2025注冊會計師考試綜合階段職業(yè)能力綜合測試試卷一練習(xí)題及參考答案案例分析題（本題型共5小題，其中第1小題20分，第2小題18分，第3小題22分，第4小題20分，第5小題20分，共100分）案例一（收入確認(rèn)與會計處理）甲公司為一家制造業(yè)上市公司，主要從事智能設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017）。2024年，甲公司發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：資料1：2024年3月1日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，約定向乙公司銷售A設(shè)備10臺，每臺售價100萬元（不含增值稅），總成本80萬元/臺。合同約定，乙公司應(yīng)在收到設(shè)備后30日內(nèi)支付貨款；若設(shè)備在交付后6個月內(nèi)出現(xiàn)非人為質(zhì)量問題，甲公司需免費維修；若乙公司在交付后3個月內(nèi)對設(shè)備性能不滿意，可無條件退貨。甲公司根據(jù)歷史數(shù)據(jù)估計，該批設(shè)備的退貨率為10%（歷史退貨率穩(wěn)定）。2024年3月15日，甲公司完成設(shè)備交付，乙公司驗收合格。截至2024年6月30日，乙公司未提出退貨；2024年9月30日，退貨期滿，乙公司實際退貨1臺。資料2：2024年7月1日，甲公司與丙公司簽訂軟件服務(wù)合同，約定為丙公司提供定制化軟件系統(tǒng)開發(fā)服務(wù)，合同總價款500萬元（不含增值稅）。合同約定，開發(fā)周期為12個月，丙公司需分三期支付：合同簽訂時支付20%（100萬元），開發(fā)中期（2025年1月1日）支付30%（150萬元），驗收合格后支付50%（250萬元）。甲公司預(yù)計開發(fā)總成本為300萬元（均為人工成本）。截至2024年12月31日，甲公司實際發(fā)生開發(fā)成本120萬元（均為職工薪酬），經(jīng)專業(yè)評估，該服務(wù)的完工進(jìn)度為40%（按投入法確定）。資料3：2024年10月1日，甲公司與丁公司簽訂分期收款銷售合同，向丁公司銷售B設(shè)備1臺，合同約定總價款2000萬元（不含增值稅），分5年于每年12月31日等額收?。磕?00萬元）。該設(shè)備現(xiàn)銷價格為1600萬元（不含增值稅），甲公司已于2024年10月1日交付設(shè)備并轉(zhuǎn)移控制權(quán)。要求：1.根據(jù)資料1，判斷甲公司A設(shè)備銷售的收入確認(rèn)時點，計算2024年3月、6月、9月應(yīng)確認(rèn)的收入、預(yù)計負(fù)債及應(yīng)收退貨成本金額，并編制2024年3月15日交付設(shè)備時的會計分錄（不考慮增值稅）。2.根據(jù)資料2，判斷甲公司軟件服務(wù)收入的確認(rèn)方法，計算2024年應(yīng)確認(rèn)的收入及成本，并說明理由。3.根據(jù)資料3，分析甲公司分期收款銷售業(yè)務(wù)的會計處理，計算2024年應(yīng)確認(rèn)的收入及未實現(xiàn)融資收益攤銷金額（實際利率按5%計算，保留兩位小數(shù)）。案例二（金融工具與長期股權(quán)投資）乙公司為一家上市公司，2024年發(fā)生以下金融工具及股權(quán)投資業(yè)務(wù)：資料1：2024年1月1日，乙公司按面值發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券1萬份，每份面值1000元，票面利率2%（每年末付息），發(fā)行總額1000萬元。債券持有人可于2026年1月1日起按轉(zhuǎn)股價格（每股10元）轉(zhuǎn)換為乙公司普通股。發(fā)行時，同類不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為5%。已知：（P/A,5%,5）=4.3295；（P/F,5%,5）=0.7835。資料2：2024年3月1日，乙公司以銀行存款8000萬元購入丙公司30%股權(quán)，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為25000萬元（與賬面價值一致）。2024年丙公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元（其中12月凈利潤500萬元），因其他債權(quán)投資公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益800萬元（已扣除所得稅影響），未分配現(xiàn)金股利。資料3：2024年6月30日，乙公司將持有的丁公司5%股權(quán)（分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）出售，取得價款1200萬元。該股權(quán)初始入賬成本為1000萬元，2024年6月30日公允價值為1150萬元（此前未發(fā)生公允價值變動）。要求：1.根據(jù)資料1，計算乙公司可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分與權(quán)益成分初始入賬金額，編制發(fā)行時的會計分錄（不考慮發(fā)行費用）。2.根據(jù)資料2，計算乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本及2024年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益，編制相關(guān)會計分錄。3.根據(jù)資料3，計算乙公司出售丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益及其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)金額，說明理由。案例三（企業(yè)合并與合并財務(wù)報表）丙公司為一家集團(tuán)公司，2024年發(fā)生以下合并及內(nèi)部交易：資料1：2024年1月1日，丙公司以銀行存款15000萬元購入丁公司80%股權(quán)，丁公司為非關(guān)聯(lián)方。購買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元（賬面價值16000萬元），差異源于一項管理用固定資產(chǎn)（剩余使用年限10年，采用直線法折舊）。丁公司2024年實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元，分配現(xiàn)金股利1000萬元；其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益）。資料2：2024年6月30日，丁公司向丙公司銷售一批商品，售價500萬元（成本400萬元），丙公司購入后作為存貨核算，截至2024年末未對外出售。資料3：2024年12月31日，丙公司對丁公司的長期股權(quán)投資賬面價值為15000萬元，丁公司個別報表中所有者權(quán)益總額為18000+30001000+200=20200萬元（未考慮固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整）。要求：1.計算丙公司合并丁公司的商譽金額，編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整與抵消分錄（不考慮所得稅）。2.編制2024年末合并利潤表中對丁公司凈利潤的調(diào)整分錄（考慮固定資產(chǎn)折舊影響）。3.編制2024年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部存貨交易的抵消分錄，并計算少數(shù)股東權(quán)益金額（保留兩位小數(shù)）。案例四（審計程序與風(fēng)險應(yīng)對）ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2024年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師為項目合伙人。審計過程中遇到以下事項：資料1：甲公司2024年營業(yè)收入較上年增長30%（行業(yè)平均增長10%），且毛利率從18%提升至25%。A注冊會計師評估認(rèn)為收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險。資料2：甲公司年末應(yīng)收賬款余額1.2億元，其中對乙公司的應(yīng)收賬款3000萬元（占比25%）。A注冊會計師對乙公司實施函證，回函顯示“金額不符，實際欠款2800萬元”，乙公司注明差異原因是甲公司2024年12月31日發(fā)出的貨物尚未收到（甲公司已確認(rèn)收入）。資料3：甲公司存貨主要為原材料和產(chǎn)成品，其中5000萬元原材料存放于第三方倉庫（因自有倉庫維修）。A注冊會計師無法在資產(chǎn)負(fù)債表日實施監(jiān)盤。要求：1.針對資料1，指出A注冊會計師應(yīng)對收入確認(rèn)特別風(fēng)險應(yīng)實施的具體審計程序（至少列出4項）。2.針對資料2的函證差異，指出A注冊會計師應(yīng)實施的進(jìn)一步審計程序。3.針對資料3的第三方存貨，指出A注冊會計師應(yīng)實施的替代審計程序（至少列出3項）。案例五（稅法綜合處理）丁公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)（假設(shè)增值稅稅率13%，企業(yè)所得稅稅率25%，不考慮其他稅費）：資料1：2024年5月，將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于職工福利，該批產(chǎn)品成本80萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價100萬元。資料2：2024年7月，因管理不善丟失一批原材料（已抵扣進(jìn)項稅額），該批原材料成本50萬元（其中含運費成本5萬元，購進(jìn)時取得增值稅專用發(fā)票，稅率9%）。資料3：2024年研發(fā)費用發(fā)生1200萬元，其中委托外部機構(gòu)研發(fā)費用400萬元（符合獨立交易原則），內(nèi)部研發(fā)費用800萬元（其中直接從事研發(fā)人員工資300萬元，研發(fā)設(shè)備折舊200萬元，其他研發(fā)費用300萬元）。要求：1.計算資料1中丁公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額及企業(yè)所得稅收入金額。2.計算資料2中丁公司應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額。3.計算資料3中丁公司2024年可加計扣除的研發(fā)費用金額（假設(shè)適用100%加計扣除比例）。參考答案案例一1.（1）收入確認(rèn)時點：2024年3月15日（設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移時）。（2）2024年3月：確認(rèn)收入=10×100×(110%)=900萬元；預(yù)計負(fù)債=10×100×10%=100萬元；應(yīng)收退貨成本=10×80×10%=80萬元。2024年6月：退貨期滿前無需調(diào)整（退貨率未發(fā)生重大變化）。2024年9月：實際退貨1臺（原估計1臺），沖減預(yù)計負(fù)債100萬元，沖減應(yīng)收退貨成本80萬元；因?qū)嶋H退貨與估計一致，無需調(diào)整收入。（3）2024年3月15日分錄：借：應(yīng)收賬款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入900預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款100借：主營業(yè)務(wù)成本720應(yīng)收退貨成本80貸：庫存商品8002.收入確認(rèn)方法：按履約進(jìn)度分期確認(rèn)收入（時段義務(wù)）。2024年應(yīng)確認(rèn)收入=500×40%=200萬元；應(yīng)確認(rèn)成本=300×40%=120萬元。理由：軟件定制服務(wù)滿足“客戶在企業(yè)履約過程中即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益”，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)按履約進(jìn)度確認(rèn)收入。3.會計處理：分期收款具有重大融資成分，應(yīng)按現(xiàn)銷價格確認(rèn)收入，差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。2024年應(yīng)確認(rèn)收入=1600萬元；未實現(xiàn)融資收益=20001600=400萬元。2024年利息收入=1600×5%×3/12=20萬元（10月1日至12月31日共3個月）。案例二1.負(fù)債成分公允價值=1000×2%×4.3295+1000×0.7835=86.59+783.5=870.09萬元；權(quán)益成分=1000870.09=129.91萬元。分錄：借：銀行存款1000貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1000（利息調(diào)整）129.91（或貸：其他權(quán)益工具129.91）2.初始投資成本=8000萬元（大于25000×30%=7500萬元，不調(diào)整）。2024年應(yīng)確認(rèn)投資收益=（4000500）×30%=1050萬元；應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=800×30%=240萬元。分錄：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1050貸：投資收益1050借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益240貸：其他綜合收益2403.出售時應(yīng)確認(rèn)投資收益=12001150=50萬元；應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益=11501000=150萬元（計入留存收益）。理由：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)出售時，公允價值變動累計額轉(zhuǎn)入留存收益，售價與賬面價值差額計入投資收益。案例三1.商譽=1500018000×80%=1500014400=600萬元。購買日調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)2000貸：資本公積2000抵消分錄：借：股本/資本公積等18000商譽600貸：長期股權(quán)投資15000少數(shù)股東權(quán)益3600（18000×20%）2.調(diào)整丁公司凈利潤：固定資產(chǎn)公允價值增值2000萬元，年折舊額=2000/10=200萬元，應(yīng)調(diào)減凈利潤200萬元。調(diào)整后凈利潤=3000200=2800萬元。分錄：借：管理費用200貸：固定資產(chǎn)——累計折舊2003.內(nèi)部存貨交易抵消分錄：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本400存貨100少數(shù)股東權(quán)益=（20200+2000200100）×20%=（22000300）×20%=21700×20%=4340萬元（注：需先調(diào)整丁公司所有者權(quán)益至公允價值口徑）。案例四1.具體審計程序：（1）檢查銷售合同關(guān)鍵條款（如驗收標(biāo)準(zhǔn)、退貨政策），評價收入確認(rèn)是否符合準(zhǔn)則；（2）對收入實施截止測試，核對資產(chǎn)負(fù)債表日前后的發(fā)貨單、驗收單與收入確認(rèn)時點；（3）分析性程序：比較各月收入、毛利率波動，與同行業(yè)數(shù)據(jù)對比；（4）向客戶函證交易條款及期末余額，關(guān)注是否存在秘密協(xié)議或附加條件。2.進(jìn)一步審計程序：（1）檢查甲公司2024年12月31日的發(fā)貨憑證、物流記錄，確認(rèn)貨物是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)出；（2）檢查乙公司的收貨記錄，確認(rèn)貨物是否在2025年收到（屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項）；（3）評估差異對財務(wù)報表的影響，判斷是否需要調(diào)整2024年收入。3.替代審計程序：（1）向第三方倉庫函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）檢查與第三方簽訂的倉儲合同，核對