2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)測(cè)試試卷(附答案及解析)一、單項(xiàng)選擇題（本題型共15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)充分性的說法中，正確的是（）。A.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分且絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在錯(cuò)報(bào)D.被審計(jì)單位規(guī)模越大，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量一定越多答案：B解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)越多；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)數(shù)量的衡量，無法提供絕對(duì)保證；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，被審計(jì)單位規(guī)模與審計(jì)證據(jù)數(shù)量無必然正比關(guān)系，需結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果；選項(xiàng)B正確，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量與數(shù)量存在反向關(guān)系（質(zhì)量越高，可能需要的數(shù)量越少）。2.下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序是（）。A.觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)B.分析程序C.重新執(zhí)行內(nèi)部控制D.詢問管理層和內(nèi)部其他人員答案：C解析：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的程序包括詢問、觀察、檢查、分析程序（選項(xiàng)A、B、D屬于）；重新執(zhí)行（選項(xiàng)C）是控制測(cè)試的程序，用于測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，不屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段。3.針對(duì)應(yīng)收賬款的函證，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效B.積極式函證未收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施替代程序C.函證的時(shí)間通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施D.回函中存在不符事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)是否表明存在錯(cuò)報(bào)答案：B解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，積極式函證未收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次發(fā)函，仍未收到回函的，才實(shí)施替代程序；選項(xiàng)A正確，函證是應(yīng)收賬款的必要程序（除非滿足豁免條件）；選項(xiàng)C正確，函證時(shí)間通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日；選項(xiàng)D正確，不符事項(xiàng)可能表明錯(cuò)報(bào)，需調(diào)查。4.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿歸檔期限的說法中，正確的是（）。A.審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)B.財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后60天內(nèi)C.審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)D.審計(jì)報(bào)告日前60天內(nèi)答案：A解析：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)；若審計(jì)業(yè)務(wù)中止，歸檔期限為中止后60天內(nèi)（選項(xiàng)C表述不完整）；選項(xiàng)B、D錯(cuò)誤。5.下列各項(xiàng)中，屬于被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的責(zé)任主體的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師B.治理層C.管理層D.內(nèi)部審計(jì)部門答案：C解析：設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制是管理層的責(zé)任（選項(xiàng)C正確）；治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層（選項(xiàng)B）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師（選項(xiàng)A）負(fù)責(zé)審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)（選項(xiàng)D）屬于內(nèi)部控制的一部分。6.針對(duì)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)實(shí)施的是（）。A.分析月度或季度銷售量變動(dòng)趨勢(shì)B.檢查銷售合同中的重大融資成分C.函證應(yīng)收賬款的期后收款情況D.從發(fā)運(yùn)憑證追查到營業(yè)收入明細(xì)賬答案：D解析：選項(xiàng)D是順查，用于測(cè)試完整性（防止少計(jì)收入）；而收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)主要是多計(jì)收入，通常需要逆查（從明細(xì)賬追查到原始憑證）；選項(xiàng)A分析趨勢(shì)可識(shí)別異常波動(dòng)；選項(xiàng)B檢查融資成分可識(shí)別是否提前確認(rèn)收入；選項(xiàng)C函證期后收款可驗(yàn)證收入真實(shí)性。7.下列關(guān)于重要性的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%75%B.確定重要性時(shí)需要考慮被審計(jì)單位的具體環(huán)境C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平可能低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性答案：A解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%75%（特殊情況可能更低，如首次審計(jì)、高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目）；選項(xiàng)B、C、D均符合重要性確定的原則。8.下列關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重要性的說法中，正確的是（）。A.組成部分的重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定B.組成部分的重要性可以高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性C.集團(tuán)項(xiàng)目組無需考慮組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分重要性的運(yùn)用D.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性應(yīng)當(dāng)由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定答案：A解析：選項(xiàng)A正確，組成部分的重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組確定；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，組成部分的重要性應(yīng)低于集團(tuán)整體重要性；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，集團(tuán)項(xiàng)目組需評(píng)價(jià)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的運(yùn)用；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，集團(tuán)整體重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組確定。9.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)固有限制的來源的是（）。A.管理層可能不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的全部信息B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到法律和實(shí)務(wù)的限制C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采用抽樣方法，無法對(duì)所有項(xiàng)目實(shí)施檢查D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力答案：D解析：審計(jì)固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)（如估計(jì)）、審計(jì)程序的性質(zhì)（如抽樣、管理層不配合）、在合理時(shí)間內(nèi)以合理成本完成審計(jì)的需要；選項(xiàng)D屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身問題，不屬于固有限制。10.針對(duì)存貨監(jiān)盤，下列做法中錯(cuò)誤的是（）。A.對(duì)于受托代存的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的書面確認(rèn)B.對(duì)于在途存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)憑證以確認(rèn)其存在C.對(duì)于第三方保管的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證或其他替代程序D.監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將最后一張入庫單和出庫單的號(hào)碼記錄下來，作為截止測(cè)試的依據(jù)答案：D解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤，監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，應(yīng)取得最后一張入庫單和出庫單的號(hào)碼，而不是記錄下來；選項(xiàng)A、B、C均符合存貨監(jiān)盤的要求。11.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告類型的說法中，正確的是（）。A.無法表示意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在意見段前說明無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的原因B.保留意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在意見段中說明財(cái)務(wù)報(bào)表整體不公允C.否定意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在意見段中說明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但不廣泛D.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見屬于非無保留意見答案：A解析：選項(xiàng)A正確，無法表示意見需說明無法獲取審計(jì)證據(jù)的原因；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，保留意見是財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允但存在重大但不廣泛的錯(cuò)報(bào)；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，否定意見是錯(cuò)報(bào)重大且廣泛；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段屬于無保留意見的加強(qiáng)說明，仍為無保留意見。12.下列關(guān)于職業(yè)道德基本原則的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在任何情況下披露客戶的信息B.客觀公正原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因偏見影響職業(yè)判斷C.專業(yè)勝任能力要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師持續(xù)了解并掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)D.誠信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的信息發(fā)生牽連答案：A解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，保密原則存在例外情況（如法律法規(guī)要求披露、客戶同意等）；選項(xiàng)B、C、D均正確。13.下列關(guān)于控制測(cè)試的說法中，正確的是（）。A.控制測(cè)試的目的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性B.控制測(cè)試必須在了解內(nèi)部控制后實(shí)施C.控制測(cè)試的范圍與控制執(zhí)行的頻率無關(guān)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)質(zhì)性程序完全替代控制測(cè)試答案：A解析：選項(xiàng)A正確，控制測(cè)試的目的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，了解內(nèi)部控制是必要程序，但控制測(cè)試不是必須的（僅當(dāng)擬信賴內(nèi)部控制時(shí)才實(shí)施）；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，控制執(zhí)行頻率越高，測(cè)試范圍越大；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，某些風(fēng)險(xiǎn)（如自動(dòng)化控制）可能無法通過實(shí)質(zhì)性程序完全替代控制測(cè)試。14.針對(duì)貨幣資金審計(jì)，下列程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)實(shí)施的是（）。A.檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息C.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金D.檢查貨幣資金收支的截止是否正確答案：無錯(cuò)誤選項(xiàng)（題目設(shè)置為“不會(huì)實(shí)施”，但實(shí)際均為必要程序）注：本題正確選項(xiàng)應(yīng)為“無”，但根據(jù)常規(guī)命題邏輯，可能存在設(shè)計(jì)失誤，正確程序均需實(shí)施。15.下列關(guān)于期后事項(xiàng)的說法中，正確的是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表但無需披露B.財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)需要披露但無需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日的期后事項(xiàng)負(fù)有主動(dòng)識(shí)別責(zé)任D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告日后的期后事項(xiàng)無需關(guān)注答案：C解析：選項(xiàng)C正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第一時(shí)段（財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日）期后事項(xiàng)負(fù)有主動(dòng)識(shí)別責(zé)任；選項(xiàng)A錯(cuò)誤，調(diào)整事項(xiàng)需調(diào)整并可能披露；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，非調(diào)整事項(xiàng)需披露（重大時(shí)）；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第二時(shí)段期后事項(xiàng)知悉時(shí)需采取行動(dòng)，第三時(shí)段知悉時(shí)可能采取行動(dòng)。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)方向時(shí)需要考慮的因素有（）。A.重要性水平B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域C.項(xiàng)目組成員的時(shí)間預(yù)算D.被審計(jì)單位的性質(zhì)答案：AB解析：確定審計(jì)方向時(shí)需考慮重要性水平（選項(xiàng)A）、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域（選項(xiàng)B）；選項(xiàng)C屬于審計(jì)資源的分配；選項(xiàng)D屬于了解被審計(jì)單位環(huán)境的內(nèi)容。2.下列關(guān)于審計(jì)抽樣的說法中，正確的有（）。A.統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.非統(tǒng)計(jì)抽樣依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀判斷C.屬性抽樣用于測(cè)試控制的偏差率D.變量抽樣用于測(cè)試錯(cuò)報(bào)金額答案：ABCD解析：統(tǒng)計(jì)抽樣（選項(xiàng)A）和非統(tǒng)計(jì)抽樣（選項(xiàng)B）的區(qū)別在于是否量化風(fēng)險(xiǎn)；屬性抽樣（選項(xiàng)C）用于控制測(cè)試，變量抽樣（選項(xiàng)D）用于細(xì)節(jié)測(cè)試。3.下列各項(xiàng)中，可能表明存在管理層偏向的跡象有（）。A.管理層選擇重大假設(shè)以增加利潤B.管理層對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷過于主觀C.管理層在環(huán)境變化時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核D.管理層對(duì)上期會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行追溯調(diào)整但缺乏合理理由答案：ABD解析：管理層偏向跡象包括選擇不適當(dāng)?shù)募僭O(shè)（選項(xiàng)A）、主觀判斷（選項(xiàng)B）、追溯調(diào)整無理由（選項(xiàng)D）；選項(xiàng)C屬于合理復(fù)核，不表明偏向。4.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的說法中，正確的有（）。A.溝通的事項(xiàng)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排B.溝通的形式可以是書面或口頭C.對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)當(dāng)以書面形式溝通D.治理層參與管理時(shí)，溝通對(duì)象可以是管理層答案：ABC解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤，治理層參與管理時(shí)，仍需與治理層溝通（避免與管理層溝通的重復(fù)）；選項(xiàng)A、B、C正確。5.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄的內(nèi)容有（）。A.審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)及得出的結(jié)論B.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解情況C.審計(jì)程序的執(zhí)行人員及執(zhí)行日期D.未更正錯(cuò)報(bào)的匯總表答案：ABCD解析：審計(jì)工作底稿需記錄重大事項(xiàng)（選項(xiàng)A）、了解被審計(jì)單位情況（選項(xiàng)B）、程序執(zhí)行情況（選項(xiàng)C）、未更正錯(cuò)報(bào)（選項(xiàng)D）。6.下列關(guān)于函證的說法中，正確的有（）。A.函證銀行存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶B.函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)C.函證回函的可靠性受回函方式的影響（如郵寄、電子形式）D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過電話確認(rèn)回函的真實(shí)性，但需記錄于工作底稿答案：ABCD解析：選項(xiàng)A正確，防止隱瞞銀行賬戶；選項(xiàng)B正確，確保函證對(duì)象正確；選項(xiàng)C正確，電子回函需驗(yàn)證安全性；選項(xiàng)D正確，電話確認(rèn)需記錄。7.下列各項(xiàng)中，屬于銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的有（）。A.銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)B.定期與客戶對(duì)賬C.信用審批與銷售審批分離D.倉庫發(fā)貨與財(cái)務(wù)記賬分離答案：ABCD解析：銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)（完整性）、定期對(duì)賬（準(zhǔn)確性）、職責(zé)分離（信用審批與銷售、發(fā)貨與記賬）均為關(guān)鍵控制點(diǎn)。8.下列關(guān)于存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的說法中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試存貨的計(jì)價(jià)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則B.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本應(yīng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取C.對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)測(cè)試其攤銷方法是否合理D.對(duì)于成本與可變現(xiàn)凈值孰低的測(cè)試，應(yīng)關(guān)注存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分答案：ACD解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本應(yīng)從結(jié)存存貨中選?。òㄒ驯P點(diǎn)和未盤點(diǎn)）；選項(xiàng)A、C、D正確。9.下列關(guān)于職業(yè)道德概念框架的說法中，正確的有（）。A.概念框架用于識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)職業(yè)道德不利影響B(tài).自身利益不利影響可能源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接經(jīng)濟(jì)利益C.密切關(guān)系不利影響可能源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶管理層存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系D.過度推介不利影響可能源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶的訴訟提供辯護(hù)答案：ABCD解析：概念框架的作用（選項(xiàng)A），自身利益（選項(xiàng)B）、密切關(guān)系（選項(xiàng)C）、過度推介（選項(xiàng)D）均為不利影響類型。10.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告的說法中，正確的有（）。A.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指無保留意見的審計(jì)報(bào)告B.非無保留意見包括保留意見、否定意見和無法表示意見C.審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期D.審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章答案：BCD解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是無保留意見且不附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的報(bào)告；選項(xiàng)B、C、D正確。三、簡答題（本題型共5小題，其中第1至第4小題每小題6分，第5小題8分，共32分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)）1.（6分）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)過程中遇到以下事項(xiàng)：（1）甲公司2024年12月31日銀行存款日記賬余額為800萬元，銀行對(duì)賬單余額為850萬元，銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在一筆企業(yè)已付、銀行未付的支票（金額50萬元）。（2）甲公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款余額為120萬元，乙公司回函確認(rèn)余額為100萬元，差異原因?yàn)榧坠居?024年12月31日記錄了一筆向乙公司銷售商品的收入（金額20萬元），但該商品于2025年1月5日才發(fā)出。要求：（1）針對(duì)事項(xiàng)（1），指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。（2）針對(duì)事項(xiàng)（2），分析差異是否表明存在錯(cuò)報(bào)，并說明理由。答案：（1）針對(duì)事項(xiàng)（1），應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序包括：①檢查該支票的記賬憑證及原始單據(jù)（如支票存根、付款審批單），確認(rèn)付款業(yè)務(wù)的真實(shí)性；②檢查支票是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日后兌付（查看銀行對(duì)賬單1月相關(guān)記錄）；③驗(yàn)證銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否正確（核對(duì)調(diào)節(jié)后的余額是否一致）。（3分）（2）差異表明存在錯(cuò)報(bào)。理由：根據(jù)收入確認(rèn)準(zhǔn)則，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。甲公司在商品發(fā)出前（2024年12月31日）確認(rèn)收入，屬于提前確認(rèn)收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款和營業(yè)收入多計(jì)20萬元，構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。（3分）2.（6分）丙公司是一家制造企業(yè)，2024年度存貨余額占資產(chǎn)總額的40%，其中原材料占存貨的60%。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：（1）丙公司原材料主要存放在外地倉庫，由第三方物流公司保管；（2）部分原材料為特殊定制，無公開市場(chǎng)價(jià)格，丙公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，但未提供可變現(xiàn)凈值的計(jì)算依據(jù)。要求：（1）針對(duì)事項(xiàng)（1），指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的存貨監(jiān)盤替代程序。（2）針對(duì)事項(xiàng)（2），指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。答案：（1）針對(duì)第三方保管的原材料，替代程序包括：①向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；②檢查與第三方簽訂的保管協(xié)議，確認(rèn)存貨所有權(quán)；③檢查丙公司的入庫、出庫記錄，與第三方的收發(fā)記錄核對(duì)；④必要時(shí)，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤（如委托其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為監(jiān)盤）。（3分）（2）針對(duì)特殊定制原材料的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)實(shí)施的程序包括：①檢查丙公司管理層編制的可變現(xiàn)凈值計(jì)算表，驗(yàn)證其假設(shè)（如估計(jì)售價(jià)、至完工成本、銷售費(fèi)用）的合理性；②取得類似原材料的市場(chǎng)價(jià)格（如行業(yè)報(bào)價(jià)、近期銷售合同），作為可變現(xiàn)凈值的參考；③評(píng)價(jià)管理層使用的估值方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；④考慮利用專家的工作（如評(píng)估師）對(duì)可變現(xiàn)凈值進(jìn)行復(fù)核。（3分）3.（6分）丁公司2024年12月31日應(yīng)收賬款余額為2000萬元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取余額較大的500萬元應(yīng)收賬款實(shí)施函證，收到回函確認(rèn)480萬元，10萬元未回函；對(duì)剩余1500萬元應(yīng)收賬款，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了替代程序（檢查銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證、收款記錄），未發(fā)現(xiàn)異常。要求：（1）指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證范圍確定中存在的問題，并說明理由。（2）針對(duì)未回函的10萬元應(yīng)收賬款，指出應(yīng)實(shí)施的替代程序。答案：（1）問題：僅選取余額較大的500萬元（占比25%）實(shí)施函證，范圍可能不足。理由：應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要（余額2000萬元），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮對(duì)所有重大賬戶余額（或抽樣總體）實(shí)施函證，或根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果擴(kuò)大函證范圍（如結(jié)合賬齡、客戶信用狀況等）。（3分）（2）未回函的替代程序包括：①檢查銷售合同（確認(rèn)交易條款）；②檢查發(fā)運(yùn)憑證（證明商品已發(fā)出）；③檢查銷售發(fā)票（確認(rèn)金額和時(shí)間）；④檢查期后收款記錄（銀行進(jìn)賬單、收款憑證）；⑤檢查被審計(jì)單位與客戶的往來郵件、對(duì)賬單（確認(rèn)債權(quán)存在）。（3分）4.（6分）戊公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，2024年11月，戊公司擬公開發(fā)行債券，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子于2024年10月購買了戊公司發(fā)行的5萬元債券（面值），該債券將于2025年12月到期。要求：（1）指出是否存在違反職業(yè)道德守則的情況，并說明理由。（2）針對(duì)上述情況，指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的防范措施。答案：（1）存在違反職業(yè)道德守則的情況。理由：項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子（近親屬）持有戊公司的直接經(jīng)濟(jì)利益（債券），且該利益與戊公司審計(jì)業(yè)務(wù)存在直接關(guān)聯(lián)（戊公司擬公開發(fā)行債券），可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。（3分）（2）防范措施包括：①將B注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離項(xiàng)目組；②由項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；③要求B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子處置該債券（如出售或提前贖回）。（3分）5.（8分）己公司2024年度利潤表顯示營業(yè)收入為1.2億元，凈利潤為1500萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：（1）己公司與客戶簽訂的銷售合同中約定，客戶在驗(yàn)收商品后30日內(nèi)付款，若未驗(yàn)收則可無條件退貨。2024年12月，己公司向客戶X銷售商品（金額500萬元），商品于12月25日發(fā)出，但客戶X于2025年1月10日驗(yàn)收合格。己公司在2024年12月確認(rèn)了該筆收入。（2）己公司2024年12月31日對(duì)存貨計(jì)提了100萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，經(jīng)測(cè)試，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本200萬元。要求：（1）針對(duì)事項(xiàng)（1），判斷己公司收入確認(rèn)是否正確，若不正確，提出審計(jì)調(diào)整建議（編制調(diào)整分錄）。（2）針對(duì)事項(xiàng)（2），判斷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否正確，若不正確，提出審計(jì)調(diào)整建議（編制調(diào)整分錄）。答案：（1）收入確認(rèn)不正確。理由：根據(jù)收入確認(rèn)準(zhǔn)則，客戶驗(yàn)收合格時(shí)（2025年1月10日）商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移，己公司在2024年12月提前確認(rèn)收入，應(yīng)沖回。調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入500貸：應(yīng)收賬款500借：存貨（假設(shè)成本為300萬元）300貸：營業(yè)成本300（注：題目未提供成本數(shù)據(jù)，假設(shè)成本為300萬元，實(shí)際應(yīng)根據(jù)己公司成本資料調(diào)整）（4分）（2）跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不正確。理由：可變現(xiàn)凈值低于成本200萬元，應(yīng)計(jì)提200萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，已計(jì)提100萬元，需補(bǔ)提100萬元。調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失100貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100（4分）四、綜合題（本題型共1題，共33分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)）甲公司是一家上市公司，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中了解到：（1）甲公司2024年推出新系列產(chǎn)品，售價(jià)較舊產(chǎn)品高30%，但市場(chǎng)占有率僅達(dá)到預(yù)期的50%；（2）甲公司2024年通過非同一控制下企業(yè)合并收購了乙公司（從事電子元件生產(chǎn)），合并成本為8000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元；（3）甲公司2024年因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，索賠金額500萬元，截至審計(jì)報(bào)告日，案件尚未判決，甲公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：（1）甲公司2024年12月31日應(yīng)收賬款余額為1.5億元，其中對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款余額為5000萬元（賬齡1年以上），丙公司因經(jīng)營困難已申請(qǐng)破產(chǎn)清算；（2）甲公司2024年12月31日存貨余額為8000萬元，其中庫存商品（新系列產(chǎn)品）余額為3000萬元，經(jīng)評(píng)估，該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2000萬元；（3）甲公司2024年財(cái)務(wù)費(fèi)用中包含向關(guān)聯(lián)方丁公司借款的利息支出800萬元（年利率15%），同期銀行貸款利率為6%。要求：（1）根據(jù)資料一，識(shí)別甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并說明理由。（2）根據(jù)資料二，針對(duì)各事項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，并提出審計(jì)調(diào)整建議（編