《審計學》期末復習試題和參考答案解析一、單項選擇題（每題2分，共20分）1.下列關(guān)于財務報表審計目標的表述中，正確的是（）。A.審計的目標是對財務報表是否不存在重大錯報提供絕對保證B.合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至零C.注冊會計師的責任是對管理層編制的財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見D.審計的核心目標是發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導致的重大錯報答案：C解析：審計提供的是合理保證而非絕對保證（A錯誤）；審計風險無法降至零（B錯誤）；審計目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證（D表述片面）。注冊會計師的責任是對管理層編制的財務報表的合法性（符合會計準則）和公允性（反映經(jīng)濟實質(zhì)）發(fā)表意見（C正確）。2.注冊會計師在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，不需要考慮的是（）。A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)C.只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)可能與其他認定無關(guān)D.審計證據(jù)的數(shù)量是否足以支持審計結(jié)論答案：D解析：審計證據(jù)的相關(guān)性關(guān)注的是證據(jù)與認定之間的邏輯聯(lián)系（A、B、C均涉及相關(guān)性）；而“數(shù)量是否足夠”屬于充分性的范疇（D屬于充分性）。3.根據(jù)審計風險模型（審計風險=重大錯報風險×檢查風險），下列說法中錯誤的是（）。A.重大錯報風險是財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，與被審計單位的風險相關(guān)B.檢查風險是注冊會計師通過實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險C.注冊會計師可以通過降低重大錯報風險來降低審計風險D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系答案：C解析：重大錯報風險是被審計單位客觀存在的風險，注冊會計師無法降低或控制（C錯誤）；檢查風險是注冊會計師可以通過調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍來控制的風險（B正確）；審計風險模型體現(xiàn)了檢查風險與重大錯報風險的反向關(guān)系（D正確）。4.下列各項中，屬于被審計單位“完整性”認定的是（）。A.資產(chǎn)負債表中記錄的存貨是存在的B.所有應當記錄的應付賬款均已記錄C.利潤表中列示的營業(yè)收入是被審計單位在本期實際發(fā)生的D.固定資產(chǎn)的入賬價值符合會計準則的規(guī)定答案：B解析：完整性認定關(guān)注“所有應記錄的是否均已記錄”（B正確）；A是“存在”認定，C是“發(fā)生”認定，D是“準確性、計價和分攤”認定。5.注冊會計師在測試被審計單位的內(nèi)部控制時，下列情形中，通常不需要實施控制測試的是（）。A.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的B.僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.被審計單位的內(nèi)部控制設計合理但未執(zhí)行D.被審計單位屬于高度自動化的信息系統(tǒng)環(huán)境答案：C解析：控制測試的前提是“預期控制有效”或“僅實質(zhì)性程序不足”（A、B需要測試）；若內(nèi)部控制未執(zhí)行（設計合理但未運行），則控制無效，無需測試（C不需要）；高度自動化環(huán)境下，人工控制可能被替代，需測試自動化控制（D需要）。6.下列關(guān)于審計報告日期的說法中，正確的是（）。A.審計報告日期是注冊會計師完成審計工作的日期B.審計報告日期應當早于管理層簽署已審計財務報表的日期C.審計報告日期是財務報表批準報出日D.注冊會計師可以在審計報告日后獲取并考慮期后事項答案：A解析：審計報告日期是注冊會計師完成審計工作的日期（A正確），且不應早于管理層簽署已審計財務報表的日期（B錯誤）；財務報表批準報出日可能晚于審計報告日（C錯誤）；期后事項分為三個階段，審計報告日后獲取的期后事項可能需要調(diào)整或披露（D表述不嚴謹）。7.下列各項中，不屬于注冊會計師應當與治理層溝通的事項是（）。A.注冊會計師計劃的審計范圍和時間安排的總體情況B.注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷C.被審計單位的財務報表存在重大錯報的具體金額D.注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質(zhì)量的看法答案：C解析：與治理層溝通的是“審計相關(guān)的重大事項”（A、B、D屬于），但不應溝通具體的錯報金額（可能影響審計的獨立性或?qū)е鹿芾韺犹崆罢{(diào)整）（C錯誤）。8.下列關(guān)于函證程序的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應當對銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證B.函證應收賬款可以為存在、權(quán)利和義務認定提供相關(guān)審計證據(jù)C.若被詢證者以傳真方式回函，注冊會計師無需驗證回函的可靠性D.消極式函證需要同時滿足重大錯報風險評估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶等條件答案：C解析：傳真件可能被篡改，注冊會計師需通過電話確認等方式驗證回函可靠性（C錯誤）；其他選項均符合審計準則要求（A、B、D正確）。9.下列情形中，可能導致注冊會計師發(fā)表否定意見的是（）。A.管理層拒絕提供書面聲明，且注冊會計師無法獲取其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)B.財務報表存在重大錯報，但錯報對財務報表的影響重大但不具有廣泛性C.被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且未在財務報表中充分披露D.財務報表存在重大錯報，且錯報對財務報表的影響重大且具有廣泛性答案：D解析：否定意見適用于“存在重大且具有廣泛性的錯報”（D正確）；A可能導致無法表示意見；B可能導致保留意見；C可能導致帶強調(diào)事項段的無保留意見或保留/否定意見（視披露情況）。10.下列關(guān)于重要性的說法中，錯誤的是（）。A.重要性的確定需要運用職業(yè)判斷B.實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%C.注冊會計師應當在制定總體審計策略時確定財務報表整體的重要性D.重要性水平越高，所需的審計證據(jù)數(shù)量越多答案：D解析：重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量呈反向關(guān)系（重要性水平越高，可接受的錯報越大，所需證據(jù)越少）（D錯誤）；其他選項均符合審計準則（A、B、C正確）。二、多項選擇題（每題3分，共15分）1.下列各項中，屬于審計固有限制的原因有（）。A.財務報告的性質(zhì)（如會計估計的存在）B.審計程序的性質(zhì)（如管理層可能不提供真實信息）C.成本效益原則（注冊會計師無法對所有交易實施檢查）D.注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足答案：ABC解析：審計固有限制源于三方面：財務報告的性質(zhì)（A）、審計程序的性質(zhì)（B）、在合理的時間以合理的成本完成審計的需要（C）；專業(yè)勝任能力不足是注冊會計師自身問題，不屬于固有限制（D錯誤）。2.注冊會計師在確定應收賬款函證的范圍和對象時，應當考慮的因素有（）。A.應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性B.被審計單位內(nèi)部控制的有效性C.以前期間函證的結(jié)果D.函證方式的選擇（積極式或消極式）答案：ABCD解析：函證范圍和對象需考慮：應收賬款的重要性（A）、內(nèi)控有效性（內(nèi)控好則可減少函證）（B）、以前函證結(jié)果（若差異大則擴大范圍）（C）、函證方式（積極式可能需要更少樣本，但可靠性更高）（D）。3.下列關(guān)于重大錯報風險的說法中，正確的有（）。A.重大錯報風險包括財務報表層次和認定層次B.財務報表層次的重大錯報風險通常與控制環(huán)境相關(guān)C.認定層次的重大錯報風險可以進一步分為固有風險和控制風險D.注冊會計師可以通過實施審計程序降低重大錯報風險答案：ABC解析：重大錯報風險是被審計單位客觀存在的風險，注冊會計師無法降低（D錯誤）；其他選項均符合審計準則（A、B、C正確）。4.下列各項中，屬于審計工作底稿要素的有（）。A.審計工作的執(zhí)行人員及完成日期B.審計工作的復核人員及復核日期C.審計過程記錄D.審計結(jié)論答案：ABCD解析：審計工作底稿的要素包括：標題、審計過程記錄（C）、審計結(jié)論（D）、執(zhí)行人員及日期（A）、復核人員及日期（B）、索引號及編號等（ABCD均正確）。5.管理層對財務報表的責任包括（）。A.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表B.設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制C.向注冊會計師提供必要的工作條件D.對財務報表發(fā)表審計意見答案：ABC解析：管理層責任包括編制財務報表（A）、設計內(nèi)控（B）、提供工作條件（C）；發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任（D錯誤）。三、判斷題（每題2分，共10分）1.注冊會計師的獨立性包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。（）答案：√解析：獨立性是審計的核心，包括實質(zhì)上（內(nèi)心公正）和形式上（避免外界合理懷疑）的獨立。2.重要性水平越高，審計風險越低。（）答案：√解析：重要性水平與審計風險呈反向關(guān)系（重要性水平越高，可接受的錯報越大，審計風險越低）。3.控制測試的目的是為了發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。（）答案：×解析：控制測試的目的是測試內(nèi)控是否有效運行；發(fā)現(xiàn)重大錯報是實質(zhì)性程序的目的。4.審計報告的意見類型中，無保留意見意味著財務報表不存在任何錯報。（）答案：×解析：無保留意見表示財務報表在所有重大方面公允反映，不意味著不存在錯報（微小錯報不影響）。5.注冊會計師應當對所有的存貨實施監(jiān)盤程序。（）答案：×解析：若存貨對財務報表不重要或監(jiān)盤不可行（如特殊性質(zhì)存貨），注冊會計師可實施替代程序，并非必須監(jiān)盤。四、簡答題（每題8分，共24分）1.簡述審計證據(jù)的充分性與適當性的關(guān)系。參考答案：審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量（1分），適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量（包括相關(guān)性和可靠性）（2分）。兩者關(guān)系如下：（1）充分性和適當性相互關(guān)聯(lián)，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才具有證明力（2分）；（2）適當性影響充分性：審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需數(shù)量可能越少（但質(zhì)量低的證據(jù)無法通過數(shù)量彌補）（2分）；（3）注冊會計師需在充分性和適當性之間權(quán)衡，以獲取合理保證（1分）。2.簡述審計風險模型的內(nèi)容及各要素之間的關(guān)系。參考答案：審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（2分）。（1）審計風險是注冊會計師可接受的低水平風險（通常為5%），是預先設定的（2分）；（2）重大錯報風險是財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，與被審計單位的風險相關(guān)，注冊會計師無法控制（2分）；（3）檢查風險是注冊會計師通過實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險，與重大錯報風險呈反向關(guān)系（在既定審計風險下，重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低，需實施更嚴格的審計程序）（2分）。3.簡述內(nèi)部控制的五要素及其作用。參考答案：內(nèi)部控制的五要素包括：（1）控制環(huán)境：奠定基調(diào)，影響員工控制意識（1分）；（2）風險評估過程：識別、分析與實現(xiàn)目標相關(guān)的風險（1分）；（3）信息系統(tǒng)與溝通：識別、記錄、處理和報告相關(guān)信息（1分）；（4）控制活動：有助于確保管理層指令執(zhí)行的政策和程序（1分）；（5）對控制的監(jiān)督：評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程（1分）。作用：五要素共同作用，旨在合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果，以及對法律法規(guī)的遵守（3分）。五、案例分析題（共31分）案例1（15分）：甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品制造。A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表。審計工作底稿中記錄了以下情況：（1）甲公司銷售部門制定了“客戶信用額度審批表”，但部分大額銷售合同未附該審批表；（2）甲公司規(guī)定“發(fā)貨后3個工作日內(nèi)開具銷售發(fā)票”，但抽查發(fā)現(xiàn)20筆銷售業(yè)務發(fā)貨后超過10天才開具發(fā)票；（3）甲公司的應收賬款明細賬與總賬由同一人登記，且未定期核對。要求：（1）指出甲公司銷售與收款循環(huán)存在的內(nèi)部控制缺陷（6分）；（2）針對每個缺陷，提出改進建議（9分）。參考答案：（1）內(nèi)部控制缺陷：①信用額度審批控制未有效執(zhí)行（大額銷售未附審批表）（2分）；②銷售發(fā)票開具的及時性控制失效（發(fā)貨后未及時開票）（2分）；③職責分離控制缺失（應收賬款明細賬與總賬由同一人登記，未定期核對）（2分）。（2）改進建議：①嚴格執(zhí)行信用額度審批制度，要求所有大額銷售合同必須附經(jīng)審批的“客戶信用額度審批表”，并由獨立于銷售部門的信用管理部門復核（3分）；②優(yōu)化銷售發(fā)票開具流程，通過信息系統(tǒng)設置自動提醒功能（如發(fā)貨后系統(tǒng)自動觸發(fā)開票任務），并由財務部門定期檢查開票及時性（3分）；③分離應收賬款明細賬與總賬的登記職責（如明細賬由會計A登記，總賬由會計B登記），并每月由獨立人員核對明細賬與總賬，編制核對表并簽字確認（3分）。案例2（16分）：乙公司是XYZ會計師事務所的新客戶，2023年度財務報表顯示應收賬款余額為8000萬元（占資產(chǎn)總額的40%）。B注冊會計師在審計中實施了以下程序：（1）向10家主要客戶發(fā)出積極式詢證函，其中6家回函確認金額與賬面一致，2家未回函，2家回函稱“金額不符”（差