2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》題庫(kù)及答案一、單項(xiàng)選擇題1.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不會(huì)引起當(dāng)期資本公積（資本溢價(jià)）發(fā)生變動(dòng)的是()。A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.根據(jù)董事會(huì)決議，每2股縮為1股C.授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值答案：C解析：選項(xiàng)A，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，資本公積減少，會(huì)引起資本溢價(jià)變動(dòng)；選項(xiàng)B，每2股縮為1股，股本減少，資本公積增加，會(huì)引起資本溢價(jià)變動(dòng)；選項(xiàng)C，授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”，不影響資本溢價(jià)；選項(xiàng)D，同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值，差額計(jì)入資本公積——資本溢價(jià)，會(huì)引起資本溢價(jià)變動(dòng)。2.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是()。A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備C.對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬答案：D解析：選項(xiàng)A、B體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)C體現(xiàn)的是可比性要求；選項(xiàng)D，融資租入固定資產(chǎn)雖然從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)核算，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。3.甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是()。A.倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用C.未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D.采購(gòu)運(yùn)輸過(guò)程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失答案：B解析：選項(xiàng)A，倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用，不影響存貨成本；選項(xiàng)B，季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)C，未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用，不影響存貨成本；選項(xiàng)D，采購(gòu)運(yùn)輸過(guò)程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響存貨成本。4.20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬(wàn)股本公司普通股股票和一臺(tái)大型設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬(wàn)元。用作對(duì)價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是()。A.10000萬(wàn)元B.11000萬(wàn)元C.11200萬(wàn)元D.11600萬(wàn)元答案：C解析：甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200（萬(wàn)元），為增發(fā)股份支付的傭金和手續(xù)費(fèi)沖減資本公積，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。5.20×4年3月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股，共支付價(jià)款900萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用5萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×4年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司持有該可供出售金融資產(chǎn)20×4年應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為()。A.115萬(wàn)元B.105萬(wàn)元C.120萬(wàn)元D.95萬(wàn)元答案：A解析：可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=900-500×0.16=820（萬(wàn)元），20×4年12月31日應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=1000-820=180（萬(wàn)元），但是由于交易費(fèi)用5萬(wàn)元計(jì)入了可供出售金融資產(chǎn)的初始成本，所以需要調(diào)整，最終應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=180-5=115（萬(wàn)元）。6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×4年11月20日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元。當(dāng)日，商品運(yùn)抵乙公司，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意在價(jià)格上給予3%的折讓。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除銷(xiāo)售折讓和現(xiàn)金折扣后的貨款。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷(xiāo)售收入是()。A.190.12萬(wàn)元B.192.06萬(wàn)元C.194萬(wàn)元D.200萬(wàn)元答案：C解析：企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)按照扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷(xiāo)售收入=200×（1-3%）=194（萬(wàn)元）?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。7.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本的是()。A.在建工程試運(yùn)行收入B.建造期間工程物資盤(pán)盈凈收益C.建造期間工程物資盤(pán)虧凈損失D.為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼答案：D解析：選項(xiàng)A，在建工程試運(yùn)行收入沖減在建工程成本；選項(xiàng)B，建造期間工程物資盤(pán)盈凈收益沖減在建工程成本；選項(xiàng)C，建造期間工程物資盤(pán)虧凈損失計(jì)入在建工程成本；選項(xiàng)D，為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。8.20×4年12月31日，甲公司某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)42萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為55萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元。20×4年12月31日，甲公司應(yīng)為該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為()。A.18萬(wàn)元B.23萬(wàn)元C.60萬(wàn)元D.65萬(wàn)元答案：A解析：無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者，即60萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120-42=78（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=78-60=18（萬(wàn)元）。9.甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬(wàn)元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬(wàn)元/件（不含增值稅），成本為10萬(wàn)元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是()。A.79萬(wàn)元B.279萬(wàn)元C.300萬(wàn)元D.600萬(wàn)元答案：A解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=（2000-400）-100×13×（1+17%）=79（萬(wàn)元）。10.下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是()。A.預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B.與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性C.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來(lái)期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響D.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量答案：B解析：選項(xiàng)A，預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；選項(xiàng)C，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)考慮未來(lái)期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響；選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量，基本確定能夠收到的補(bǔ)償應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有()。A.持有以備出售的商品B.為交易目的持有的5年期債券C.遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債D.實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬答案：BCD解析：選項(xiàng)A，持有以備出售的商品按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；選項(xiàng)B，為交易目的持有的5年期債券屬于交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；選項(xiàng)C，遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債屬于交易性金融負(fù)債，應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；選項(xiàng)D，實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。2.下列交易事項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)的有()。A.分配股票股利B.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)C.財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤(pán)盈D.以銀行存款支付原材料采購(gòu)價(jià)款答案：BC解析：選項(xiàng)A，分配股票股利屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響資產(chǎn)；選項(xiàng)B，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，資產(chǎn)增加，同時(shí)營(yíng)業(yè)外收入增加，進(jìn)而導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；選項(xiàng)C，財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤(pán)盈，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，最終調(diào)整留存收益，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加；選項(xiàng)D，以銀行存款支付原材料采購(gòu)價(jià)款，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，不影響所有者權(quán)益。3.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年B.所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化答案：BCD解析：選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B、C、D均屬于會(huì)計(jì)政策變更。4.下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本C.租賃期滿行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對(duì)最低租賃付款額折現(xiàn)答案：ACD解析：選項(xiàng)B，預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入租入資產(chǎn)成本。5.下列各項(xiàng)中，在對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()。A.股本采用股東出資日的即期匯率折算B.可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算C.未分配利潤(rùn)項(xiàng)目采用報(bào)告期平均匯率折算D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算答案：ABD解析：選項(xiàng)C，未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額是倒擠出來(lái)的，不是采用報(bào)告期平均匯率折算。6.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相關(guān)資產(chǎn)持有期間內(nèi)可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的有()。A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備C.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備D.可供出售權(quán)益工具投資減值準(zhǔn)備答案：AB解析：選項(xiàng)C，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)D，可供出售權(quán)益工具投資減值準(zhǔn)備通過(guò)其他綜合收益轉(zhuǎn)回，不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。7.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)初始確認(rèn)金額的有()。A.采購(gòu)原材料過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)B.取得持有至到期投資時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用C.通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并取得子公司過(guò)程中支付的印花稅D.融資租賃承租人簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用答案：ABD解析：選項(xiàng)C，通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并取得子公司過(guò)程中支付的印花稅計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。8.下列各項(xiàng)關(guān)于附等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價(jià)值在授予日后不再調(diào)整B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會(huì)計(jì)處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理C.附市場(chǎng)條件的股份支付，應(yīng)在所有市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用D.業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)答案：AD解析：選項(xiàng)B，除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理；選項(xiàng)C，附市場(chǎng)條件的股份支付，只要滿足非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用。9.下列項(xiàng)目中，會(huì)產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有()。A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分B.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額C.作為可供出售類(lèi)別核算的外幣非貨幣性項(xiàng)目所產(chǎn)生的匯兌差額D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額答案：AC解析：選項(xiàng)B，因聯(lián)營(yíng)企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額計(jì)入資本公積——其他資本公積，不屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；選項(xiàng)D，以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額是按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)的成本費(fèi)用，不屬于利得或損失。10.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。A.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法B.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由直線法改為產(chǎn)量法C.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5%提高到10%D.存貨的期末計(jì)價(jià)由成本與可變現(xiàn)凈值孰低法改為成本法答案：ABC解析：選項(xiàng)D，存貨的期末計(jì)價(jià)由成本與可變現(xiàn)凈值孰低法改為成本法屬于會(huì)計(jì)政策變更。三、計(jì)算分析題1.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：（1）20×4年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①20×4年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷(xiāo)合同，約定在20×5年3月以每箱2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售100箱A產(chǎn)品；乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬(wàn)元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20×4年12月31日，甲公司的庫(kù)存中沒(méi)有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.3萬(wàn)元。②20×4年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在20×5年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷(xiāo)售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。20×4年12月31日，甲公司庫(kù)存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為110萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品不發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用。因上述合同至20×4年12月31日尚未完全履行，甲公司20×4年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款20貸：預(yù)收賬款20（2）甲公司從20×3年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為C產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在20×4年年初賬面余額為8萬(wàn)元，C產(chǎn)品已于20×3年7月31日停止生產(chǎn)，C產(chǎn)品的“三包”服務(wù)截止日期為20×4年12月31日。甲公司庫(kù)存的C產(chǎn)品已于20×3年底全部售出。20×4年第四季度發(fā)生的C產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬(wàn)元（均為人工成本且尚未支付），20×4年末甲公司對(duì)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證5貸：應(yīng)付職工薪酬5（3）20×4年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。20×4年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，甲公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品115應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17壞賬準(zhǔn)備20貸：應(yīng)收賬款150銀行存款2（4）20×4年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬(wàn)元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定：甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬(wàn)元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來(lái)一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬(wàn)元。估計(jì)丙公司在未來(lái)一年很可能獲利。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100其他應(yīng)收款50壞賬準(zhǔn)備60貸：應(yīng)收賬款200資產(chǎn)減值損失10要求：根據(jù)資料（1）至（4），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄）。答案（1）事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，且該合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。執(zhí)行合同損失=（2.3-2）×100=30（萬(wàn)元），不執(zhí)行合同損失為20萬(wàn)元（雙倍返還定金），所以應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元。更正分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20對(duì)于B產(chǎn)品合同，執(zhí)行合同損失=120-0.3×300=30（萬(wàn)元），不執(zhí)行合同損失=0.3×300×20%+（120-110）=28（萬(wàn)元），應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債28萬(wàn)元。更正分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出28貸：預(yù)計(jì)負(fù)債28（2）事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷(xiāo)，不留余額。更正分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證3貸：銷(xiāo)售費(fèi)用3（3）事項(xiàng)（3）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司取得的庫(kù)存商品應(yīng)按其公允價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用入賬，即庫(kù)存商品入賬價(jià)值應(yīng)為100+2=102（萬(wàn)元）。更正分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出13貸：庫(kù)存商品13（4）事項(xiàng)（4）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)才計(jì)入當(dāng)期損益。更正分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出40資產(chǎn)減值損失10貸：其他應(yīng)收款502.甲公司20×4年發(fā)生的與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）20×4年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，債券面值總額為1000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年利息，到期一次償還本金。甲公司購(gòu)買(mǎi)債券支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。甲公司將該債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。該債券的實(shí)際年利率為3.88%。（2）20×4年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1020萬(wàn)元。（3）20×5年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已經(jīng)顯著增加，但尚未發(fā)生信用減值。（4）20×6年1月1日，甲公司將該債券全部出售，取得價(jià)款1010萬(wàn)元。要求：（1）編制甲公司20×4年1月1日購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司20×4年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益、利息調(diào)整的攤銷(xiāo)額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司20×4年12月31日該債券的攤余成本和公允價(jià)值變動(dòng)金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司20×5年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益、利息調(diào)整的攤銷(xiāo)額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司20×5年12月31日該債券的攤余成本和公允價(jià)值變動(dòng)金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（6）編制甲公司20×6年1月1日出售債券的會(huì)計(jì)分錄。答案（1）20×4年1月1日購(gòu)入債券：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000——利息調(diào)整60貸：銀行存款1060（2）20×4年12月31日：投資收益=1060×3.88%=41.13（萬(wàn)元）應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=50-41.13=8.87（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息50貸：投資收益41.13可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整8.87借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50（3）20×4年12月31日：攤余成本=1060-8.87=1051.13（萬(wàn)元）公允價(jià)值變動(dòng)金額=1020-1051.13=-31.13（萬(wàn)元）借：其他綜合收益31.13貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)31.13（4）20×5年12月31日：投資收益=1051.13×3.88%=40.78（萬(wàn)元）應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=50-40.78=9.22（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息50貸：投資收益40.78可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.22借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50（5）20×5年12月31日：攤余成本=1051.13-9.22=1041.91（萬(wàn)元）公允價(jià)值變動(dòng)金額=1000-1041.91=-41.91（萬(wàn)元）借：其他綜合收益41.91貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)41.91（6）20×6年1月1日出售債券：借：銀行存款1010可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)73.04投資收益31.91貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000——利息調(diào)整41.91借：投資收益73.04貸：其他綜合收益73.04四、綜合題1.甲公司為上市公司，20×4年至20×6年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20×4年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，其中一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高500萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。（2）20×4年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元，宣告分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。（3）20×5年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，提取盈余公積120萬(wàn)元，宣告分派現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。（4）20×6年1月1日，甲公司將其持有的乙公司20%的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款1500萬(wàn)元。出售股權(quán)后，甲公司仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。（5）20×6年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，提取盈余公積150萬(wàn)元，宣告分派現(xiàn)金股利900萬(wàn)元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。要求：（1）編制甲公司20×4年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司20×4年12月31日合并報(bào)表中對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄和長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（3）編制甲公司20×4年12月31日合并報(bào)表中投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)分錄。（4）編制甲公司20×5年12月31日合并報(bào)表中對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄和長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（5）編制甲公司20×5年12月31日合并報(bào)表中投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)分錄。（6）編制甲公司20×6年1月1日出售乙公司20%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（7）編制甲公司20×6年12月31日合并報(bào)表中對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄和長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（8）編制甲公司20×6年12月31日合并報(bào)表中投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)分錄。答案（1）20×4年1月1日取得乙公司股權(quán)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000（2）20×4年12月31日：①調(diào)整乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：借：固定資產(chǎn)500貸：資本公積500借：管理費(fèi)用100（500÷5）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1