《審計學》習題冊(附答案)一、單項選擇題1.下列關于審計本質的表述中，正確的是（）。A.審計是對被審計單位財務報表的絕對保證B.審計的核心是提高財務信息的可信性C.審計僅關注財務報表的合法性，不涉及公允性D.審計的最終產品是審計過程記錄答案：B解析：審計的本質是通過系統(tǒng)化的方法，對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，從而提高財務信息的可信性（A錯誤，B正確）。審計需同時關注合法性和公允性（C錯誤）。審計的最終產品是審計報告（D錯誤）。2.注冊會計師執(zhí)行財務報表審計時，下列行為中違反獨立性要求的是（）。A.向被審計單位提供會計政策選擇的建議B.項目組成員的配偶持有被審計單位0.5%的流通股C.因審計收費糾紛與被審計單位管理層發(fā)生爭執(zhí)D.對被審計單位內部審計部門的工作進行評價答案：B解析：獨立性要求注冊會計師與被審計單位不存在重大經濟利益關系。項目組成員的配偶作為近親屬，若持有被審計單位股票（即使比例較低），可能因經濟利益影響獨立性（B違反）。提供會計政策建議屬于專業(yè)服務（A不違反）；收費糾紛不直接影響獨立性（C不違反）；評價內部審計工作是審計程序的一部分（D不違反）。3.下列各項中，屬于認定層次重大錯報風險的是（）。A.被審計單位所處行業(yè)整體產能過剩B.管理層凌駕于內部控制之上的風險C.被審計單位存在復雜的金融衍生工具交易D.治理層對財務報告的監(jiān)督無效答案：C解析：認定層次的重大錯報風險與特定的交易、賬戶余額或披露相關（C屬于金融工具交易的特定風險）。行業(yè)產能過剩（A）、管理層凌駕風險（B）、治理層監(jiān)督無效（D）均屬于財務報表層次的重大錯報風險，影響廣泛。4.注冊會計師在確定審計證據(jù)的充分性時，不需要考慮的因素是（）。A.評估的重大錯報風險B.審計證據(jù)的適當性C.具體審計程序的性質D.錯報風險的性質答案：C解析：審計證據(jù)的充分性（數(shù)量）受重大錯報風險（A）、審計證據(jù)適當性（B，質量越高可能需要的數(shù)量越少）、錯報風險性質（D，如舞弊風險可能需要更多證據(jù)）影響。具體審計程序的性質（如函證或檢查）影響的是證據(jù)的適當性（相關性、可靠性），而非充分性（C不考慮）。5.下列關于審計報告類型的表述中，正確的是（）。A.無法表示意見意味著注冊會計師認為財務報表整體存在重大錯報B.保留意見適用于財務報表存在重大錯報但不具有廣泛性C.否定意見僅適用于財務報表存在披露不充分的情況D.標準無保留意見要求不存在任何錯報答案：B解析：保留意見適用于存在重大但不廣泛的錯報或范圍受限（B正確）。無法表示意見是因審計范圍受限無法獲取充分證據(jù)，而非認定存在重大錯報（A錯誤）。否定意見適用于存在重大且廣泛的錯報（C錯誤）。標準無保留意見允許存在不重大的錯報（D錯誤）。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于審計三方關系人的有（）。A.被審計單位管理層B.負責編制財務報表的治理層C.預期使用者D.注冊會計師答案：ACD解析：審計三方關系人包括注冊會計師（D）、被審計單位管理層（責任方，A）、預期使用者（C）。治理層可能參與管理，但財務報表的編制責任通常由管理層承擔（B錯誤）。2.注冊會計師在實施函證程序時，需要考慮的因素有（）。A.函證的對象是否與被審計單位存在關聯(lián)方關系B.被詢證者對函證事項的了解程度C.函證的方式（積極式或消極式）D.被審計單位內部控制的有效性答案：BCD解析：函證需考慮被詢證者的了解程度（B）、函證方式（C）、內部控制有效性（若內控有效，可適當減少函證數(shù)量，D）。關聯(lián)方關系可能影響函證的可靠性，但并非必須考慮的因素（A錯誤）。3.下列關于審計工作底稿的表述中，正確的有（）。A.應記錄對重大事項的判斷過程及結論B.歸檔后不得修改或增加任何內容C.需反映項目組內部的重大意見分歧D.所有權歸屬于被審計單位答案：AC解析：審計工作底稿需記錄重大事項的判斷過程（A正確）、項目組意見分歧（C正確）。歸檔后若發(fā)現(xiàn)例外情況（如遺漏重要證據(jù)），可修改并記錄修改理由（B錯誤）。工作底稿所有權歸會計師事務所（D錯誤）。三、判斷分析題（判斷正誤并說明理由）1.“審計的固有限制源于財務報告的性質，與審計程序的性質無關?！迸袛啵哄e誤理由：審計的固有限制源于三方面：財務報告的性質（如會計估計的主觀性）、審計程序的性質（如管理層不提供資料導致無法實施程序）、在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。因此，審計程序的性質也是固有限制的來源之一。2.“管理層對財務報表的責任包括設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，而注冊會計師的責任是對內部控制的有效性發(fā)表意見。”判斷：錯誤理由：管理層的責任包括設計、執(zhí)行和維護內部控制（正確），但注冊會計師的責任是對財務報表是否不存在重大錯報發(fā)表意見（基于財務報表審計）。對內部控制的有效性發(fā)表意見屬于內部控制審計的目標（如整合審計時需額外關注），并非財務報表審計的核心責任。四、案例分析題資料：甲會計師事務所承接了乙公司2023年度財務報表審計業(yè)務。乙公司是一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產電子元件，年末存貨余額占總資產的40%。審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）乙公司2023年12月31日對存貨實施了盤點，但因倉庫管理人員疏忽，未對異地分庫（占存貨總額25%）的存貨進行盤點，僅以物流系統(tǒng)記錄的結存數(shù)量作為期末余額。（2）乙公司與丙客戶簽訂了一份重大銷售合同，約定2023年12月30日發(fā)貨，丙客戶于2024年1月5日簽收。乙公司在2023年12月31日確認了該筆收入，金額占全年收入的15%。（3）乙公司管理層拒絕提供與關聯(lián)方交易相關的完整合同資料，聲稱部分合同涉及商業(yè)秘密。要求：1.針對情況（1），指出注冊會計師應實施的替代審計程序。2.針對情況（2），分析乙公司收入確認是否符合企業(yè)會計準則，并說明理由。3.針對情況（3），判斷可能對審計意見類型產生的影響。答案及解析1.針對情況（1）的替代程序：注冊會計師應實施以下替代程序以驗證異地分庫存貨的真實性和準確性：（1）檢查與異地分庫相關的物流單據(jù)（如出庫單、運輸單），核對入庫時間與數(shù)量；（2）向第三方物流企業(yè)函證分庫存貨的數(shù)量和狀態(tài)；（3）檢查期后分庫存貨的收發(fā)記錄，驗證期末結存數(shù)量的變動是否合理；（4）利用專家工作（如評估師）對分庫存貨的價值進行評估（若涉及特殊存貨）。2.情況（2）的收入確認分析：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》，收入確認需滿足“客戶取得相關商品控制權”的條件。乙公司于2023年12月30日發(fā)貨，但客戶于2024年1月5日簽收，此時商品的控制權才轉移給客戶。因此，乙公司在2023年12月31日確認收入不符合準則要求，屬于提前確認收入的重大錯報。3.情況（3）對審計意見的影響：管理層拒絕提供關聯(lián)方交易的完整合同資料，導致注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷關聯(lián)方交易的真實性、定價公允性及披露充分性。若該事項對財務報表的影響重大且具有廣泛性（如關聯(lián)方交易金額大、涉及多個賬戶），注冊會計師應發(fā)表無法表示意見；若影響重大但不廣泛，則發(fā)表保留意見。結合乙公司關聯(lián)方交易可能涉及的收入、成本或資產科目（如占比不明確，但管理層拒絕配合屬于嚴重限制），更可能出具保留意見或無法表示意見（需根據(jù)具體影響程度判斷）。五、綜合題資料：ABC會計師事務所首次接受委托審計丁公司2023年度財務報表。丁公司是一家上市公司，主要從事醫(yī)藥研發(fā)與銷售，2023年因研發(fā)失敗導致凈利潤同比下降70%，面臨退市風險。審計中發(fā)現(xiàn)：（1）丁公司2023年末應收賬款余額8000萬元，其中對X公司的應收賬款4000萬元（賬齡2年），X公司因經營困難已申請破產清算。（2）丁公司將一筆金額為2000萬元的研發(fā)支出全部資本化，計入“開發(fā)支出”項目，聲稱該項目已進入開發(fā)階段且符合資本化條件，但未提供具體的開發(fā)階段認定依據(jù)。（3）丁公司2023年12月31日的銀行存款日記賬余額為5000萬元，但銀行對賬單余額為3000萬元，差異原因是丁公司在12月31日下午5點通過網(wǎng)銀向關聯(lián)方轉賬2000萬元，銀行因系統(tǒng)延遲未當日記賬。要求：1.針對應收賬款（1），指出注冊會計師應關注的風險及應實施的審計程序。2.針對研發(fā)支出（2），分析丁公司的會計處理是否合理，并說明注冊會計師應實施的進一步審計程序。3.針對銀行存款（3），判斷是否存在重大錯報風險，若存在，說明可能的錯報類型。答案及解析1.應收賬款（1）的風險與程序：關注的風險：X公司破產可能導致應收賬款無法收回，丁公司可能未充分計提壞賬準備，存在資產高估的重大錯報風險（資產減值損失低估、應收賬款高估）。應實施的程序：（1）檢查X公司破產清算的法律文件（如法院受理通知書），評估其還款能力；（2）復核丁公司壞賬準備的計提政策（如賬齡分析法），重新計算對X公司應收賬款的壞賬準備金額；（3）與管理層討論未充分計提壞賬準備的理由，評價其合理性；（4）獲取律師聲明書，確認X公司破產對丁公司債權的影響。2.研發(fā)支出（2）的合理性與程序：根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》，開發(fā)階段支出資本化需同時滿足“完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性”等五個條件。丁公司未提供具體認定依據(jù)，無法證明符合資本化條件，將研發(fā)支出全部資本化可能存在錯報（費用化支出被資本化，導致當期利潤虛增）。注冊會計師應實施的進一步程序：（1）獲取研發(fā)項目的可行性研究報告、技術評審會議記錄等文件，驗證開發(fā)階段的認定；（2）詢問研發(fā)部門、技術專家，了解項目進展是否符合資本化條件；（3）檢查研發(fā)支出的明細，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出；（4）利用外部專家