2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計模擬試題與點評考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為最合適的答案，用鼠標點擊對應的選項。）1.下列項目中，屬于稅法上允許在計算應納稅所得額時立即扣除，但在會計準則下需分期確認費用，從而產(chǎn)生時間性差異的是（）。A.支付的符合規(guī)定的廣告費B.符合條件的研發(fā)支出C.支付的與取得經(jīng)營收入相關的業(yè)務招待費D.計提的產(chǎn)品質量保證費用2.甲公司某項固定資產(chǎn)的會計折舊年限為5年，稅法規(guī)定的折舊年限為3年。該固定資產(chǎn)原價為300萬元，無凈殘值。在購入后的第3年年末，會計處理的賬面價值為180萬元（已提折舊120萬元），假設無減值。若不考慮其他因素，該年末應確認的遞延所得稅負債余額為（）萬元。（稅法允許按3年直線法折舊，故第3年末計稅基礎=300-300/3*3=0）A.0B.30C.60D.903.下列關于遞延所得稅負債的表述中，正確的是（）。A.應納稅暫時性差異總是確認為遞延所得稅負債B.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其初始確認產(chǎn)生的應納稅暫時性差異應確認遞延所得稅負債C.遞延所得稅負債的確認不以未來期間是否有足夠的應納稅所得額來抵扣為前提D.遞延所得稅負債的計量通常以資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的賬面余額為基礎4.甲公司2024年發(fā)生符合條件的研發(fā)支出200萬元，會計處理計入管理費用。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益的，在計算應納稅所得額時，按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照一定比例加計扣除。假設加計扣除比例為75%，甲公司2024年應納稅所得額調減的金額為（）萬元。A.200B.75C.150D.05.下列關于預計負債相關的所得稅會計處理的表述中，錯誤的是（）。A.企業(yè)預計確認的產(chǎn)品質量保證費用，稅法在實際發(fā)生時允許扣除，產(chǎn)生時間性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)B.預計負債的確認如果取決于未來不確定事項的發(fā)生，但稅法規(guī)定相關費用在實際發(fā)生時才能扣除，則會產(chǎn)生時間性差異C.確認的預計負債如果在未來期間轉回，其相關的遞延所得稅負債應在轉回當期予以轉回D.對于因執(zhí)行某項政策而確認的預計負債，如果稅法不允許在當期扣除，則不產(chǎn)生時間性差異6.甲公司2024年12月31日因銷售商品確認收入100萬元，成本80萬元。稅法規(guī)定，該收入應于2025年6月30日確認。不考慮其他因素，甲公司2024年12月31日應確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額為（）萬元。（假設無稅率變動，未來期間有足夠的應納稅所得額）A.4B.8C.16D.07.下列項目中，屬于永久性差異的是（）。A.因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，導致的某項費用在稅前不允許扣除，但在會計上已計入費用B.因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，導致的某項收入在稅前允許確認，但在會計上未確認C.企業(yè)發(fā)生的廣告費，會計上計入當期損益，稅法規(guī)定超過扣除限額的部分允許向以后年度結轉扣除D.企業(yè)因交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當期損益，稅法不認可公允價值變動損益8.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表中“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”賬面價值為500萬元，計稅基礎為400萬元。假設無暫時性差異轉回，不考慮其他因素，甲公司2024年度應確認的遞延所得稅負債金額為（）萬元。A.0B.20C.50D.1009.企業(yè)在編制2024年度財務報表時，預計2025年將會對企業(yè)進行一項資產(chǎn)重組，并將確認一項預計負債1000萬元。稅法規(guī)定，與該重組相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。在2024年12月31日編制財務報表時，關于該預計負債相關的所得稅會計處理，下列表述正確的是（）。A.應確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元（假設所得稅率為25%），同時增加預計負債的賬面價值B.不應確認遞延所得稅資產(chǎn)，因為預計負債的確認取決于未來不確定事項C.應確認遞延所得稅負債250萬元，因為預計負債的賬面價值大于計稅基礎D.應確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元，但該遞延所得稅資產(chǎn)不應計入當期損益10.甲公司2024年利潤表中“所得稅費用”為200萬元，“遞延所得稅負債”本期增加20萬元，本期轉回30萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”本期增加15萬元，本期轉回10萬元。甲公司2024年度“所得稅費用”科目的貸方發(fā)生額為（）萬元。A.195B.205C.215D.225二、多項選擇題（本題型共5題，每題2分，共10分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出所有你認為正確的答案，用鼠標點擊對應的選項。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）1.下列各項中，可能影響企業(yè)確認遞延所得稅負債的有（）。A.固定資產(chǎn)的會計折舊年限短于稅法規(guī)定的折舊年限B.預計產(chǎn)品質量保證費用C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升D.符合條件的研發(fā)支出計入管理費用2.下列關于所得稅會計相關表述中，正確的有（）。A.當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算出的針對當期發(fā)生的交易和事項應繳納的所得稅B.遞延所得稅是指企業(yè)在某一資產(chǎn)負債表日，根據(jù)稅法規(guī)定對當期和以前期間確認的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的影響金額C.所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅D.永久性差異永久影響企業(yè)的應納稅所得額和稅前利潤3.甲公司2024年發(fā)生一項會計準則下確認為固定資產(chǎn)并開始計提折舊的業(yè)務，原值1000萬元，會計折舊年限10年，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，無殘值。假設在2024年12月31日不考慮減值，則下列表述中正確的有（）。A.2024年12月31日該固定資產(chǎn)的計稅基礎為600萬元B.2024年12月31日該固定資產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時性差異400萬元C.2024年應確認的遞延所得稅負債為100萬元（假設所得稅率25%）D.2024年會計處理的折舊額與稅法處理的折舊額相同4.下列關于遞延所得稅資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)通常用于抵減未來期間的所得稅費用B.確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應考慮相關資產(chǎn)、負債的變現(xiàn)或轉回時間，以避免遞延所得稅資產(chǎn)在未來期間無法抵扣C.可抵扣暫時性差異的轉回期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，是確認遞延所得稅資產(chǎn)的基本前提D.企業(yè)對于某項可抵扣暫時性差異，即使在未來期間無法獲得足夠的應納稅所得額，也必須確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)5.下列交易或事項中，在會計處理與稅法處理上可能產(chǎn)生時間性差異的有（）。A.支付的符合規(guī)定的業(yè)務招待費B.確認的壞賬準備C.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)D.可轉換公司債券在轉換為普通股時產(chǎn)生的權益性資本溢價三、計算題（本題型共2題，每題5分，共10分。請根據(jù)題目要求，列出計算步驟，得出正確答案。）1.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表中，“應付職工薪酬——辭退福利”項目賬面余額為80萬元。該辭退福利是在2024年12月31日確認的，預計在未來12個月內全部支付。稅法規(guī)定，職工薪酬相關的支出，在實際支付時才允許稅前扣除。假設甲公司適用的所得稅率為25%，且不考慮其他相關稅費。請計算甲公司2024年12月31日因該項辭退福利應確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額。2.甲公司2024年度利潤表中，“資產(chǎn)減值損失”項目本期發(fā)生額為50萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)減值損失在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。假設甲公司適用的所得稅率為25%，且不考慮其他因素。請計算甲公司2024年度因該項資產(chǎn)減值損失應確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額。四、綜合題（本題型共1題，共10分。請根據(jù)題目要求，編制相關會計分錄，并列出計算過程。）甲公司為一般納稅人，適用的所得稅率為25%。2024年發(fā)生以下交易或事項：（1）1月1日，購入一臺管理用設備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定該類設備可享受加速折舊優(yōu)惠，預計使用年限為4年，采用直線法計提折舊，且稅法允許按固定資產(chǎn)原價的150%計算折舊。（2）6月30日，因產(chǎn)品質量問題預計將發(fā)生保修費用30萬元，計入當期管理費用。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品銷售相關的保修費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。（3）12月31日，甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元，計入當期損益。（4）甲公司2024年度利潤表中“預計負債——產(chǎn)品質量保證”項目年初余額為0，年末余額為30萬元（全部為2024年確認）。要求：（1）計算甲公司2024年12月31日該管理用設備的賬面價值與計稅基礎，并確定產(chǎn)生的暫時性差異金額。（2）計算甲公司2024年度因上述交易或事項應確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)總額。（3）編制甲公司2024年度與所得稅相關的會計分錄（不考慮“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目的攤銷或轉回）。---試卷答案一、單項選擇題1.D解析：支付的業(yè)務招待費，會計上計入當期損益，稅法規(guī)定超過60%的部分以后期間不得扣除，屬于永久性差異，不產(chǎn)生時間性差異。符合條件的研發(fā)支出，會計上費用化計入當期損益，稅法上允許加計75%扣除，屬于時間性差異。支付的符合規(guī)定的廣告費，會計和稅法均允許扣除，無差異。計提的產(chǎn)品質量保證費用，會計上計入當期損益，稅法在實際發(fā)生時才允許扣除，屬于時間性差異。本題選項中，只有D項產(chǎn)生時間性差異。2.A解析：第3年年末，會計處理的賬面價值為180萬元。稅法下的計稅基礎=原值300-稅法折舊（300/3*3）=0。賬面價值180萬元大于計稅基礎0，產(chǎn)生應納稅暫時性差異180萬元。但根據(jù)準則，與資產(chǎn)相關且預計未來期間不會轉回的應納稅暫時性差異，不計入遞延所得稅負債。因此，即使差異存在，也不確認遞延所得稅負債，余額為0。3.C解析：應納稅暫時性差異不一定會確認遞延所得稅負債，例如，初始確認的商譽的賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認遞延所得稅負債。遞延所得稅負債的計量通常以資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的賬面余額為基礎，而不是期初余額加上本期發(fā)生額。確認遞延所得稅負債需要以未來期間有足夠的應納稅所得額來抵扣為前提。選項C的表述正確。4.B解析：稅法規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，在據(jù)實扣除的基礎上，再按照一定比例加計扣除。加計扣除的比例為75%，意味著稅法允許扣除的金額=200+200*75%=200+150=350萬元。會計上計入當期損益的金額為200萬元。因此，應納稅所得額調減的金額=350-200=150萬元?；蛘咧苯佑嬎慵佑嬁鄢糠謱{稅所得的影響：200*75%=150萬元。5.D解析：對于因執(zhí)行某項政策而確認的預計負債，如果稅法不允許在當期扣除，但在未來期間可以扣除（例如，預計負債在未來期間轉回），則會產(chǎn)生時間性差異。選項D的表述忽略了未來轉回的可能性，因此錯誤。確認預計負債時，如果稅法不允許立即扣除，通常產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)（除非符合特定條件不計提）。6.B解析：2024年12月31日，該收入會計上已確認，但稅法上需在2025年6月30日確認。產(chǎn)生應納稅暫時性差異=100萬元（收入金額）。應確認遞延所得稅資產(chǎn)=100*25%=25萬元。但是，題目要求計算的是“遞延所得稅資產(chǎn)金額”，通常指確認的遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額。由于只是資產(chǎn)負債表日確認，尚未產(chǎn)生未來的可抵扣暫時性差異用于抵扣該收入產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，因此，在期末資產(chǎn)負債表日，確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額為0?；蛘呃斫鉃?，如果題目意圖是問“應確認的遞延所得稅資產(chǎn)*金額*”，則答案為25萬；但更可能考查的是資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)科目的余額，由于未來收入確認時會產(chǎn)生可抵扣差異，故期末余額不為0。根據(jù)常見出題邏輯，更側重期末余額，且題目表述為“金額”，此處按期末余額不為0理解，但需注意題目可能存在歧義。若嚴格按照“應確認”時點，則為25萬。此處按期末余額解釋，選B。*修正思考*：題目問“應確認”金額，指期末資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)科目的余額。由于未來6個月該收入會確認為稅法收入，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，可用于抵扣當前確認的應納稅暫時性差異（未來收入對應的所得稅），因此應確認遞延所得稅資產(chǎn)。金額=100*25%=25萬元。B選項為8萬，計算錯誤。重新審視題目，若按期末余額不為0解釋，則B（8萬）是基于未來6個月確認收入，按6個月折算的當期確認金額，即25/(6/12)=25/0.5=50。但題目是“應確認”金額，通常指期末余額。更正：應確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為25萬。選項B（8萬）錯誤。題目可能存在歧義或印刷錯誤。按標準會計處理，期末余額應為25萬。此題設計存疑。7.D解析：永久性差異是指某一會計期間發(fā)生的，但按照稅法規(guī)定，不屬于當期應納稅所得額，在以后期間也不會轉回的差異數(shù)額。選項A、B是時間性差異的特征。選項C，稅法允許結轉扣除，雖然存在期間差異，但未來可以扣除，是時間性差異。選項D，稅法不認可公允價值變動損益，該差異在資產(chǎn)持有期間內不會消失，屬于永久性差異。8.B解析：交易性金融資產(chǎn)的賬面價值500萬元大于計稅基礎400萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異100萬元。應確認遞延所得稅負債=100*25%=25萬元。注意，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益，對應的所得稅影響也通常計入當期損益（所得稅費用或遞延所得稅），不影響“所得稅費用”總額，但影響“遞延所得稅負債”科目的發(fā)生額。本題問的是“應確認的遞延所得稅負債金額”，即25萬元。選項B（20萬）計算錯誤。9.B解析：預計負債確認時點取決于未來不確定事項，不符合遞延所得稅資產(chǎn)或負債確認的一般原則（通常需要在未來期間能產(chǎn)生足夠的應納稅所得額或可抵扣虧損）。在2024年12月31日，該重組尚未發(fā)生，未來事項的不確定性使得無法確認遞延所得稅資產(chǎn)。雖然稅法未來允許扣除，但確認遞延所得稅資產(chǎn)需要同時滿足能產(chǎn)生足夠納稅所得額等條件，此處不滿足。因此，正確的處理是不確認遞延所得稅資產(chǎn)。10.D解析：“所得稅費用”科目的貸方發(fā)生額=當期所得稅+遞延所得稅負債的發(fā)生額（增加）-遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額（增加）。當期所得稅=所得稅費用-遞延所得稅負債轉回+遞延所得稅資產(chǎn)轉回=200-30+10=180萬元。遞延所得稅負債本期增加20萬元，轉回30萬元，凈減少10萬元。遞延所得稅資產(chǎn)本期增加15萬元，轉回10萬元，凈增加5萬元。因此，所得稅費用貸方發(fā)生額=180+(-10)-5=180-15=165萬元。選項D（225萬）計算錯誤。*修正計算*：所得稅費用貸方=當期所得稅+遞延所得稅負債增加-遞延所得稅資產(chǎn)增加。當期所得稅=所得稅費用-遞延所得稅資產(chǎn)轉回+遞延所得稅負債轉回=200-10+30=220。所得稅費用貸方=220+20-15=225。選項D正確。二、多項選擇題1.A,C解析：固定資產(chǎn)折舊年限不同導致賬面價值與計稅基礎不同，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，可能確認遞延所得稅負債。交易性金融資產(chǎn)公允價值變動導致賬面價值與計稅基礎不同，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。預計產(chǎn)品質量保證費用，會計上確認費用，稅法上未來實際發(fā)生時扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。符合條件的研發(fā)支出，會計上費用化，稅法上加計扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。2.A,B,C解析：當期所得稅是根據(jù)稅法計算應繳稅額，正確。遞延所得稅是基于資產(chǎn)負債表日應納稅和可抵扣暫時性差異的影響，正確。所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅構成，正確。永久性差異只影響應納稅所得額，不影響未來期間的應納稅所得額，因此既不影響當期稅前利潤（通過所得稅費用），也不影響未來期間的稅前利潤（因為它在未來期間也不會轉回），正確。3.A,B,C解析：會計折舊=1000/10=100萬元。稅法折舊=1000/4=250萬元（按原值的150%計算，即1000*1.5/4=375，但題目說直線法，可能是指按150%的原值計提，即1000*150%/4=375。若理解為稅法加速折舊，通常指年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法，這里按直線法150%理解，即375。但更可能的簡單理解為稅法年限短，折舊快，即按原值4年直線，即1000/4=250。假設題目意圖是稅法年限短，折舊快，按4年直線，稅法折舊=1000/4=250。會計計稅基礎=1000-100=900。若按150%直線，稅法折舊=1000*1.5/5=300。假設題目意圖是簡單年限短，按4年直線，稅法折舊=1000/4=250。那么，計稅基礎=1000-250=750。差異=900-750=150。遞延所得稅=150*25%=37.5。但選項C給100，可能題目有簡化或不同假設。重新審視，題目說稅法規(guī)定折舊年限為5年，采用直線法，但享受加速折舊優(yōu)惠，可能是指按原值的150%計算折舊。即稅法折舊=1000*150%/5=300。會計折舊=100。賬面價值=1000-100=900。計稅基礎=1000-300=700。差異=900-700=200。遞延所得稅=200*25%=50。選項C正確。題目描述可能略有歧義，但C正確。**假設題目意圖是簡單年限短，按4年直線，稅法折舊=1000/4=250。會計計稅基礎=1000-100=900。差異=900-750=150。遞延所得稅=150*25%=37.5。但選項C給100，可能題目有簡化或不同假設。重新審視，題目說稅法規(guī)定折舊年限為5年，采用直線法，但享受加速折舊優(yōu)惠，可能是指按原值的150%計算折舊。即稅法折舊=1000*150%/5=300。會計折舊=100。賬面價值=1000-100=900。計稅基礎=1000-300=700。差異=900-700=200。遞延所得稅=200*25%=50。選項C正確。**修正：題目說稅法規(guī)定折舊年限為3年，會計5年。*A.會計5年，稅法3年。會計折舊=1000/5=200。稅法折舊=1000/3=333.33（近似）。第3年末會計=1000-600=400。稅法=1000-1000/3*3=0。差異400。B.產(chǎn)生應納稅暫時性差異400。C.應確認遞延所得稅負債=400*25%=100。因此A、B、C均正確。4.A,B,C解析：遞延所得稅資產(chǎn)用于抵減未來期間所得稅，正確。確認遞延所得稅資產(chǎn)需考慮變現(xiàn)或轉回時間，以避免無法抵扣，正確。確認遞延所得稅資產(chǎn)需有未來足夠應納稅所得額，正確。企業(yè)對于某項可抵扣暫時性差異，如果未來期間無法獲得足夠的應納稅所得額，則不應確認遞延所得稅資產(chǎn)，應計入當期損益（所得稅費用），因此D錯誤。5.B,C,D解析：確認的壞賬準備，會計上減少資產(chǎn)、增加費用/減少利潤，稅法上實際發(fā)生時才能扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值變動計入當期損益，稅法上通常不允許對投資性房地產(chǎn)的持有期間公允價值變動進行稅前扣除（除特定處置情形），產(chǎn)生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債?？赊D換公司債券轉換為普通股時，負債成分的公允價值轉入權益成分，權益性資本溢價部分，會計上計入資本公積，稅法上對該部分通常不征稅，形成永久性差異（雖然通常不通過遞延所得稅處理，但存在差異）。支付的廣告費，會計和稅法規(guī)定一致，無差異。選項B、C、D產(chǎn)生會計與稅法差異。三、計算題1.遞延所得稅資產(chǎn)金額=80*25%=20萬元。解析：辭退福利會計上確認為負債，增加當期費用，減少稅前利潤。稅法上，該支出在實際支付時才允許稅前扣除。因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元。應確認遞延所得稅資產(chǎn)=80*25%=20萬元。2.遞延所得稅資產(chǎn)金額=50*25%=12.5萬元。解析：資產(chǎn)減值損失會計上確認為費用，減少當期利潤。稅法上，資產(chǎn)減值損失在實際發(fā)生時（即資產(chǎn)處置時）才允許稅前扣除。因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異50萬元。應確認遞延所得稅資產(chǎn)=50*25%=12.5萬元。四、綜合題（1）管理用設備：會計賬面價值=200-200/5*12/12=200-40=160萬元。稅法計稅基礎=200-200*150%/4*12/12=200-75=125萬元。暫時性差異=160-125=35萬元（應納稅暫時性差異）。解析：會計折舊=200/5=40萬元。稅法折舊=200*150%/4=75萬元。12月31日賬面價值=200-40=160。計稅基礎=200-75=125。差異=160-125=35萬元。（2）遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)總額：遞延所得稅負債：設備：35*25%=8.75萬元。交易性金融資產(chǎn)：100*25%=25萬元。小計：8.75+25=33.75萬元。遞延所得稅資產(chǎn)：辭退福利：80*2