績效審計手冊一、總則

績效審計作為一種以評價組織或項目績效為核心目的的審計方法，旨在通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的流程，識別改進機會，提升資源利用效率，并促進目標達成。本手冊旨在為績效審計工作提供全面的指導，涵蓋審計準備、實施、報告及后續(xù)跟蹤等關鍵環(huán)節(jié)。

（一）績效審計的定義與目的

1.績效審計的定義：績效審計是一種獨立、客觀的鑒證活動，通過收集和分析證據，評價特定組織、項目或活動的績效水平，并提供建議以促進持續(xù)改進。

2.績效審計的目的：

(1)評估目標達成情況，識別偏差及原因；

(2)分析資源利用效率，提出優(yōu)化方案；

(3)提升組織決策質量，增強管理透明度；

(4)推動持續(xù)改進，降低運營風險。

（二）績效審計的基本原則

1.獨立性原則：審計人員應保持獨立于被審計對象，確保審計結果的客觀公正。

2.客觀性原則：審計結論應基于事實和數(shù)據，避免主觀臆斷。

3.全面性原則：審計范圍應覆蓋被審計對象的關鍵績效指標及影響因素。

4.重要性原則：重點關注重大績效問題，合理分配審計資源。

二、績效審計的流程

績效審計流程可分為準備、實施、報告及后續(xù)跟蹤四個階段，具體步驟如下：

（一）審計準備階段

1.確定審計范圍與目標：

(1)明確被審計對象（如部門、項目、流程等）；

(2)設定審計目標（如評估效率、效果、合規(guī)性等）。

2.組建審計團隊：

(1)根據審計需求，選擇具備專業(yè)能力的審計人員；

(2)明確團隊分工與職責。

3.制定審計計劃：

(1)設計審計程序和方法；

(2)預估審計時間與資源需求；

(3)與被審計對象溝通，獲取支持。

（二）審計實施階段

1.數(shù)據收集與分析：

(1)通過訪談、問卷調查、文件查閱等方式收集數(shù)據；

(2)運用統(tǒng)計分析、案例研究等方法分析績效表現(xiàn)。

2.績效評價：

(1)對照預設目標或行業(yè)標準，評估績效水平；

(2)識別績效差距及其根本原因。

3.報告初步發(fā)現(xiàn)：

(1)與被審計對象溝通審計發(fā)現(xiàn)，確認事實；

(2)記錄關鍵問題及改進建議。

（三）審計報告階段

1.撰寫審計報告：

(1)結構包括審計背景、范圍、方法、主要發(fā)現(xiàn)、結論與建議；

(2)使用圖表、數(shù)據可視化工具增強報告可讀性。

2.報告審核與發(fā)布：

(1)審計團隊內部復核報告內容；

(2)提交管理層審閱，經批準后正式發(fā)布。

（四）后續(xù)跟蹤階段

1.跟蹤改進措施落實情況：

(1)定期檢查被審計對象對審計建議的執(zhí)行進度；

(2)評估改進效果。

2.持續(xù)改進審計工作：

(1)總結經驗，優(yōu)化審計方法；

(2)收集反饋，完善審計流程。

三、績效審計的關鍵要素

（一）績效指標體系

1.指標選擇：

(1)根據被審計對象特點，選取可量化、可衡量的關鍵績效指標（KPI）；

(2)確保指標與組織戰(zhàn)略目標一致。

2.指標權重：

(1)根據指標重要性分配權重；

(2)采用專家評分法或層次分析法確定權重。

（二）審計方法與工具

1.常用方法：

(1)統(tǒng)計分析（如趨勢分析、對比分析）；

(2)案例研究（深入剖析典型績效案例）；

(3)關鍵績效指標（KPI）監(jiān)測。

2.工具應用：

(1)數(shù)據分析軟件（如Excel、SPSS）；

(2)信息化審計平臺（提升數(shù)據采集效率）。

（三）風險管理與質量控制

1.風險識別：

(1)評估審計過程中可能存在的風險（如數(shù)據失真、樣本偏差）；

(2)制定應對措施。

2.質量控制：

(1)審計過程分級復核；

(2)建立審計檔案管理制度。

四、績效審計的應用場景

（一）部門績效審計

1.目標：評估部門職責履行情況，如財務部門可審計預算執(zhí)行效率。

2.指標示例：預算達成率（目標值95%，實際值88%）、費用控制率。

（二）項目績效審計

1.目標：評價項目目標達成度及資源使用效果。

2.指標示例：項目完成率（目標100%，實際95%）、成本節(jié)約額（目標50萬元，實際30萬元）。

（三）流程效率審計

1.目標：優(yōu)化業(yè)務流程，降低運營成本。

2.指標示例：流程周期縮短率（目標20%，實際15%）、錯誤率降低（目標5%，實際3%）。

五、總結

績效審計是提升組織管理水平的重要手段，通過系統(tǒng)化方法識別問題、提出改進建議，并跟蹤落實效果。本手冊為績效審計工作提供了標準化流程與工具參考，審計團隊應結合實際情況靈活應用，以實現(xiàn)最佳審計效果。持續(xù)優(yōu)化審計方法，將有助于推動組織績效的長期提升。

一、總則

績效審計作為一種以評價組織或項目績效為核心目的的審計方法，旨在通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的流程，識別改進機會，提升資源利用效率，并促進目標達成。本手冊旨在為績效審計工作提供全面的指導，涵蓋審計準備、實施、報告及后續(xù)跟蹤等關鍵環(huán)節(jié)。其最終目的是幫助組織建立更有效的績效管理體系，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本手冊是審計人員執(zhí)行績效審計任務的重要參考依據，應確保所有相關活動均按照本手冊的要求進行。

（一）績效審計的定義與目的

1.績效審計的定義：績效審計是一種獨立、客觀的鑒證活動，它通過對組織、項目、活動或職能的績效信息進行系統(tǒng)性的收集、分析和評價，旨在向利益相關者提供有關其經濟性、效率性和效果性的可靠信息，并在此基礎上提出改進建議。它不僅僅是簡單地確認事實，更重要的是評估“做得怎么樣”以及“為什么”，并著眼于未來的改進。

經濟性（Economy）：關注資源投入的經濟合理性，即是否以最低的成本獲得了所需的產出。例如，評估采購流程是否選擇了最優(yōu)供應商，是否存在不必要的開支。

效率性（Efficiency）：關注資源投入與產出之間的比例關系，即是否用相同的資源獲得了更多的產出，或者用更少的資源獲得了相同的產出。例如，評估生產流程的單位成本是否低于預算。

效果性（Effectiveness）：關注組織活動是否達到了預期的目標和目的。例如，評估一個市場推廣活動是否成功提升了品牌知名度。

2.績效審計的目的：

(1)評估目標達成情況，識別偏差及原因：績效審計的核心任務是衡量被審計對象在實現(xiàn)其設定目標方面的表現(xiàn)。這需要將實際績效與預定目標（如預算、計劃、標準）進行比較，識別出存在的偏差。更重要的是，要深入分析偏差產生的原因，是外部環(huán)境變化、內部管理問題還是資源配置不當?shù)?，為后續(xù)改進提供依據。例如，如果某個項目的實際成本超出了預算，審計需要查明超支的具體原因，是物價上漲、設計變更還是管理不善。

(2)分析資源利用效率，提出優(yōu)化方案：績效審計關注組織是否有效、高效地使用了其擁有的資源，包括財務資源、人力資源、物資資源、信息資源等。通過分析資源投入與產出的關系，審計人員可以識別出資源浪費、利用不足或配置不當?shù)牡胤剑⒒诜治鼋Y果提出具體的優(yōu)化建議，如流程再造、技術升級、人員培訓等，以提升資源利用效率。例如，審計發(fā)現(xiàn)某部門辦公設備老舊，導致能耗較高且維修成本高，可以建議進行設備更新?lián)Q代。

(3)提升組織決策質量，增強管理透明度：績效審計通過提供客觀、獨立的績效評價信息，可以幫助管理層的決策更加科學、合理。同時，績效審計的過程和結果向組織內部及外部利益相關者公開，可以增強組織運營的透明度，提升組織的公信力。例如，將年度績效審計報告發(fā)布給部門負責人，可以促使他們在下一年度的工作中更加注重績效目標的實現(xiàn)。

(4)推動持續(xù)改進，降低運營風險：績效審計不僅僅是評價過去，更重要的是著眼于未來。通過發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，績效審計能夠推動組織不斷進行自我反思和改進，形成持續(xù)改進的良性循環(huán)。此外，績效審計還可以識別組織運營中存在的風險點，如流程缺陷、內部控制薄弱等，并提出改進措施，從而降低運營風險，保障組織的穩(wěn)健運行。例如，審計發(fā)現(xiàn)采購流程中缺少供應商評估環(huán)節(jié)，存在引入不合格產品風險，可以建議建立供應商評估體系。

（二）績效審計的基本原則

1.獨立性原則：審計人員執(zhí)行績效審計時，必須在客觀、公正的前提下進行，不受被審計對象或其他任何可能影響其獨立判斷因素的影響。這意味著審計人員不應參與被審計活動的決策或執(zhí)行過程，并且在處理可能存在利益沖突的情況時，應主動回避。獨立性是保證審計結果可信度的前提。

2.客觀性原則：審計結論必須建立在充分、適當?shù)淖C據基礎上，避免主觀臆斷、個人偏見或受到外界壓力的影響。審計人員應基于事實和數(shù)據進行評價，對于不同來源的信息應進行交叉驗證，確保評價結果的客觀公正?？陀^性要求審計人員保持中立，不偏不倚地對待被審計對象。

3.全面性原則：績效審計的范圍應足夠廣泛，以涵蓋被審計對象所有關鍵績效領域和影響因素。審計人員需要識別出對績效有重大影響的關鍵因素和核心指標，確保審計工作覆蓋了最重要的方面，避免遺漏關鍵問題。全面性要求審計不僅要看結果，還要分析過程和原因。

4.重要性原則：審計資源是有限的，審計人員需要將主要精力集中在對組織績效有重大影響的關鍵問題上。重要性原則要求審計人員在規(guī)劃審計時，應識別和評估被審計對象各個方面的績效風險和重要性水平，優(yōu)先關注那些可能導致重大錯報或嚴重影響組織目標實現(xiàn)的問題。重要性判斷應結合定量和定性因素，并根據組織的具體情況確定。

5.專業(yè)勝任原則：執(zhí)行績效審計的人員應具備相應的專業(yè)知識、技能和經驗。這包括對被審計領域業(yè)務的理解、審計方法的應用、數(shù)據分析的能力以及溝通協(xié)調的技巧等。審計機構應確保審計團隊具備執(zhí)行特定績效審計任務所需的專業(yè)勝任能力，并持續(xù)進行培訓和知識更新。

6.保密性原則：績效審計過程中收集到的信息，特別是涉及商業(yè)秘密或敏感數(shù)據的信息，應予以嚴格保密。未經授權，不得向無關人員泄露審計信息。保密性原則是維護被審計對象利益和審計信譽的重要保障。

二、績效審計的流程

績效審計流程是審計人員系統(tǒng)開展工作的路線圖，通常分為準備、實施、報告及后續(xù)跟蹤四個主要階段。每個階段都有其特定的任務和目標，需要按照順序和方法進行，確保審計工作的質量和效果。

（一）審計準備階段

審計準備階段是績效審計成功的基礎，充分的準備可以確保審計工作有的放矢，提高效率，并增強審計結果的接受度。

1.確定審計范圍與目標：

(1)明確被審計對象（如部門、項目、流程等）：被審計對象是績效審計的關注焦點。在準備階段，首先需要清晰界定審計的對象是什么。這可能是一個具體的部門（如銷售部、生產部）、一個正在進行中的項目（如新產品研發(fā)項目、基礎設施建設項目）、一個核心業(yè)務流程（如采購流程、訂單處理流程）或整個組織的績效。界定范圍時要具體、清晰，避免模糊不清。例如，如果確定審計對象是“銷售部”，則需進一步明確是審計其整體銷售績效，還是僅審計其線上銷售渠道的績效。

(2)設定審計目標（如評估效率、效果、合規(guī)性等）：在明確了被審計對象后，需要設定具體的審計目標。審計目標應與組織的整體目標相聯(lián)系，并具有可衡量性。常見的審計目標包括：評估特定指標的達成情況、評價資源利用效率、分析項目目標的實現(xiàn)程度、檢查是否存在改進機會、評估內部流程的有效性等。例如，針對“銷售部”的審計目標可以是“評估銷售部門本季度銷售額達成率，并分析未達成的原因；評價銷售費用控制的有效性，并提出優(yōu)化建議”。設定的目標應具體、可衡量、可實現(xiàn)、相關性強且有時間限制（SMART原則）。

2.組建審計團隊：組建一個合適的專業(yè)審計團隊是執(zhí)行績效審計的關鍵。團隊組建需要考慮以下因素：

(1)專業(yè)能力：團隊成員應具備與被審計對象相關的業(yè)務知識、審計技能和經驗。例如，審計金融部門的績效，團隊成員需要了解金融市場、金融產品及相關業(yè)務流程。審計IT部門的績效，則需要具備IT專業(yè)背景的人員。如果審計某個跨部門的項目，團隊應包含來自不同相關領域的成員。

(2)數(shù)量與結構：根據審計的范圍、復雜程度和工作量，確定合適的團隊規(guī)模。團隊結構應考慮成員之間的技能互補，如需要既懂業(yè)務又懂財務的審計師，以及擅長數(shù)據分析或訪談溝通的成員。

(3)獨立性：確保團隊成員與被審計對象沒有可能影響其獨立判斷的利益沖突或工作關系。

(4)溝通協(xié)調：明確團隊內部的分工和職責，建立有效的溝通機制，確保團隊成員能夠協(xié)同工作。

(5)資源保障：確保團隊有必要的辦公設備、軟件工具和培訓支持。

3.制定審計計劃：審計計劃是指導整個審計工作的詳細藍圖，它明確了審計的目標、范圍、方法、時間安排、資源需求和責任分工。制定審計計劃是一個系統(tǒng)性的過程，主要包括以下步驟：

(1)信息收集與初步分析：收集與被審計對象相關的背景信息，包括組織結構、業(yè)務流程、績效目標、歷史數(shù)據、相關政策文件等。對收集到的信息進行初步分析，識別潛在的績效問題和審計重點。

(2)確定審計程序：根據審計目標和范圍，設計具體的審計程序。這些程序可能包括訪談、問卷調查、文件審閱、數(shù)據抽樣與分析、實地觀察、專家咨詢等。審計程序應具有針對性，能夠有效獲取所需證據。

(3)制定時間表：為每個審計程序分配合理的時間，制定詳細的工作進度表。時間表應明確各項任務的起止時間、負責人以及關鍵里程碑?？紤]到實際情況，時間表應具有一定的靈活性，以應對可能出現(xiàn)的突發(fā)狀況。

(4)資源分配：根據審計計劃確定所需的人力、物力和財力資源，并進行合理分配。確保團隊成員明確自己的任務和時間節(jié)點。

(5)溝通與審批：將初步的審計計劃與被審計對象進行溝通，聽取其意見，解釋審計目的和范圍，爭取其理解和支持。根據溝通結果和內部審批流程，最終確定并批準審計計劃。

(6)文件化：將制定的審計計劃以書面形式記錄下來，形成正式的審計計劃文件，作為后續(xù)審計工作的依據和參考。

（二）審計實施階段

審計實施階段是將審計計劃轉化為實際行動的過程，核心任務是收集和分析證據，以支持績效評價和結論的形成。

1.數(shù)據收集與分析：

(1)收集數(shù)據：根據審計計劃中設計的程序，系統(tǒng)性地收集與審計目標相關的證據。數(shù)據收集的方法多種多樣，主要包括：

訪談：與被審計對象的相關人員進行訪談，了解他們對績效的看法、遇到的困難、采取的措施以及未來的計劃。訪談可以是結構化的（按預設問題進行），也可以是非結構化的（開放式交流）。訪談前應準備訪談提綱，訪談后應做好記錄并整理成文。

問卷調查：設計調查問卷，向更廣泛的員工或利益相關者收集關于特定績效問題的看法和信息。問卷設計應科學合理，問題清晰明確，選項具有互斥性。問卷的發(fā)放和回收需要有效管理。

文件審閱：查閱被審計對象的內部文件和記錄，如財務報表、項目報告、會議紀要、操作手冊、質量記錄等。文件審閱可以發(fā)現(xiàn)量化的績效數(shù)據、管理決策過程以及實際操作情況。審閱時應關注文件的真實性、完整性和準確性。

數(shù)據抽樣與分析：從大量的數(shù)據中抽取具有代表性的樣本進行檢查和分析。抽樣方法可以是統(tǒng)計抽樣的隨機抽樣、分層抽樣等，也可以是判斷抽樣的選擇性抽樣。數(shù)據分析則運用各種統(tǒng)計方法和技術，如趨勢分析（比較不同時期的數(shù)據）、對比分析（比較不同部門、不同項目或與預算/標準的差異）、比率分析（計算財務或運營比率）、回歸分析（探究變量之間的關系）等。現(xiàn)代績效審計越來越依賴數(shù)據分析工具（如Excel的高級功能、數(shù)據庫查詢、專業(yè)的數(shù)據分析軟件）來處理大量數(shù)據并發(fā)現(xiàn)隱藏的模式和問題。

實地觀察：到被審計現(xiàn)場進行觀察，了解實際操作流程、工作環(huán)境、資源配置等情況。觀察可以印證或補充其他來源的信息，提供更直觀的了解。

專家咨詢：對于復雜或專業(yè)的問題，可以咨詢內部或外部的專家，獲取專業(yè)的意見和判斷。

(2)分析數(shù)據：收集到數(shù)據后，需要進行系統(tǒng)性的分析，以識別績效表現(xiàn)、評估目標達成情況、發(fā)現(xiàn)問題和原因。數(shù)據分析的關鍵步驟包括：

整理與核實：對收集到的數(shù)據進行整理、分類和核實，確保數(shù)據的準確性和一致性。剔除錯誤或無關的數(shù)據。

量化與比較：將數(shù)據轉化為可比較的指標值，與預設的目標、歷史數(shù)據、行業(yè)標桿或預算進行比較，識別出顯著的偏差或異常情況。

探究原因：對于發(fā)現(xiàn)的偏差或問題，深入分析其背后的根本原因。這通常需要結合訪談、文件分析等多種方法，進行多角度的探究?？梢允褂敏~骨圖、5Why分析法等工具輔助分析。

識別趨勢：分析數(shù)據的變化趨勢，判斷績效是持續(xù)改善、穩(wěn)定還是惡化，以及未來可能的發(fā)展方向。

2.績效評價：

(1)選擇評價標準：績效評價需要基于一定的標準。評價標準可以是組織內部設定的目標（如預算、計劃指標）、行業(yè)標準、法律法規(guī)要求（在合規(guī)性評價中）、歷史績效水平或外部最佳實踐。選擇恰當?shù)脑u價標準是公正評價的前提。

(2)應用評價方法：將收集和分析的證據與選定的評價標準進行比較，形成初步的評價結論。常用的評價方法包括：

描述性評價：客觀描述被審計對象在各個方面的績效表現(xiàn)。

比較評價：將實際績效與標準進行比較，判斷績效是達標、超額完成還是未達標。

原因評價：分析績效未達標或超額完成的原因。

評級評價：根據績效水平，給予一個定性的評級（如優(yōu)秀、良好、一般、較差）或定量的分數(shù)。評級應具有明確的定義和判斷依據。

平衡計分卡（BSC）：從財務、客戶、內部流程、學習與成長等多個維度綜合評價績效。

(3)形成評價結論：基于證據和分析，對被審計對象的績效水平、目標達成情況、資源利用效率等做出客觀、公正的評價結論。結論應清晰、明確，并直接回應審計目標。

3.報告初步發(fā)現(xiàn)：

(1)與被審計對象溝通：在審計過程中或初步完成證據收集后，應與被審計對象就初步發(fā)現(xiàn)進行溝通。這包括向他們介紹審計進展、分享已收集到的信息、聽取他們的解釋和看法。溝通的目的是確保審計人員全面了解情況，確認事實，減少后續(xù)報告中可能出現(xiàn)的誤解或爭議。選擇合適的溝通方式（如會議、一對一訪談），營造開放、坦誠的溝通氛圍。

(2)記錄關鍵問題與建議：在溝通過程中，詳細記錄被審計對象承認的問題、提出的解釋以及他們對審計建議的看法。對于存在分歧的問題，應記錄下來，待后續(xù)報告中客觀反映。同時，根據審計發(fā)現(xiàn)，初步形成改進建議的草稿。建議應具體、可行，并具有針對性，能夠切實解決發(fā)現(xiàn)的問題。

（三）審計報告階段

審計報告是績效審計工作的最終成果，它將審計過程、發(fā)現(xiàn)、結論和建議正式呈現(xiàn)給利益相關者，是推動改進的重要載體。

1.撰寫審計報告：審計報告應結構清晰、內容完整、語言準確、結論明確、建議可行。撰寫過程通常包括：

(1)報告結構設計：標準的績效審計報告通常包括以下部分：

標題頁：明確報告標題、被審計對象、審計機構、報告日期等基本信息。

摘要/執(zhí)行摘要：用簡明扼要的語言概括審計背景、范圍、主要發(fā)現(xiàn)、核心結論和關鍵建議，供管理層快速了解報告要點。

引言：介紹審計背景、目的、范圍、依據、方法等。

審計背景：描述被審計對象的基本情況、主要職責、績效目標等。

審計范圍：明確審計的具體內容、界限和所涵蓋的時間段。

審計方法：說明審計過程中采用的主要程序和技術，以證明評價結論的可靠性。

主要發(fā)現(xiàn)與評價：這是報告的核心部分，詳細闡述審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要績效問題、偏差，并給出客觀的評價結論。通常按主題或審計目標進行組織，每個發(fā)現(xiàn)應包含：問題描述、評價標準、證據支持、原因分析、績效評價。

審計建議：針對每個主要發(fā)現(xiàn)，提出具體的、可操作的改進建議。建議應明確、可行，并說明預期效果。建議可以包括流程優(yōu)化、政策調整、資源配置、能力建設等方面。

結論：對被審計對象的總體績效做出總結性評價。

附錄：包括審計期間使用的表格、詳細數(shù)據、訪談記錄摘要、政策文件列表等支持性信息。

(2)內容編寫：按照報告結構，詳細編寫各部分內容。在編寫時應注意：

客觀陳述：基于審計證據，客觀、準確地描述事實和發(fā)現(xiàn)，避免主觀臆斷和情緒化表達。

邏輯清晰：各部分內容之間、每個發(fā)現(xiàn)內部各要素之間應具有清晰的邏輯關系。

證據支持：每個發(fā)現(xiàn)和結論都必須有相應的審計證據支持，并在報告中適當引用或展示。

語言專業(yè)：使用專業(yè)、規(guī)范、簡潔的語言，避免使用模糊不清或容易引起歧義的詞語。

圖表輔助：適當使用圖表（如柱狀圖、折線圖、餅圖）來展示數(shù)據、比較結果，增強報告的可讀性和說服力。

(3)報告校對：完成初稿后，必須進行仔細的校對，檢查是否有錯別字、語法錯誤、數(shù)據錯誤、邏輯不通順等問題。最好由多人進行交叉校對，確保報告質量。

2.報告審核與發(fā)布：

(1)內部復核：審計報告在正式發(fā)布前，必須經過內部復核程序。復核人（通常是更高級別的審計人員或質量管理部門）會檢查報告的內容是否合規(guī)、事實是否準確、證據是否充分、結論是否恰當、建議是否可行、格式是否規(guī)范等。復核意見應記錄在案。

(2)管理層審閱：將復核通過的報告提交給被審計對象的管理層以及審計機構的管理層審閱。審閱人可以提出修改意見，但通常不應干預審計結論的客觀性。

(3.正式發(fā)布：在獲得必要的批準后，審計報告正式發(fā)布給相關利益方（如被審計對象的管理層、董事會、股東等）。發(fā)布方式可以是紙質版、電子版或內部網絡系統(tǒng)發(fā)布。確保報告能夠及時、準確地送達目標受眾。

（四）后續(xù)跟蹤階段

后續(xù)跟蹤階段是績效審計的延伸，旨在確保審計報告中提出的建議得到有效落實，并評估改進措施的實際效果，從而形成績效審計的閉環(huán)管理。

1.跟蹤改進措施落實情況：

(1)明確跟蹤計劃：在審計報告發(fā)布后，應與被審計對象共同制定后續(xù)跟蹤計劃。計劃應明確跟蹤的時間表、主要內容（哪些建議需要跟蹤）、跟蹤方式（如查閱文件、訪談相關人員、現(xiàn)場觀察）、責任人與聯(lián)系方式等。

(2)收集落實信息：按照跟蹤計劃，主動與被審計對象溝通，了解他們針對審計建議所采取的具體行動。收集相關信息，如制定的具體改進方案、分配的資源、實施的時間進度、遇到的問題等?？梢酝ㄟ^查閱改進計劃、會議記錄、訪談等方式進行。

(3)評估落實效果：判斷被審計對象是否按照計劃落實了改進措施。關注措施是否已經開始實施，實施過程是否順利，是否遇到了預期之外的問題。初步評估措施的落實程度。

2.評估改進效果：

(1)設定效果評價指標：針對關鍵的審計建議，設定具體的評價指標來衡量改進效果。這些指標應與建議的目標直接相關，能夠量化或質化地反映改進的成效。例如，如果建議是“縮短采購周期”，則可以設定“平均采購周期縮短率”作為評價指標。

(2)收集改進后數(shù)據：在改進措施實施一段時間后（通常是幾個月或一年后），收集相關的績效數(shù)據，與改進前的數(shù)據以及（如果可能）預設的改進目標進行比較。

(3)分析改進成效：分析收集到的數(shù)據，評估改進措施是否達到了預期效果。判斷績效是否有所提升，問題是否得到解決。分析效果好壞的原因，總結成功經驗和失敗教訓。

(4.形成跟蹤報告：將后續(xù)跟蹤的過程、發(fā)現(xiàn)、評估結果形成書面報告。報告應包括：跟蹤期間的基本情況、各項建議的落實情況、改進效果的評估結果、存在的問題與建議等。

3.持續(xù)改進審計工作：

(1)總結經驗教訓：每次績效審計及其后續(xù)跟蹤結束后，都應進行總結，提煉經驗教訓。反思審計過程中哪些做法是有效的，哪些方面有待改進。例如，審計計劃是否足夠周全？數(shù)據收集方法是否得當？溝通方式是否有效？建議是否具有可操作性？

(2)更新審計方法與工具：根據經驗教訓，更新和完善績效審計的方法、程序和工具。例如，開發(fā)新的績效評價指標體系、改進數(shù)據分析模型、優(yōu)化報告模板等。

(3)反饋與培訓：將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、總結的經驗教訓以及改進后的方法，反饋給審計團隊和相關人員，進行案例分享和培訓，提升整體審計能力。

(4)優(yōu)化審計資源管理：根據績效審計工作的實際需求和經驗，優(yōu)化審計資源的配置和管理，提高審計效率。

三、績效審計的關鍵要素

績效審計的成功實施依賴于多個關鍵要素的有效整合與協(xié)同作用。這些要素相互關聯(lián)，共同構成了績效審計活動的核心支撐體系。

（一）績效指標體系

1.指標選擇：

(1)SMART原則：選擇的績效指標應遵循具體（Specific）、可衡量（Measurable）、可實現(xiàn)（Achievable）、相關（Relevant）、有時限（Time-bound）的原則。確保指標能夠清晰、準確地反映績效的某個方面，并且是可量化的。

(2)關鍵性：指標應聚焦于被審計對象最重要的績效領域。不是指標越多越好，而是要選擇能夠驅動核心目標達成的關鍵指標?？梢酝ㄟ^重要性評估、風險分析等方法來確定關鍵指標。

(3)可獲取性：選擇的指標所需要的數(shù)據應該是可以實際獲取的，并且獲取成本是可控的。如果所需數(shù)據難以獲取或成本過高，可能需要調整指標選擇或尋找替代方案。

(4)可比性：指標應具有可比性，無論是與內部歷史數(shù)據比較，還是與外部標準（如行業(yè)標桿）比較，都應該是有效的。避免使用含義模糊、難以比較的指標。

(5)動態(tài)性：指標體系應具有一定的靈活性，能夠根據組織戰(zhàn)略、環(huán)境變化或審計對象的特點進行調整和更新。

2.指標權重：

(1)重要性賦權：由于被審計對象通常涉及多個績效指標，需要根據每個指標的重要性來分配權重。重要性高的指標應獲得更高的權重。

(2)權重確定方法：常用的權重確定方法包括：

專家咨詢法：邀請相關領域的專家對指標的重要性進行打分，然后綜合專家意見確定權重。

層次分析法（AHP）：將績效指標體系分解為不同層次，通過兩兩比較的方式確定各指標的相對重要性，從而計算權重。

問卷調查法：通過向利益相關者（如員工、管理者）發(fā)放問卷，了解他們對各項指標的看法，根據問卷結果計算權重。

目標重要性法：根據指標與核心目標的關聯(lián)程度來確定權重。

(3)權重應用：在績效評價時，將各指標的得分乘以其權重，計算出綜合績效得分，以反映整體績效水平。

（二）審計方法與工具

1.常用方法：

(1)統(tǒng)計分析：利用統(tǒng)計學原理和方法分析績效數(shù)據，發(fā)現(xiàn)趨勢、規(guī)律和異常。常用方法包括描述性統(tǒng)計（均值、中位數(shù)、標準差等）、推斷性統(tǒng)計（假設檢驗、回歸分析等）。現(xiàn)代數(shù)據分析越來越強調預測性分析，以幫助組織預見未來趨勢。

(2)案例研究：對特定的績效案例進行深入、系統(tǒng)的調查研究，以了解其成功或失敗的原因，總結經驗教訓。案例研究可以結合定性分析（訪談、觀察）和定量分析（數(shù)據）。

(3)關鍵績效指標（KPI）監(jiān)測：對選定的關鍵績效指標進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時預警。這通常需要建立KPI監(jiān)測系統(tǒng)。

(4)流程分析：繪制和分析被審計對象的業(yè)務流程圖，識別流程中的瓶頸、冗余、風險點，評估流程效率。

(5)標桿管理（Benchmarking）：將自己的績效與行業(yè)最佳實踐或競爭對手進行比較，找出差距，學習經驗，設定改進目標。標桿對象可以是內部的（不同部門或項目）、同行的（其他類似組織）或最好是全面的（全球最佳）。

(6)成本效益分析（Cost-BenefitAnalysis）：評估某項活動或項目的成本與收益，判斷其經濟合理性。常用于評價投資項目、新政策或新流程的績效。

2.工具應用：

(1)數(shù)據分析軟件：是現(xiàn)代績效審計不可或缺的工具。Excel是基礎，其數(shù)據透視表、高級函數(shù)、圖表功能等能進行基礎的數(shù)據處理和可視化。對于更復雜的數(shù)據分析，可以使用SPSS、SAS、R等統(tǒng)計軟件，它們提供了更強大的統(tǒng)計建模和預測能力。數(shù)據庫查詢語言（如SQL）也常用于從大型數(shù)據庫中提取所需數(shù)據。

(2)流程建模工具：如Visio、ProcessOn等，用于繪制清晰、標準的業(yè)務流程圖，便于分析和溝通。

(3)平衡計分卡（BSC）軟件：一些軟件專門用于支持平衡計分卡的構建、實施和跟蹤。

(4)項目管理軟件：在審計計劃和后續(xù)跟蹤階段，可以使用項目管理軟件（如MicrosoftProject）來管理任務、資源和時間表。

(5)溝通協(xié)作平臺：如企業(yè)微信、釘釘、Teams等，用于審計團隊內部的溝通、文件共享和協(xié)作。

(6)審計信息管理系統(tǒng)：一些組織開發(fā)了集成的審計信息管理系統(tǒng)，用于支持審計計劃、證據管理、報告生成等全流程工作。

（三）風險管理與質量控制

1.風險識別：

(1)審計風險：指審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或未能提供合理保證的風險?？冃徲嬛械膶徲嬶L險可能源于證據不足、方法不當、判斷失誤等。識別審計風險有助于審計人員聚焦重點，設計有效的審計程序。

(2)績效風險：指被審計對象在績效方面可能存在的風險，如目標設定不合理、資源分配不當、管理不善、舞弊風險等。識別績效風險是績效審計的起點，決定了審計的重點和范圍。

(3)風險識別方法：可以通過頭腦風暴、訪談、問卷調查、文檔審閱、流程分析、歷史數(shù)據分析、專家咨詢等方式識別風險。風險識別應是一個持續(xù)的過程，隨著審計的深入，可能會發(fā)現(xiàn)新的風險。

(4)風險分析：識別風險后，需要分析風險發(fā)生的可能性和影響程度?？梢允褂枚ㄐ悦枋龌蚨吭u估（如風險矩陣）進行風險分析，以確定風險的優(yōu)先級。

2.質量控制：

(1)內部質量保證：指審計機構內部建立的質量管理體系，用于確?？冃徲嫻ぷ鞣霞榷ǖ臉藴屎头椒?。主要活動包括：

審計計劃審批：確保審計計劃具有充分的風險評估和合理的審計程序設計。

現(xiàn)場審計復核：對審計現(xiàn)場的工作進行監(jiān)督和指導，確保審計程序得到有效執(zhí)行，審計證據充分適當。

審計報告復核：對審計報告的內容、形式、證據支持等進行嚴格審查，確保報告質量。

獨立質量復核：由獨立于執(zhí)行審計的人員對審計工作（特別是高風險領域）進行抽樣復核或全盤復核。

審計檔案管理：規(guī)范審計檔案的收集、整理、歸檔和保管，確保證據鏈完整，便于追溯和查閱。

(2)外部質量評估：指由審計機構外部機構（如母公司質量部門、行業(yè)協(xié)會、認證機構）對審計質量進行的獨立評估。通常通過抽樣檢查審計項目、訪談審計人員、審查審計檔案等方式進行。

(3)持續(xù)改進：根據內部或外部質量評估的結果，識別質量管理體系中存在的問題，持續(xù)進行改進，提升績效審計的整體質量水平。

(4)人員能力與培訓：確保審計人員具備執(zhí)行績效審計所需的知識、技能和經驗。建立持續(xù)的培訓機制，更新審計人員的專業(yè)知識，提升其審計實務能力。

四、績效審計的應用場景

績效審計的應用范圍非常廣泛，幾乎可以涵蓋組織內部的所有管理活動和業(yè)務領域。以下列舉幾個典型的應用場景，并說明其關注的重點和常用指標。

（一）部門績效審計

1.目標：評估部門整體職責履行情況，評價其工作效率、資源利用效果以及目標達成程度。旨在幫助部門管理者了解自身優(yōu)勢與不足，優(yōu)化管理，提升部門整體貢獻。

2.指標示例：

財務指標：部門預算達成率（目標95%，實際值需根據具體情況設定，如90%）、費用控制率（預算費用/實際費用，目標95%）、人均產出（如銷售額/員工數(shù)）、成本節(jié)約額（目標50萬元，實際30萬元）。

運營指標：關鍵任務完成率（目標98%，實際值）、服務響應時間（目標平均2小時，實際1.5小時）、客戶滿意度（目標90%，實際92%）、項目按時交付率（目標95%，實際88%）。

合規(guī)與質量指標：合規(guī)差錯率（目標低于1%，實際0.5%）、產品/服務質量合格率（目標99%，實際98%）、安全事故發(fā)生率（目標0，實際0）。

創(chuàng)新與發(fā)展指標：新方法/新產品采納率（目標30%，實際25%）、員工培訓參與率（目標80%，實際85%）。

（二）項目績效審計

1.目標：評價特定項目（如新建項目、研發(fā)項目、市場推廣項目）的目標達成情況、資源利用效率、風險控制效果以及整體價值創(chuàng)造能力。旨在為項目決策提供依據，總結經驗教訓，優(yōu)化未來項目管理。

2.指標示例：

成本績效：項目總成本偏差（實際成本-預算成本）/預算成本（目標-5%，實際-3%）、單位成本（如元/平方米、元/件）、投資回報率（ROI，目標15%，實際12%）。

時間績效：項目進度偏差（實際完成時間-計劃完成時間）、關鍵里程碑達成率（目標100%，實際95%）、項目周期（從啟動到完成的總時長）。

質量績效：項目成果合格率（目標98%，實際99%）、缺陷數(shù)量、客戶驗收通過率（目標100%，實際98%）。

效益績效：項目預期效益實現(xiàn)率（實際效益/預期效益）、市場占有率提升（目標5%，實際3%）、用戶增長數(shù)量。

風險控制：項目風險發(fā)生次數(shù)、風險應對措施有效性。

（三）流程效率審計

1.目標：評估特定業(yè)務流程（如采購流程、訂單處理流程、審批流程）的效率、效果和成本效益。旨在識別流程瓶頸，消除浪費，簡化操作，提升流程整體表現(xiàn)。

2.指標示例：

效率指標：流程周期（從開始到結束的總時間，目標平均3天，實際2.5天）、處理速度（單位時間處理量，如訂單/小時）、流程步驟簡化率（目標減少15%，實際減少10%）。

成本指標：流程成本（總成本/處理量）、單位處理成本（元/單）、資源利用率（如設備使用率、人力效率）。

質量指標：流程錯誤率（如數(shù)據錄入錯誤、審批延誤）、客戶/內部用戶滿意度、流程合規(guī)性。

效果指標：流程目標達成率（如按時交付率、準確率）、流程優(yōu)化后帶來的效益提升（如成本降低百分比、時間縮短百分比）。

五、總結

績效審計是現(xiàn)代組織管理中不可或缺的監(jiān)督與改進機制。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對組織或項目的績效進行客觀、公正的評價，不僅能夠揭示問題、分析原因，更能提供切實可行的改進建議，推動組織實現(xiàn)持續(xù)優(yōu)化和提升。本手冊詳細闡述了績效審計的定義、目的、基本原則、操作流程、關鍵要素以及在不同場景下的具體應用。遵循這些指導原則和方法，審計人員可以更有效地開展績效審計工作，為組織的健康發(fā)展貢獻力量。

實踐中，績效審計需要不斷適應組織環(huán)境的變化，持續(xù)創(chuàng)新審計方法和技術，提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時，加強審計結果的應用和后續(xù)跟蹤，確保審計建議能夠真正落地生根，轉化為改進行動和實際成效。只有這樣，績效審計才能真正發(fā)揮其價值，成為推動組織管理水平提升的強大動力。

一、總則

績效審計作為一種以評價組織或項目績效為核心目的的審計方法，旨在通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的流程，識別改進機會，提升資源利用效率，并促進目標達成。本手冊旨在為績效審計工作提供全面的指導，涵蓋審計準備、實施、報告及后續(xù)跟蹤等關鍵環(huán)節(jié)。

（一）績效審計的定義與目的

1.績效審計的定義：績效審計是一種獨立、客觀的鑒證活動，通過收集和分析證據，評價特定組織、項目或活動的績效水平，并提供建議以促進持續(xù)改進。

2.績效審計的目的：

(1)評估目標達成情況，識別偏差及原因；

(2)分析資源利用效率，提出優(yōu)化方案；

(3)提升組織決策質量，增強管理透明度；

(4)推動持續(xù)改進，降低運營風險。

（二）績效審計的基本原則

1.獨立性原則：審計人員應保持獨立于被審計對象，確保審計結果的客觀公正。

2.客觀性原則：審計結論應基于事實和數(shù)據，避免主觀臆斷。

3.全面性原則：審計范圍應覆蓋被審計對象的關鍵績效指標及影響因素。

4.重要性原則：重點關注重大績效問題，合理分配審計資源。

二、績效審計的流程

績效審計流程可分為準備、實施、報告及后續(xù)跟蹤四個階段，具體步驟如下：

（一）審計準備階段

1.確定審計范圍與目標：

(1)明確被審計對象（如部門、項目、流程等）；

(2)設定審計目標（如評估效率、效果、合規(guī)性等）。

2.組建審計團隊：

(1)根據審計需求，選擇具備專業(yè)能力的審計人員；

(2)明確團隊分工與職責。

3.制定審計計劃：

(1)設計審計程序和方法；

(2)預估審計時間與資源需求；

(3)與被審計對象溝通，獲取支持。

（二）審計實施階段

1.數(shù)據收集與分析：

(1)通過訪談、問卷調查、文件查閱等方式收集數(shù)據；

(2)運用統(tǒng)計分析、案例研究等方法分析績效表現(xiàn)。

2.績效評價：

(1)對照預設目標或行業(yè)標準，評估績效水平；

(2)識別績效差距及其根本原因。

3.報告初步發(fā)現(xiàn)：

(1)與被審計對象溝通審計發(fā)現(xiàn)，確認事實；

(2)記錄關鍵問題及改進建議。

（三）審計報告階段

1.撰寫審計報告：

(1)結構包括審計背景、范圍、方法、主要發(fā)現(xiàn)、結論與建議；

(2)使用圖表、數(shù)據可視化工具增強報告可讀性。

2.報告審核與發(fā)布：

(1)審計團隊內部復核報告內容；

(2)提交管理層審閱，經批準后正式發(fā)布。

（四）后續(xù)跟蹤階段

1.跟蹤改進措施落實情況：

(1)定期檢查被審計對象對審計建議的執(zhí)行進度；

(2)評估改進效果。

2.持續(xù)改進審計工作：

(1)總結經驗，優(yōu)化審計方法；

(2)收集反饋，完善審計流程。

三、績效審計的關鍵要素

（一）績效指標體系

1.指標選擇：

(1)根據被審計對象特點，選取可量化、可衡量的關鍵績效指標（KPI）；

(2)確保指標與組織戰(zhàn)略目標一致。

2.指標權重：

(1)根據指標重要性分配權重；

(2)采用專家評分法或層次分析法確定權重。

（二）審計方法與工具

1.常用方法：

(1)統(tǒng)計分析（如趨勢分析、對比分析）；

(2)案例研究（深入剖析典型績效案例）；

(3)關鍵績效指標（KPI）監(jiān)測。

2.工具應用：

(1)數(shù)據分析軟件（如Excel、SPSS）；

(2)信息化審計平臺（提升數(shù)據采集效率）。

（三）風險管理與質量控制

1.風險識別：

(1)評估審計過程中可能存在的風險（如數(shù)據失真、樣本偏差）；

(2)制定應對措施。

2.質量控制：

(1)審計過程分級復核；

(2)建立審計檔案管理制度。

四、績效審計的應用場景

（一）部門績效審計

1.目標：評估部門職責履行情況，如財務部門可審計預算執(zhí)行效率。

2.指標示例：預算達成率（目標值95%，實際值88%）、費用控制率。

（二）項目績效審計

1.目標：評價項目目標達成度及資源使用效果。

2.指標示例：項目完成率（目標100%，實際95%）、成本節(jié)約額（目標50萬元，實際30萬元）。

（三）流程效率審計

1.目標：優(yōu)化業(yè)務流程，降低運營成本。

2.指標示例：流程周期縮短率（目標20%，實際15%）、錯誤率降低（目標5%，實際3%）。

五、總結

績效審計是提升組織管理水平的重要手段，通過系統(tǒng)化方法識別問題、提出改進建議，并跟蹤落實效果。本手冊為績效審計工作提供了標準化流程與工具參考，審計團隊應結合實際情況靈活應用，以實現(xiàn)最佳審計效果。持續(xù)優(yōu)化審計方法，將有助于推動組織績效的長期提升。

一、總則

績效審計作為一種以評價組織或項目績效為核心目的的審計方法，旨在通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的流程，識別改進機會，提升資源利用效率，并促進目標達成。本手冊旨在為績效審計工作提供全面的指導，涵蓋審計準備、實施、報告及后續(xù)跟蹤等關鍵環(huán)節(jié)。其最終目的是幫助組織建立更有效的績效管理體系，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本手冊是審計人員執(zhí)行績效審計任務的重要參考依據，應確保所有相關活動均按照本手冊的要求進行。

（一）績效審計的定義與目的

1.績效審計的定義：績效審計是一種獨立、客觀的鑒證活動，它通過對組織、項目、活動或職能的績效信息進行系統(tǒng)性的收集、分析和評價，旨在向利益相關者提供有關其經濟性、效率性和效果性的可靠信息，并在此基礎上提出改進建議。它不僅僅是簡單地確認事實，更重要的是評估“做得怎么樣”以及“為什么”，并著眼于未來的改進。

經濟性（Economy）：關注資源投入的經濟合理性，即是否以最低的成本獲得了所需的產出。例如，評估采購流程是否選擇了最優(yōu)供應商，是否存在不必要的開支。

效率性（Efficiency）：關注資源投入與產出之間的比例關系，即是否用相同的資源獲得了更多的產出，或者用更少的資源獲得了相同的產出。例如，評估生產流程的單位成本是否低于預算。

效果性（Effectiveness）：關注組織活動是否達到了預期的目標和目的。例如，評估一個市場推廣活動是否成功提升了品牌知名度。

2.績效審計的目的：

(1)評估目標達成情況，識別偏差及原因：績效審計的核心任務是衡量被審計對象在實現(xiàn)其設定目標方面的表現(xiàn)。這需要將實際績效與預定目標（如預算、計劃、標準）進行比較，識別出存在的偏差。更重要的是，要深入分析偏差產生的原因，是外部環(huán)境變化、內部管理問題還是資源配置不當?shù)龋瑸楹罄m(xù)改進提供依據。例如，如果某個項目的實際成本超出了預算，審計需要查明超支的具體原因，是物價上漲、設計變更還是管理不善。

(2)分析資源利用效率，提出優(yōu)化方案：績效審計關注組織是否有效、高效地使用了其擁有的資源，包括財務資源、人力資源、物資資源、信息資源等。通過分析資源投入與產出的關系，審計人員可以識別出資源浪費、利用不足或配置不當?shù)牡胤?，并基于分析結果提出具體的優(yōu)化建議，如流程再造、技術升級、人員培訓等，以提升資源利用效率。例如，審計發(fā)現(xiàn)某部門辦公設備老舊，導致能耗較高且維修成本高，可以建議進行設備更新?lián)Q代。

(3)提升組織決策質量，增強管理透明度：績效審計通過提供客觀、獨立的績效評價信息，可以幫助管理層的決策更加科學、合理。同時，績效審計的過程和結果向組織內部及外部利益相關者公開，可以增強組織運營的透明度，提升組織的公信力。例如，將年度績效審計報告發(fā)布給部門負責人，可以促使他們在下一年度的工作中更加注重績效目標的實現(xiàn)。

(4)推動持續(xù)改進，降低運營風險：績效審計不僅僅是評價過去，更重要的是著眼于未來。通過發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，績效審計能夠推動組織不斷進行自我反思和改進，形成持續(xù)改進的良性循環(huán)。此外，績效審計還可以識別組織運營中存在的風險點，如流程缺陷、內部控制薄弱等，并提出改進措施，從而降低運營風險，保障組織的穩(wěn)健運行。例如，審計發(fā)現(xiàn)采購流程中缺少供應商評估環(huán)節(jié)，存在引入不合格產品風險，可以建議建立供應商評估體系。

（二）績效審計的基本原則

1.獨立性原則：審計人員執(zhí)行績效審計時，必須在客觀、公正的前提下進行，不受被審計對象或其他任何可能影響其獨立判斷因素的影響。這意味著審計人員不應參與被審計活動的決策或執(zhí)行過程，并且在處理可能存在利益沖突的情況時，應主動回避。獨立性是保證審計結果可信度的前提。

2.客觀性原則：審計結論必須建立在充分、適當?shù)淖C據基礎上，避免主觀臆斷、個人偏見或受到外界壓力的影響。審計人員應基于事實和數(shù)據進行評價，對于不同來源的信息應進行交叉驗證，確保評價結果的客觀公正。客觀性要求審計人員保持中立，不偏不倚地對待被審計對象。

3.全面性原則：績效審計的范圍應足夠廣泛，以涵蓋被審計對象所有關鍵績效領域和影響因素。審計人員需要識別出對績效有重大影響的關鍵因素和核心指標，確保審計工作覆蓋了最重要的方面，避免遺漏關鍵問題。全面性要求審計不僅要看結果，還要分析過程和原因。

4.重要性原則：審計資源是有限的，審計人員需要將主要精力集中在對組織績效有重大影響的關鍵問題上。重要性原則要求審計人員在規(guī)劃審計時，應識別和評估被審計對象各個方面的績效風險和重要性水平，優(yōu)先關注那些可能導致重大錯報或嚴重影響組織目標實現(xiàn)的問題。重要性判斷應結合定量和定性因素，并根據組織的具體情況確定。

5.專業(yè)勝任原則：執(zhí)行績效審計的人員應具備相應的專業(yè)知識、技能和經驗。這包括對被審計領域業(yè)務的理解、審計方法的應用、數(shù)據分析的能力以及溝通協(xié)調的技巧等。審計機構應確保審計團隊具備執(zhí)行特定績效審計任務所需的專業(yè)勝任能力，并持續(xù)進行培訓和知識更新。

6.保密性原則：績效審計過程中收集到的信息，特別是涉及商業(yè)秘密或敏感數(shù)據的信息，應予以嚴格保密。未經授權，不得向無關人員泄露審計信息。保密性原則是維護被審計對象利益和審計信譽的重要保障。

二、績效審計的流程

績效審計流程是審計人員系統(tǒng)開展工作的路線圖，通常分為準備、實施、報告及后續(xù)跟蹤四個主要階段。每個階段都有其特定的任務和目標，需要按照順序和方法進行，確保審計工作的質量和效果。

（一）審計準備階段

審計準備階段是績效審計成功的基礎，充分的準備可以確保審計工作有的放矢，提高效率，并增強審計結果的接受度。

1.確定審計范圍與目標：

(1)明確被審計對象（如部門、項目、流程等）：被審計對象是績效審計的關注焦點。在準備階段，首先需要清晰界定審計的對象是什么。這可能是一個具體的部門（如銷售部、生產部）、一個正在進行中的項目（如新產品研發(fā)項目、基礎設施建設項目）、一個核心業(yè)務流程（如采購流程、訂單處理流程）或整個組織的績效。界定范圍時要具體、清晰，避免模糊不清。例如，如果確定審計對象是“銷售部”，則需進一步明確是審計其整體銷售績效，還是僅審計其線上銷售渠道的績效。

(2)設定審計目標（如評估效率、效果、合規(guī)性等）：在明確了被審計對象后，需要設定具體的審計目標。審計目標應與組織的整體目標相聯(lián)系，并具有可衡量性。常見的審計目標包括：評估特定指標的達成情況、評價資源利用效率、分析項目目標的實現(xiàn)程度、檢查是否存在改進機會、評估內部流程的有效性等。例如，針對“銷售部”的審計目標可以是“評估銷售部門本季度銷售額達成率，并分析未達成的原因；評價銷售費用控制的有效性，并提出優(yōu)化建議”。設定的目標應具體、可衡量、可實現(xiàn)、相關性強且有時間限制（SMART原則）。

2.組建審計團隊：組建一個合適的專業(yè)審計團隊是執(zhí)行績效審計的關鍵。團隊組建需要考慮以下因素：

(1)專業(yè)能力：團隊成員應具備與被審計對象相關的業(yè)務知識、審計技能和經驗。例如，審計金融部門的績效，團隊成員需要了解金融市場、金融產品及相關業(yè)務流程。審計IT部門的績效，則需要具備IT專業(yè)背景的人員。如果審計某個跨部門的項目，團隊應包含來自不同相關領域的成員。

(2)數(shù)量與結構：根據審計的范圍、復雜程度和工作量，確定合適的團隊規(guī)模。團隊結構應考慮成員之間的技能互補，如需要既懂業(yè)務又懂財務的審計師，以及擅長數(shù)據分析或訪談溝通的成員。

(3)獨立性：確保團隊成員與被審計對象沒有可能影響其獨立判斷的利益沖突或工作關系。

(4)溝通協(xié)調：明確團隊內部的分工和職責，建立有效的溝通機制，確保團隊成員能夠協(xié)同工作。

(5)資源保障：確保團隊有必要的辦公設備、軟件工具和培訓支持。

3.制定審計計劃：審計計劃是指導整個審計工作的詳細藍圖，它明確了審計的目標、范圍、方法、時間安排、資源需求和責任分工。制定審計計劃是一個系統(tǒng)性的過程，主要包括以下步驟：

(1)信息收集與初步分析：收集與被審計對象相關的背景信息，包括組織結構、業(yè)務流程、績效目標、歷史數(shù)據、相關政策文件等。對收集到的信息進行初步分析，識別潛在的績效問題和審計重點。

(2)確定審計程序：根據審計目標和范圍，設計具體的審計程序。這些程序可能包括訪談、問卷調查、文件審閱、數(shù)據抽樣與分析、實地觀察、專家咨詢等。審計程序應具有針對性，能夠有效獲取所需證據。

(3)制定時間表：為每個審計程序分配合理的時間，制定詳細的工作進度表。時間表應明確各項任務的起止時間、負責人以及關鍵里程碑?？紤]到實際情況，時間表應具有一定的靈活性，以應對可能出現(xiàn)的突發(fā)狀況。

(4)資源分配：根據審計計劃確定所需的人力、物力和財力資源，并進行合理分配。確保團隊成員明確自己的任務和時間節(jié)點。

(5)溝通與審批：將初步的審計計劃與被審計對象進行溝通，聽取其意見，解釋審計目的和范圍，爭取其理解和支持。根據溝通結果和內部審批流程，最終確定并批準審計計劃。

(6)文件化：將制定的審計計劃以書面形式記錄下來，形成正式的審計計劃文件，作為后續(xù)審計工作的依據和參考。

（二）審計實施階段

審計實施階段是將審計計劃轉化為實際行動的過程，核心任務是收集和分析證據，以支持績效評價和結論的形成。

1.數(shù)據收集與分析：

(1)收集數(shù)據：根據審計計劃中設計的程序，系統(tǒng)性地收集與審計目標相關的證據。數(shù)據收集的方法多種多樣，主要包括：

訪談：與被審計對象的相關人員進行訪談，了解他們對績效的看法、遇到的困難、采取的措施以及未來的計劃。訪談可以是結構化的（按預設問題進行），也可以是非結構化的（開放式交流）。訪談前應準備訪談提綱，訪談后應做好記錄并整理成文。

問卷調查：設計調查問卷，向更廣泛的員工或利益相關者收集關于特定績效問題的看法和信息。問卷設計應科學合理，問題清晰明確，選項具有互斥性。問卷的發(fā)放和回收需要有效管理。

文件審閱：查閱被審計對象的內部文件和記錄，如財務報表、項目報告、會議紀要、操作手冊、質量記錄等。文件審閱可以發(fā)現(xiàn)量化的績效數(shù)據、管理決策過程以及實際操作情況。審閱時應關注文件的真實性、完整性和準確性。

數(shù)據抽樣與分析：從大量的數(shù)據中抽取具有代表性的樣本進行檢查和分析。抽樣方法可以是統(tǒng)計抽樣的隨機抽樣、分層抽樣等，也可以是判斷抽樣的選擇性抽樣。數(shù)據分析則運用各種統(tǒng)計方法和技術，如趨勢分析（比較不同時期的數(shù)據）、對比分析（比較不同部門、不同項目或與預算/標準的差異）、比率分析（計算財務或運營比率）、回歸分析（探究變量之間的關系）等。現(xiàn)代績效審計越來越依賴數(shù)據分析工具（如Excel的高級功能、數(shù)據庫查詢、專業(yè)的數(shù)據分析軟件）來處理大量數(shù)據并發(fā)現(xiàn)隱藏的模式和問題。

實地觀察：到被審計現(xiàn)場進行觀察，了解實際操作流程、工作環(huán)境、資源配置等情況。觀察可以印證或補充其他來源的信息，提供更直觀的了解。

專家咨詢：對于復雜或專業(yè)的問題，可以咨詢內部或外部的專家，獲取專業(yè)的意見和判斷。

(2)分析數(shù)據：收集到數(shù)據后，需要進行系統(tǒng)性的分析，以識別績效表現(xiàn)、評估目標達成情況、發(fā)現(xiàn)問題和原因。數(shù)據分析的關鍵步驟包括：

整理與核實：對收集到的數(shù)據進行整理、分類和核實，確保數(shù)據的準確性和一致性。剔除錯誤或無關的數(shù)據。

量化與比較：將數(shù)據轉化為可比較的指標值，與預設的目標、歷史數(shù)據、行業(yè)標桿或預算進行比較，識別出顯著的偏差或異常情況。

探究原因：對于發(fā)現(xiàn)的偏差或問題，深入分析其背后的根本原因。這通常需要結合訪談、文件分析等多種方法，進行多角度的探究?？梢允褂敏~骨圖、5Why分析法等工具輔助分析。

識別趨勢：分析數(shù)據的變化趨勢，判斷績效是持續(xù)改善、穩(wěn)定還是惡化，以及未來可能的發(fā)展方向。

2.績效評價：

(1)選擇評價標準：績效評價需要基于一定的標準。評價標準可以是組織內部設定的目標（如預算、計劃指標）、行業(yè)標準、法律法規(guī)要求（在合規(guī)性評價中）、歷史績效水平或外部最佳實踐。選擇恰當?shù)脑u價標準是公正評價的前提。

(2)應用評價方法：將收集和分析的證據與選定的評價標準進行比較，形成初步的評價結論。常用的評價方法包括：

描述性評價：客觀描述被審計對象在各個方面的績效表現(xiàn)。

比較評價：將實際績效與標準進行比較，判斷績效是達標、超額完成還是未達標。

原因評價：分析績效未達標或超額完成的原因。

評級評價：根據績效水平，給予一個定性的評級（如優(yōu)秀、良好、一般、較差）或定量的分數(shù)。評級應具有明確的定義和判斷依據。

平衡計分卡（BSC）：從財務、客戶、內部流程、學習與成長等多個維度綜合評價績效。

(3)形成評價結論：基于證據和分析，對被審計對象的績效水平、目標達成情況、資源利用效率等做出客觀、公正的評價結論。結論應清晰、明確，并直接回應審計目標。

3.報告初步發(fā)現(xiàn)：

(1)與被審計對象溝通：在審計過程中或初步完成證據收集后，應與被審計對象就初步發(fā)現(xiàn)進行溝通。這包括向他們介紹審計進展、分享已收集到的信息、聽取他們的解釋和看法。溝通的目的是確保審計人員全面了解情況，確認事實，減少后續(xù)報告中可能出現(xiàn)的誤解或爭議。選擇合適的溝通方式（如會議、一對一訪談），營造開放、坦誠的溝通氛圍。

(2)記錄關鍵問題與建議：在溝通過程中，詳細記錄被審計對象承認的問題、提出的解釋以及他們對審計建議的看法。對于存在分歧的問題，應記錄下來，待后續(xù)報告中客觀反映。同時，根據審計發(fā)現(xiàn)，初步形成改進建議的草稿。建議應具體、可行，并具有針對性，能夠切實解決發(fā)現(xiàn)的問題。

（三）審計報告階段

審計報告是績效審計工作的最終成果，它將審計過程、發(fā)現(xiàn)、結論和建議正式呈現(xiàn)給利益相關者，是推動改進的重要載體。

1.撰寫審計報告：審計報告應結構清晰、內容完整、語言準確、結論明確、建議可行。撰寫過程通常包括：

(1)報告結構設計：標準的績效審計報告通常包括以下部分：

標題頁：明確報告標題、被審計對象、審計機構、報告日期等基本信息。

摘要/執(zhí)行摘要：用簡明扼要的語言概括審計背景、范圍、主要發(fā)現(xiàn)、核心結論和關鍵建議，供管理層快速了解報告要點。

引言：介紹審計背景、目的、范圍、依據、方法等。

審計背景：描述被審計對象的基本情況、主要職責、績效目標等。

審計范圍：明確審計的具體內容、界限和所涵蓋的時間段。

審計方法：說明審計過程中采用的主要程序和技術，以證明評價結論的可靠性。

主要發(fā)現(xiàn)與評價：這是報告的核心部分，詳細闡述審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要績效問題、偏差，并給出客觀的評價結論。通常按主題或審計目標進行組織，每個發(fā)現(xiàn)應包含：問題描述、評價標準、證據支持、原因分析、績效評價。

審計建議：針對每個主要發(fā)現(xiàn)，提出具體的、可操作的改進建議。建議應明確、可行，并說明預期效果。建議可以包括流程優(yōu)化、政策調整、資源配置、能力建設等方面。

結論：對被審計對象的總體績效做出總結性評價。

附錄：包括審計期間使用的表格、詳細數(shù)據、訪談記錄摘要、政策文件列表等支持性信息。

(2)內容編寫：按照報告結構，詳細編寫各部分內容。在編寫時應注意：

客觀陳述：基于審計證據，客觀、準確地描述事實和發(fā)現(xiàn)，避免主觀臆斷和情緒化表達。

邏輯清晰：各部分內容之間、每個發(fā)現(xiàn)內部各要素之間應具有清晰的邏輯關系。

證據支持：每個發(fā)現(xiàn)和結論都必須有相應的審計證據支持，并在報告中適當引用或展示。

語言專業(yè)：使用專業(yè)、規(guī)范、簡潔的語言，避免使用模糊不清或容易引起歧義的詞語。

圖表輔助：適當使用圖表（如柱狀圖、折線圖、餅圖）來展示數(shù)據、比較結果，增強報告的可讀性和說服力。

(3)報告校對：完成初稿后，必須進行仔細的校對，檢查是否有錯別字、語法錯誤、數(shù)據錯誤、邏輯不通順等問題。最好由多人進行交叉校對，確保報告質量。

2.報告審核與發(fā)布：

(1)內部復核：審計報告在正式發(fā)布前，必須經過內部復核程序。復核人（通常是更高級別的審計人員或質量管理部門）會檢查報告的內容是否合規(guī)、事實是否準確、證據是否充分、結論是否恰當、建議是否可行、格式是否規(guī)范等。復核意見應記錄在案。

(2)管理層審閱：將復核通過的報告提交給被審計對象的管理層以及審計機構的管理層審閱。審閱人可以提出修改意見，但通常不應干預審計結論的客觀性。

(3.正式發(fā)布：在獲得必要的批準后，審計報告正式發(fā)布給相關利益方（如被審計對象的管理層、董事會、股東等）。發(fā)布方式可以是紙質版、電子版或內部網絡系統(tǒng)發(fā)布。確保報告能夠及時、準確地送達目標受眾。

（四）后續(xù)跟蹤階段

后續(xù)跟蹤階段是績效審計的延伸，旨在確保審計報告中提出的建議得到有效落實，并評估改進措施的實際效果，從而形成績效審計的閉環(huán)管理。

1.跟蹤改進措施落實情況：

(1)明確跟蹤計劃：在審計報告發(fā)布后，應與被審計對象共同制定后續(xù)跟蹤計劃。計劃應明確跟蹤的時間表、主要內容（哪些建議需要跟蹤）、跟蹤方式（如查閱文件、訪談相關人員、現(xiàn)場觀察）、責任人與聯(lián)系方式等。

(2)收集落實信息：按照跟蹤計劃，主動與被審計對象溝通，了解他們針對審計建議所采取的具體行動。收集相關信息，如制定的具體改進方案、分配的資源、實施的時間進度、遇到的問題等?？梢酝ㄟ^查閱改進計劃、會議記錄、訪談等方式進行。

(3)評估落實效果：判斷被審計對象是否按照計劃落實了改進措施。關注措施是否已經開始實施，實施過程是否順利，是否遇到了預期之外的問題。初步評估措施的落實程度。

2.評估改進效果：

(1)設定效果評價指標：針對關鍵的審計建議，設定具體的評價指標來衡量改進效果。這些指標應與建議的目標直接相關，能夠量化或質化地反映改進的成效。例如，如果建議是“縮短采購周期”，則可以設定“平均采購周期縮短率”作為評價指標。

(2)收集改進后數(shù)據：在改進措施實施一段時間后（通常是幾個月或一年后），收集相關的績效數(shù)據，與改進前的數(shù)據以及（如果可能）預設的改進目標進行比較。

(3)分析改進成效：分析收集到的數(shù)據，評估改進措施是否達到了預期效果。判斷績效是否有所提升，問題是否得到解決。分析效果好壞的原因，總結成功經驗和失敗教訓。

(4.形成跟蹤報告：將后續(xù)跟蹤的過程、發(fā)現(xiàn)、評估結果形成書面報告。報告應包括：跟蹤期間的基本情況、各項建議的落實情況、改進效果的評估結果、存在的問題與建議等。

3.持續(xù)改進審計工作：

(1)總結經驗教訓：每次績效審計及其后續(xù)跟蹤結束后，都應進行總結，提煉經驗教訓。反思審計過程中哪些做法是有效的，哪些方面有待改進。例如，審計計劃是否足夠周全？數(shù)據收集方法是否得當？溝通方式是否有效？建議是否具有可操作性？

(2)更新審計方法與工具：根據經驗教訓，更新和完善績效審計的方法、程序和工具。例如，開發(fā)新的績效評價指標體系、改進數(shù)據分析模型、優(yōu)化報告模板等。

(3)反饋與培訓：將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、總結的經驗教訓以及改進后的方法，反饋給審計團隊和相關人員，進行案例分享和培訓，提升整體審計能力。

(4)優(yōu)化審計資源管理：根據績效審計工作的實際需求和經驗，優(yōu)化審計資源的配置和管理，提高審計效率。

三、績效審計的關鍵要素

績效審計的成功實施依賴于多個關鍵要素的有效整合與協(xié)同作用。這些要素相互關聯(lián)，共同構成了績效審計活動的核心支撐體系。

（一）績效指標體系

1.指標選擇：

(1)SMART原則：選擇的績效指標應遵循具體（Specific）、可衡量（Measurable）、可實現(xiàn)（Achievable）、相關（Relevant）、有時限（Time-bound）的原則。確保指標能夠清晰、準確地反映績效的某個方面，并且是可量化的。

(2)關鍵性：指標應聚焦于被審計對象最重要的績效領域。不是指標越多越好，而是要選擇能夠驅動核心目標達成的關鍵指標?？梢酝ㄟ^重要性評估、風險分析等方法來確定關鍵指標。

(3)可獲取性：選擇的指標所需要的數(shù)據應該是可以實際獲取的，并且獲取成本是可控的。如果所需數(shù)據難以獲取或成本過高，可能需要調整指標選擇或尋找替代方案。

(4)可比性：指標應具有可比性，無論是與內部歷史數(shù)據比較，還是與外部標準（如行業(yè)標桿）比較，都應該是有效的。避免使用含義模糊、難以比較的指標。

(5)動態(tài)性：指標體系應具有一定的靈活性，能夠根據組織戰(zhàn)略、環(huán)境變化或審計對象的特點進行調整和更新。

2.指標權重：

(1)重要性賦權：由于被審計對象通常涉及多個績效指標，需要根據每個指標的重要性來分配權重。重要性高的指標應獲得更高的權重。

(2)權重確定方法：常用的權重確定方法包括：

專家咨詢法：邀請相關領域的專家對指標的重要性進行打分，然后綜合專家意見確定權重。

層次分析法（AHP）：將績效指標體系分解為不同層次，通過兩兩比較的方式確定各指標的相對重要性，從而計算權重。

問卷調查法：通過向利益相關者（如員工、管理者）發(fā)放問卷，了解他們對各項指標的看法，根據問卷結果計算權重。

目標重要性法：根據指標與核心目標的關聯(lián)程度來確定權重。

(3)權重應用：在績效評價時，將各指標的得分乘以其權重，計算出綜合績效得分，以反映整體績效水平。

（二）審計方法與工具

1.常用方法：

(1)統(tǒng)計分析：利用統(tǒng)計學原理和方法分析績效數(shù)據，發(fā)現(xiàn)趨勢、規(guī)律和異常。常用方法包括描述性統(tǒng)計（均值、中位數(shù)、標準差等）、推斷性統(tǒng)計（假設檢驗、回歸分析等）。現(xiàn)代數(shù)據分析越來越強調預測性分析，以幫助組織預見未來趨勢。

(2)案例研究：對特定的績效案例進行深入、系統(tǒng)的調查研究，以了解其成功或失敗的原因，總結經驗教訓。案例研究可以結合定性分析（訪談、觀察）和定量分析（數(shù)據）。

(3)關鍵績效指標（KPI）監(jiān)測：對選定的關鍵績效指標進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時預警。這通常需要建立KPI監(jiān)測系統(tǒng)。

(4)流程分析：繪制和分析被審計對象的業(yè)務流程圖，識別流程中的瓶頸、冗余、風險點，評估流程效率。

(5)標桿管理（Benchmarking）：將自己的績效與行業(yè)最佳實踐或競爭對手進行比較，找出差距，學習經驗，設定改進目標。標桿對象可以是內部的（不同部門或項目）、同行的（其他類似組織）或最好是全面的（全球最佳）。

(6)成本效益分析（Cost-BenefitAnalysis）：評估某項活動或項目的成本與收益，判斷其經濟合理性。常用于評價投資項目、新政策或新流程的績效。

2.工具應用：

(1)數(shù)據分析軟件：是現(xiàn)代績效審計不可或缺的工具。Excel是基礎，其數(shù)據透視表、高級函數(shù)、圖表功能等能進行基礎的數(shù)據處理和可視化。對于更