財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序概述

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作。這些程序應(yīng)當(dāng)能夠提供合理保證，以發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序通常包括內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩大類，并按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行規(guī)劃和執(zhí)行。

二、審計(jì)程序的主要組成部分

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

(1)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等外部因素

(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、治理層結(jié)構(gòu)

(3)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程

2.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

(1)識(shí)別和了解關(guān)鍵內(nèi)部控制

(2)評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性

(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

3.評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

(2)針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額和披露的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

(3)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的復(fù)雜性和關(guān)聯(lián)方交易

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序

(1)通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工了解風(fēng)險(xiǎn)

(2)分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，識(shí)別異常波動(dòng)

(3)測(cè)試重大交易流程，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

(1)對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序

(2)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是否重大且可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)

(3)確定風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)

（三）控制測(cè)試（如適用）

1.測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性

(1)重新執(zhí)行控制程序

(2)觀察控制執(zhí)行情況

(3)檢查控制文檔的完整性和一致性

2.測(cè)試控制執(zhí)行的有效性

(1)選擇測(cè)試樣本

(2)執(zhí)行穿行測(cè)試

(3)計(jì)算控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（四）實(shí)質(zhì)性程序

1.實(shí)質(zhì)性分析程序

(1)計(jì)算關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率

(2)進(jìn)行趨勢(shì)分析

(3)與預(yù)算或預(yù)測(cè)比較

2.實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試

(1)選擇測(cè)試項(xiàng)目

(2)執(zhí)行檢查、函證、重新計(jì)算等程序

(3)分析測(cè)試結(jié)果

（五）完成審計(jì)工作階段

1.復(fù)核工作底稿

(1)檢查審計(jì)程序的充分性

(2)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

(3)審閱審計(jì)結(jié)論

2.與治理層溝通審計(jì)結(jié)果

(1)匯報(bào)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)

(2)討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議

(3)解答治理層疑問(wèn)

三、審計(jì)程序的實(shí)施要點(diǎn)

（一）審計(jì)程序的分類

1.按程序性質(zhì)分類

(1)詢問(wèn)程序：與管理層、專家等進(jìn)行訪談

(2)檢查程序：檢查文件、記錄、合同等

(3)觀察程序：觀察業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況

2.按程序目的分類

(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：識(shí)別和評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(2)控制測(cè)試：評(píng)估內(nèi)部控制有效性

(3)實(shí)質(zhì)性程序：發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)

（二）審計(jì)程序的時(shí)間安排

1.外部審計(jì)程序通常在期中執(zhí)行

(1)時(shí)間安排需考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(2)期中測(cè)試結(jié)果需推斷至期末

(3)必要時(shí)實(shí)施追加程序

2.特殊情況下的程序安排

(1)季節(jié)性業(yè)務(wù)：在業(yè)務(wù)高峰期測(cè)試

(2)重大交易：全程跟蹤測(cè)試

(3)新業(yè)務(wù)：優(yōu)先安排測(cè)試

（三）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求

1.審計(jì)證據(jù)的充分性

(1)足夠的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論

(2)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定證據(jù)數(shù)量

(3)考慮證據(jù)的可靠性

2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

(1)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)

(2)證據(jù)來(lái)源可靠

(3)證據(jù)獲取方式合規(guī)

（四）審計(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)考量

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

(1)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要越充分的證據(jù)

(2)特別風(fēng)險(xiǎn)需實(shí)施追加程序

(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定程序范圍

2.審計(jì)效率的平衡

(1)優(yōu)化程序安排，降低審計(jì)成本

(2)優(yōu)先實(shí)施高效能程序

(3)合理分配審計(jì)資源

四、審計(jì)程序文檔管理

（一）工作底稿編制要求

1.記錄內(nèi)容完整性

(1)審計(jì)目標(biāo)

(2)執(zhí)行程序

(3)審計(jì)證據(jù)

(4)審計(jì)結(jié)論

2.編制及時(shí)性

(1)實(shí)施程序后立即記錄

(2)每周整理工作底稿

(3)重大事項(xiàng)及時(shí)記錄

（二）審計(jì)程序復(fù)核制度

1.復(fù)核流程

(1)項(xiàng)目經(jīng)理初步復(fù)核

(2)合伙人最終復(fù)核

(3)特殊事項(xiàng)專家復(fù)核

2.復(fù)核要點(diǎn)

(1)審計(jì)程序執(zhí)行情況

(2)審計(jì)證據(jù)充分性

(3)審計(jì)結(jié)論合理性

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序概述

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作。這些程序應(yīng)當(dāng)能夠提供合理保證，以發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序通常包括內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩大類，并按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行規(guī)劃和執(zhí)行。其核心目標(biāo)是確保審計(jì)意見的可靠性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任度。審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行需要考慮被審計(jì)單位的特定情況、行業(yè)環(huán)境以及審計(jì)師的專業(yè)判斷。

二、審計(jì)程序的主要組成部分

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

(1)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等外部因素：

分析行業(yè)生命周期、競(jìng)爭(zhēng)格局、技術(shù)變革趨勢(shì)。

研究相關(guān)法律法規(guī)、稅收政策、環(huán)保要求對(duì)被審計(jì)單位的影響。

關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（如GDP增長(zhǎng)率、通貨膨脹率）的變動(dòng)。

了解行業(yè)協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)狀況。

(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、治理層結(jié)構(gòu)：

確定被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)模式、主要產(chǎn)品或服務(wù)。

繪制組織結(jié)構(gòu)圖，識(shí)別關(guān)鍵管理層和治理層成員。

了解所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)、主要資本來(lái)源。

評(píng)估治理層的經(jīng)驗(yàn)、獨(dú)立性及履職情況。

(3)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程：

描述采購(gòu)到付款（P2P）、訂單到收款（O2C）等核心業(yè)務(wù)流程。

識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)，如授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

分析業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)。

了解重大投資項(xiàng)目的決策流程和執(zhí)行情況。

分析主要的籌資渠道和債務(wù)結(jié)構(gòu)。

2.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

(1)識(shí)別和了解關(guān)鍵內(nèi)部控制：

識(shí)別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重要影響的業(yè)務(wù)流程。

詢問(wèn)管理層關(guān)于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和目標(biāo)。

觀察控制活動(dòng)的執(zhí)行情況（如倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)、費(fèi)用報(bào)銷審批）。

檢查內(nèi)部控制文檔（如政策手冊(cè)、流程圖）。

關(guān)注信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制（如訪問(wèn)權(quán)限、自動(dòng)計(jì)算）。

(2)評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性：

評(píng)估控制設(shè)計(jì)是否針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。

測(cè)試控制設(shè)計(jì)的完整性（是否覆蓋了所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)）。

選擇控制測(cè)試樣本，執(zhí)行穿行測(cè)試驗(yàn)證流程。

檢查控制執(zhí)行的頻率和一致性（如抽查憑證、會(huì)議記錄）。

評(píng)估控制執(zhí)行中是否存在偏差及其原因。

3.評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：

結(jié)合了解到的信息，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在的錯(cuò)報(bào)方向。

評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，考慮管理層的動(dòng)機(jī)、壓力和機(jī)會(huì)。

評(píng)估是否存在顯著錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性受到懷疑的情況。

(2)針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額和披露的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：

分析銷售與收款循環(huán)，關(guān)注收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款質(zhì)量。

分析采購(gòu)與付款循環(huán)，關(guān)注存貨管理、應(yīng)付賬款完整性。

分析成本與費(fèi)用循環(huán)，關(guān)注成本歸集、費(fèi)用授權(quán)。

分析投資與融資循環(huán)，關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資、借款費(fèi)用資本化。

分析現(xiàn)金流量表，關(guān)注現(xiàn)金收支的合規(guī)性。

評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易、外幣折算、收入確認(rèn)等特殊項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的復(fù)雜性和關(guān)聯(lián)方交易：

識(shí)別復(fù)雜的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)，評(píng)估其合理性。

識(shí)別重大的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，了解管理層判斷依據(jù)。

分析關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、范圍和條款，評(píng)估是否存在利益輸送風(fēng)險(xiǎn)。

確認(rèn)所有應(yīng)披露的信息是否已完整披露。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序

(1)通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工了解風(fēng)險(xiǎn)：

與關(guān)鍵管理人員訪談，了解其對(duì)行業(yè)、經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制的觀點(diǎn)。

與不同層級(jí)的員工座談，收集關(guān)于業(yè)務(wù)流程、控制執(zhí)行情況的反饋。

參與或觀察業(yè)務(wù)會(huì)議，了解當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)和關(guān)注點(diǎn)。

(2)分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，識(shí)別異常波動(dòng)：

計(jì)算關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率（如流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率）的趨勢(shì)和同行業(yè)比較。

分析收入、成本、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量的變動(dòng)原因。

檢查是否存在非經(jīng)常性損益的異常增加。

關(guān)注應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的異常變化。

(3)測(cè)試重大交易流程，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

選擇幾筆典型的重大交易，從發(fā)生到報(bào)告的完整流程進(jìn)行跟蹤。

檢查交易授權(quán)、執(zhí)行、記錄和分錄的環(huán)節(jié)。

確認(rèn)交易的商業(yè)合理性及支持性文件。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

(1)對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序：

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、發(fā)生的可能性、潛在影響程度進(jìn)行排序。

區(qū)分一般風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)（如舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。

將資源優(yōu)先配置到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

(2)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是否重大且可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)：

判斷單個(gè)錯(cuò)報(bào)或匯總錯(cuò)報(bào)是否可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策。

考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的頻率和持續(xù)時(shí)間。

評(píng)估錯(cuò)報(bào)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性或完整性。

(3)確定風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)：

特別風(fēng)險(xiǎn)通常與舞弊、復(fù)雜交易、管理層凌駕于控制之上有關(guān)。

評(píng)估管理層凌駕于控制之上的可能性，特別是對(duì)重大認(rèn)定的影響。

考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)是否可能由于舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、舞弊機(jī)會(huì)或管理層凌駕于控制之上而增加。

（三）控制測(cè)試（如適用）

1.測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性

(1)重新執(zhí)行控制程序：

模擬執(zhí)行控制程序，驗(yàn)證其是否能夠按設(shè)計(jì)發(fā)揮作用。

例如，模擬執(zhí)行費(fèi)用報(bào)銷審批流程，檢查審批權(quán)限是否正確。

(2)觀察控制執(zhí)行情況：

實(shí)地觀察控制活動(dòng)的執(zhí)行過(guò)程，如倉(cāng)庫(kù)收貨、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。

記錄觀察到的控制執(zhí)行頻率和效果。

(3)檢查控制文檔的完整性和一致性：

驗(yàn)證內(nèi)部控制政策、流程圖等文檔是否最新且與實(shí)際執(zhí)行一致。

檢查控制職責(zé)分配是否清晰。

2.測(cè)試控制執(zhí)行的有效性

(1)選擇測(cè)試樣本：

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定需要測(cè)試的控制和測(cè)試樣本量。

采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選擇樣本。

確保樣本具有代表性，覆蓋不同的期間、業(yè)務(wù)類型和用戶。

(2)執(zhí)行穿行測(cè)試：

選擇一筆或幾筆業(yè)務(wù)，從起點(diǎn)到終點(diǎn)追蹤其經(jīng)過(guò)的控制程序。

驗(yàn)證業(yè)務(wù)在各個(gè)環(huán)節(jié)是否按規(guī)定執(zhí)行了控制。

(3)計(jì)算控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：

根據(jù)樣本結(jié)果，評(píng)估控制是否得到一貫有效執(zhí)行。

計(jì)算抽樣結(jié)果的可信賴上限，判斷是否滿足控制有效性的要求。

如果控制未通過(guò)測(cè)試，評(píng)估其對(duì)審計(jì)的影響。

（四）實(shí)質(zhì)性程序

1.實(shí)質(zhì)性分析程序

(1)計(jì)算關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率：

計(jì)算流動(dòng)性比率（流動(dòng)比率、速動(dòng)比率）、償債能力比率（資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)）、營(yíng)運(yùn)能力比率（存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）、盈利能力比率（毛利率、凈利率）。

將計(jì)算出的比率與行業(yè)平均水平、歷史數(shù)據(jù)、預(yù)算進(jìn)行比較。

分析比率變動(dòng)趨勢(shì)及其原因。

(2)進(jìn)行趨勢(shì)分析：

列示連續(xù)多個(gè)期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如收入、成本、利潤(rùn)）。

計(jì)算絕對(duì)金額和百分比變動(dòng)。

分析變動(dòng)是否合理，是否存在異常波動(dòng)。

(3)與預(yù)算或預(yù)測(cè)比較：

獲取被審計(jì)單位的預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。

將實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算/預(yù)測(cè)進(jìn)行比較，分析差異原因。

評(píng)估差異是否與預(yù)期經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化相符。

2.實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試

(1)選擇測(cè)試項(xiàng)目：

針對(duì)評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額、交易類別或披露項(xiàng)目，設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試。

選擇能夠提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的項(xiàng)目。

考慮項(xiàng)目的重要性、復(fù)雜性和發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。

(2)執(zhí)行檢查、函證、重新計(jì)算等程序：

檢查程序：審閱原始憑證（如發(fā)票、收據(jù)、合同）、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬等，核對(duì)數(shù)據(jù)一致性、完整性、合規(guī)性。

函證程序：向銀行、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶等第三方發(fā)送函證，核實(shí)往來(lái)款項(xiàng)、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的準(zhǔn)確性。

重新計(jì)算程序：獨(dú)立重新計(jì)算成本、費(fèi)用分?jǐn)?、?huì)計(jì)分錄、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)等，檢查計(jì)算準(zhǔn)確性。

重新執(zhí)行程序：對(duì)管理層編制的復(fù)雜計(jì)算或分析程序，由審計(jì)人員重新執(zhí)行以驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。

(3)分析測(cè)試結(jié)果：

將獲取的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行比較。

判斷是否存在錯(cuò)報(bào)，評(píng)估錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因。

如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，判斷其是否重大，是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體。

（五）完成審計(jì)工作階段

1.復(fù)核工作底稿

(1)檢查審計(jì)程序的充分性：

確認(rèn)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施了必要的審計(jì)程序。

檢查審計(jì)工作是否覆蓋了所有重大認(rèn)定和項(xiàng)目。

評(píng)估審計(jì)程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(2)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：

評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。

評(píng)估證據(jù)是否可靠，考慮其來(lái)源、性質(zhì)和獲取方式。

確認(rèn)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。

(3)審閱審計(jì)結(jié)論：

檢查管理層聲明書是否已獲取和審閱。

復(fù)核已識(shí)別錯(cuò)報(bào)的處理情況。

確認(rèn)審計(jì)意見類型（無(wú)保留意見、保留意見、否定意見、無(wú)法表示意見）的恰當(dāng)性。

2.與治理層溝通審計(jì)結(jié)果

(1)匯報(bào)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)：

向治理層（如董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)）匯報(bào)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題。

討論錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)、原因和潛在影響。

提出改進(jìn)建議。

(2)討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議：

解釋審計(jì)師的專業(yè)判斷和結(jié)論依據(jù)。

聽取治理層的反饋和解釋。

共同討論改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。

(3)解答治理層疑問(wèn)：

回答治理層關(guān)于審計(jì)過(guò)程、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)報(bào)告的疑問(wèn)。

確保治理層充分理解審計(jì)結(jié)果和審計(jì)師的責(zé)任。

三、審計(jì)程序的實(shí)施要點(diǎn)

（一）審計(jì)程序的分類

1.按程序性質(zhì)分類

(1)詢問(wèn)程序：

詢問(wèn)對(duì)象：管理層、關(guān)鍵員工、內(nèi)部審計(jì)人員、外部專家等。

詢問(wèn)內(nèi)容：了解業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知、會(huì)計(jì)政策選擇等。

注意事項(xiàng)：確保詢問(wèn)對(duì)象如實(shí)提供信息，記錄詢問(wèn)要點(diǎn)。

(2)檢查程序：

檢查對(duì)象：文件記錄（合同、發(fā)票、憑證）、電子數(shù)據(jù)、系統(tǒng)報(bào)告等。

檢查內(nèi)容：核對(duì)數(shù)據(jù)一致性、完整性、合規(guī)性、授權(quán)情況。

注意事項(xiàng)：確保檢查樣本具有代表性，關(guān)注異常項(xiàng)目。

(3)觀察程序：

觀察對(duì)象：業(yè)務(wù)流程執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)（倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)線、報(bào)銷審批點(diǎn)）、系統(tǒng)操作過(guò)程。

觀察內(nèi)容：控制程序的實(shí)際執(zhí)行情況、員工操作規(guī)范性。

注意事項(xiàng)：選擇有代表性的觀察時(shí)間和環(huán)節(jié)，做好觀察記錄。

2.按程序目的分類

(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：

目的：識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

主要內(nèi)容：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解內(nèi)部控制、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

注意事項(xiàng)：評(píng)估結(jié)果直接影響后續(xù)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

(2)控制測(cè)試：

目的：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。

主要內(nèi)容：測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性、測(cè)試控制執(zhí)行的有效性。

注意事項(xiàng)：僅適用于評(píng)估控制能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情形。

(3)實(shí)質(zhì)性程序：

目的：直接識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

主要內(nèi)容：實(shí)質(zhì)性分析程序、實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試。

注意事項(xiàng)：是獲取審計(jì)證據(jù)的主要手段，必須針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施。

（二）審計(jì)程序的時(shí)間安排

1.外部審計(jì)程序通常在期中執(zhí)行

(1)時(shí)間安排需考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

對(duì)于舞弊、關(guān)聯(lián)方交易等特別風(fēng)險(xiǎn)，通常需要在本期期末或接近本期期末實(shí)施審計(jì)程序。

對(duì)于內(nèi)部控制測(cè)試，如果控制預(yù)期會(huì)持續(xù)有效，可以在期中實(shí)施，但需考慮控制是否發(fā)生變化及剩余期間的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

(2)期中測(cè)試結(jié)果需推斷至期末：

評(píng)估期中測(cè)試結(jié)果對(duì)期末狀況的影響程度。

如果期中測(cè)試未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，需要實(shí)施追加程序（如重新測(cè)試控制、針對(duì)期末項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序）以應(yīng)對(duì)剩余期間可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。

評(píng)估追加程序的充分性。

(3)必要時(shí)實(shí)施追加程序：

當(dāng)期中評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)較高，或內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)，應(yīng)在期末或接近期末實(shí)施更多實(shí)質(zhì)性程序。

當(dāng)期中未獲取足夠?qū)徲?jì)證據(jù)時(shí)，需在期中后實(shí)施追加程序。

2.特殊情況下的程序安排

(1)季節(jié)性業(yè)務(wù)：在業(yè)務(wù)高峰期測(cè)試：

對(duì)于銷售和收款周期性強(qiáng)的企業(yè)（如零售業(yè)），應(yīng)在銷售高峰期實(shí)施審計(jì)程序，以獲取更完整的審計(jì)證據(jù)。

考慮在業(yè)務(wù)低谷期實(shí)施其他程序。

(2)重大交易：全程跟蹤測(cè)試：

對(duì)于金額巨大、性質(zhì)特殊的交易（如并購(gòu)、大型資產(chǎn)采購(gòu)），應(yīng)從交易發(fā)生到最終入賬全程跟蹤，實(shí)施詳細(xì)測(cè)試。

關(guān)注交易的授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄等各環(huán)節(jié)。

(3)新業(yè)務(wù)：優(yōu)先安排測(cè)試：

對(duì)于被審計(jì)單位新開展的業(yè)務(wù)或采用新的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì)程序，充分了解其風(fēng)險(xiǎn)和控制。

可能需要實(shí)施更詳細(xì)的測(cè)試，以評(píng)估其合規(guī)性和合理性。

（三）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求

1.審計(jì)證據(jù)的充分性

(1)足夠的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論：

審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以支撐審計(jì)意見的發(fā)表。

審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量比數(shù)量更重要，低質(zhì)量的證據(jù)即使數(shù)量再多也不能滿足要求。

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定獲取證據(jù)的充分性標(biāo)準(zhǔn)。

(2)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定證據(jù)數(shù)量：

風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的證據(jù)通常越多，或者需要更可靠的證據(jù)。

針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，需要獲取非常充分的證據(jù)。

針對(duì)常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，可以接受相對(duì)較少的證據(jù)。

(3)考慮證據(jù)的可靠性：

可靠性高的證據(jù)（如外部獨(dú)立來(lái)源、原件）比可靠性低的證據(jù)（如被審計(jì)單位提供的計(jì)算結(jié)果）更能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

評(píng)估證據(jù)來(lái)源的客觀性、客觀證據(jù)比主觀證據(jù)更可靠。

2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

(1)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)：

每個(gè)審計(jì)程序都應(yīng)有明確的審計(jì)目標(biāo)，獲取與之相關(guān)的證據(jù)。

例如，測(cè)試應(yīng)收賬款的存在性，需要獲取函證回函或檢查原始銷售合同。

(2)證據(jù)來(lái)源可靠：

優(yōu)先使用外部獨(dú)立來(lái)源的證據(jù)（如銀行對(duì)賬單、第三方確認(rèn)）。

對(duì)內(nèi)部證據(jù)要謹(jǐn)慎評(píng)估其可靠性，考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境。

(3)證據(jù)獲取方式合規(guī)：

獲取證據(jù)的手段應(yīng)合法合規(guī)，不得侵犯他人權(quán)益。

證據(jù)的獲取過(guò)程應(yīng)得到被審計(jì)單位的適當(dāng)配合。

（四）審計(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)考量

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

(1)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要越充分的證據(jù)：

對(duì)于評(píng)估為高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，審計(jì)師需要設(shè)計(jì)和實(shí)施更具說(shuō)服力的審計(jì)程序。

可能需要擴(kuò)大測(cè)試樣本量，增加測(cè)試程序的數(shù)量和復(fù)雜性。

(2)特別風(fēng)險(xiǎn)需實(shí)施追加程序：

對(duì)于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要實(shí)施專門程序，如詢問(wèn)治理層、評(píng)估管理層誠(chéng)信、測(cè)試管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

追加程序應(yīng)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)。

(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定程序范圍：

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)計(jì)劃的核心，直接影響后續(xù)所有審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果動(dòng)態(tài)調(diào)整審計(jì)程序。

2.審計(jì)效率的平衡

(1)優(yōu)化程序安排，降低審計(jì)成本：

通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將審計(jì)資源優(yōu)先配置到風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。

利用分析程序等高效程序，在初期階段快速識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

考慮實(shí)施并行作業(yè)，提高工作效率。

(2)優(yōu)先實(shí)施高效能程序：

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇能夠提供更多審計(jì)證據(jù)的程序。

例如，如果內(nèi)部控制有效，控制測(cè)試比實(shí)質(zhì)性程序更高效。

如果數(shù)據(jù)充分且適合，實(shí)質(zhì)性分析程序可能比細(xì)節(jié)測(cè)試更高效。

(3)合理分配審計(jì)資源：

根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)水平、審計(jì)團(tuán)隊(duì)能力，合理分配時(shí)間、人力等資源。

確保關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域得到足夠資源支持。

避免資源浪費(fèi)在不重要的領(lǐng)域。

四、審計(jì)程序文檔管理

（一）工作底稿編制要求

1.記錄內(nèi)容完整性

(1)審計(jì)目標(biāo)：清晰說(shuō)明每項(xiàng)程序旨在實(shí)現(xiàn)的具體審計(jì)目標(biāo)（如獲取某項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)）。

(2)執(zhí)行程序：詳細(xì)描述執(zhí)行的審計(jì)程序內(nèi)容、步驟和范圍。

(3)審計(jì)證據(jù)：記錄獲取的證據(jù)類型、來(lái)源、關(guān)鍵信息，并附上索引或復(fù)印件。

(4)審計(jì)結(jié)論：記錄對(duì)審計(jì)程序執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)，以及對(duì)相關(guān)認(rèn)定的結(jié)論。

確保工作底稿能夠反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程，支持審計(jì)意見。

2.編制及時(shí)性

(1)實(shí)施程序后立即記錄：盡量在執(zhí)行審計(jì)程序的同時(shí)或之后盡快記錄，減少對(duì)記憶的依賴，提高工作底稿的準(zhǔn)確性。

(2)每周整理工作底稿：定期匯總、整理當(dāng)周完成的審計(jì)工作，形成系統(tǒng)化的記錄。

(3)重大事項(xiàng)及時(shí)記錄：對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、異常情況、管理層解釋等，應(yīng)立即記錄。

3.清晰性和邏輯性

(1)使用標(biāo)準(zhǔn)格式和術(shù)語(yǔ)：保持工作底稿格式的統(tǒng)一性，便于理解和復(fù)核。

(2)記錄條理清晰：按項(xiàng)目、程序、時(shí)間等邏輯順序組織內(nèi)容。

(3)跨頁(yè)和索引：對(duì)于跨越多頁(yè)的記錄，應(yīng)在頁(yè)眉或空白處注明“續(xù)”，并在其他相關(guān)頁(yè)中注明“前”。建立索引，方便查閱。

4.索引和交叉引用

(1)建立索引系統(tǒng)：為工作底稿中的關(guān)鍵事項(xiàng)（如賬戶余額、審計(jì)程序、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）建立索引號(hào)。

(2)實(shí)現(xiàn)有效交叉引用：在工作底稿中相互引用相關(guān)記錄，形成完整的審計(jì)思路鏈條。

例如，在執(zhí)行控制測(cè)試的工作底稿中，引用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論；在分析性復(fù)核的工作底稿中，引用相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和計(jì)算結(jié)果。

（二）審計(jì)程序復(fù)核制度

1.復(fù)核流程

(1)項(xiàng)目經(jīng)理初步復(fù)核：

項(xiàng)目經(jīng)理在審計(jì)過(guò)程中持續(xù)監(jiān)控和復(fù)核下屬的工作底稿。

重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況、關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域的程序執(zhí)行、重大事項(xiàng)的處理。

在審計(jì)中期和審計(jì)完成時(shí)進(jìn)行階段性復(fù)核。

(2)合伙人最終復(fù)核：

合伙人對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終的質(zhì)量控制復(fù)核。

重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性、審計(jì)程序設(shè)計(jì)的充分性、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性、審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性。

確認(rèn)審計(jì)意見的類型和措辭。

(3)特殊事項(xiàng)專家復(fù)核：

對(duì)于涉及復(fù)雜會(huì)計(jì)處理、特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、信息技術(shù)審計(jì)等特殊領(lǐng)域，應(yīng)由該領(lǐng)域的專家進(jìn)行復(fù)核。

專家需對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的判斷提供專業(yè)意見。

2.復(fù)核要點(diǎn)

(1)審計(jì)程序執(zhí)行情況：

檢查是否按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行了所有必要的審計(jì)程序。

評(píng)估程序執(zhí)行的深度和廣度是否足夠。

確認(rèn)執(zhí)行程序的人員是否具備相應(yīng)資質(zhì)。

(2)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性：

評(píng)估獲取的證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。

判斷證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，來(lái)源是否可靠。

識(shí)別證據(jù)中的缺陷，并要求補(bǔ)充或修正。

(3)審計(jì)結(jié)論合理性：

檢查審計(jì)結(jié)論是否基于充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

評(píng)估管理層聲明書的內(nèi)容是否合理。

確認(rèn)對(duì)已識(shí)別錯(cuò)報(bào)的處理是否恰當(dāng)。

(4)審計(jì)工作底稿的完整性：

檢查工作底稿是否包含所有必要的記錄。

確認(rèn)索引和交叉引用是否完整、準(zhǔn)確。

評(píng)估工作底稿的質(zhì)量和規(guī)范性。

復(fù)核人員應(yīng)在工作底稿上記錄復(fù)核意見，并簽名和日期。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序概述

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作。這些程序應(yīng)當(dāng)能夠提供合理保證，以發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序通常包括內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩大類，并按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行規(guī)劃和執(zhí)行。

二、審計(jì)程序的主要組成部分

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

(1)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等外部因素

(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、治理層結(jié)構(gòu)

(3)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程

2.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

(1)識(shí)別和了解關(guān)鍵內(nèi)部控制

(2)評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性

(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

3.評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

(2)針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額和披露的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

(3)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的復(fù)雜性和關(guān)聯(lián)方交易

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序

(1)通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工了解風(fēng)險(xiǎn)

(2)分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，識(shí)別異常波動(dòng)

(3)測(cè)試重大交易流程，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

(1)對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序

(2)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是否重大且可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)

(3)確定風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)

（三）控制測(cè)試（如適用）

1.測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性

(1)重新執(zhí)行控制程序

(2)觀察控制執(zhí)行情況

(3)檢查控制文檔的完整性和一致性

2.測(cè)試控制執(zhí)行的有效性

(1)選擇測(cè)試樣本

(2)執(zhí)行穿行測(cè)試

(3)計(jì)算控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（四）實(shí)質(zhì)性程序

1.實(shí)質(zhì)性分析程序

(1)計(jì)算關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率

(2)進(jìn)行趨勢(shì)分析

(3)與預(yù)算或預(yù)測(cè)比較

2.實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試

(1)選擇測(cè)試項(xiàng)目

(2)執(zhí)行檢查、函證、重新計(jì)算等程序

(3)分析測(cè)試結(jié)果

（五）完成審計(jì)工作階段

1.復(fù)核工作底稿

(1)檢查審計(jì)程序的充分性

(2)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

(3)審閱審計(jì)結(jié)論

2.與治理層溝通審計(jì)結(jié)果

(1)匯報(bào)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)

(2)討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議

(3)解答治理層疑問(wèn)

三、審計(jì)程序的實(shí)施要點(diǎn)

（一）審計(jì)程序的分類

1.按程序性質(zhì)分類

(1)詢問(wèn)程序：與管理層、專家等進(jìn)行訪談

(2)檢查程序：檢查文件、記錄、合同等

(3)觀察程序：觀察業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況

2.按程序目的分類

(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：識(shí)別和評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(2)控制測(cè)試：評(píng)估內(nèi)部控制有效性

(3)實(shí)質(zhì)性程序：發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)

（二）審計(jì)程序的時(shí)間安排

1.外部審計(jì)程序通常在期中執(zhí)行

(1)時(shí)間安排需考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(2)期中測(cè)試結(jié)果需推斷至期末

(3)必要時(shí)實(shí)施追加程序

2.特殊情況下的程序安排

(1)季節(jié)性業(yè)務(wù)：在業(yè)務(wù)高峰期測(cè)試

(2)重大交易：全程跟蹤測(cè)試

(3)新業(yè)務(wù)：優(yōu)先安排測(cè)試

（三）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求

1.審計(jì)證據(jù)的充分性

(1)足夠的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論

(2)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定證據(jù)數(shù)量

(3)考慮證據(jù)的可靠性

2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

(1)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)

(2)證據(jù)來(lái)源可靠

(3)證據(jù)獲取方式合規(guī)

（四）審計(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)考量

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

(1)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要越充分的證據(jù)

(2)特別風(fēng)險(xiǎn)需實(shí)施追加程序

(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定程序范圍

2.審計(jì)效率的平衡

(1)優(yōu)化程序安排，降低審計(jì)成本

(2)優(yōu)先實(shí)施高效能程序

(3)合理分配審計(jì)資源

四、審計(jì)程序文檔管理

（一）工作底稿編制要求

1.記錄內(nèi)容完整性

(1)審計(jì)目標(biāo)

(2)執(zhí)行程序

(3)審計(jì)證據(jù)

(4)審計(jì)結(jié)論

2.編制及時(shí)性

(1)實(shí)施程序后立即記錄

(2)每周整理工作底稿

(3)重大事項(xiàng)及時(shí)記錄

（二）審計(jì)程序復(fù)核制度

1.復(fù)核流程

(1)項(xiàng)目經(jīng)理初步復(fù)核

(2)合伙人最終復(fù)核

(3)特殊事項(xiàng)專家復(fù)核

2.復(fù)核要點(diǎn)

(1)審計(jì)程序執(zhí)行情況

(2)審計(jì)證據(jù)充分性

(3)審計(jì)結(jié)論合理性

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序概述

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作。這些程序應(yīng)當(dāng)能夠提供合理保證，以發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序通常包括內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序兩大類，并按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行規(guī)劃和執(zhí)行。其核心目標(biāo)是確保審計(jì)意見的可靠性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任度。審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行需要考慮被審計(jì)單位的特定情況、行業(yè)環(huán)境以及審計(jì)師的專業(yè)判斷。

二、審計(jì)程序的主要組成部分

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

(1)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等外部因素：

分析行業(yè)生命周期、競(jìng)爭(zhēng)格局、技術(shù)變革趨勢(shì)。

研究相關(guān)法律法規(guī)、稅收政策、環(huán)保要求對(duì)被審計(jì)單位的影響。

關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（如GDP增長(zhǎng)率、通貨膨脹率）的變動(dòng)。

了解行業(yè)協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)狀況。

(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、治理層結(jié)構(gòu)：

確定被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)模式、主要產(chǎn)品或服務(wù)。

繪制組織結(jié)構(gòu)圖，識(shí)別關(guān)鍵管理層和治理層成員。

了解所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)、主要資本來(lái)源。

評(píng)估治理層的經(jīng)驗(yàn)、獨(dú)立性及履職情況。

(3)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程：

描述采購(gòu)到付款（P2P）、訂單到收款（O2C）等核心業(yè)務(wù)流程。

識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)，如授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

分析業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)。

了解重大投資項(xiàng)目的決策流程和執(zhí)行情況。

分析主要的籌資渠道和債務(wù)結(jié)構(gòu)。

2.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

(1)識(shí)別和了解關(guān)鍵內(nèi)部控制：

識(shí)別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重要影響的業(yè)務(wù)流程。

詢問(wèn)管理層關(guān)于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和目標(biāo)。

觀察控制活動(dòng)的執(zhí)行情況（如倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)、費(fèi)用報(bào)銷審批）。

檢查內(nèi)部控制文檔（如政策手冊(cè)、流程圖）。

關(guān)注信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制（如訪問(wèn)權(quán)限、自動(dòng)計(jì)算）。

(2)評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性：

評(píng)估控制設(shè)計(jì)是否針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。

測(cè)試控制設(shè)計(jì)的完整性（是否覆蓋了所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)）。

選擇控制測(cè)試樣本，執(zhí)行穿行測(cè)試驗(yàn)證流程。

檢查控制執(zhí)行的頻率和一致性（如抽查憑證、會(huì)議記錄）。

評(píng)估控制執(zhí)行中是否存在偏差及其原因。

3.評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：

結(jié)合了解到的信息，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在的錯(cuò)報(bào)方向。

評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，考慮管理層的動(dòng)機(jī)、壓力和機(jī)會(huì)。

評(píng)估是否存在顯著錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性受到懷疑的情況。

(2)針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額和披露的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：

分析銷售與收款循環(huán)，關(guān)注收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款質(zhì)量。

分析采購(gòu)與付款循環(huán)，關(guān)注存貨管理、應(yīng)付賬款完整性。

分析成本與費(fèi)用循環(huán)，關(guān)注成本歸集、費(fèi)用授權(quán)。

分析投資與融資循環(huán)，關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資、借款費(fèi)用資本化。

分析現(xiàn)金流量表，關(guān)注現(xiàn)金收支的合規(guī)性。

評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易、外幣折算、收入確認(rèn)等特殊項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的復(fù)雜性和關(guān)聯(lián)方交易：

識(shí)別復(fù)雜的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)，評(píng)估其合理性。

識(shí)別重大的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，了解管理層判斷依據(jù)。

分析關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、范圍和條款，評(píng)估是否存在利益輸送風(fēng)險(xiǎn)。

確認(rèn)所有應(yīng)披露的信息是否已完整披露。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序

(1)通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工了解風(fēng)險(xiǎn)：

與關(guān)鍵管理人員訪談，了解其對(duì)行業(yè)、經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制的觀點(diǎn)。

與不同層級(jí)的員工座談，收集關(guān)于業(yè)務(wù)流程、控制執(zhí)行情況的反饋。

參與或觀察業(yè)務(wù)會(huì)議，了解當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)和關(guān)注點(diǎn)。

(2)分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，識(shí)別異常波動(dòng)：

計(jì)算關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率（如流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率）的趨勢(shì)和同行業(yè)比較。

分析收入、成本、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量的變動(dòng)原因。

檢查是否存在非經(jīng)常性損益的異常增加。

關(guān)注應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的異常變化。

(3)測(cè)試重大交易流程，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

選擇幾筆典型的重大交易，從發(fā)生到報(bào)告的完整流程進(jìn)行跟蹤。

檢查交易授權(quán)、執(zhí)行、記錄和分錄的環(huán)節(jié)。

確認(rèn)交易的商業(yè)合理性及支持性文件。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

(1)對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序：

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、發(fā)生的可能性、潛在影響程度進(jìn)行排序。

區(qū)分一般風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)（如舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。

將資源優(yōu)先配置到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

(2)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是否重大且可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)：

判斷單個(gè)錯(cuò)報(bào)或匯總錯(cuò)報(bào)是否可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策。

考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的頻率和持續(xù)時(shí)間。

評(píng)估錯(cuò)報(bào)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性或完整性。

(3)確定風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)：

特別風(fēng)險(xiǎn)通常與舞弊、復(fù)雜交易、管理層凌駕于控制之上有關(guān)。

評(píng)估管理層凌駕于控制之上的可能性，特別是對(duì)重大認(rèn)定的影響。

考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)是否可能由于舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、舞弊機(jī)會(huì)或管理層凌駕于控制之上而增加。

（三）控制測(cè)試（如適用）

1.測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性

(1)重新執(zhí)行控制程序：

模擬執(zhí)行控制程序，驗(yàn)證其是否能夠按設(shè)計(jì)發(fā)揮作用。

例如，模擬執(zhí)行費(fèi)用報(bào)銷審批流程，檢查審批權(quán)限是否正確。

(2)觀察控制執(zhí)行情況：

實(shí)地觀察控制活動(dòng)的執(zhí)行過(guò)程，如倉(cāng)庫(kù)收貨、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。

記錄觀察到的控制執(zhí)行頻率和效果。

(3)檢查控制文檔的完整性和一致性：

驗(yàn)證內(nèi)部控制政策、流程圖等文檔是否最新且與實(shí)際執(zhí)行一致。

檢查控制職責(zé)分配是否清晰。

2.測(cè)試控制執(zhí)行的有效性

(1)選擇測(cè)試樣本：

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定需要測(cè)試的控制和測(cè)試樣本量。

采用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選擇樣本。

確保樣本具有代表性，覆蓋不同的期間、業(yè)務(wù)類型和用戶。

(2)執(zhí)行穿行測(cè)試：

選擇一筆或幾筆業(yè)務(wù)，從起點(diǎn)到終點(diǎn)追蹤其經(jīng)過(guò)的控制程序。

驗(yàn)證業(yè)務(wù)在各個(gè)環(huán)節(jié)是否按規(guī)定執(zhí)行了控制。

(3)計(jì)算控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：

根據(jù)樣本結(jié)果，評(píng)估控制是否得到一貫有效執(zhí)行。

計(jì)算抽樣結(jié)果的可信賴上限，判斷是否滿足控制有效性的要求。

如果控制未通過(guò)測(cè)試，評(píng)估其對(duì)審計(jì)的影響。

（四）實(shí)質(zhì)性程序

1.實(shí)質(zhì)性分析程序

(1)計(jì)算關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率：

計(jì)算流動(dòng)性比率（流動(dòng)比率、速動(dòng)比率）、償債能力比率（資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)）、營(yíng)運(yùn)能力比率（存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）、盈利能力比率（毛利率、凈利率）。

將計(jì)算出的比率與行業(yè)平均水平、歷史數(shù)據(jù)、預(yù)算進(jìn)行比較。

分析比率變動(dòng)趨勢(shì)及其原因。

(2)進(jìn)行趨勢(shì)分析：

列示連續(xù)多個(gè)期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如收入、成本、利潤(rùn)）。

計(jì)算絕對(duì)金額和百分比變動(dòng)。

分析變動(dòng)是否合理，是否存在異常波動(dòng)。

(3)與預(yù)算或預(yù)測(cè)比較：

獲取被審計(jì)單位的預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。

將實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算/預(yù)測(cè)進(jìn)行比較，分析差異原因。

評(píng)估差異是否與預(yù)期經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化相符。

2.實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試

(1)選擇測(cè)試項(xiàng)目：

針對(duì)評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額、交易類別或披露項(xiàng)目，設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試。

選擇能夠提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的項(xiàng)目。

考慮項(xiàng)目的重要性、復(fù)雜性和發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。

(2)執(zhí)行檢查、函證、重新計(jì)算等程序：

檢查程序：審閱原始憑證（如發(fā)票、收據(jù)、合同）、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬等，核對(duì)數(shù)據(jù)一致性、完整性、合規(guī)性。

函證程序：向銀行、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶等第三方發(fā)送函證，核實(shí)往來(lái)款項(xiàng)、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的準(zhǔn)確性。

重新計(jì)算程序：獨(dú)立重新計(jì)算成本、費(fèi)用分?jǐn)?、?huì)計(jì)分錄、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)等，檢查計(jì)算準(zhǔn)確性。

重新執(zhí)行程序：對(duì)管理層編制的復(fù)雜計(jì)算或分析程序，由審計(jì)人員重新執(zhí)行以驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。

(3)分析測(cè)試結(jié)果：

將獲取的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行比較。

判斷是否存在錯(cuò)報(bào)，評(píng)估錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因。

如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，判斷其是否重大，是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體。

（五）完成審計(jì)工作階段

1.復(fù)核工作底稿

(1)檢查審計(jì)程序的充分性：

確認(rèn)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施了必要的審計(jì)程序。

檢查審計(jì)工作是否覆蓋了所有重大認(rèn)定和項(xiàng)目。

評(píng)估審計(jì)程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(2)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：

評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。

評(píng)估證據(jù)是否可靠，考慮其來(lái)源、性質(zhì)和獲取方式。

確認(rèn)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。

(3)審閱審計(jì)結(jié)論：

檢查管理層聲明書是否已獲取和審閱。

復(fù)核已識(shí)別錯(cuò)報(bào)的處理情況。

確認(rèn)審計(jì)意見類型（無(wú)保留意見、保留意見、否定意見、無(wú)法表示意見）的恰當(dāng)性。

2.與治理層溝通審計(jì)結(jié)果

(1)匯報(bào)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)：

向治理層（如董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)）匯報(bào)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題。

討論錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)、原因和潛在影響。

提出改進(jìn)建議。

(2)討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議：

解釋審計(jì)師的專業(yè)判斷和結(jié)論依據(jù)。

聽取治理層的反饋和解釋。

共同討論改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。

(3)解答治理層疑問(wèn)：

回答治理層關(guān)于審計(jì)過(guò)程、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)報(bào)告的疑問(wèn)。

確保治理層充分理解審計(jì)結(jié)果和審計(jì)師的責(zé)任。

三、審計(jì)程序的實(shí)施要點(diǎn)

（一）審計(jì)程序的分類

1.按程序性質(zhì)分類

(1)詢問(wèn)程序：

詢問(wèn)對(duì)象：管理層、關(guān)鍵員工、內(nèi)部審計(jì)人員、外部專家等。

詢問(wèn)內(nèi)容：了解業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知、會(huì)計(jì)政策選擇等。

注意事項(xiàng)：確保詢問(wèn)對(duì)象如實(shí)提供信息，記錄詢問(wèn)要點(diǎn)。

(2)檢查程序：

檢查對(duì)象：文件記錄（合同、發(fā)票、憑證）、電子數(shù)據(jù)、系統(tǒng)報(bào)告等。

檢查內(nèi)容：核對(duì)數(shù)據(jù)一致性、完整性、合規(guī)性、授權(quán)情況。

注意事項(xiàng)：確保檢查樣本具有代表性，關(guān)注異常項(xiàng)目。

(3)觀察程序：

觀察對(duì)象：業(yè)務(wù)流程執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)（倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)線、報(bào)銷審批點(diǎn)）、系統(tǒng)操作過(guò)程。

觀察內(nèi)容：控制程序的實(shí)際執(zhí)行情況、員工操作規(guī)范性。

注意事項(xiàng)：選擇有代表性的觀察時(shí)間和環(huán)節(jié)，做好觀察記錄。

2.按程序目的分類

(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：

目的：識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

主要內(nèi)容：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解內(nèi)部控制、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

注意事項(xiàng)：評(píng)估結(jié)果直接影響后續(xù)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

(2)控制測(cè)試：

目的：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。

主要內(nèi)容：測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性、測(cè)試控制執(zhí)行的有效性。

注意事項(xiàng)：僅適用于評(píng)估控制能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情形。

(3)實(shí)質(zhì)性程序：

目的：直接識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

主要內(nèi)容：實(shí)質(zhì)性分析程序、實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試。

注意事項(xiàng)：是獲取審計(jì)證據(jù)的主要手段，必須針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施。

（二）審計(jì)程序的時(shí)間安排

1.外部審計(jì)程序通常在期中執(zhí)行

(1)時(shí)間安排需考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

對(duì)于舞弊、關(guān)聯(lián)方交易等特別風(fēng)險(xiǎn)，通常需要在本期期末或接近本期期末實(shí)施審計(jì)程序。

對(duì)于內(nèi)部控制測(cè)試，如果控制預(yù)期會(huì)持續(xù)有效，可以在期中實(shí)施，但需考慮控制是否發(fā)生變化及剩余期間的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

(2)期中測(cè)試結(jié)果需推斷至期末：

評(píng)估期中測(cè)試結(jié)果對(duì)期末狀況的影響程度。

如果期中測(cè)試未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，需要實(shí)施追加程序（如重新測(cè)試控制、針對(duì)期末項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序）以應(yīng)對(duì)剩余期間可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。

評(píng)估追加程序的充分性。

(3)必要時(shí)實(shí)施追加程序：

當(dāng)期中評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)較高，或內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)，應(yīng)在期末或接近期末實(shí)施更多實(shí)質(zhì)性程序。

當(dāng)期中未獲取足夠?qū)徲?jì)證據(jù)時(shí)，需在期中后實(shí)施追加程序。

2.特殊情況下的程序安排

(1)季節(jié)性業(yè)務(wù)：在業(yè)務(wù)高峰期測(cè)試：

對(duì)于銷售和收款周期性強(qiáng)的企業(yè)（如零售業(yè)），應(yīng)在銷售高峰期實(shí)施審計(jì)程序，以獲取更完整的審計(jì)證據(jù)。

考慮在業(yè)務(wù)低谷期實(shí)施其他程序。

(2)重大交易：全程跟蹤測(cè)試：

對(duì)于金額巨大、性質(zhì)特殊的交易（如并購(gòu)、大型資產(chǎn)采購(gòu)），應(yīng)從交易發(fā)生到最終入賬全程跟蹤，實(shí)施詳細(xì)測(cè)試。

關(guān)注交易的授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄等各環(huán)節(jié)。

(3)新業(yè)務(wù)：優(yōu)先安排測(cè)試：

對(duì)于被審計(jì)單位新開展的業(yè)務(wù)或采用新的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì)程序，充分了解其風(fēng)險(xiǎn)和控制。

可能需要實(shí)施更詳細(xì)的測(cè)試，以評(píng)估其合規(guī)性和合理性。

（三）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求

1.審計(jì)證據(jù)的充分性

(1)足夠的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論：

審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以支撐審計(jì)意見的發(fā)表。

審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量比數(shù)量更重要，低質(zhì)量的證據(jù)即使數(shù)量再多也不能滿足要求。

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定獲取證據(jù)的充分性標(biāo)準(zhǔn)。

(2)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定證據(jù)數(shù)量：

風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的證據(jù)通常越多，或者需要更可靠的證據(jù)。

針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，需要獲取非常充分的證據(jù)。

針對(duì)常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，可以接受相對(duì)較少的證據(jù)。

(3)考慮證據(jù)的可靠性：

可靠性高的證據(jù)（如外部獨(dú)立來(lái)源、原件）比可靠性低的證據(jù)（如被審計(jì)單位提供的計(jì)算結(jié)果）更能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

評(píng)估證據(jù)來(lái)源的客觀性、客觀證據(jù)比主觀證據(jù)更可靠。

2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

(1)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)：

每個(gè)審計(jì)程序都應(yīng)有明確的審計(jì)目標(biāo)，獲取與之相關(guān)的證據(jù)。

例如，測(cè)試應(yīng)收賬款的存在性，需要獲取函證回函或檢查原始銷售合同。

(2)證據(jù)來(lái)源可靠：

優(yōu)先使用外部獨(dú)立來(lái)源的證據(jù)（如銀行對(duì)賬單、第三方確認(rèn)）。

對(duì)內(nèi)部證據(jù)要謹(jǐn)慎評(píng)估其可靠性，考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境。

(3)證據(jù)獲取方式合規(guī)：

獲取證據(jù)的手段應(yīng)合法合規(guī)，不得侵犯他人權(quán)益。

證據(jù)的獲取過(guò)程應(yīng)得到被審計(jì)單位的適當(dāng)配合。

（四）審計(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)考量

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

(1)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要越充