2025年cpa注冊會計師審計真題試卷+答案一、單項選擇題1.下列有關審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（）A.可靠的審計證據(jù)是高質量的審計證據(jù)B.審計證據(jù)的充分性影響審計證據(jù)的可靠性C.內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)是不可靠的D.從獨立的外部來源獲得的審計證據(jù)可能是不可靠的答案：D解析：高質量的審計證據(jù)應當是充分且適當?shù)?，可靠只是適當性的一個方面，所以可靠的審計證據(jù)不一定是高質量的審計證據(jù)，A選項錯誤；審計證據(jù)的充分性和可靠性是審計證據(jù)適當性的兩個不同方面，充分性不影響可靠性，B選項錯誤；內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)可能不可靠，但不是絕對不可靠，C選項錯誤；從獨立的外部來源獲得的審計證據(jù)也可能因為提供者的問題等原因而不可靠，D選項正確。2.下列有關審計工作底稿復核的說法中，錯誤的是（）A.項目合伙人應當復核所有審計工作底稿

B.項目質量復核是注冊會計師事務所對審計項目實施的質量控制C.審計工作底稿中應當記錄復核人員姓名以及在復核過程中與這些事項相關的結論D.執(zhí)行審計工作和復核審計工作的責任需要分離答案：A解析：項目合伙人無需復核所有審計工作底稿，通常只復核與重大判斷相關底稿以及特別風險相關的底稿等，A選項錯誤；項目質量復核是會計師事務所對審計項目實施的質量控制措施，B選項正確；審計工作底稿中應當記錄復核人員姓名以及復核過程中與相關事項的結論，C選項正確；執(zhí)行審計工作和復核審計工作的責任需要分離，以保證復核的獨立性和有效性，D選項正確。3.下列有關注冊會計師了解被審計單位對會計政策的選擇和運用的說法中，錯誤的是（）A.如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應當考慮會計政策的變更是否能夠提供更可靠、更相關的會計信息B.當新的會計準則頒布施行時，注冊會計師應當考慮被審計單位是否應采用新的會計準則C.在缺乏權威性標準或共識的領域，注冊會計師應當協(xié)助被審計單位選用適當?shù)臅嬚逥.注冊會計師應當關注被審計單位是否采用激進的會計政策答案：C解析：在缺乏權威性標準或共識的領域，注冊會計師應當評價被審計單位選用會計政策的適當性和披露的充分性，而不是協(xié)助被審計單位選用適當?shù)臅嬚?，C選項錯誤；如果被審計單位變更重要會計政策，注冊會計師要考慮其是否能提供更可靠、更相關的會計信息，A選項正確；當新會計準則頒布施行時，注冊會計師應考慮被審計單位是否采用新準則，B選項正確；注冊會計師應關注被審計單位是否采用激進的會計政策，D選項正確。4.下列有關注冊會計師作出區(qū)間估計以評價管理層的點估計的說法中，錯誤的是（）A.注冊會計師作出區(qū)間估計時可以使用與管理層不同的假設B.注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結果C.如果注冊會計師難以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至低于實際執(zhí)行的重要性，可能意味著與會計估計相關的估計不確定性可能導致特別風險D.在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計答案：B解析：注冊會計師作出的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結果，而非所有可能的結果，B選項錯誤；注冊會計師作出區(qū)間估計時可以使用與管理層不同的假設，A選項正確；如果難以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至低于實際執(zhí)行的重要性，可能意味著與會計估計相關的估計不確定性可能導致特別風險，C選項正確；在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證據(jù)指向點估計，D選項正確。5.下列有關注冊會計師在臨近審計結束時實施分析程序的說法中，錯誤的是（）A.實施分析程序的目的是確定財務報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致B.實施分析程序所使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同C.實施分析程序應當達到與實質性分析程序相同的保證水平D.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當修改原計劃實施的進一步審計程序答案：C解析：臨近審計結束時實施分析程序的保證水平低于實質性分析程序，二者保證水平不同，C選項錯誤；臨近審計結束時實施分析程序的目的是確定財務報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致，A選項正確；實施分析程序所使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同，B選項正確；如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當修改原計劃實施的進一步審計程序，D選項正確。6.下列有關注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設的審計責任的說法中，錯誤的是（）A.注冊會計師有責任就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)B.如果適用的財務報告編制基礎不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責任對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況D.注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證答案：B解析：即使適用的財務報告編制基礎不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師仍有責任就被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結論，B選項錯誤；注冊會計師有責任就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A選項正確；除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，C選項正確；注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證，D選項正確。7.下列有關注冊會計師執(zhí)行財務報表審計工作的總體目標的說法中，錯誤的是（）A.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見B.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通C.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性D.識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險，以消除審計風險答案：D解析：審計風險只能降低，不能消除，D選項錯誤；注冊會計師執(zhí)行財務報表審計工作的總體目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見，A選項正確；按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通，B選項正確；評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性也是審計工作的內(nèi)容，C選項正確。8.下列有關注冊會計師在實施審計抽樣時評價樣本結果的說法中，正確的是（）A.在控制測試中，分析樣本偏差時，注冊會計師無需考慮偏差的性質B.在細節(jié)測試中，總體錯報的上限低于可容忍錯報時，注冊會計師可以接受總體C.在控制測試中，樣本偏差率大于可容忍偏差率時，注冊會計師應當擴大樣本規(guī)模再進行測試D.在細節(jié)測試中，注冊會計師對總體錯報的估計是抽樣風險允許限度與錯報點估計之和答案：B解析：在細節(jié)測試中，總體錯報的上限低于可容忍錯報時，注冊會計師可以接受總體，B選項正確；在控制測試中，分析樣本偏差時，注冊會計師需要考慮偏差的性質，A選項錯誤；在控制測試中，樣本偏差率大于可容忍偏差率時，注冊會計師通常不擴大樣本規(guī)模，而是直接認為控制無效，C選項錯誤；在細節(jié)測試中，注冊會計師對總體錯報的估計不是抽樣風險允許限度與錯報點估計之和，D選項錯誤。9.下列有關信息技術一般控制、應用控制與公司層面信息技術控制的說法中，錯誤的是（）A.公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環(huán)境，決定了信息技術一般控制和應用控制的風險基調B.信息技術一般控制是基礎，其有效與否會直接關系到信息技術應用控制的有效性是否能夠信任C.信息技術應用控制是針對具體業(yè)務流程的控制，旨在確保信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的可靠性D.信息技術一般控制和應用控制是獨立的，二者沒有聯(lián)系答案：D解析：信息技術一般控制和應用控制是相互關聯(lián)的，一般控制是應用控制的基礎，一般控制的有效與否會影響應用控制的有效性，D選項錯誤；公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環(huán)境，決定了信息技術一般控制和應用控制的風險基調，A選項正確；信息技術一般控制是基礎，其有效與否會直接關系到信息技術應用控制的有效性是否能夠信任，B選項正確；信息技術應用控制是針對具體業(yè)務流程的控制，旨在確保信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的可靠性，C選項正確。10.下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是（）A.在確定向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿時，前任注冊會計師應當征求被審計單位的同意B.在查閱前任注冊會計師審計工作底稿前，后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意C.在允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿前，前任注冊會計師應當向其取得確認函D.為獲取更多接觸前任注冊會計師審計工作底稿的機會，后任注冊會計師可以在工作底稿使用方面作出較高程度的限制性承諾答案：A解析：前任注冊會計師可以自主決定向后任注冊會計師提供哪些審計工作底稿，無需征求被審計單位的同意，A選項錯誤；在查閱前任注冊會計師審計工作底稿前，后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，B選項正確；在允許后任注冊會計師查閱審計工作底稿前，前任注冊會計師應當向其取得確認函，C選項正確；為獲取更多接觸前任注冊會計師審計工作底稿的機會，后任注冊會計師可以在工作底稿使用方面作出較高程度的限制性承諾，D選項正確。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于注冊會計師通過實施穿行測試可以實現(xiàn)的目的有（）A.確認對業(yè)務流程的了解B.評價控制設計的有效性C.確認控制是否得到執(zhí)行D.確認對重要交易的了解是否完整答案：ABCD解析：穿行測試是指追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關控制如何執(zhí)行。通過實施穿行測試可以確認對業(yè)務流程的了解、評價控制設計的有效性、確認控制是否得到執(zhí)行以及確認對重要交易的了解是否完整，ABCD四個選項均正確。2.下列各項中，屬于注冊會計師應當開展的初步業(yè)務活動的有（）A.針對接受或保持客戶關系實施相應的質量控制程序B.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況C.確定審計范圍和項目組成員D.就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致答案：ABD解析：初步業(yè)務活動的內(nèi)容包括針對接受或保持客戶關系實施相應的質量控制程序、評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況、就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致，ABD選項正確；確定審計范圍和項目組成員是簽訂審計業(yè)務約定書之后的工作，不屬于初步業(yè)務活動，C選項錯誤。3.下列各項中，屬于注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時需要考慮的因素有（）A.以前年度審計中識別出的錯報的數(shù)量和金額B.重大錯報風險的評估結果C.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望D.被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構的要求答案：ABCD解析：在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師需要考慮以前年度審計中識別出的錯報的數(shù)量和金額、重大錯報風險的評估結果、被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望以及被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構的要求等因素，ABCD四個選項均正確。4.下列各項中，屬于注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄的與重大事項相關的內(nèi)容有（）A.重大事項的性質B.重大事項的解決過程C.重大事項與重大職業(yè)判斷的關系D.重大事項對審計報告的影響答案：ABCD解析：注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄重大事項的性質、重大事項的解決過程、重大事項與重大職業(yè)判斷的關系以及重大事項對審計報告的影響等與重大事項相關的內(nèi)容，ABCD四個選項均正確。5.下列各項中，屬于注冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性時需要考慮的因素有（）A.內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響B(tài).內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當權限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層C.內(nèi)部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任D.內(nèi)部審計人員的勝任能力答案：ABC解析：評價內(nèi)部審計的客觀性時需要考慮內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響；內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當權限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層；內(nèi)部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任等因素，ABC選項正確；內(nèi)部審計人員的勝任能力是評價內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的因素，而非評價客觀性的因素，D選項錯誤。6.下列各項中，屬于注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時需要考慮的因素有（）A.實施審計程序的性質B.已獲取審計證據(jù)的重要程度C.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)例外事項D.識別出的重大錯報風險答案：ABCD解析：在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師需要考慮實施審計程序的性質、已獲取審計證據(jù)的重要程度、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)例外事項以及識別出的重大錯報風險等因素，ABCD四個選項均正確。7.下列各項中，屬于注冊會計師在實施控制測試時需要確定的總體的有（）A.所有已付款的采購交易B.所有已發(fā)運的商品C.所有已記錄的銷售交易D.所有已收回的應收賬款答案：ABCD解析：在實施控制測試時，注冊會計師可以根據(jù)具體審計目標確定總體，如所有已付款的采購交易、所有已發(fā)運的商品、所有已記錄的銷售交易、所有已收回的應收賬款等都可以作為控制測試的總體，ABCD四個選項均正確。8.下列各項中，屬于注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時應當保持職業(yè)懷疑的有（）A.對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺B.對管理層提供的信息和解釋予以印證C.對相互矛盾的審計證據(jù)保持警覺D.對審計證據(jù)進行審慎評價答案：ABCD解析：注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時應當保持職業(yè)懷疑，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺、對管理層提供的信息和解釋予以印證、對相互矛盾的審計證據(jù)保持警覺、對審計證據(jù)進行審慎評價，ABCD四個選項均正確。9.下列各項中，屬于注冊會計師在確定審計報告類型時需要考慮的因素有（）A.財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制B.注冊會計師是否獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.未更正錯報單獨或匯總起來是否重大D.被審計單位是否存在持續(xù)經(jīng)營問題答案：ABCD解析：確定審計報告類型時，需要考慮財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制、注冊會計師是否獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)、未更正錯報單獨或匯總起來是否重大以及被審計單位是否存在持續(xù)經(jīng)營問題等因素，ABCD四個選項均正確。10.下列各項中，屬于注冊會計師在對被審計單位的存貨實施監(jiān)盤時需要特別關注的情況有（）A.存貨的所有權B.存貨的狀況C.存貨的數(shù)量D.存貨的存放地點答案：ABCD解析：在對被審計單位的存貨實施監(jiān)盤時，注冊會計師需要特別關注存貨的所有權、存貨的狀況、存貨的數(shù)量以及存貨的存放地點等情況，ABCD四個選項均正確。三、簡答題1.簡述審計證據(jù)的充分性和適當性之間的關系。(1).審計證據(jù)的充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，二者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。(2).審計證據(jù)的適當性會影響充分性。審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少；如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。(3).審計證據(jù)的充分性不能替代適當性。即使審計證據(jù)數(shù)量再多，如果質量不高，也不能證明相關認定。2.簡述注冊會計師在審計過程中如何識別和評估重大錯報風險。(1).在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中識別重大錯報風險。注冊會計師需要了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，被審計單位的性質，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經(jīng)營風險，被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價，被審計單位的內(nèi)部控制等方面。(2).結合對財務報表層次和認定層次的了解來評估重大錯報風險。對于財務報表層次的重大錯報風險，通常與控制環(huán)境等宏觀因素相關；對于認定層次的重大錯報風險，需要考慮各類交易、賬戶余額和披露的性質以及內(nèi)部控制的有效性等因素。(3).考慮特別風險。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關，注冊會計師需要對特別風險進行專門的識別和評估，考慮相關控制的設計和執(zhí)行情況。(4).實施進一步審計程序以證實和修正對重大錯報風險的評估。通過控制測試和實質性程序獲取的審計證據(jù)，來驗證和調整之前對重大錯報風險的評估結果。3.簡述注冊會計師在審計工作中對關聯(lián)方交易的審計程序。(1).了解關聯(lián)方關系及其交易。向管理層詢問關聯(lián)方的名稱和特征、被審計單位和關聯(lián)方之間關系的性質、關聯(lián)方交易的類型和交易要素等信息。(2).檢查記錄或文件。檢查被審計單位的會議記錄、合同和協(xié)議、重大投資交易等，以識別是否存在關聯(lián)方交易。(3).識別超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易。對于這類交易，注冊會計師需要評價其商業(yè)理由的合理性、交易條款是否與管理層的解釋一致、交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。(4).檢查關聯(lián)方交易的會計處理和披露。檢查關聯(lián)方交易的定價政策、交易金額的確認和計量是否符合會計準則的要求，以及在財務報表中的披露是否充分、準確。(5).獲取管理層聲明。獲取管理層關于關聯(lián)方交易的完整性、準確性和披露的聲明。(6).考慮實施其他審計程序。如向關聯(lián)方函證交易的真實性和金額，與治理層溝通關聯(lián)方交易的情況等。4.簡述注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的情形。(1).發(fā)表保留意見的情形：注冊會計師獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大，但不具有廣泛性。注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。(2).發(fā)表否定意見的情形：注冊會計師獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性。(3).發(fā)表無法表示意見的情形：注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，且認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性。5.簡述注冊會計師在審計過程中對信息技術環(huán)境下內(nèi)部控制的審計要點。(1).了解信息技術一般控制。包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行等方面的控制，評估其對信息技術應用控制和整體審計的影響。(2).了解信息技術應用控制。針對具體業(yè)務流程的控制，如輸入控制、處理控制和輸出控制等，確定其設計和執(zhí)行的有效性。(3).評估公司層面信息技術控制。公司層面信息技術控制是信息技術整體控制環(huán)境，影響信息技術一般控制和應用控制的有效性，需要評估其對整體控制環(huán)境的影響。(4).測試信息技術控制。通過測試信息技術一般控制和應用控制，獲取其運行有效性的審計證據(jù)，確定是否可以依賴這些控制來減少實質性程序的范圍。(5).關注信息技術環(huán)境的變化。如果信息技術環(huán)境發(fā)生變化，注冊會計師需要重新評估內(nèi)部控制的有效性，考慮是否需要調整審計程序。四、綜合題1.甲公司是一家上市公司，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務所負責審計甲公司2025年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。審計過程中遇到以下事項：（1）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司存在一些與收入確認相關的內(nèi)部控制缺陷，這些缺陷可能導致收入確認存在重大錯報風險。（2）甲公司2025年度財務報表中對存貨的計價采用了成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，但A注冊會計師發(fā)現(xiàn)部分存貨的可變現(xiàn)凈值計算存在疑問。（3）甲公司有一項重