國開《會計差錯及賬項調(diào)整》形考作業(yè)一1．會計錯誤又稱會計過失，是指相關(guān)人員在計算、記錄、制證及編表等會計相關(guān)工作中，由于1所造成的過失。參考答案：疏忽、粗心或業(yè)務(wù)不熟練等原因2．會計舞弊是指管理層、會計人員等故意地有預(yù)謀地進(jìn)行1以期達(dá)到某種目的的行為。參考答案：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告等不實行為3．庫存現(xiàn)金的檢查方法是什么？參考答案：實地盤點法：這是最基本、最常用的方法。盤點前，應(yīng)將庫存現(xiàn)金全部放入保險柜，并封存。然后，由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行逐筆核對，確認(rèn)賬實相符后，在現(xiàn)金盤點表上簽字。同時，查賬人員應(yīng)在現(xiàn)場監(jiān)督盤點過程，確保盤點的真實性和準(zhǔn)確性。對于盤點中發(fā)現(xiàn)的溢缺情況，應(yīng)及時查明原因，并進(jìn)行相應(yīng)的處理?，F(xiàn)金日記賬與總賬核對：檢查現(xiàn)金日記賬的登記是否完整、準(zhǔn)確，每日余額的計算是否正確，以及現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果發(fā)現(xiàn)兩者不一致，應(yīng)進(jìn)一步查找原因，可能是記賬錯誤、未達(dá)賬項或其他問題。抽查大額現(xiàn)金收支：對大額的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行重點抽查，檢查其原始憑證是否真實、合法，手續(xù)是否完備，會計處理是否正確。通過抽查，可以發(fā)現(xiàn)是否存在利用大額現(xiàn)金收支進(jìn)行舞弊或掩蓋其他問題的可能性。檢查現(xiàn)金收支的截止：確定企業(yè)現(xiàn)金收支的截止是否正確，即檢查企業(yè)是否將屬于本期的現(xiàn)金收支正確地記錄在本期內(nèi)，有無將本期現(xiàn)金收支推遲到下期或提前到上期記錄的情況。這可以通過檢查現(xiàn)金日記賬的最后一筆業(yè)務(wù)與相關(guān)原始憑證的日期是否一致來判斷。4．如何對存貨發(fā)出業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查？參考答案：審查存貨發(fā)出憑證：檢查存貨發(fā)出的原始憑證，如出庫單、領(lǐng)料單等，確認(rèn)其真實性、合法性和完整性。查看憑證上的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、用途等信息是否填寫準(zhǔn)確，是否有相關(guān)人員的簽字審批。對于大額或異常的存貨發(fā)出業(yè)務(wù)，要重點審查其憑證的真實性和合理性。核對存貨發(fā)出數(shù)量與賬面記錄：將存貨發(fā)出的實際數(shù)量與存貨明細(xì)賬中的發(fā)出數(shù)量進(jìn)行核對，確保兩者一致。如果存在差異，要查明原因，可能是記賬錯誤、存貨損耗未及時處理或其他問題。同時，檢查存貨發(fā)出的計價方法是否符合規(guī)定，是否在會計期間內(nèi)保持一致。檢查存貨發(fā)出的用途：了解存貨發(fā)出的具體用途，判斷其是否符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要和相關(guān)規(guī)定。例如，檢查領(lǐng)用的原材料是否用于生產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)出的庫存商品是否用于銷售等。對于非正常用途的存貨發(fā)出，要進(jìn)一步調(diào)查其背后的原因，防止企業(yè)通過虛構(gòu)存貨發(fā)出用途來調(diào)節(jié)成本或利潤。分析存貨發(fā)出成本：計算存貨發(fā)出的單位成本，并與同行業(yè)水平或企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析其是否合理。如果存貨發(fā)出成本異常偏高或偏低，可能存在成本計算錯誤、存貨計價方法不當(dāng)或人為調(diào)節(jié)利潤等問題。同時，檢查存貨發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行核算。5．分別對下面四項業(yè)務(wù)存在問題進(jìn)行分析，并進(jìn)行調(diào)賬處理。業(yè)務(wù)1查賬人員在查閱某商品流通企業(yè)20**年12月份“營業(yè)外支出”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)盤虧報損104000元，因報損數(shù)額較大，決定進(jìn)一步查證。查賬人員查閱了20**年12月27日67號記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下：借：營業(yè)外支出104000貸：庫存商品104000該憑證所附原始憑證是一張由領(lǐng)導(dǎo)審批后的存貨盤虧報損單，但查賬人員認(rèn)為報損理由不充分，經(jīng)過廣泛調(diào)查取證，確定被查企業(yè)20**年9月份將商品以展銷會方式售出，收取現(xiàn)金138060元存入單位的“小金庫”，但未開銷貨發(fā)票和出庫憑證，在年終盤點時將價值104000元的商品擠在盤虧損失中，被查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)承認(rèn)是故意所為。業(yè)務(wù)220**年8月，查賬人員在審閱某中外合資企業(yè)的“固定資產(chǎn)”總賬時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)20**年6月新增固定資產(chǎn)4800元，隨后，查賬人員又進(jìn)一步審閱了與該項業(yè)務(wù)有關(guān)的固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該項固定資產(chǎn)的品名為“計算機(jī)配件——**”。查賬人員懷疑該項業(yè)務(wù)可能是將低值易耗品列為固定資產(chǎn)。查證人員將記錄該項業(yè)務(wù)的銀字第30號付款憑證調(diào)出，上面所做會計分錄為：借：固定資產(chǎn)——計算機(jī)配件——**4800貸：銀行存款4800進(jìn)一步審閱該會計憑證后所附的原始憑證，發(fā)現(xiàn)是一張轉(zhuǎn)賬支票存根、一張購貨發(fā)票和一張支出批準(zhǔn)證明。購貨發(fā)票上注明，該企業(yè)所購計算機(jī)配件共2套，每套單價2400元，合計4800元。按照規(guī)定，該計算機(jī)配件應(yīng)作為低值易耗品核算，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。通過進(jìn)一步調(diào)查得知，該項固定資產(chǎn)已在7月份計提折舊200元。業(yè)務(wù)320**年6月，查賬人員對某公司上一年的賬務(wù)進(jìn)行審查時發(fā)現(xiàn)，該公司的利潤與上一年相比大幅度減少。通過對有關(guān)賬項進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)其主要原因是由于長期待攤費用的大量攤銷所致。查賬人員對上一年的“長期待攤費用”賬戶進(jìn)行詳細(xì)審查后，發(fā)現(xiàn)該年6月8日該公司租入固定資產(chǎn)的改良支出數(shù)額異常，其會計分錄如下：借：長期待攤費用3000000貸：在建工程30000006月至12月，每月的長期待攤費用的攤銷分錄如下：借：管理費用200000貸：長期待攤費用200000經(jīng)查證，該項固定資產(chǎn)改良支出實質(zhì)上是公司新建倉庫項目。業(yè)務(wù)4審查某商品流通企業(yè)時發(fā)現(xiàn)20**年8月庫存商品明細(xì)賬有減少300000元記錄內(nèi)容，摘要欄表明是以實物獎金形式分給本單位職工，但相關(guān)費用賬中卻無此記錄，而待處理流動資產(chǎn)損溢賬中卻有一批300000元的資產(chǎn)損失原因未查明，查賬人員應(yīng)進(jìn)一步查證。在審閱“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶下“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬20**年8月份的記錄內(nèi)容，對300000元的商品損失引起注意，因為此數(shù)較大，為奇異數(shù)字。以此為線索或疑點，進(jìn)行此筆業(yè)務(wù)的賬證、證證核對，走訪被查單位的保管員及有關(guān)人員，調(diào)查“庫存商品損失報告單”上所注明的有關(guān)責(zé)任人員、領(lǐng)導(dǎo)人員，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合分析，并將此問題查清。參考答案：業(yè)務(wù)一存在問題分析：企業(yè)將銷售商品收取的現(xiàn)金存入“小金庫”，未開銷貨發(fā)票和出庫憑證，年終盤點時將商品擠在盤虧損失中，屬于故意隱瞞收入、虛增損失的舞弊行為，違反了會計法規(guī)和稅收法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)利潤虛減，少繳稅款。調(diào)賬處理：調(diào)整銷售收入和銷項稅額（假設(shè)增值稅稅率為13%）：借：庫存商品104000貸：營業(yè)外支出104000借：其他應(yīng)收款——小金庫138060貸：主營業(yè)務(wù)收入122177（138060÷（1+13%））應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15883（122177×13%）如果涉及企業(yè)所得稅，還需調(diào)整應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，這里假設(shè)所得稅稅率為25%：借：所得稅費用30544.25[（122177-104000）×25%]貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅30544.25業(yè)務(wù)二存在問題分析：企業(yè)將應(yīng)作為低值易耗品核算的計算機(jī)配件錯誤地列為固定資產(chǎn)核算，并計提了折舊。這會導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值虛增，低值易耗品費用少計，同時多計了折舊費用，影響了企業(yè)資產(chǎn)和利潤的準(zhǔn)確性。調(diào)賬處理：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品：借：低值易耗品4800貸：固定資產(chǎn)——計算機(jī)配件——**4800沖回多計提的折舊：借：累計折舊200貸：管理費用200業(yè)務(wù)三存在問題分析：企業(yè)將新建倉庫項目錯誤地計入租入固定資產(chǎn)的改良支出，通過長期待攤費用大量攤銷，導(dǎo)致企業(yè)利潤虛減。這種做法不符合會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)和長期待攤費用的核算規(guī)定，屬于會計差錯。調(diào)賬處理：將長期待攤費用調(diào)整為在建工程：借：在建工程3000000貸：長期待攤費用3000000沖回已攤銷的費用（假設(shè)按直線法攤銷，已攤銷7個月，共1400000元）：借：長期待攤費用1400000貸：管理費用1400000如果倉庫已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提折舊：借：固定資產(chǎn)3000000貸：在建工程3000000業(yè)務(wù)四存在問題分析：企業(yè)將以實物獎金形式分給職工的庫存商品未計入相關(guān)費用，而是將資產(chǎn)損失原因未查明的商品損失掛在“待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，導(dǎo)致企業(yè)費用少計，利潤虛增。這種做法不符合會計核算的配比原則和真實性原則。調(diào)賬處理：將待處理流動資產(chǎn)損溢調(diào)整為應(yīng)付職工薪酬和相關(guān)費用（假設(shè)按商品成本計價）：借：應(yīng)付職工薪酬300000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300000確認(rèn)相關(guān)費用（假設(shè)為管理費用）：借：管理費用300000貸：應(yīng)付職工薪酬300000

國開《會計差錯及賬項調(diào)整》形考作業(yè)二1．短期借款的檢查方法是什么？參考答案：合同審查詳細(xì)查閱企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的短期借款合同，重點關(guān)注借款金額、借款期限、借款利率、還款方式、違約責(zé)任等關(guān)鍵條款。確保合同條款清晰明確，無模糊或歧義之處。例如，檢查借款金額是否與合同約定一致，避免出現(xiàn)實際借款金額與合同不符的情況；核對借款期限，確認(rèn)是否在短期借款的范疇內(nèi)（通常一年以內(nèi)）。查看合同簽訂日期和生效日期，判斷借款是否按照合同規(guī)定的時間取得和使用。同時，檢查合同中是否有提前還款或延期還款的特殊約定，以及相應(yīng)的利息調(diào)整條款。賬務(wù)核對將短期借款明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對，確保兩者余額一致。通過核對，可以發(fā)現(xiàn)是否存在賬賬不符的問題，如明細(xì)賬登記錯誤或總賬匯總錯誤等。把短期借款的賬面記錄與借款合同、銀行對賬單等原始憑證進(jìn)行逐筆核對。檢查每筆借款的入賬金額、入賬時間是否與合同和銀行對賬單相符。例如，確認(rèn)企業(yè)是否按照合同約定的金額取得借款，是否存在多記或少記借款的情況；檢查借款的入賬時間是否準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)跨期記賬的問題。利息計算與支付檢查根據(jù)借款合同約定的利率和借款期限，重新計算短期借款的利息，與企業(yè)賬面記錄的利息費用進(jìn)行核對。檢查利息計算是否正確，包括利率的使用是否準(zhǔn)確、計息天數(shù)是否符合合同規(guī)定等。例如，對于按日計息的借款，要確認(rèn)計息天數(shù)是否扣除了一天的間隔期；對于按月計息的借款，要檢查是否按照實際借款月數(shù)計算利息。審查企業(yè)利息支付的憑證，如銀行付款回單、利息發(fā)票等，確認(rèn)利息是否按照合同約定的時間和金額支付。同時，檢查企業(yè)是否存在利息資本化的情況，如果存在，要核實資本化的條件是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資本化的金額是否準(zhǔn)確。還款情況檢查關(guān)注短期借款的還款情況，檢查企業(yè)是否按照合同約定的還款方式和期限按時還款。查閱還款憑證，如銀行進(jìn)賬單、還款收據(jù)等，確認(rèn)還款金額和還款時間是否與合同一致。對于逾期未還款的短期借款，要檢查企業(yè)是否計提了逾期利息或罰息，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。同時，了解企業(yè)逾期還款的原因，評估逾期還款對企業(yè)財務(wù)狀況和信用狀況的影響。2．如何對應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查？參考答案：票據(jù)登記與保管檢查檢查企業(yè)是否建立了應(yīng)付票據(jù)備查簿，詳細(xì)記錄每張應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、交易合同號、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細(xì)信息。通過核對備查簿與應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬，確保兩者記錄一致，防止票據(jù)丟失或漏記。查看應(yīng)付票據(jù)的實物保管情況，確認(rèn)票據(jù)是否存放在安全的地方，是否有專人負(fù)責(zé)保管。同時，檢查票據(jù)的簽章是否清晰、完整，是否符合相關(guān)規(guī)定。票據(jù)取得與簽發(fā)檢查審查企業(yè)取得應(yīng)付票據(jù)的原始憑證，如采購合同、發(fā)票等，確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)是否有真實的交易背景。例如，對于因購買材料而簽發(fā)的應(yīng)付票據(jù)，要檢查采購合同中約定的貨物名稱、數(shù)量、價格等信息是否與發(fā)票和應(yīng)付票據(jù)一致。檢查應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)手續(xù)是否完備，是否經(jīng)過授權(quán)審批。查看企業(yè)的相關(guān)審批制度，確認(rèn)簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)是否按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批，審批人是否在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)。賬務(wù)處理檢查將應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對，確保賬賬相符。同時，把應(yīng)付票據(jù)的賬面記錄與應(yīng)付票據(jù)備查簿進(jìn)行核對，檢查每筆應(yīng)付票據(jù)的入賬金額、入賬時間是否準(zhǔn)確。審查企業(yè)對應(yīng)付票據(jù)的利息計提和賬務(wù)處理是否正確。對于帶息應(yīng)付票據(jù)，要根據(jù)票面利率和計息期限重新計算利息，與企業(yè)賬面記錄的利息費用進(jìn)行核對。檢查企業(yè)是否按照規(guī)定的時間計提利息，并將利息計入相應(yīng)的會計科目。檢查應(yīng)付票據(jù)到期時，企業(yè)是否按時支付票款。查閱還款憑證，確認(rèn)還款金額和還款時間是否與應(yīng)付票據(jù)的到期日一致。如果企業(yè)無力支付到期票款，要檢查企業(yè)是否將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款科目，或者按照銀行規(guī)定計提逾期貸款利息。票據(jù)貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓檢查如果企業(yè)對應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行了貼現(xiàn)，要審查貼現(xiàn)合同、銀行貼現(xiàn)憑證等原始憑證，確認(rèn)貼現(xiàn)利率、貼現(xiàn)凈額等信息的準(zhǔn)確性。同時，檢查企業(yè)是否按照規(guī)定將貼現(xiàn)所得款項與應(yīng)付票據(jù)賬面余額的差額計入財務(wù)費用。對于應(yīng)付票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓，要檢查背書轉(zhuǎn)讓的原始憑證，如轉(zhuǎn)讓合同、發(fā)票等，確認(rèn)背書轉(zhuǎn)讓是否有真實的交易背景。查看背書轉(zhuǎn)讓的手續(xù)是否完備，是否符合相關(guān)規(guī)定。同時，在應(yīng)付票據(jù)備查簿中記錄背書轉(zhuǎn)讓的情況，包括受讓人名稱、轉(zhuǎn)讓日期等信息。3．仔細(xì)閱讀下面四個案例內(nèi)容并進(jìn)行分析，分別指出會計查證存在的問題并進(jìn)行調(diào)賬處理。案例1查賬人員審查某公司20**年8月“應(yīng)付賬款——A公司”明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)有一筆記錄的摘要含糊不清，且未從甲公司采購任何貨物。懷疑其為虛列。查證中，調(diào)閱8月23日的48號記賬憑證，會計分錄為：借：銀行存款234000貸：應(yīng)付賬款234000經(jīng)查，記賬憑證中的附件是一張銀行解繳單及銷售發(fā)票記賬聯(lián)，其中銷售金額200000元，增值稅34000元，進(jìn)一步查詢后該公司財會人員承認(rèn)是將銷售作為應(yīng)付賬款處理。案例220**年7月份查賬人員對某公司進(jìn)行財務(wù)審查時發(fā)現(xiàn)該公司有在冊職工252人，雇用臨時工50人，當(dāng)月的工資結(jié)算單匯總表反映，全公司應(yīng)發(fā)工資總額為175090元，代扣款項12030元，實發(fā)工資163060元。查賬人員在審查過程中，發(fā)現(xiàn)公司的甲車間和乙車間的工資結(jié)算單中都有王林和張曉的名字，工資金額均為1000元；了解到50名臨時工中，有40名是參加本單位生產(chǎn)流水線安裝的民工。查賬人員通過向該公司人事部門調(diào)查，發(fā)現(xiàn)王林于7月份從甲車間調(diào)入乙車間，同時張曉由乙車間調(diào)入甲車間。由此分析，兩人的工資可能系重復(fù)計列和發(fā)放。經(jīng)進(jìn)一步核實，事實確實如此。同時查閱有關(guān)工資費用配表及有關(guān)費用記錄時，發(fā)現(xiàn)40名參加本單位生產(chǎn)流水線安裝的民工的工資20800元計入了當(dāng)期的生產(chǎn)成本。案例320**年4月，查賬人員在對某公司的應(yīng)交增值稅項目時，了解到該公司當(dāng)年3月份購進(jìn)電腦80臺，買價為40萬元，增值稅進(jìn)項稅額為6.8萬元。在查閱有關(guān)賬戶時，發(fā)現(xiàn)在固定資產(chǎn)賬戶中記錄的賬面原值0。審閱“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)購買該項設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額已在3月份抵扣了銷項稅額，但該固定資產(chǎn)卻不存在，查詢后發(fā)現(xiàn)電腦已作為福利發(fā)給優(yōu)秀員工。案例420**年5月查賬人員在審查某公司的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)時，了解到該公司于20**年1月以248萬元的價格發(fā)行了面值為200萬元的2年期債券，票面利率為12%，且應(yīng)付債券的賬面余額為252萬元，懷疑其溢價攤有誤。經(jīng)審閱其有關(guān)會計憑證和賬簿，發(fā)現(xiàn)該公司在每月計提利息費用時，所作會計分錄如下：借：財務(wù)費用20000貸：應(yīng)付利息20000該公司每月只計算了債券的利息而未對溢價進(jìn)行攤銷。參考答案：案例一會計查證存在的問題：查賬人員發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款——A公司”明細(xì)賬摘要含糊且未從A公司采購貨物后，雖調(diào)閱記賬憑證，但未及時識別出將銷售業(yè)務(wù)錯誤記錄為應(yīng)付賬款增加的重大會計差錯，僅關(guān)注到憑證附件與記賬科目不符，沒有深入分析業(yè)務(wù)實質(zhì)。調(diào)賬處理：沖銷錯誤的應(yīng)付賬款記錄：借：應(yīng)付賬款——A公司234000貸：銀行存款234000按照正常銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理：借：銀行存款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000案例二會計查證存在的問題：查賬人員發(fā)現(xiàn)車間工資結(jié)算單中王林和張曉名字重復(fù)，雖分析出工資可能重復(fù)計列發(fā)放，但未進(jìn)一步核實重復(fù)計列的具體金額，僅停留在推測階段。對于40名參加生產(chǎn)流水線安裝民工工資計入生產(chǎn)成本的問題，查賬人員沒有評估該錯誤對產(chǎn)品成本和利潤的影響程度，也未考慮是否需要對以前期間的成本進(jìn)行追溯調(diào)整。調(diào)賬處理：沖銷重復(fù)計列的工資：借：生產(chǎn)成本-2000（假設(shè)王林和張曉每人重復(fù)計列1000元，共2000元）貸：應(yīng)付職工薪酬-2000調(diào)整民工工資計入科目：借：在建工程20800貸：生產(chǎn)成本20800案例三會計查證存在的問題：查賬人員發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬戶賬面原值為0，且增值稅進(jìn)項稅額已抵扣，但電腦作為福利發(fā)給員工這一情況時，沒有進(jìn)一步檢查企業(yè)是否對這部分福利進(jìn)行了相應(yīng)的個人所得稅代扣代繳處理，也未評估該行為對企業(yè)稅收和財務(wù)狀況的全面影響。調(diào)賬處理：將電腦成本從相關(guān)科目轉(zhuǎn)出（假設(shè)電腦成本已計入管理費用等科目，這里先轉(zhuǎn)入庫存商品，實際應(yīng)根據(jù)之前錯誤計入科目調(diào)整）：借：庫存商品400000貸：以前年度損益調(diào)整（或相關(guān)科目，如管理費用等）400000轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅進(jìn)項稅額：借：以前年度損益調(diào)整（或相關(guān)科目）68000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）68000如果涉及企業(yè)所得稅，調(diào)整應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅（假設(shè)所得稅稅率為25%）：借：以前年度損益調(diào)整（或相關(guān)科目）[（400000+68000）×25%]117000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅117000同時，企業(yè)應(yīng)代扣代繳員工個人所得稅，這部分處理需根據(jù)員工實際收入和相關(guān)稅率另行計算和賬務(wù)處理。案例四會計查證存在的問題：查賬人員懷疑應(yīng)付債券溢價攤銷有誤，僅審閱了每月計提利息費用的會計分錄，發(fā)現(xiàn)未對溢價進(jìn)行攤銷，但沒有進(jìn)一步計算正確的溢價攤銷額，也沒有評估未攤銷溢價對企業(yè)財務(wù)費用和債券賬面價值的影響程度。調(diào)賬處理：首先計算債券溢價和每月應(yīng)攤銷的溢價額。債券溢價=發(fā)行價格-面值=2480000-2000000=480000（元），債券期限為2年，共24個月，每月應(yīng)攤銷溢價=480000÷24=20000（元）。補(bǔ)提溢價攤銷（假設(shè)從發(fā)行開始已過去4個月，這里以4個月為例）：借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整80000（20000×4）貸：財務(wù)費用80000同時，調(diào)整后續(xù)每月計提利息和攤銷溢價的會計分錄，正確分錄應(yīng)為：借：財務(wù)費用0（假設(shè)正確計算后利息費用與攤銷溢價抵減后為0，實際應(yīng)根據(jù)具體情況計算）應(yīng)付債券——利息調(diào)整20000貸：應(yīng)付利息20000

國開《會計差錯及賬項調(diào)整》形考作業(yè)三1．如何對實收資本（股本）進(jìn)行檢查？參考答案：對實收資本（股本）進(jìn)行檢查，可從以下幾個方面入手：審查實收資本（股本）的增減變動是否符合規(guī)定增資檢查：企業(yè)增加實收資本（股本）的方式通常有資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本、所有者投入等。檢查時要查看相關(guān)批準(zhǔn)文件、協(xié)議、董事會或股東會決議等，確認(rèn)增資程序是否合法合規(guī)。例如，以資本公積轉(zhuǎn)增資本時，要核實資本公積的來源是否合法，轉(zhuǎn)增的金額是否準(zhǔn)確無誤。減資檢查：企業(yè)減少實收資本（股本）一般較為嚴(yán)格，需經(jīng)法定程序。檢查是否存在擅自減資或變相減資的情況，如股東抽逃出資等。查看減資的批準(zhǔn)文件、公告記錄等，確保減資行為符合法律法規(guī)要求。核實實收資本（股本）的入賬價值對于以貨幣資金出資的，檢查銀行進(jìn)賬單、收款憑證等，確認(rèn)出資額是否與合同、協(xié)議約定一致，款項是否及時足額到賬。對于以非貨幣資產(chǎn)出資的，如實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等，要審查資產(chǎn)評估報告、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)等。核實評估價值是否合理，資產(chǎn)是否已辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)并實際交付企業(yè)使用。例如，以房屋建筑物出資，要查看房產(chǎn)證過戶情況以及房屋的實際使用狀態(tài)。檢查實收資本（股本）的賬戶設(shè)置與核算查看企業(yè)是否按照國家有關(guān)規(guī)定正確設(shè)置“實收資本”（股份有限公司為“股本”）賬戶，是否根據(jù)投資者名稱或姓名進(jìn)行明細(xì)核算。檢查會計分錄的編制是否正確，如收到投資者投入資本時，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“實收資本”（或“股本”）科目，金額是否準(zhǔn)確無誤。同時，關(guān)注是否存在不同性質(zhì)的出資混記在同一賬戶的情況。驗證實收資本（股本）的余額將“實收資本”（或“股本”）賬戶的余額與營業(yè)執(zhí)照、公司章程中規(guī)定的注冊資本或股本數(shù)額進(jìn)行核對，確認(rèn)兩者是否一致。如有差異，要查明原因，如是否存在未按規(guī)定辦理變更登記等情況。2．如何對盈余公積進(jìn)行檢查？參考答案：對盈余公積的檢查主要包括以下內(nèi)容：檢查盈余公積的提取是否合規(guī)提取比例：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積，當(dāng)法定盈余公積累計達(dá)到注冊資本的50%以上時，可以不再提取。檢查企業(yè)是否按照規(guī)定的比例提取法定盈余公積，是否存在少提或多提的情況。提取基數(shù)：核實提取盈余公積的基數(shù)是否正確。應(yīng)以稅后利潤為基礎(chǔ)，扣除年初未彌補(bǔ)虧損、以前年度未彌補(bǔ)虧損（需在五年內(nèi)彌補(bǔ)完畢）等后的余額作為提取基數(shù)。檢查企業(yè)是否準(zhǔn)確計算了提取基數(shù)，有無將不應(yīng)扣除的項目進(jìn)行了扣除或應(yīng)扣除而未扣除的情況。任意盈余公積：企業(yè)經(jīng)股東會或股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意盈余公積。檢查企業(yè)提取任意盈余公積是否有合法的決議文件，提取比例是否符合決議規(guī)定。審查盈余公積的使用是否符合規(guī)定轉(zhuǎn)增資本：企業(yè)可以將盈余公積轉(zhuǎn)增資本，但轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。檢查企業(yè)轉(zhuǎn)增資本時是否滿足這一條件，是否履行了相應(yīng)的審批程序，如董事會或股東會決議等。同時，核實會計分錄是否正確，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）科目。彌補(bǔ)虧損：企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，五年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤彌補(bǔ)或用盈余公積彌補(bǔ)。檢查企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，是否經(jīng)過股東會或股東大會批準(zhǔn)，會計處理是否正確，即借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：在特殊情況下，經(jīng)股東會或股東大會決議，企業(yè)可以用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤，但分配后留存的盈余公積不得低于注冊資本的25%。檢查企業(yè)分配現(xiàn)金股利或利潤是否符合這一條件，是否履行了必要的審批程序，會計處理是否正確。檢查盈余公積的賬戶設(shè)置與核算查看企業(yè)是否正確設(shè)置了“盈余公積”賬戶，并下設(shè)“法定盈余公積”“任意盈余公積”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。檢查會計分錄的編制是否準(zhǔn)確，如提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”“盈余公積——任意盈余公積”科目。核實盈余公積的余額將“盈余公積”賬戶的余額與相關(guān)報表、賬簿記錄進(jìn)行核對，確保數(shù)據(jù)一致。同時，檢查盈余公積的余額是否符合規(guī)定要求，如轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、分配現(xiàn)金股利或利潤后，留存的盈余公積是否不少于注冊資本的25%。3．仔細(xì)閱讀下面兩個案例內(nèi)容并進(jìn)行分析，分別指出會計查證存在的問題并進(jìn)行調(diào)賬處理。案例1查賬人員在對某企業(yè)查賬過程中了解到，該企業(yè)以一批鋼材折價出資，投入的鋼材原進(jìn)價4000萬元，進(jìn)項稅420萬元，確認(rèn)投資價為4040萬元。該企業(yè)的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資40400000資本公積8000000貸：原材料40000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8400000.當(dāng)投資作價時，低于賬面價值的差額是不能隨意減少“資本公積”項的。該筆分錄很可能存在問題。查賬人員詳細(xì)審閱了該企業(yè)的投資協(xié)議書、鋼材評估作價的有關(guān)資料后，認(rèn)為計價以及以前購入鋼材的憑證沒有問題，但是差額是不能隨意減少“資本公積”科目金額。案例2查賬人員在審查某企業(yè)20**年“利潤分配”賬戶時發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)當(dāng)年接受某公司投資300萬元，占企業(yè)實收資本總額3000萬元的10%，當(dāng)年該企業(yè)實現(xiàn)利潤500萬元，該企業(yè)在未交納所得稅、未提取盈余公積、公益金的情況下，即按500萬元的10%分配給該公司利潤。調(diào)出12月47號憑證，會計分錄為：借：利潤分配——應(yīng)付利潤500000貸：應(yīng)付利潤——某公司500000而所得稅按上述利潤分配后的數(shù)額來交納，盈余公積、公益金也按利潤分配后的數(shù)額4500000(5000000-500000)元來計提。參考答案：案例一會計查證存在的問題：該企業(yè)以鋼材折價出資，鋼材原進(jìn)價4000萬元，進(jìn)項稅420萬元，確認(rèn)投資價為4040萬元。企業(yè)會計分錄中，將投資作價低于賬面價值（此處應(yīng)理解為鋼材賬面價值為原進(jìn)價4000萬元加上相關(guān)合理成本等，這里簡化按原進(jìn)價考慮，差額4000-（4040-840）=800萬元）的差額錯誤地減少了“資本公積”科目。當(dāng)投資作價低于賬面價值時，差額應(yīng)先沖減已確認(rèn)的資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積、利潤分配——未分配利潤等，而不能隨意減少“資本公積”項（這里未明確資本公積具體明細(xì)項目，若為資本溢價等正確明細(xì)項目且余額充足可沖減，但分錄邏輯錯誤未體現(xiàn)沖減順序及正確明細(xì)科目使用），此分錄違背了相關(guān)會計處理規(guī)定。調(diào)賬處理：假設(shè)該企業(yè)“資本公積——資本溢價”科目有足夠余額沖減差額800萬元，正確的會計分錄應(yīng)為：借：長期股權(quán)投資40400000資本公積——資本溢價8000000貸：原材料40000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8400000若原錯誤分錄已登記入賬，應(yīng)進(jìn)行紅字沖銷原分錄，然后重新編制正確分錄。即：紅字沖銷原分錄：借：長期股權(quán)投資40400000（紅字）資本公積8000000（紅字）貸：原材料40000000（紅字）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8400000（紅字）編制正確分錄：借：長期股權(quán)投資40400000資本公積——資本溢價8000000貸：原材料40000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8400000案例二會計查證存在的問題：企業(yè)當(dāng)年接受某公司投資300萬元，占企業(yè)實收資本總額3000萬元的10%。當(dāng)年實現(xiàn)利潤500萬元，在未交納所得稅、未提取盈余公積、公益金的情況下，即按500萬元的10%分配給該公司利潤，這種做法違反了利潤分配的順序和規(guī)定。企業(yè)實現(xiàn)的利潤應(yīng)先依法交納所得稅，然后提取盈余公積和公益金，最后才能向投資者分配利潤。該企業(yè)提前分配利潤，導(dǎo)致所得稅計算錯誤，盈余公積和公益金計提基數(shù)錯誤。調(diào)賬處理：首先，沖銷原錯誤的利潤分配分錄：借：利潤分配——應(yīng)付利潤500000（紅字）貸：應(yīng)付利潤——某公司500000（紅字）然后，按照正確的利潤分配順序進(jìn)行處理。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，則：計算應(yīng)交所得稅：5000000×25%=1250000（元）提取法定盈余公積：（5000000-1250000）×10%=375000（元）假設(shè)不提取任意盈余公積和公益金（題目未提及），可向投資者分配的利潤為：5000000-1250000-375000=3375000（元）某公司按投資比例可分配利潤：3375000×10%=337500（元）編制正確會計分錄：借：所得稅費用1250000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1250000借：利潤分配——提取法定盈余公積375000貸：盈余公積——法定盈余公積375000借：利潤分配——應(yīng)付利潤337500貸：應(yīng)付利潤——某公司337500

國開《會計差錯及賬項調(diào)整》形考作業(yè)四1．在記賬以后，如果在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的科目或金額有錯時，可以采用1進(jìn)行更正。參考答案：紅字更正法（或補(bǔ)充登記法，需根據(jù)錯誤類型選擇）解析：若科目錯誤或金額多記，采用紅字更正法：先用紅字沖銷原錯誤分錄，再用藍(lán)字重新編制正確分錄。若金額少記，采用補(bǔ)充登記法：直接補(bǔ)記少記金額至正確科目。2．綜合調(diào)整法，又稱1法，結(jié)合了沖銷調(diào)整法和補(bǔ)充調(diào)整法的特點。參考答案：紅藍(lán)字混合調(diào)整（或綜合分錄調(diào)整）解析：綜合調(diào)整法通過同時使用紅字（沖銷錯誤）和藍(lán)字（補(bǔ)充正確）分錄，一次性完成復(fù)雜錯誤的更正，適用于涉及多科目或多步驟的調(diào)整場景。3．如何對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行檢查？參考答案：主營業(yè)務(wù)收入檢查需從真實性、完整性、準(zhǔn)確性三方面入手，具體步驟如下：核對原始憑證：檢查銷售發(fā)票、出庫單、合同等，確認(rèn)收入確認(rèn)依據(jù)是否充分，是否存在虛構(gòu)交易或提前確認(rèn)收入（如未發(fā)貨即開票）。驗證收入確認(rèn)時點：根據(jù)會計準(zhǔn)則（如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》），確認(rèn)收入是否在商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移或服務(wù)完成時點確認(rèn)，避免跨期調(diào)節(jié)利潤。分析收入波動：對比同期數(shù)據(jù)，關(guān)注異常增長或下降，結(jié)合行業(yè)特點判斷合理性（如季節(jié)性波動）。抽查退貨與折扣：檢查紅字發(fā)票、銷售退回憑證，確認(rèn)退貨是否沖減當(dāng)期收入，折扣是否按凈價法或總價法正確處理。關(guān)聯(lián)方交易審查：關(guān)注與關(guān)聯(lián)方的銷售價格是否公允，是否存在通過非公允交易操縱利潤。4．如何對期間費用及支出進(jìn)行檢查？參考答案：期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）檢查需關(guān)注合規(guī)性、合理性、分類準(zhǔn)確性，具體方法包括：費用分類審查：確認(rèn)費用是否屬于當(dāng)期損益（如資本化利息誤計入財務(wù)費用）。檢查制造費用與期間費用的劃分（如案例2中車間管理人員工資誤入管理費用）。原始憑證審核：核對發(fā)票、付款憑證，確認(rèn)費用真實性（如虛假發(fā)票、個人消費報銷）。檢查大額費用審批流程（如廣告費、咨詢費是否經(jīng)授權(quán)）。費用截止測試：確認(rèn)費用是否歸屬正確會計期間（如年末提前計提費用調(diào)節(jié)利潤）。折舊與攤銷核查：檢查固定資產(chǎn)折舊政策是否一致，是否存在通過改變折舊年限調(diào)節(jié)利潤。確認(rèn)無形資產(chǎn)攤銷期限和金額是否準(zhǔn)確。5．仔細(xì)閱讀下面四個案例內(nèi)容并進(jìn)行分析，分別指出會計查證存在的問題并進(jìn)行調(diào)賬處理。案例1查賬人員對某企業(yè)進(jìn)行查賬時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)退貨業(yè)務(wù)較多，于是對其退貨業(yè)務(wù)進(jìn)行了審查，首先向該單位有關(guān)人員了解了該單位退貨業(yè)務(wù)的程序。查賬人員在審查8月份某筆業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該筆退貨的會計憑證摘要注明“退貨”。8月23號憑證所附原始憑證有被查單位開具的紅字銷售發(fā)票，購貨方退回的未使用的被查單位開其的藍(lán)字銷售發(fā)票，除此之外，沒有其他任何附件。按正常處理，還應(yīng)有倉庫保管員簽字的退貨入庫單，懷疑是一筆假退貨。調(diào)出8月23號銷售退貨業(yè)務(wù)的憑證，會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200貸：應(yīng)收賬款70200借：庫存商品46000貸：主營業(yè)務(wù)成本46000案例2詢問倉庫保管員，保管員確實未收到該筆退貨。財務(wù)人員承認(rèn)，該筆業(yè)務(wù)購貨方為一個體戶，為了少交稅，很多業(yè)務(wù)不入賬。因此該單位與個體戶協(xié)商，收回開出的發(fā)票，被查單位可據(jù)以開紅字發(fā)票，以應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時該筆貨款在給予個體戶一定優(yōu)惠后，由個體戶以現(xiàn)金方式支付，被查單位存入小金庫。當(dāng)詢問財務(wù)人員，為什么庫存商品賬能賬實相符時，財務(wù)人員承認(rèn)，已將該筆虛增的庫存商品作盤虧處理。調(diào)閱8月47號憑證，會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損益46000貸：庫存商品46000調(diào)閱7月52號憑證，會計分錄為：借：管理費用46000貸：待處理財產(chǎn)損益46000案例3查證人員在查閱某工業(yè)企業(yè)20**年5月份“管理費用”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)摘要中注明分配工資192000元，與上月相比增加了108000元，同時折1日費本月計提240000元，與上月相比有較大增長，決定進(jìn)一步查證。查證人員查閱了20**年5月31日21、22號記賬憑證，憑證內(nèi)容分別為：借：管理費用——工資192000貸：應(yīng)付職工薪酬192000借：管理費用——折舊費240000貸：累計折舊240000案例4經(jīng)過查閱原始憑證并詢問有關(guān)會計人員，確認(rèn)該企業(yè)將應(yīng)計入“制造費用”的車間管理人員工資10800元和設(shè)備折舊費160000元計入了當(dāng)期“管理費用”賬戶。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在生產(chǎn)成本中多轉(zhuǎn)原材料成本200000元，經(jīng)計算其在在產(chǎn)品成本中占20%，在產(chǎn)品成本中占30%，在已銷產(chǎn)品中占50%，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？某市一生產(chǎn)企業(yè)長江公司是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20**年1月90至15日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司上一年12月份的經(jīng)營狀況及其應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行檢查，（注：上一年12月末“應(yīng)