《審計(jì)學(xué)：原理與案例》

第十一章審計(jì)報(bào)告及其溝通思維導(dǎo)圖引例根據(jù)p305引例“如何編寫審計(jì)報(bào)告？”質(zhì)疑與思考：審計(jì)工作底稿中的哪些事項(xiàng)需要包括在審計(jì)報(bào)告中？哪些事項(xiàng)不需要？審計(jì)報(bào)告的沿革閱讀p305-307審計(jì)報(bào)告的沿革，用自己的話描述以下問題（不能照本宣科）：1.第一份審計(jì)報(bào)告是基于什么而誕生的？2.為什么人們確立和發(fā)展了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告？3.從標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告的用語上的沿革說明人們對審計(jì)及其責(zé)任的認(rèn)識(shí)。4.簡式審計(jì)報(bào)告能否滿足人們所有的需要？如何解決問題？審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系

盡管審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表是性質(zhì)不同的兩種報(bào)告文件,但審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表通常要同時(shí)并列呈送委托人或正式對外公布.財(cái)務(wù)報(bào)表是審計(jì)報(bào)告發(fā)表意見的對象。審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正確理解和使用審計(jì)報(bào)告，并防止被審計(jì)單位替換、更改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表由于審計(jì)報(bào)告的鑒證作用會(huì)增強(qiáng)其可信性。注意：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表治理層注冊會(huì)計(jì)師管理層雙向溝通編制任免監(jiān)督聘任審計(jì)監(jiān)督監(jiān)督批準(zhǔn)溝通溝通治理層責(zé)任：審核或監(jiān)督企業(yè)的重大會(huì)計(jì)政策、審核或監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和披露程序、審核或監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制、組織和領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、審核和批準(zhǔn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息披露、聘任和解聘負(fù)責(zé)企業(yè)外部審計(jì)的審計(jì)師并與其進(jìn)行溝通等。管理層責(zé)任：在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下,按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。管理層對編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括:(1)選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度;(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)根據(jù)企業(yè)的具體情況,作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任：審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對財(cái)務(wù)報(bào)表的意見,并對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。具體責(zé)任界定審計(jì)報(bào)告的作用1.鑒證作用2.保護(hù)作用作用3.證明作用審計(jì)報(bào)告的分類1.按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)，審計(jì)報(bào)告可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2.按審計(jì)報(bào)告使用的目的，審計(jì)報(bào)告可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告分類3.按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度，審計(jì)報(bào)告可分為詳式審計(jì)報(bào)告和簡式審計(jì)報(bào)告。形成審計(jì)意見前的工作1.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)2.判斷未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)3.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法4.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允關(guān)注管理層判斷是否存在的偏向1.自利性的會(huì)計(jì)政策的選擇2.管理層對注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)期間提請其注意的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行選擇性更正。3.管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)可能存在偏向。1.評價(jià)合法性2.評價(jià)公允性形成審計(jì)意見時(shí)評價(jià)的內(nèi)容注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見。評價(jià)合法性

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特別評價(jià)下列內(nèi)容：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了所選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策；（二）所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合被審計(jì)單位的具體情況；（三）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；（四）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（五）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞信息的影響；（六）財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語（包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。評價(jià)公允性評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理（二）財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。標(biāo)準(zhǔn)簡式審計(jì)報(bào)告的參考格式（原年報(bào)審計(jì)的）審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、××年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

（一）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

（二）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

（三）審計(jì)意見××?xí)?jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國××市××年×月×日新版標(biāo)準(zhǔn)簡式審計(jì)報(bào)告的參考格式（年報(bào)審計(jì)）審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：（一）審計(jì)意見

我們審計(jì)了

ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（二）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（四）其他信息（五）管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（六）注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任××?xí)?jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國××市××年×月×日審計(jì)報(bào)告要素對比原CSA1501修訂后CSA1501（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（五）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（六）審計(jì)意見段；（七）注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；（九）報(bào)告日期。（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）審計(jì)意見；（四）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)；（五）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（六）注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任；（七）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）；（八）注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（九）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；（十）報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告向人們傳遞什么?無保留意見：財(cái)務(wù)報(bào)表值得信賴，可靠。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見：財(cái)務(wù)報(bào)表值得信賴，可靠。但審計(jì)師要補(bǔ)充說明或強(qiáng)調(diào)一些值得關(guān)注的信息。保留意見：財(cái)務(wù)報(bào)表整體值得信賴，但保留的事項(xiàng)提請關(guān)注。否定意見：信息不值得信賴，不可靠。無法表示意見：作為專業(yè)人士的審計(jì)師都因?qū)徲?jì)范圍受限無法查清楚信息是否值得信賴，要注意呀！審計(jì)報(bào)告類型閱讀p315-338審計(jì)報(bào)告類型，用自己的話描述以下問題（不能照本宣科）：1.閱讀標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式，說明審計(jì)報(bào)告的一般格式及其常用標(biāo)準(zhǔn)用語。2.對比保留意見的審計(jì)報(bào)告與標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，描述保留意見的審計(jì)報(bào)告與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不同的地方。3.對比否定意見的審計(jì)報(bào)告與標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，描述否定意見的審計(jì)報(bào)告與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不同的地方。4.對比無法發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告與標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，描述無法發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不同的地方。5.對比帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告與標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，描述帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不同的地方。出具非無保留意見的情形提問1：如果報(bào)表審計(jì)出的其他事項(xiàng)都已經(jīng)解決,單獨(dú)考慮以下事項(xiàng)時(shí),請分別指出可以發(fā)表什么類型的審計(jì)報(bào)告意見,并簡述理由。1.注冊會(huì)計(jì)師把A公司2016年年報(bào)計(jì)劃重要性水平確定為100萬元,分配到存貨的重要性水平為30萬元,實(shí)際執(zhí)行重要性水平報(bào)表層面為60萬元，存貨為18萬元。注冊會(huì)計(jì)師利用存貨計(jì)價(jià)測試發(fā)現(xiàn)存貨多計(jì)20萬元,推斷存貨總體誤差為70萬元。注冊會(huì)計(jì)師建議調(diào)整,A公司沒有接受調(diào)整建議。提問2.注冊會(huì)計(jì)師把B公司2016年年報(bào)計(jì)劃重要性水平確定為300萬元,分配到存貨的重要性水平為80萬元,實(shí)際執(zhí)行重要性水平報(bào)表層面為150萬元，存貨為40萬元。注冊會(huì)計(jì)師利用存貨計(jì)價(jià)測試發(fā)現(xiàn)存貨少計(jì)35萬元,推斷總體誤差為120萬元,去年已查出期初存貨多計(jì)200萬元也沒有調(diào)整。注冊會(huì)計(jì)師建議調(diào)整,B公司沒有接受調(diào)整建議。如何區(qū)分“重大不廣泛”與“重大且廣泛”呢？對廣泛性的理解廣泛性，用以說明錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，或者由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形包括下列方面：（一）不限于對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；（二）雖然僅對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分；（三）當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要保留意見和否定意見的區(qū)分錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響重要，但就財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言是公允的。當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所涉金額超過重要性水平，在某些方面影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但對財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍然是公允的，注冊會(huì)計(jì)師可以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。保留意見和無法表示意見的區(qū)分錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響重要，但就財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言是公允的。當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所涉金額超過重要性水平，在某些方面影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但對財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍然是公允的，注冊會(huì)計(jì)師可以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見1.無法表示意見不同于拒絕接受委托，無法表示意見是注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了一定審計(jì)程序后發(fā)表的一種審計(jì)意見。2.無法表示意見也不同于不愿發(fā)表意見，無法表示意見已經(jīng)向報(bào)表使用者傳遞了會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大不確定性的問題3.無法表示意見區(qū)別于保留意見，雖然審計(jì)范圍受限可能使注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表保留或無法表示意見，但范圍受限是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體公允的判斷區(qū)分了保留意見或無法表示意見。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)定整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表是公允表達(dá)的，但由于某種事項(xiàng)的取證受到限制，則發(fā)表保留意見；如果范圍受限影響會(huì)計(jì)報(bào)表整體公允性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。4.無法表示意見區(qū)別于否定意見，無法表示意見僅僅適用于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，無法判斷會(huì)計(jì)報(bào)表反映的公允性；但要發(fā)表否定意見，注冊會(huì)計(jì)師必須有足夠的證據(jù)證實(shí)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表不公允。小結(jié)1.審計(jì)中所有錯(cuò)報(bào)都要提請被審計(jì)單位糾正。溝通后要從性質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面評價(jià)尚未更正的匯總錯(cuò)報(bào)。2.評價(jià)尚未更正匯總錯(cuò)報(bào)對報(bào)表影響主要看：（1）是否重大；（2）是否具有廣泛性影響。3.保留意見：整體重要性實(shí)際執(zhí)行數(shù)<未更正匯總錯(cuò)報(bào)<整體重要性計(jì)劃數(shù)否定意見：整體重要性實(shí)際執(zhí)行數(shù)<未更正匯總錯(cuò)報(bào)且:整體重要性計(jì)劃數(shù)<未更正匯總錯(cuò)報(bào)26關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)旨在通過提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度增加審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者提供額外的信息，以幫助其了解注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)還能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者了解被審計(jì)單位，以及已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域。為什么在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（一）注冊會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任（二）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排（三）審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)1.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量(會(huì)計(jì)政策,會(huì)計(jì)估計(jì),財(cái)務(wù)報(bào)表披露,相關(guān)事項(xiàng)2.審計(jì)工作中遇到的重大困難3.影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形4.與財(cái)務(wù)報(bào)告過程有關(guān)的其他重大事項(xiàng)（四）注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性（五）補(bǔ)充事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)（一）評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)注意：特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，但并非所有的特別風(fēng)險(xiǎn)都一定是注冊會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注過的。（二）與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷（包括被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)）的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷。如：高度依賴管理層的判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)、對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)政策變更，特別是被審計(jì)單位所采用的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與行業(yè)內(nèi)其他公司存在重大差異的情況。

（三）本期重大交易或事項(xiàng)對審計(jì)的影響在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)“重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”“最為重要的事項(xiàng)”并不意味著只有一項(xiàng)，其數(shù)量受被審計(jì)單位規(guī)模和復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的性質(zhì)，以及審計(jì)業(yè)務(wù)具體事實(shí)和情況的影響。綜合考慮以下內(nèi)容：1.相關(guān)事項(xiàng)與治理層溝通的性質(zhì)和程度2.該事項(xiàng)對預(yù)期使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度3.與該事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實(shí)體相比，管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策時(shí)涉及的復(fù)雜程度或主觀程度。4.與該事項(xiàng)相關(guān)的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度5.為應(yīng)對該事項(xiàng)需要付出的審計(jì)努力的性質(zhì)和程度（包括利用專家的工作、向項(xiàng)目組以外的成員咨詢等）6.執(zhí)業(yè)人員遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度7.與該事項(xiàng)相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度8.該事項(xiàng)是否涉及多項(xiàng)相聯(lián)系的審計(jì)考慮等，例如，長期合同可能在收入確認(rèn)、訴訟或其他或有事項(xiàng)等方面需要重點(diǎn)關(guān)注，并且可能影響其他會(huì)計(jì)估計(jì)對審計(jì)最為重要的事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并非注冊會(huì)計(jì)師就單一事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)和與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性優(yōu)先于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)優(yōu)先于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)注意事項(xiàng)涉及持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)都單列持續(xù)經(jīng)營段嗎？項(xiàng)目按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則編寫年度審計(jì)報(bào)告運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)姆穸ㄒ庖娺\(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性

財(cái)務(wù)報(bào)表對重大不確定性已作出充分披露在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)設(shè)置“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表對重大不確定性未作出充分披露出具保留意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告管理層不愿作出評估或延長評估期間發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)范圍受到限制發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明重大不確定性及該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見。（）判斷題涉及會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)都單列關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)嗎？序號(hào)證據(jù)支持的結(jié)論按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則編寫年度審計(jì)報(bào)告1方法不適當(dāng)、處理不正確，披露不充分適當(dāng)。保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告2存在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)屬于重要審計(jì)事項(xiàng)帶關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告3不屬于重要審計(jì)事項(xiàng)無保留意見的審計(jì)報(bào)告4審計(jì)范圍受到限制保留或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。這些陳述是在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的重大事項(xiàng)不斷進(jìn)行溝通而形成的。管理層聲明的形式：1.管理層聲明書。2.對于涉及重大事項(xiàng)的管理層專項(xiàng)聲明。3.董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本管理層聲明1.當(dāng)管理層聲明的事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)；（2）評價(jià)管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)（包括其他聲明）一致；（3）考慮作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項(xiàng)。2.注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。3.如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時(shí)，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。管理層聲明與審計(jì)如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)聲明重要，例如，涉及重大事項(xiàng)的聲明，或其他可獲取的審計(jì)證據(jù)證明力較弱的情況下的聲明，而管理層拒絕提供，則注冊會(huì)計(jì)師需要考慮無法獲取該聲明對審計(jì)意見的影響，并按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)審計(jì)過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生其他影響。

管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施

審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。1.應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成2.應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整決定3.管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日期1.財(cái)務(wù)報(bào)表對外公布日，如2025.4.162.財(cái)務(wù)報(bào)表簽署日或批準(zhǔn)日，如2025.3.153.管理當(dāng)局聲明書日，如2025.3.154.審計(jì)外勤工作結(jié)束日，如2025.3.25.審計(jì)報(bào)告提交日，如2025.3.186.審計(jì)工作結(jié)束日，如2025.3.207.審計(jì)報(bào)告日？與審計(jì)報(bào)告日期有關(guān)的日期期后事項(xiàng)分段示意圖第一時(shí)段期后事項(xiàng)第二時(shí)段期后事項(xiàng)第三時(shí)段期后事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日審計(jì)師對期后事項(xiàng)的責(zé)任1.第一時(shí)段期后事項(xiàng)：注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)對期后事項(xiàng)主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別。2.第二階段期后事項(xiàng)：注冊會(huì)計(jì)師無需實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢，但對于已經(jīng)知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。3.第三階段期后事項(xiàng)：注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)進(jìn)行查詢，但如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)同時(shí)符合以下條件的第三時(shí)段期后事項(xiàng)(1)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí);(2)該事實(shí)如果