第四章借貸記賬法的應(yīng)用(上)第一節(jié)產(chǎn)品制造業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

為了更好地掌握賬戶的設(shè)置和借貸記賬法的基本原理，本章將以制造企業(yè)為例，較為系統(tǒng)地介紹借貸記賬法的應(yīng)用。第一節(jié)產(chǎn)品制造業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)工業(yè)制造業(yè)的生產(chǎn)過程是一個再生產(chǎn)過程，包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個環(huán)節(jié)，是供、產(chǎn)、銷的不斷循環(huán)與周轉(zhuǎn)。制造業(yè)要開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須經(jīng)過資金的籌集過程籌集足夠的資金，然后用貨幣資金購建廠房、購買機器設(shè)備和材料物資。傳統(tǒng)意義的供應(yīng)過程主要是從材料采購到原材料驗收入庫為止這個階段，在這個過程中，企業(yè)將所籌備的貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲備資金。其實，供應(yīng)過程實際上是一個生產(chǎn)準(zhǔn)備過程，在這個過程中，雖然以采購與儲備生產(chǎn)經(jīng)營所需的各種材料物資為主，但也包括零星設(shè)備的購置，只是由于廠房、設(shè)備等生產(chǎn)資料的購置一般是通過基本建設(shè)完成的。在生產(chǎn)準(zhǔn)備進行完成之后進入生產(chǎn)過程，企業(yè)通過勞動者利用生產(chǎn)資料對勞動對象進行加工制造產(chǎn)品，通過產(chǎn)品的銷售形成收入，所獲得的各項收入抵補各項費用后形成經(jīng)營成果及利潤。企業(yè)實現(xiàn)的利潤按規(guī)定上繳所得稅，最后進行利潤分配。因此，制造業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營活動主要包括：第一，資金籌集業(yè)務(wù)；第二，生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)；第三，產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)；第四，產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)；第五，財務(wù)成果形成及其分配業(yè)務(wù)。

一、籌資活動的含義和分類

1．籌資活動的含義

籌資活動，是指企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等需要，通過一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞剑@取所需資金的一種行為，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算籌資活動導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化。在籌資過程中，企業(yè)應(yīng)遵循規(guī)模適當(dāng)、籌措及時、來源合理、方式經(jīng)濟和結(jié)構(gòu)優(yōu)化的原則。

2．籌資活動的分類

在實際經(jīng)濟活動中，企業(yè)的籌資活動復(fù)雜多樣，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。

1)按照資金來源渠道不同分類

企業(yè)籌資活動按照資金來源渠道不同，可以分為權(quán)益性籌資(本章的權(quán)益指所有者權(quán)益)和負(fù)債性籌資。權(quán)益性籌資，是指企業(yè)通過吸收投資者直接投資、發(fā)行股票、內(nèi)部積累等方式籌集自有資金。負(fù)債性籌資，是指企業(yè)通過發(fā)行債券和向銀行等金融機構(gòu)借款等方式籌集資金，即企業(yè)吸收債權(quán)人資金。

2)按照所籌資金使用期限的長短分類

按照所籌資金使用期限的長短，可以將企業(yè)籌資分為短期資金籌集和長期資金籌集。短期資金，是指使用期限在一年以內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的資金。長期資金，是指使用期限在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的資金。二、籌資渠道與籌資方式

1．籌資渠道

籌資渠道，是指籌措資金來源的方向與通道，體現(xiàn)資金的來源與流量。目前我國企業(yè)籌資渠道主要包括：銀行信貸資金、其他金融機構(gòu)資金、其他企業(yè)資金、居民個人資金、國家資金和企業(yè)自留資金。

2．籌資方式

籌資方式，是指企業(yè)籌集資金所采用的具體形式。目前我國企業(yè)的籌資方式主要有吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、采用銀行借款、利用商業(yè)信用、發(fā)行公司債券和融資租賃。三、權(quán)益性籌資和負(fù)債性籌資的區(qū)別

企業(yè)經(jīng)營所需的全部資產(chǎn)來自于兩條渠道：一是負(fù)債，二是投資者的投資及其增值。因此，債權(quán)人和投資者對企業(yè)的資產(chǎn)均擁有要求權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中都反映在右方，負(fù)債和所有者權(quán)益的合計總額等于資產(chǎn)總額。但是，負(fù)債性籌資和權(quán)益性籌資之間又存在著明顯的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1．性質(zhì)不同

負(fù)債是在經(jīng)營或其他事項中發(fā)生的債務(wù)，是債權(quán)人要求企業(yè)清償?shù)臋?quán)利；所有者權(quán)益是投資者享有的、對投入資本及其運用所產(chǎn)生的盈余(或虧損)的權(quán)利。

2．償還期限不同

負(fù)債必須于一定時期(特定日期或確定的日期)償還；所有者權(quán)益一般只有在企業(yè)解散清算時(按法律程序減資等除外)，或在破產(chǎn)清算時才可能返還給投資者。為了保證債權(quán)人的利益不受侵害，法律規(guī)定債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于投資者，所以債權(quán)又稱為第一要求權(quán)；權(quán)益所有者具有對剩余財產(chǎn)的要求權(quán)，又稱為剩余權(quán)益。

3．享受的權(quán)利不同

債權(quán)人無權(quán)過問企業(yè)的重大生產(chǎn)經(jīng)營決策，也無權(quán)分享企業(yè)的盈利，只享有到期收回債權(quán)本金及利息的權(quán)利；權(quán)益所有者則可以通過股東大會或董事會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及盈利分配等政策施加影響。

4．承受的風(fēng)險不同

負(fù)債性籌資到期要歸還本金和支付利息，一般承擔(dān)較大的財務(wù)風(fēng)險。權(quán)益性籌資一般不用還本，財務(wù)風(fēng)險相對較小。

5．負(fù)擔(dān)的成本不同

負(fù)債利息的償還作為費用可以從損益中扣除，降低了本期的利潤，從而使企業(yè)少繳所得稅；而權(quán)益籌資的股息紅利支出是用稅后利潤支付的，不能起到抵稅的作用。所以，相對而言負(fù)債籌資付出的資金成本較低，權(quán)益籌資付出的資金成本相對較高。四、權(quán)益性籌資的核算

1．權(quán)益性籌資的概述

所有者權(quán)益按形成的來源分類，可分為投入資本和留存收益。前者是所有者投入企業(yè)的資本，后者是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤在繳納所得稅后的留存部分。所有者權(quán)益，是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，即資產(chǎn)總額減去負(fù)債之后的一種剩余權(quán)益。權(quán)益性籌資主要是指投資者投入的資本。

企業(yè)要進行經(jīng)營，必須要有一定的“本錢”。我國民法通則中明確規(guī)定，設(shè)立企業(yè)法人必須要有必要的財產(chǎn)。我國企業(yè)法人登記管理條例也明確規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模適應(yīng)的資產(chǎn)數(shù)額。我國公司法也將股東出資達到法定資本最低限額作為公司成立的必備條件。

一般而言，投資者投入企業(yè)的資金應(yīng)構(gòu)成實收資本。但在某些情況下，投資者投入的資金并不全部構(gòu)成實收資本。在我國，企業(yè)的實收資本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谧再Y本，實收資本是一項重要的指標(biāo)，它表明企業(yè)的注冊資本總額。投入資本可以進一步劃分為實收資本和資本公積。在股份制企業(yè)，實收資本稱為股本，資本公積則由發(fā)行股票時的溢價收入和其他資本公積等構(gòu)成。從會計學(xué)角度講，資本公積是投入資本的一部分，與上述實收資本并無區(qū)分的必要，但從法律角度講，實收資本(法定資本或股本)不得任意減少，而資本公積則是在一定條件下可以減少的資本，如以資本公積轉(zhuǎn)增股本等，所以兩者必須區(qū)別處理。

2．賬戶設(shè)置

1)“庫存現(xiàn)金”賬戶

為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，進行總分類核算。該科目借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)，余額在借方，表示企業(yè)期末庫存現(xiàn)金實際持有的數(shù)額。企業(yè)在核算庫存現(xiàn)金時應(yīng)注意的是，企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，輝凇翱獯嫦紙稹笨頗肯潞慫?。壤_4-1所示。圖4-1庫存現(xiàn)金賬戶結(jié)構(gòu)圖

2)“銀行存款”賬戶

為了總括地反映企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款的收、支和結(jié)存情況，企業(yè)需要設(shè)置“銀行存款”科目，進行總分類核算，同時，可以按照不同的金融機構(gòu)設(shè)置明細賬進行核算。其借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，借方余額表示銀行存款的結(jié)余額。如圖4-2所示。圖4-2銀行存款賬戶結(jié)構(gòu)圖

3)“實收資本”或“股本”賬戶

投資者投入企業(yè)的資本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶進行核算。股份有限公司對股東投入資金應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶進行核算?！皩嵤召Y本”或“股本”賬戶是用來核算投資者投入企業(yè)資本的增減變化情況及其結(jié)果的賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，該賬戶貸方登記企業(yè)實際收到投資者投入的資本，包括實際收到的貨幣、各項實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等確認(rèn)的價值。企業(yè)以資本公積、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本時，也記入本賬戶的貸方。如果企業(yè)按法定程序辦理減資，則記入本賬戶借方。本賬戶貸方余額表示企業(yè)實有的資本金數(shù)額。本賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細賬戶進行明細核算。如圖4-3所示。

圖4-3實收資本賬戶結(jié)構(gòu)圖

4)“資本公積”賬戶

“資本公積”賬戶是用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，即資本溢價或股本溢價；另外，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本賬戶核算。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記企業(yè)接受投資者投入的資本等形成的資本公積，借方登記動用資本公積轉(zhuǎn)增資本等減少的資本公積，期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的余額。該賬戶可按資本公積的來源設(shè)置明細賬，分別設(shè)置“資本溢價”(或“股本溢價”)、“其他資本公積”進行明細核算。如圖4-4所示。圖4-4資本公積賬戶結(jié)構(gòu)圖

3．一般賬務(wù)處理

投資人可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的，可以用無形資產(chǎn)投資。

1)接受貨幣資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

企業(yè)收到貨幣資產(chǎn)投資時，在實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“實收資本”(或股本)科目。

【例4-1】A、B、C共同出資設(shè)立凱悅有限責(zé)任公司，公司注冊資本為50000000元，A、B、C認(rèn)繳比例分別為40%、30%和30%，各方首期出資比例為認(rèn)繳總額的20%。2011年1月5日，凱悅公司如期收到各投資者首期交付的款項并存入銀行。凱悅公司的會計分錄如下：

借：銀行存款10000000

貸：實收資本——A4000000

——B3000000

——C3000000

【例4-2】明星股份有限公司于2011年1月1日發(fā)行普通股股票1000000股，每股面值1元，并收到現(xiàn)金。明星公司的會計分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金1000000

貸：股本1000000

2)接受實物資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

企業(yè)收到實物資產(chǎn)投資時，在辦理實物轉(zhuǎn)移手續(xù)后，按投資雙方確認(rèn)的價值增加相關(guān)資產(chǎn)和投入資本，借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。

【例4-3】2011年2月5日，凱悅有限責(zé)任公司收到甲公司投入的一批產(chǎn)品，經(jīng)協(xié)商確定以120000元的價格作為投入資本。凱悅公司的會計分錄如下：

借：庫存商品120000

貸：實收資本——甲公司120000

【例4-4】2011年2月10日，明星股份有限公司收到某發(fā)起人投入新的設(shè)備一套，經(jīng)確認(rèn)其價值為2500000元。公司發(fā)給該發(fā)起人普通股250萬股，每股面值1元。明星公司的會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)2500000

貸：股本2500000

3)接受無形資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

企業(yè)收到無形資產(chǎn)投資時，按合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定，移交有關(guān)憑證證明，按投資雙方確認(rèn)的價值確定無形資產(chǎn)價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。

【例4-5】2011年3月10日，凱悅有限責(zé)任公司收到乙公司投入價值200000元的技術(shù)專利權(quán)。凱悅公司的會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)

200000

貸：實收資本——乙公司200000

【例4-6】2011年4月10日，明星股份有限公司發(fā)行面值為1元的普通股100000股換取一項專利技術(shù)。雙方確認(rèn)其價值為100000元。明星公司的會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)

100000

貸：股本100000四、負(fù)債性籌資的核算

1．負(fù)債性籌資的概述

負(fù)債籌資，是指企業(yè)以已有的自有資金作為基礎(chǔ)，為了維系企業(yè)的正常營運、擴大經(jīng)營規(guī)模、開創(chuàng)新事業(yè)等，可以通過銀行借款、商業(yè)信用和發(fā)行債券等形式吸收資金，并運用這筆資金從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，使企業(yè)資產(chǎn)不斷得到補償、增值和更新的一種現(xiàn)代企業(yè)籌資方式。

負(fù)債籌資按償還期限不同，可分為流動負(fù)債籌資和長期負(fù)債籌資兩大類。流動負(fù)債，是指將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等。長期負(fù)債，是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項等。

2．賬戶的設(shè)置

1)“短期借款”賬戶

“短期借款”賬戶用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的借款及其變動情況。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記借入資金的實際金額，借方登記償還的實際金額，期末貸方余額，表示尚未償還的借款金額。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細核算，或用備查簿予以記錄。如圖4-5所示。

圖4-5短期借款賬戶結(jié)構(gòu)圖

2)“長期借款”賬戶

“長期借款”賬戶用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及其變動情況。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記借入款項的實際金額，借方登記償還借款的實際金額，期末貸方余額表示尚未償還的長期借款。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細核算，或用備查簿予以記錄。如圖4-6所示。

圖4-6長期借款賬戶結(jié)構(gòu)圖

3)“應(yīng)付利息”賬戶

“應(yīng)付利息”賬戶用于核算企業(yè)按照規(guī)定計提的應(yīng)付未付的利息費用。該賬戶屬于負(fù)債類的賬戶，貸方登記計提的利息費用，借方登記實際支付的利息費用，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提尚未支付的利息費用。通常按照借款種類進行明細核算。如圖4-7所示。圖4-7應(yīng)付利息賬戶結(jié)構(gòu)圖

4)“財務(wù)費用”賬戶

“財務(wù)費用”賬戶用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記發(fā)生的財務(wù)費用，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。如圖4-8所示。圖4-8財務(wù)費用賬戶結(jié)構(gòu)圖

3．銀行借款的核算

1)短期借款的核算

短期借款，一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資金或者抵償某項債務(wù)而借入的款項。

企業(yè)借入的各種短期借款，應(yīng)按實際借入金額，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。歸還借款時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例4-7】星光公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時需要，于2011年7月1日向其開戶銀行借入款項1000000元，年利率6%，期限3個月，利息到期一次支付，企業(yè)按月計提利息費用。星光公司的會計分錄如下：

(1)7月1日借入款項時：

借：銀行存款

1000000

貸：短期借款1000000

(2)7、8、9月末分別計提當(dāng)月利息費用時：

借：財務(wù)費用

5000

貸：應(yīng)付利息5000

(3)10月1日還本付息時：

借：短期借款1000000

應(yīng)付利息15000

貸：銀行存款1015000

2)長期借款的核算

長期借款應(yīng)按實際的借款本金及借款期內(nèi)形成的利息之和計價核算。企業(yè)借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目；按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

【例4-8】星光公司2010年1月1日借入兩年期的長期借款3000000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為6%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2010年1月10日，以銀行存款支付工程價款共計3000000元。該廠房于2011年8月底完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。星光公司的會計分錄如下(僅做取得借款時的分錄)：

2010年1月1日，取得借款時：

借：銀行存款

3000000

貸：長期借款——本金3000000

生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)，主要是指生產(chǎn)過程前所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。所謂經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是指在經(jīng)濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動且可以用貨幣予以計量的交易或者事項，又稱會計事項。一般來說，在生產(chǎn)準(zhǔn)備階段的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，主要包括固定資產(chǎn)的購置與材料的采購，即準(zhǔn)備構(gòu)建固定資產(chǎn)的勞動資蝦凸郝蛟牧系勞動對象。第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)的核算

1．固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營而持有的，使用期限在一年以上，單位價值較高(一般為2000元以上)的有形資產(chǎn)。在會計實務(wù)中，會計上所確認(rèn)的固定資產(chǎn)必須同時滿足該固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和其成本能夠可靠地計量兩個條件。因此，與其他資產(chǎn)項目一樣，固定資產(chǎn)必須遵守實際成本計價原則，按實際成本入賬。固定資產(chǎn)的計價有原始成本、重置成本和凈值三種計價方式。原始成本(簡稱原價)，是指為取得某些固定資產(chǎn)并使其達到預(yù)計可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理、必要的支出。重置成本，是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)所發(fā)生的支出。凈值(又稱折余價值)，是指原始價值扣除累計折舊以后的價值。

本教材中固定資產(chǎn)購置僅指生產(chǎn)設(shè)備的購置，在購置過程中所支付的買價、進口關(guān)稅、運雜費、場地整理費、包裝費、安裝費、保險費、專業(yè)人員服務(wù)費和試車調(diào)試費等，均計入固定資產(chǎn)的成本，但對一般納稅人購買時所支付的增值稅允許抵扣，不計入固定資產(chǎn)的成本。

2．賬戶設(shè)置

企業(yè)以外購方式所取得的固定資產(chǎn)，有的需要安裝，有的不需要安裝。對于不需要安裝的固定資產(chǎn)，其成本在取得時即能可靠計量，而需要安裝的固定資產(chǎn)因涉及安裝問題，其成本需待安裝完畢以后方可計量，在實務(wù)中，尚不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而是屬于在建工程。因此，針對安裝與不安裝兩種情況分別設(shè)置“在建工程”和“固定資產(chǎn)”兩個賬戶。

(1)“在建工程”賬戶。在建工程泛指正在建設(shè)尚未竣工投入使用的建設(shè)項目。本賬戶用來核算與監(jiān)督企業(yè)基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程和大修理工程等業(yè)務(wù)的實際支出情況，并按工程項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。企業(yè)實際發(fā)生工程項目開支時，記入本科目的借方；工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時，按實際支出貸記本科目；期末余額一般在借方，表示尚未完工工程的實際成本。如圖4-9所示。圖4-9在建工程賬戶結(jié)構(gòu)圖

(2)“固定資產(chǎn)”賬戶。本賬戶用來核算與監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結(jié)存情況，并按固定資產(chǎn)的種類和使用部門設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。借方登記外購的不需要安裝的固定資產(chǎn)的實際成本以及由在建工程轉(zhuǎn)入的已完工工程的實際成本；貸方登記因各種原因減少的固定資產(chǎn)的實際成本；期末余額在借方，表示結(jié)存固定資產(chǎn)的實際成本。如圖4-10所示。圖4-10固定資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)圖

(3)“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)”賬戶。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為我國最主要的稅種之一，2011年國內(nèi)增值稅的收入占我國全部稅收的27%以上，是第一大的稅種。它根據(jù)增值額征收，可以避免重復(fù)納稅。該稅是一種價外稅，可以較好地解決納稅人與負(fù)稅人的關(guān)系，增強納稅意識。實際工作中，該稅與增值稅專用發(fā)票結(jié)合進行，在購買材料或固定資產(chǎn)時，除支付貨款外，還需要根據(jù)對方出具的增值稅專用發(fā)票上的稅額支付進釧岸(相當(dāng)于墊付)，待企業(yè)銷售產(chǎn)品時，除了向購買人按照銷售收入收取貨款外，同樣要根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的稅額收取銷項稅額(相當(dāng)于代收)，然后用代收的銷項稅額扣除墊付的進項稅額即是應(yīng)向稅務(wù)部門支付的應(yīng)繳稅額。當(dāng)然，對涉及稅收優(yōu)惠、出口退稅以及不能抵扣的進項稅額，還需要在“應(yīng)繳增值稅”明細賬中設(shè)置“減免稅款”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄進行明細核算。

“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)”賬戶是專門用來核算與監(jiān)督增值稅一般納稅人在購買生產(chǎn)設(shè)備、材料時所支付的、符合增值稅規(guī)定可以從增值稅銷項稅額中予以抵扣的增值稅額，企業(yè)因購買生產(chǎn)設(shè)備、材料時所支付的增值稅進項稅額用藍字記入該賬戶的借方，購貨退回和索取折讓應(yīng)沖銷的進項稅額用紅字記入該賬戶的借方。如圖4-11所示。圖4-11應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅賬戶結(jié)構(gòu)圖

(4)“累計折舊”賬戶。固定資產(chǎn)在使用過程中，因為存在有形和無形損耗，其價值要逐漸減少，并轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去，稱為折舊。磨損程度越大折舊就越大，因此根據(jù)累計折舊的大小就可計算固定資產(chǎn)的凈值，判斷固定資產(chǎn)的新舊程度，從而為企業(yè)更新或修理固定資產(chǎn)提供決策讕蕁１菊嘶恰骯潭ㄗ什鋇牡髡賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊，期末貸方余額，反映固定資產(chǎn)的累計折舊額。如圖4-12所示。圖4-12累計折舊賬戶結(jié)構(gòu)圖

(5)“固定資產(chǎn)清理”賬戶。本賬戶核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用、殘值收入、賠償收入等，是資產(chǎn)類賬戶，借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入。其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失。清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶；凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。該賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。如圖4-13所示。圖4-13固定資產(chǎn)清理賬戶結(jié)構(gòu)圖

3．固定資產(chǎn)購入的核算

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本，增值稅進項稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)”賬戶的借方。

(1)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(增值稅進項稅額除外)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(2)企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，按實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費和除增值稅以外的相關(guān)稅費等，借記“在建工程”科目，支付的增值稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【例4-9】12月3日，購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30000元，增值稅額為5100(30000×17%)元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加30700(30000+300+400)元，可以抵扣的增值稅進項稅額增加5100元，另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少35800元，涉及“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)”和“銀行存款”三個賬戶。固定資產(chǎn)的增加應(yīng)按其實際成本記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，可抵扣的增值稅進項稅額的增加記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)”賬戶的借方，銀行存款的減少應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此，該業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備

30700

應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)

5100

貸：銀行存款35800

【例4-10】12月5日，購入需要安裝的設(shè)備一臺，買價50000元，增值稅8500元，運雜費500元，全部款項已開出銀行轉(zhuǎn)賬支票，用銀行存款支付。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司需要安裝固定資產(chǎn)的成本增加了50500元，可抵扣的增值稅進項稅額增加了8500元；另一方面也使公司的銀行存款減少了59000元。需要安裝固定資產(chǎn)成本的增加應(yīng)記入“在建工程”賬戶的借方，可抵扣的增值稅進項稅額增加記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額”賬戶的借方，銀行存款的減少應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄如下：

借：在建工程——生產(chǎn)設(shè)備安裝工程

50500

應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)8500

貸：銀行存款59000

【例4-11】12月6日，上述固定資產(chǎn)在安裝過程中，耗用甲材料5千克，單價200元，合計1

000元，并以現(xiàn)金支付外聘專業(yè)服務(wù)人員安裝費3

000元。12月7日，安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。

本例應(yīng)分別對固定資產(chǎn)安裝和交付使用兩筆業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。

(1)安裝業(yè)務(wù)的處理。在安裝過程中，所耗用的材料和所支付的安裝費用，一方面使企業(yè)的材料和現(xiàn)金等資產(chǎn)項目減少，另一方面使企業(yè)購入設(shè)備的安裝成本增加。材料和現(xiàn)金的減少分別記入“原材料”賬戶和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方；設(shè)備安裝成本的增加應(yīng)記入“在建工程”賬戶的借方。其會計分錄如下：

借：在建工程——生產(chǎn)設(shè)備安裝工程4000

貸：原材料——甲材料1000

庫存現(xiàn)金3000

(2)固定資產(chǎn)交付使用業(yè)務(wù)的處理。設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用后，表示該設(shè)備正式成為企業(yè)的一項固定資產(chǎn)，在建工程已結(jié)束。因此，應(yīng)該將其實際成本54500

(50500+4000)元，由“在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。其會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備54500

貸：在建工程——生產(chǎn)設(shè)備安裝工程54500

4．固定資產(chǎn)折舊的計算

1)固定資產(chǎn)折舊概述

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?，根?jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。預(yù)計凈殘值，是指固定資產(chǎn)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)該注意：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

2)固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。所謂折舊方法，是指將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

(1)年限平均法。年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偟囊环N方法。此方法是以固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后除以預(yù)計使用年限，求得每年的折舊費用。其計算公式如下：

月折舊額

=

固定資產(chǎn)原價

×

月折舊率

【例4-12】某公司有一幢簡易廠房，原價為50000元，預(yù)計可使用10年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為4%，該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：

月折舊額

=

50000

×

0.8%

=

400(元)

(2)工作量法。工作量法又稱變動費用法，是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。它的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價值的降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。其計算公式如下：

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額

【例4-13】某公司的一輛運貨卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為500000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計算如下：

月折舊額

=

4000×1.14

=

4560(元)

工作量法也是一種平均法，它與年限平均法的區(qū)別是，它是按照工作量來平均。如果各年工作量相同，則兩種方法是一致的。因此，該方法主要針對各期工作量有較大差異的固定資產(chǎn)所采用的，用以彌補年限平均法的不足。

(3)雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：

月折舊額

=

固定資產(chǎn)賬面凈值

×

月折舊率

這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年時(當(dāng)采用直線法的折舊額大于等于雙倍余額遞減法的折舊額時)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

【例4-14】某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價為10000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額為：

雙倍余額年折舊率

=

2/5×100%

=

40%

第一年應(yīng)提的折舊額

=

10000×40%

=

4000(元)

第二年應(yīng)提的折舊額

=

(10000－4000)×40%

=

2400(元)

第三年應(yīng)提的折舊額

=

(6000－2400)×40%

=

1440(元)

從第四年起改按平均年限法(直線法)計提折舊。第四、第五年的年折舊額

=

(10000－4000－2400－1440－200)/2=980(元)

每月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。

采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊時，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面價值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。

(4)年數(shù)總和法。年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個逐年遞減的分?jǐn)?shù)值就是各年的折舊率。這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為：

或

年折舊率

=

月折舊率

=

年折舊率÷12

月折舊額

=

(固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值)×月折舊率

【例4-15】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元。采用年數(shù)總和法，計算的各年折舊額如表4-1所示。

表4-1某企業(yè)各年折舊額計提表元在這四種方法中，前兩種屬于普通折舊法，后兩種屬于快速折舊法。快速折舊法符合謹(jǐn)慎原則，通常對那些技術(shù)進步快的行業(yè)要求其采用快速折舊法。其特點是各年折舊額逐步遞減，對投資者來講，可以較快收回投資，即使是資產(chǎn)提前報廢，也不會造成太大的損失。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊記入“累計折舊”科目，借方科目的確定要按照“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的原則，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途記入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。具體核算分錄在后面的生產(chǎn)活動及其他內(nèi)容中將作專門介紹，這里不再贅述。

5．固定資產(chǎn)報廢清理的核算

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行報廢，或因遭受自然災(zāi)害而對毀損的固定資產(chǎn)進行處理。對上述事項在進行會計核算時，應(yīng)按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價值，計算有關(guān)的清理收入、清理費用及殘料價值等。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理。企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

(2)發(fā)生的清理費用等。固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)費用及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳營業(yè)稅”等科目。

(3)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

(4)保險賠償?shù)鹊奶幚怼?yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

(5)清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額，則借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例4-16】由于性能等原因，某公司將一臺設(shè)備提前報廢，原值500000元，已提折舊450000元，報廢時的殘值變價收入是20000元，報廢清理過程中發(fā)生的清理費用是4000元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。所作會計處理如下：

(1)將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理50000

累計折舊450000

貸：固定資產(chǎn)500000

(2)收回殘料變價收入時：借：銀行存款20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

(3)支付清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理4000

貸：銀行存款4000

(4)結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：

借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失34000

貸：固定資產(chǎn)清理34000

【例4-17】某公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫，該倉庫原價3000000元，已經(jīng)提折舊1000000元，其殘料估計價值50000元，殘料已辦理入庫。發(fā)生的清理費用20000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失1000000元，尚未收到賠償。應(yīng)作會計處理如下：

(1)將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理2000000

累計折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)3000000

(2)殘料入庫時：

借：原材料50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000

(3)支付清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理20000

貸：庫存現(xiàn)金20000

(4)確定應(yīng)由保險公司理賠的損失時：

借：其他應(yīng)收款1000000

貸：固定資產(chǎn)清理1000000

(5)結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時：

借：營業(yè)外支出——非常損失970000

貸：固定資產(chǎn)清理970000二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

1.材料采購業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

通過材料采購，企業(yè)一方面從供貨單位取得所需要的各種材料，經(jīng)驗收后入庫，以備日后生產(chǎn)所需；另一方面應(yīng)向供貨單位支付材料的買價和增值稅。材料采購雖然不需要通過基本建設(shè)過程，但從購買材料到材料驗收入庫也要經(jīng)過不少環(huán)節(jié)，發(fā)生一些采購費用，如何歸集采購費用，正確計算采購成本，也是材料采購的重要內(nèi)容。因此，材料采購的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：進行材料物資的采購，保證生產(chǎn)過程的正常進行；正確計算材料物資的采購成本；按照結(jié)算制度辦理與供應(yīng)單位的款項結(jié)算。

在采購材料的過程中，除支付材料買價、增值稅外，還可能發(fā)生各種采購費用，包括運雜費(運輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費)和運輸途中的保險費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費用，這些統(tǒng)稱為采購費用。對進口物資而言，還要支付進口關(guān)稅。因此，材料買價、進口關(guān)稅和各項采購費用是構(gòu)成材料采購成本的常規(guī)項目。關(guān)于采購費用的分配。采購材料過程中發(fā)生的采購費用，如果能在發(fā)生時確定應(yīng)由哪種材料負(fù)擔(dān)，則直接計入該種材料的采購成本；如果出現(xiàn)兩種及兩種以上材料共同負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)采用一定的方法，選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的采購成本，以確保材料采購成本計算的準(zhǔn)確性。選擇分配標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)注意兩點：一是應(yīng)選擇各種材料所共有的項目；二是按照受益原則體現(xiàn)各種材料對共同性費用的合理分擔(dān)關(guān)系。實際工作中可根據(jù)具體情況選擇重量、體積、件數(shù)、買價等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。計算過程如下：采購費用分配率

=

實際發(fā)生的采購費用

÷

各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和

某種材料應(yīng)分擔(dān)的采購費用

=

該種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)

×

采購費用分配率

2．賬戶設(shè)置

(1)“在途物資”賬戶。為了正確計算所購材料的實際采購成本，及時、準(zhǔn)確地核算和監(jiān)督采購材料的增減變動和結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶。其借方登記購入材料的買價、進口關(guān)稅和采購費用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的驗收入庫材料的實際成本；余額在借方，表示在途材料的實際成本。該賬戶應(yīng)按材料的品種、類別等設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。如圖4-14所示。圖4-14在途物資賬戶結(jié)構(gòu)圖

(2)“原材料”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算與監(jiān)督庫存材料實際成本的增減變動及結(jié)存情況。其借方登記已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；余額在借方，表示庫存材料的實際成本，該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格型號等設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。如圖4-15所示。圖4-15原材料賬戶結(jié)構(gòu)圖

(3)“應(yīng)付賬款”賬戶。本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算與監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項的增加數(shù)；借方登記償付或預(yù)付供應(yīng)單位的款項；余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付賬款，如為借方余額，表示企業(yè)預(yù)付的款項。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。如圖4-16所示。圖4-16應(yīng)付賬款賬戶結(jié)構(gòu)圖

(4)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來專門核算在商業(yè)匯票結(jié)算方式下企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

我國的商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。承兌人是購貨企業(yè)的為商業(yè)承兌匯票，承兌人是購貨企業(yè)的開戶銀行的為銀行承兌匯票。付款期限由雙方協(xié)商確定，最長不超過6個月。貸方登記開出、承兌的商業(yè)匯票；借方登記到期付款或轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票(商業(yè)匯票到期無款支付，應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款)；余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人進行明細核算。同時，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)算時，應(yīng)在備查薄內(nèi)逐筆注銷。如圖4-17所示。圖4-17應(yīng)付票據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)圖

(5)“預(yù)付賬款”賬戶。本賬戶為資產(chǎn)類賬戶，用來核算與監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。借方登記預(yù)付或補付給供應(yīng)單位的款項；貸方登記所購材料、商品或接受勞務(wù)的金額及退回多付的款項；余額在借方，表示實際預(yù)付的款項，如果出現(xiàn)貸方余額，則表示尚未補付的款項。本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。如圖4-18所示。圖4-18預(yù)付賬款賬戶結(jié)構(gòu)圖對預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)本賬戶，而將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。

3．采購業(yè)務(wù)核算舉例

【例4-18】12月1日，從北京宏達公司購入甲、乙兩種材料。其中，甲材料200千克，單價500元，乙材料400千克，單價250元，價款合計200

000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34000元，價款與稅金用銀行存款支付。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使得材料采購成本增加200000元，增值稅進項稅額增加34000元，銀行存款減少234000元。會計分錄如下：

借：在途物資——甲材料

100000

——乙材料

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)34000

貸：銀行存款234000

【例4-19】12月1日，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付甲、乙材料的運雜費3600元。

材料運雜費是材料采購成本的組成部分，應(yīng)計入材料采購成本。但這筆運雜費是為甲、乙兩種材料發(fā)生的，故應(yīng)在這兩種材料之間進行分配。這里以材料的重量為標(biāo)準(zhǔn)分配：

運雜費分配率

=

所要分配的運雜費

÷

各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和

=

3600

÷

(200

+

400)

=

6

(元/千克)

甲材料應(yīng)分配的運雜費

=

200

×

6

=

1200

(元)

乙材料應(yīng)分配的運雜費

=

400

×

6

=

2400

(元)

根據(jù)分配結(jié)果，編制如下會計分錄：

借：在途物資——甲材料1200

——乙材料2400

貸：銀行存款3600

【例4-20】12月6日，企業(yè)從上海吉利公司購入丙材料5000千克，單價20元，增值稅專用發(fā)票列明其價款100000元，增值稅進項稅額17000元。另外，吉利公司代墊運雜費2000元。材料已到，款項未付。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的材料采購成本(買價及運雜費)增加102000元，增值稅進項稅額增加17000元；另一方面，企業(yè)欠吉利公司的應(yīng)付款項增加119000元。涉及“在途物資”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)”、“應(yīng)付賬款”三個賬戶。材料采購成本的增加記入“在途物資”賬戶的借方，增值稅進項稅額的增加記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)”賬戶的借方；公司欠吉利公司款項的增加記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。其會計分錄如下：

借：在途物資——丙材料102000

應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)17000

貸：應(yīng)付賬款——上海吉利公司119000假設(shè)公司開出一張為期6個月，面值為119000元的商業(yè)承兌匯票，則會計分錄為：

借：在途物資——丙材料102000

應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)17000

貸：應(yīng)付票據(jù)119000

【例4-21】12月8日，上述甲、乙、丙三種材料全部驗收入庫，計算并結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。

所謂結(jié)轉(zhuǎn)，是指從一個賬戶轉(zhuǎn)入另一個賬戶。所謂結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本，是指當(dāng)材料的采購手續(xù)完成以后，將材料的采購成本從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。材料采購手續(xù)包括材料采購成本的確定和材料驗收入庫兩個方面。但材料采購手續(xù)完成后，是否馬上結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本，應(yīng)該視企業(yè)的具體情況而定。當(dāng)企業(yè)的材料采購業(yè)務(wù)不多時，企業(yè)可以選擇“逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法”，即每完成一筆材料采購業(yè)務(wù)，就將其采購成本結(jié)轉(zhuǎn)一次。如果企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)非常多，采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法勢必會加大會計工作，而是通常選擇“一筆結(jié)轉(zhuǎn)法”，即月末根據(jù)“在途物資明細賬”與材料入庫單，對完成材料采購手續(xù)的材料成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)。本例只是將這三種材料做了一次結(jié)轉(zhuǎn)的簡要示范。當(dāng)材料驗收入庫，實際采購成本也已確定之后，說明采購過程已經(jīng)結(jié)束，在途物資減少，庫存材料增加。所以應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方，表示庫存材料的增加，以及記入“在途物資”賬戶的貸方，表示材料采購過程已經(jīng)結(jié)束。亦即從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。會計分錄如下：

借：原材料——甲材料101200

——乙材料102400

——丙材料102000

貸：在途物資——甲材料101200

——乙材料102400

——丙材料102000

【例4-22】12月15日，開出轉(zhuǎn)賬支票，用銀行存款支付所欠上海吉利公司的款項。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得所欠上海吉利公司的欠款減少，即解除了債務(wù)，另一方面也使得企業(yè)的銀行存款減少，涉及兩個賬戶——“應(yīng)付賬款”和“銀行存款”，應(yīng)分別記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——上海吉利公司

119000

貸：銀行存款

119000

【例4-23】12月17日，根據(jù)購銷合同，企業(yè)開出一張面值60000元的轉(zhuǎn)賬支票，向天津大華公司預(yù)付購買丁材料貨款。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的銀行存款減少60000元，另一方面使公司的預(yù)付賬款增加60000元。涉及“銀行存款”和“預(yù)付賬款”兩個賬戶，其中，銀行存款的減少記入“銀行存款”賬戶的貸方，預(yù)付賬款的增加記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方。其會計分錄如下：借：預(yù)付賬款——天津大華公司60000

貸：銀行存款60000

需要說明的是，如果預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而在“應(yīng)付賬款”賬戶中記錄。假設(shè)公司的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多，上述業(yè)務(wù)所作的會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——天津大華公司60000

貸：銀行存款60000在這種情況下，“應(yīng)付賬款”賬戶就變?yōu)榧群怂阖?fù)債(應(yīng)付賬款)又核算債權(quán)(預(yù)付賬款)了，成為所謂債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，又稱之為混合賬戶或兩性賬戶，余額的方向也就變得不確定了，可能為貸方余額，表示應(yīng)付賬款，也可能為借方余額，表示預(yù)付賬款。其明細賬的余額，可能有的在貸方，有的在借方，總賬余額就是各明細賬余額的代數(shù)和。

【例4-24】12月23日，收到大華公司發(fā)來的丁材料300千克，單價200元，計60000元，增值稅進項稅額10200元。沖銷前預(yù)付賬款60000元，差額10200元開出轉(zhuǎn)賬支票補付。

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的材料采購成本增加60000元，增值稅進項稅額增加10200元，另一方面使公司的預(yù)付賬款減少60000元，銀行存款減少10200元。涉及“在途物資”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)”、“預(yù)付賬款”和“銀行存款”四個賬戶，其中，材料采購成本的增加記入“在途物資”賬戶的借方，應(yīng)支付的增值稅進項稅額的增加記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)”的借方，“預(yù)付賬款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其減少應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方，銀行存款的減少記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下：

借：在途物資——丁材料

60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)10200

貸：預(yù)付賬款——天津大華公司60000

銀行存款10200假設(shè)本例中企業(yè)的預(yù)付賬款為80000元，并在收到材料結(jié)算憑證的同時，收到開戶行開出的大華公司退回多余款項的通知單，則會計分錄如下：

借：在途物資——丁材料

60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)10200

銀行存款

9800

貸：預(yù)付賬款——天津大華公司80000如果沒有收到多余款項的收賬通知單，則作如下會計分錄：

借：在途物資——丁材料60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(進項稅額)10200

貸：預(yù)付賬款——天津大華公司70200

【例4-25】12月25日，上述丁材料驗收入庫。

丁材料的采購成本已確定，且驗收入庫，說明其完成了采購手續(xù)，需要結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。即從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。其會計分錄如下：

借：原材料——丁材料

60000

貸:在途物資——丁材料60000

第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

生產(chǎn)過程，是指制造企業(yè)從材料投入開始，到產(chǎn)品完工入庫為止的全部過程。生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是產(chǎn)品的生產(chǎn)，在這個過程中既有勞動資料的耗費，又有勞動對象的耗費；既有物化勞動的耗費，又有活勞動的耗費，生產(chǎn)過程實際上是勞動耗費的過程與產(chǎn)品形成的過程的統(tǒng)一。第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算從會計核算角度來看，生產(chǎn)階段所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量最多，也最為復(fù)雜。生產(chǎn)階段各項生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集與分配，以及完工產(chǎn)品的入庫，是生產(chǎn)階段的主要業(yè)務(wù)。通過生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算，會計應(yīng)該能夠?qū)崿F(xiàn)以下的反映和控制功能：第一，提供有關(guān)材料、工資、制造費用等成本的組成信息；第二，提供有關(guān)提取折舊和職工福利費的信息，并考核其計算的合法性和正確性；第三，確定產(chǎn)品的實際單位成本，并與計劃單位成本對比，分析單位成本的升降變化及其原因；第四，提供產(chǎn)品完工入庫的信息，借以考核產(chǎn)品計劃的完成情況；第五，提供有關(guān)在產(chǎn)品變化的信息，以分析企業(yè)生產(chǎn)的均衡性。

一、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述

生產(chǎn)過程，是人們利用勞動資料對勞動對象進行加工，將勞動對象轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的過程。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的產(chǎn)生過程，也是物化勞動和活勞動的消耗過程。以下以工業(yè)企業(yè)為例來說明生產(chǎn)活動過程。

1．生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常性的基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要有：原材料的消耗，形成材料費用；生產(chǎn)工人、技術(shù)人員和管理人員的勞動消耗，形成人工費用；機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的消耗，形成折舊費用；其他消耗，如物料的一般耗用、修理費、辦公費、水電費等。

以上生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種消耗，一般統(tǒng)稱為費用，費用(消耗)過程結(jié)束產(chǎn)品也就形成，完工的產(chǎn)品交產(chǎn)品保管驗收入庫。生產(chǎn)過程的核算就是核算上述內(nèi)容，并計算因生產(chǎn)耗費而形成的產(chǎn)品成本。因此，生產(chǎn)過程的核算，是對生產(chǎn)費用與成本所進行的賬務(wù)處理和對產(chǎn)品成本的計算。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，是勞動者利用勞動資料，對勞動對象進行加工或改制，使其具有某種新的使用價值，能夠滿足人們某種需要的商品生產(chǎn)過程。在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，一方面會發(fā)生各種生產(chǎn)耗費，另一方面又會創(chuàng)造出新的使用價值。生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)(或會計事項)包括以下方面：

(1)將材料物資投入生產(chǎn)過程。

(2)勞動資料在生產(chǎn)過程中逐步發(fā)生磨損。

(3)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工成本。

(4)與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的其他事項、費用的發(fā)生。

上述材料費用、折舊費用和工資費用，構(gòu)成制造企業(yè)生產(chǎn)費用的主要內(nèi)容，同時在生產(chǎn)過程中還會發(fā)生按規(guī)定的工資總額計提的職工福利費、無形資產(chǎn)攤銷和其他生產(chǎn)費用。

2．產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容

產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算，主要包括以下五個方面的內(nèi)容：

(1)生產(chǎn)領(lǐng)用原料及主要材料、輔助材料和燃料等；

(2)車間發(fā)生的職工工資費用和職工福利費；

(3)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)的折舊費用和修理費；

(4)生產(chǎn)過程中發(fā)生的其他費用；

(5)計算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

當(dāng)然，產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算還包括許多其他內(nèi)容，尤其是產(chǎn)品成本的計算還包括許多較復(fù)雜的成本計算程序和方法。二、賬戶設(shè)置

根據(jù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的要求，生產(chǎn)階段一般需要設(shè)置以下賬戶：

1．“生產(chǎn)成本”賬戶

“生產(chǎn)成本”賬戶是成本類賬戶，用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，余額在借方，表示月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。由于企業(yè)產(chǎn)品成本核算最終要具體到每一種產(chǎn)品，因此，該賬戶的明細核算按所生產(chǎn)的產(chǎn)品種類進行。如果產(chǎn)品生產(chǎn)需要經(jīng)過多個生產(chǎn)環(huán)節(jié)或多個車間，“生產(chǎn)成本”賬戶明細賬的設(shè)置需要先按生產(chǎn)環(huán)節(jié)或車間，再按具體產(chǎn)品種類進行。如圖4-19所示。圖4-19生產(chǎn)成本賬戶結(jié)構(gòu)圖

2．“制造費用”賬戶

“制造費用”賬戶用于歸集和分配企業(yè)在車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項間接費用，包括制造部門管理人員的工資及福利費、機器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費及修理費、水電費等不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。該賬戶借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用，貸方登記月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用，月末一般無余額。該賬戶應(yīng)按不同車間和費用項目設(shè)置明細賬，以考核和控制不同車間的共同性生產(chǎn)費用。如圖4-20所示。圖4-20制造費用賬戶結(jié)構(gòu)圖

3．“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶是負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、職工福利、社會保險費等。其貸方登記企業(yè)應(yīng)發(fā)給職工的薪酬總額，借方登記企業(yè)實際支付的薪酬總額，余額在貸方，表示月末應(yīng)付而未付的薪酬總額。該賬戶如果出現(xiàn)借方余額，表明企業(yè)實際向職工多支付了薪酬，此時在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)轉(zhuǎn)作資產(chǎn)類賬戶。如圖4-21所示。圖4-21應(yīng)付職工薪酬賬戶結(jié)構(gòu)圖

4．“累計折舊”賬戶

固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動資料，它在使用期內(nèi)始終保持其原有的實物形態(tài)不變(如果使用、維護得當(dāng)，其生產(chǎn)效率也不會下降)，而它的價值將逐漸損耗。根據(jù)固定資產(chǎn)的這一特點，不僅要設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶反映固定資產(chǎn)原始價值，同時要設(shè)置“累計折舊”賬戶，來反映固定資產(chǎn)價值的損耗。該賬戶貸方登記固定資產(chǎn)因使用損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的價值(折舊增加額)，借方登記報廢或變賣固定資產(chǎn)時累計已計提的折舊額，余額在貸方，表示期末累計已計提的折舊額。在資產(chǎn)負(fù)債表上，該賬戶作為固定資產(chǎn)的抵減賬戶。如圖4-22所示。圖4-22累計折舊賬戶結(jié)構(gòu)圖

5．“庫存商品”賬戶

“庫存商品”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗收入庫可供銷售產(chǎn)成品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。其借方登記已完工驗收入庫的各種產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本，貸方登記發(fā)出各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，余額在借方，表示期末庫存產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的品種、規(guī)格或類別設(shè)置明細賬，以詳細反映和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收、發(fā)、結(jié)存情況。如圖4-23所示。圖4-23庫存商品賬戶結(jié)構(gòu)圖

6．“管理費用”賬戶

“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。其借方登記本月發(fā)生的各項管理費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。如圖4-24所示。圖4-24管理費用賬戶結(jié)構(gòu)圖三、生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

1．材料費用的核算

材料費用包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的直接材料、燃料、低值易耗品、包裝物等而發(fā)生的費用。企業(yè)耗用的材料，無論是外購材料，還是自制材料，都應(yīng)根據(jù)審核后的憑證，按照材料的用途進行分配，將材料費用計入產(chǎn)品成本或期間費用。各部門在領(lǐng)用材料時，必須填制領(lǐng)料單。倉庫根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)料后，其中一聯(lián)交給財會部門用以記賬。財會部門對領(lǐng)料單進行匯總計算，編制發(fā)出材料匯總表，按領(lǐng)料用途將材料分配到有關(guān)賬戶。常用的分配方法有定額消耗量比例法、定額費用分配法、實際消耗量分配法等。這里僅對定額消耗量比例法進行介紹。

定額消耗量比例法，是指以各個材料費用受益產(chǎn)品的材料定額消耗量為分配標(biāo)準(zhǔn)，以單位材料定額消耗量應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費用為分配率，據(jù)以分配材料費用的方法。適用于材料消耗比較單一，單位產(chǎn)品消耗量比較準(zhǔn)確的產(chǎn)品。此方法涉及以下公式：受益產(chǎn)品定額消耗量

=

受益產(chǎn)品產(chǎn)量

×

單位產(chǎn)品消耗數(shù)量

材料費用分配率

=

被分配的材料費用

÷

各受益產(chǎn)品定額消耗量之和

某受益產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費用

=

該受益產(chǎn)品定額消耗量

×

材料費用分配率

【例4-26】三秦公司一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2012年8月共同消耗A材料40800千克，每千克實際成本60元。本月甲、乙產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為1800件和2400件，單位產(chǎn)品消耗數(shù)量分別為60千克和40千克。計算原材料費用的分配。

原材料費用的分配計算如下：

被分配A材料費用

=

40800

×

60

=

2448000

(元)

甲產(chǎn)品定額消耗量

=

1800

×

60

=

108000

(千克)乙產(chǎn)品定額消耗量

=

2400

×

40

=

96000

(千克)

A材料費用分配率

=

2448000

÷

(108000

+

96000)

=

12

(元/千克)

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費用

=

108000

×

12

=

1296000

(元)

乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費用

=

96000

×

1