綜合會(huì)計(jì)分錄與財(cái)務(wù)分析課后練習(xí)一、練習(xí)目標(biāo)本練習(xí)旨在幫助學(xué)習(xí)者整合會(huì)計(jì)分錄的綜合應(yīng)用能力（覆蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等全要素），并建立“分錄-報(bào)表-分析”的邏輯鏈路，掌握從業(yè)務(wù)記錄到財(cái)務(wù)解讀的完整流程。通過練習(xí)，需達(dá)成以下目標(biāo)：1.熟練處理企業(yè)日常運(yùn)營（采購、生產(chǎn)、銷售）、投融資活動(dòng)及利潤分配的會(huì)計(jì)分錄；2.理解會(huì)計(jì)分錄對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響；3.掌握核心財(cái)務(wù)指標(biāo)（償債、營運(yùn)、盈利）的計(jì)算與分析方法；4.提升“用數(shù)據(jù)說話”的財(cái)務(wù)思維，能結(jié)合業(yè)務(wù)場景解讀指標(biāo)含義。二、綜合會(huì)計(jì)分錄練習(xí)本部分以制造業(yè)企業(yè)（甲公司，增值稅一般納稅人，稅率13%）12月的業(yè)務(wù)為例，涵蓋完整業(yè)務(wù)周期。請根據(jù)以下業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）。（一）資金籌集業(yè)務(wù)1.股東投入：甲公司收到股東追加投資款，銀行存款增加500萬元，其中400萬元計(jì)入實(shí)收資本，100萬元計(jì)入資本公積。2.借款：向銀行借入短期借款200萬元，期限6個(gè)月，年利率6%，款項(xiàng)存入銀行。（二）采購與生產(chǎn)業(yè)務(wù)3.采購原材料：購入A原材料一批，價(jià)款100萬元，增值稅13萬元，用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。4.領(lǐng)用原材料：生產(chǎn)車間領(lǐng)用A原材料80萬元，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品；行政管理部門領(lǐng)用5萬元。5.職工薪酬：計(jì)提本月職工薪酬共計(jì)60萬元，其中生產(chǎn)工人工資30萬元，車間管理人員工資10萬元，行政管理人員工資20萬元。6.制造費(fèi)用分?jǐn)偅罕驹萝囬g水電費(fèi)、折舊費(fèi)等制造費(fèi)用共計(jì)20萬元，全部分?jǐn)傊良桩a(chǎn)品生產(chǎn)成本。7.產(chǎn)品完工入庫：甲產(chǎn)品本月全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本（提示：生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用）。（三）銷售與收款業(yè)務(wù)8.銷售商品：向乙公司銷售甲產(chǎn)品一批，價(jià)款200萬元，增值稅26萬元，商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到（符合收入確認(rèn)條件）。9.收到貨款：收到乙公司前欠貨款150萬元，存入銀行。10.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：根據(jù)應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本月應(yīng)計(jì)提1萬元（假設(shè)期初壞賬準(zhǔn)備余額為0）。（四）投融資活動(dòng)11.購買固定資產(chǎn)：購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)款50萬元，增值稅6.5萬元，用銀行存款支付，設(shè)備已交付使用（預(yù)計(jì)使用年限5年，殘值率5%，采用直線法折舊）。12.對外投資：以銀行存款30萬元購入丙公司10%的股權(quán)，作為交易性金融資產(chǎn)核算（假設(shè)無交易費(fèi)用）。13.支付利息：支付本月短期借款利息1萬元（提示：利息=200×6%÷12）。（五）利潤結(jié)轉(zhuǎn)與分配14.結(jié)轉(zhuǎn)收入：將本月主營業(yè)務(wù)收入200萬元結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤。15.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：將本月主營業(yè)務(wù)成本（提示：甲產(chǎn)品完工成本）、管理費(fèi)用（5+20）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）、資產(chǎn)減值損失（1）結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤。16.計(jì)提所得稅：本月利潤總額的所得稅稅率為25%，計(jì)提應(yīng)交所得稅（提示：利潤總額=收入-費(fèi)用）。17.分配利潤：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，剩余凈利潤的50%向股東分配現(xiàn)金股利（提示：凈利潤=利潤總額-所得稅）。三、財(cái)務(wù)分析練習(xí)假設(shè)甲公司12月末簡化財(cái)務(wù)報(bào)表如下（單位：萬元），請完成以下分析：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)（簡化）**資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目**期末余額**利潤表項(xiàng)目**本期金額貨幣資金300主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)收賬款75主營業(yè)務(wù)成本135存貨25管理費(fèi)用25固定資產(chǎn)（凈值）49財(cái)務(wù)費(fèi)用1交易性金融資產(chǎn)30資產(chǎn)減值損失1流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)430利潤總額38非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)79所得稅費(fèi)用9.5資產(chǎn)總計(jì)509凈利潤28.5短期借款200應(yīng)付賬款50流動(dòng)負(fù)債合計(jì)250實(shí)收資本400資本公積100盈余公積2.85未分配利潤-43.35所有者權(quán)益合計(jì)259.5負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)509（二）分析要求1.償債能力分析：計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率，評價(jià)企業(yè)短期償債能力（行業(yè)平均流動(dòng)比率1.5，速動(dòng)比率1.0）。2.營運(yùn)能力分析：計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（假設(shè)期初應(yīng)收賬款為0）、存貨周轉(zhuǎn)率（假設(shè)期初存貨為0），評價(jià)資產(chǎn)運(yùn)營效率。3.盈利能力分析：計(jì)算毛利率、凈利率，評價(jià)企業(yè)盈利質(zhì)量（行業(yè)平均毛利率35%，凈利率12%）。四、答案與解析（一）綜合會(huì)計(jì)分錄答案1.股東投入：借：銀行存款500貸：實(shí)收資本400資本公積——資本溢價(jià)100*解析：股東投資增加資產(chǎn)（銀行存款），同時(shí)增加所有者權(quán)益（實(shí)收資本為法定資本，超過部分計(jì)入資本公積）。*2.借款：借：銀行存款200貸：短期借款200*解析：借入資金增加資產(chǎn)（銀行存款），同時(shí)增加流動(dòng)負(fù)債（短期借款）。*3.采購原材料：借：原材料——A材料100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13貸：銀行存款113*解析：原材料屬于資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，減少銀行存款。*4.領(lǐng)用原材料：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品80管理費(fèi)用5貸：原材料——A材料85*解析：生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)入生產(chǎn)成本（直接材料），行政領(lǐng)用計(jì)入管理費(fèi)用（期間費(fèi)用）。*5.職工薪酬：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品30制造費(fèi)用10管理費(fèi)用20貸：應(yīng)付職工薪酬——工資60*解析：生產(chǎn)工人工資計(jì)入生產(chǎn)成本（直接人工），車間管理人員工資計(jì)入制造費(fèi)用（間接費(fèi)用），行政人員工資計(jì)入管理費(fèi)用。*6.制造費(fèi)用分?jǐn)偅航瑁荷a(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20貸：制造費(fèi)用20*解析：制造費(fèi)用需分?jǐn)傊廉a(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)后制造費(fèi)用余額為0。*7.產(chǎn)品完工入庫：生產(chǎn)成本=80（直接材料）+30（直接人工）+20（制造費(fèi)用）=130萬元借：庫存商品——甲產(chǎn)品130貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品130*解析：完工產(chǎn)品從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品（資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)）。*8.銷售商品：借：應(yīng)收賬款——乙公司226貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26*解析：銷售商品確認(rèn)收入（增加所有者權(quán)益），同時(shí)增加應(yīng)收賬款（資產(chǎn)），銷項(xiàng)稅額為負(fù)債。*9.收到貨款：借：銀行存款150貸：應(yīng)收賬款——乙公司150*解析：應(yīng)收賬款減少，銀行存款增加（資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)）。*10.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失1貸：壞賬準(zhǔn)備1*解析：壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的抵減科目，計(jì)提時(shí)增加資產(chǎn)減值損失（期間費(fèi)用）。*11.購買固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6.5貸：銀行存款56.5*解析：固定資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。*12.對外投資：借：交易性金融資產(chǎn)——成本30貸：銀行存款30*解析：交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量。*13.支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：銀行存款1*解析：短期借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。*14.結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入200貸：本年利潤200*解析：收入類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤（增加利潤）。*15.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：主營業(yè)務(wù)成本=130萬元（完工產(chǎn)品成本）管理費(fèi)用=5（材料）+20（工資）=25萬元借：本年利潤157貸：主營業(yè)務(wù)成本130管理費(fèi)用25財(cái)務(wù)費(fèi)用1資產(chǎn)減值損失1*解析：費(fèi)用類科目期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤（減少利潤）。*16.計(jì)提所得稅：利潤總額=____=38萬元應(yīng)交所得稅=38×25%=9.5萬元借：所得稅費(fèi)用9.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅9.5*解析：所得稅費(fèi)用減少凈利潤，應(yīng)交所得稅為負(fù)債。*17.分配利潤：凈利潤=38-9.5=28.5萬元法定盈余公積=28.5×10%=2.85萬元現(xiàn)金股利=（28.5-2.85）×50%=12.825萬元借：利潤分配——提取法定盈余公積2.85利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利12.825貸：盈余公積——法定盈余公積2.85應(yīng)付股利12.825*解析：利潤分配減少未分配利潤，盈余公積和應(yīng)付股利增加。*（二）財(cái)務(wù)分析答案與解析1.償債能力分析流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)/流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=430/250=1.72速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)-存貨）/流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=（____）/250=1.62*解析：流動(dòng)比率（1.72）高于行業(yè)平均（1.5），速動(dòng)比率（1.62）高于行業(yè)平均（1.0），說明企業(yè)短期償債能力較強(qiáng)，流動(dòng)資產(chǎn)對流動(dòng)負(fù)債的覆蓋程度充足。但需注意，過高的流動(dòng)比率可能意味著資金閑置（如貨幣資金過多）。*2.營運(yùn)能力分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入/平均應(yīng)收賬款=200/（0+75）=2.67次（或周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/2.67≈135天）存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨=135/（0+25）=5.4次（或周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/5.4≈67天）*解析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（2.67次）反映企業(yè)應(yīng)收賬款回收速度，周轉(zhuǎn)天數(shù)較長（135天），可能說明信用政策過松或應(yīng)收賬款管理效率低；存貨周轉(zhuǎn)率（5.4次）反映存貨周轉(zhuǎn)速度，若行業(yè)平均為6次，則企業(yè)存貨管理效率略低，需檢查庫存積壓情況。*3.盈利能力分析毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入=（____）/200=32.5%凈利率=凈利潤/主營業(yè)務(wù)收入=28.5/200=14.25%*解析：毛利率（32.5%）略低于行業(yè)平均（35%），可能因原材料成本過高或產(chǎn)品售價(jià)偏低；凈利率（14.25%）高于行業(yè)平均（12%），說明企業(yè)費(fèi)用控制較好（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用占比低），盈利質(zhì)量較強(qiáng)。*五、拓展思考1.會(huì)計(jì)政策影響：若甲公司對固定資產(chǎn)采用加速折舊法（如雙倍余額遞減法），而非直線法，會(huì)如何影響本月凈利潤和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率？2.業(yè)務(wù)變化影響：若本月銷售商品時(shí)，乙公司以商業(yè)匯票支付（而非應(yīng)收賬款），會(huì)如何影響流動(dòng)比率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率？3.財(cái)務(wù)決策聯(lián)系：若