，無法修復或修復成本超過資產(chǎn)可收回金額，如遭遇火災的廠房，主體結(jié)構(gòu)受損，修復費用遠超其剩余價值。技術淘汰標準：由于技術進步，現(xiàn)有固定資產(chǎn)被新技術、新設備替代，繼續(xù)使用將導致企業(yè)競爭力下降，如早期的CRT顯示器生產(chǎn)設備，因液晶顯示技術普及而被淘汰。（二）報廢鑒定流程資產(chǎn)使用部門提出報廢申請：詳細說明資產(chǎn)名稱、編號、購置時間、報廢原因等信息，提交至資產(chǎn)管理部門。資產(chǎn)管理部門組織評估：聯(lián)合技術人員、維修人員等對固定資產(chǎn)進行實地查看和技術鑒定，評估資產(chǎn)剩余價值和報廢必要性，形成書面評估報告。管理層審批：資產(chǎn)管理部門將報廢申請及評估報告提交管理層，經(jīng)審核批準后，確定固定資產(chǎn)進入報廢程序。三、賬務處理流程（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理賬務處理處理原則：將已提完折舊固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，賬面價值為固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的余額，若存在減值準備，也需一并轉(zhuǎn)出。實例：A公司一臺生產(chǎn)設備原值50萬元，已提折舊50萬元，無減值準備。會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理0累計折舊500,000貸：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設備500,000（二）發(fā)生清理費用賬務處理處理原則：在固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關費用，如拆卸費、運輸費、清理人員工資等，計入“固定資產(chǎn)清理”科目借方，同時貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目。實例：A公司報廢上述設備時，支付拆卸費3000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理3,000貸：銀行存款3,000（三）取得殘值收入賬務處理處理原則：固定資產(chǎn)報廢后，處置殘值取得的收入，如變賣廢舊金屬、零部件等收入，計入“固定資產(chǎn)清理”科目貸方，同時確認增值稅銷項稅額（若適用），借記“銀行存款”等科目。實例：A公司將報廢設備的廢舊金屬變賣，取得收入5000元，存入銀行，適用增值稅稅率13%。不含稅收入=5000÷(1+13%)≈4424.78元增值稅銷項稅額=4424.78×13%≈575.22元會計分錄：借：銀行存款5,000貸：固定資產(chǎn)清理4,424.78應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）575.22（四）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益賬務處理處理原則：固定資產(chǎn)清理完成后，“固定資產(chǎn)清理”科目若為借方余額，表明報廢處置產(chǎn)生凈損失，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出-非流動資產(chǎn)處置損失”科目；若為貸方余額，表明產(chǎn)生凈收益，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入-非流動資產(chǎn)處置利得”科目。實例：接上例，A公司該設備報廢清理最終“固定資產(chǎn)清理”科目余額為貸方1424.78元（4424.78-3000）。會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理1,424.78貸：營業(yè)外收入-非流動資產(chǎn)處置利得1,424.78若最終為借方余額，如借方余額為800元，則分錄為：借：營業(yè)外支出-非流動資產(chǎn)處置損失800貸：固定資產(chǎn)清理800四、賬務核對與稅務處理（一）賬務核對賬賬核對：每月結(jié)賬前，核對“固定資產(chǎn)清理”明細賬與總賬余額，確保金額一致；同時，將“固定資產(chǎn)清理”科目與“固定資產(chǎn)”“累計折舊”等相關科目數(shù)據(jù)勾稽核對，驗證資產(chǎn)減少及折舊結(jié)轉(zhuǎn)的準確性。賬實核對：定期對已報廢固定資產(chǎn)實物清理情況與賬務記錄進行核對，檢查是否存在已報廢但未及時進行賬務處理，或賬務已處理但實物未清理完畢的情況，保證賬實相符。（二）稅務處理增值稅處理：一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)，按規(guī)定適用簡易計稅方法依照3%征收率減按2%征收增值稅（符合特定條件），或按適用稅率征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。企業(yè)需準確計算并申報增值稅，在納稅申報表相應欄次填寫相關數(shù)據(jù)。企業(yè)所得稅處理：固定資產(chǎn)報廢產(chǎn)生的凈損失，可在企業(yè)所得稅稅前扣除，但需按規(guī)定留存相關證據(jù)資料，如資產(chǎn)報廢證明、評估報告、清理費用發(fā)票等，以備稅務機關檢查。若產(chǎn)生凈收益，則計入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。五、流程規(guī)范與檔案管理（一）流程規(guī)范資產(chǎn)使用部門及時關注固定資產(chǎn)狀況，達到報廢標準時，按規(guī)定流程提交報廢申請，不得拖延或隱瞞。資產(chǎn)管理部門嚴格履行評估職責，確保報廢資產(chǎn)鑒定準確、合理，評估報告內(nèi)容詳實、數(shù)據(jù)可靠。財務部門依據(jù)審批通過的報廢申請及相關資料，及時、準確進行賬務處理，在規(guī)定納稅申報期內(nèi)完成稅務申報。（二）檔案管理將固定資產(chǎn)報廢申請、評估報告、審批文件、賬務處理憑證、稅務申報資料等相關文件整理歸檔，建立專門的固定資產(chǎn)報廢檔案。檔案保存期限不少于10