企業(yè)所得稅大題例題及答案一、題目背景甲公司為一家居民企業(yè)，主要從事電子產品的生產與銷售業(yè)務。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，會計核算健全，財務制度完善。2023年度甲公司發(fā)生了一系列與生產經(jīng)營相關的經(jīng)濟業(yè)務，以下是具體的業(yè)務詳情，請根據(jù)這些信息計算甲公司2023年度應繳納的企業(yè)所得稅。二、業(yè)務詳情（一）收入方面1.銷售產品收入：全年銷售電子產品取得不含稅收入8000萬元，同時因銷售產品提供運輸服務，取得含稅運輸收入113萬元。2.其他業(yè)務收入：出租閑置設備取得租金收入200萬元。3.投資收益：-從境內乙公司（居民企業(yè)）分回股息30萬元，乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率也是25%。-購買國債取得利息收入20萬元。（二）成本費用方面1.產品成本：全年銷售成本為4500萬元。2.稅金及附加：繳納增值稅600萬元，城市維護建設稅42萬元，教育費附加18萬元。3.銷售費用：-廣告費和業(yè)務宣傳費支出1500萬元。-為拓展市場發(fā)生業(yè)務招待費100萬元。4.管理費用：-發(fā)生合理的工資薪金支出1000萬元，工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別實際發(fā)生25萬元、150萬元、30萬元。-新技術研究開發(fā)費用200萬元（未形成無形資產計入當期損益）。-支付給母公司的管理費50萬元。5.財務費用：向非金融機構借款1000萬元，期限1年，支付利息80萬元，金融機構同期同類貸款利率為6%。6.營業(yè)外支出：-通過公益性社會組織向災區(qū)捐款120萬元。-因合同違約支付違約金10萬元。（三）資產處理方面1.年初購入一項固定資產，原值100萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值為0，會計上采用直線法計提折舊，稅法上允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。三、詳細解答過程（一）收入總額的計算1.銷售產品收入：-銷售電子產品不含稅收入8000萬元。-銷售產品提供運輸服務，屬于混合銷售，應一并繳納增值稅，將含稅運輸收入換算為不含稅收入：$113\div(1+13\%)=100$（萬元）。-所以銷售產品收入合計為$8000+100=8100$（萬元）。2.其他業(yè)務收入：出租閑置設備取得租金收入200萬元。3.投資收益：-從境內乙公司分回股息30萬元，屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。-購買國債取得利息收入20萬元，免征企業(yè)所得稅。4.收入總額=銷售產品收入+其他業(yè)務收入+投資收益（不考慮免稅部分）=$8100+200=8300$（萬元）。（二）扣除項目的計算1.成本：全年銷售成本為4500萬元，可全額扣除。2.稅金及附加：增值稅是價外稅，不得在企業(yè)所得稅前扣除。城市維護建設稅42萬元和教育費附加18萬元可以扣除，稅金及附加合計$42+18=60$（萬元）。3.銷售費用：-廣告費和業(yè)務宣傳費：-廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=當年銷售（營業(yè)）收入×15%。-銷售（營業(yè)）收入=銷售產品收入+其他業(yè)務收入=$8100+200=8300$（萬元）。-扣除限額=$8300×15\%=1245$（萬元）。-實際發(fā)生1500萬元，超過扣除限額，應調增應納稅所得額$1500-1245=255$（萬元）。-業(yè)務招待費：-業(yè)務招待費扣除標準有兩個：-標準一：發(fā)生額的60%，即$100×60\%=60$（萬元）。-標準二：當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即$8300×5‰=41.5$（萬元）。-按照孰低原則，扣除限額為41.5萬元。-實際發(fā)生100萬元，應調增應納稅所得額$100-41.5=58.5$（萬元）。4.管理費用：-工資薪金及三項經(jīng)費：-合理的工資薪金支出1000萬元，可全額扣除。-工會經(jīng)費扣除限額=工資薪金總額×2%=$1000×2\%=20$（萬元），實際發(fā)生25萬元，應調增應納稅所得額$25-20=5$（萬元）。-職工福利費扣除限額=工資薪金總額×14%=$1000×14\%=140$（萬元），實際發(fā)生150萬元，應調增應納稅所得額$150-140=10$（萬元）。-職工教育經(jīng)費扣除限額=工資薪金總額×8%=$1000×8\%=80$（萬元），實際發(fā)生30萬元，可全額扣除。-新技術研究開發(fā)費用：未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%加計扣除。所以應調減應納稅所得額$200×100\%=200$（萬元）。-支付給母公司的管理費：企業(yè)之間支付的管理費不得在企業(yè)所得稅前扣除，應調增應納稅所得額50萬元。5.財務費用：-向非金融機構借款利息扣除限額=借款金額×金融機構同期同類貸款利率=$1000×6\%=60$（萬元）。-實際支付利息80萬元，應調增應納稅所得額$80-60=20$（萬元）。6.營業(yè)外支出：-公益性捐贈：-公益性捐贈扣除限額=年度利潤總額×12%。-先計算年度利潤總額：-利潤總額=收入總額-成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-營業(yè)外支出-收入總額為8300萬元，成本4500萬元，稅金及附加60萬元，銷售費用（暫不考慮調整）$1500+100=1600$萬元，管理費用（暫不考慮調整）$1000+25+150+30+200+50=1455$萬元，財務費用80萬元，營業(yè)外支出$120+10=130$萬元。-利潤總額=$8300-4500-60-1600-1455-80-130=475$（萬元）。-公益性捐贈扣除限額=$475×12\%=57$（萬元）。-實際捐贈120萬元，應調增應納稅所得額$120-57=63$（萬元）。-合同違約金：因合同違約支付的違約金10萬元，可在企業(yè)所得稅前扣除。7.資產折舊差異：-會計上采用直線法計提折舊，年折舊額=$100\div5=20$（萬元）。-稅法上采用雙倍余額遞減法計提折舊，第一年折舊額=$100×2\div5=40$（萬元）。-會計折舊小于稅法折舊，應調減應納稅所得額$40-20=20$（萬元）。（三）應納稅所得額的計算應納稅所得額=利潤總額+納稅調增額-納稅調減額-納稅調增額=廣告費和業(yè)務宣傳費調增額+業(yè)務招待費調增額+工會經(jīng)費調增額+職工福利費調增額+支付給母公司管理費調增額+財務費用調增額+公益性捐贈調增額-納稅調增額=$255+58.5+5+10+50+20+63=461.5$（萬元）。-納稅調減額=新技術研究開發(fā)費用加計扣除額+資產折舊差異調減額-納稅調減額=$200+20=220$（萬元）。-應納稅所得額=$475+461.5-220=716.5$（萬元）。（四）應繳納企業(yè)所得稅的計算應繳納企業(yè)所得稅=應納稅所得額×稅率=$716.5×25\%=179.125$（萬元）。四、總結通