項目八稅費計算

海關(guān)征哪些稅

進出口貨物完稅價格的確定進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用

練習(xí)進出口稅費的計算

進出口稅費減免

教學(xué)目的使學(xué)生了解海關(guān)征收的各種稅費，理解各種稅費暗含的背景知識，并掌握如何計算教學(xué)重點進出口原產(chǎn)地的確定進出口稅費的計算教學(xué)難點稅率的適用法定減免/特定減免進出口貨物完稅價格的確定課程導(dǎo)入1992年我國關(guān)稅總水平為42.7%，中國自2001年12月11日入世以來，已經(jīng)履行了絕大部分降稅義務(wù)，關(guān)稅總水平持續(xù)下降，04年為10.4%，05&06年均為9.9%，07年下降至9.8%。我國還將執(zhí)行一系列區(qū)域性優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議和安排。如：亞太貿(mào)易協(xié)定、框架協(xié)議、港澳CEPA等。

從這些數(shù)字，你看到了什么？進出口稅費與企業(yè)的經(jīng)濟利益休戚相關(guān)？還有呢？

征稅的法律依據(jù)主要是《海關(guān)法》《關(guān)稅條例》以及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。

海關(guān)征哪些稅脈絡(luò)需對比性學(xué)習(xí)喲海關(guān)征稅的脈絡(luò)圖如下：是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對準(zhǔn)許進出關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

關(guān)稅征稅主體：國家及代表國家的海關(guān)課稅的對象：進出關(guān)境的貨物和物品（判斷）我國關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對象是各類進出境人員、運輸工具、貨物和物品。（混選）我國的進出口消費稅由（

）征收。A、國家稅務(wù)局

B、財政部C、國家及代表國家的海關(guān)

D、進出口貨物的收發(fā)貨人

進口關(guān)稅課稅對象：進境貨物和物品。

從價征收

從價稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價格×從價稅稅率從量征收

從量稅應(yīng)征稅額=貨物計量單位總額×從量稅稅率凍雞、原油、啤酒、膠卷等

錄像機、放像機、攝像機，非家用型攝錄一體機，部分?jǐn)?shù)字照相機等

復(fù)合稅：混合征收

復(fù)合稅應(yīng)征稅額

=從價部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額

=貨物的完稅價格×從價稅稅率+貨物計量單位總額×從量稅稅率這三種征收收方式，你認(rèn)為哪種比較科學(xué)？

進口附加稅從征稅的主次程度來，進口關(guān)稅可分為：進口正稅和進口附加稅進口正稅：是按海關(guān)稅則法定進口稅率征收的進口稅。進口附加稅：是對進口貨物除征收正稅之外另外征收的進口稅。包括：反傾銷稅、反補貼稅、特別關(guān)稅（報復(fù)性關(guān)稅）等。具有臨時性、救濟性，這在模塊三已學(xué)習(xí)過

出口關(guān)稅以出境貨物和物品為征稅對象。一般不征出口稅，只是對鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂、鋼坯、尿素等部分出口商品征收出口關(guān)稅。

從量征收從量稅的應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額從價征收出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率出口貨物完稅價格=FOB-出口關(guān)稅出口貨物完稅價格=FOB÷（1+出口關(guān)稅稅率）進口環(huán)節(jié)稅

增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

課稅對象：境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進口貨物。

其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。

VAT稅率有三種：一般為16%；少數(shù)為10%；特定減免稅和一些法定免稅貨物稅率為0。從價征收應(yīng)納增值稅額=組成價格×增值稅稅率組成價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額“糧”“油”“汽”“水”“報”“農(nóng)”譯為valueaddedtax，簡寫VAT

消費稅是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。進口的消費稅才由海關(guān)征收。課稅對象：境內(nèi)生產(chǎn)，委托加工和進口應(yīng)稅消費品。第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護膚品）第三類：高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）第四類：不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油）一般是不征收的，國家鼓勵消費最近新增了對高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、石腦油、溶劑油、燃料油、航空油等產(chǎn)品征收消費稅。從價征收應(yīng)納消費稅額=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅額組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）÷（1-消費稅稅率）從量征收應(yīng)納消費稅額=消費稅消費品數(shù)量×單位稅額復(fù)合征收應(yīng)納消費稅額=消費稅消費品數(shù)量×單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率討論：下列哪個選項是正確的？為什么？

1.對應(yīng)征進口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進口環(huán)節(jié)增值稅組成計稅價格包括：（

）

2.對應(yīng)征進口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進口環(huán)節(jié)增值稅組成計稅價格包括：（）A進口貨物完稅價格

B進口貨物關(guān)稅稅額

C進口環(huán)節(jié)消費稅稅額

D進口環(huán)節(jié)增值稅稅額

船舶噸稅由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。（屬于使用稅）凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率船舶噸稅稅額＝注冊凈噸位×船舶噸稅稅率RegisteredTonnage（RT）：船舶容積單位，以100立方英尺或者2.83立方米為一注冊噸。GrossRegisteredTonnage（GRT）：指船上甲板以下的艙位與甲板之上有固定覆蓋物的艙面建筑和甲板層的總?cè)莘e；以100立方英尺或2.83立方米去除所得的商數(shù)。NetRegisteredTonnage（NRT）：可以裝載客貨的容積折合成的噸數(shù)。課稅范圍：①在我國港口行使的外國籍船舶；②外商租用（程租除外）的中國籍船舶；③中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；④我國租用的外國籍國際航行船舶

。注意：對于臺灣省公私企業(yè)的船舶不征收船舶噸稅。討論：下列哪個選項是正確的？為什么？下列船舶中應(yīng)征收船舶噸稅的有：1.在青島港口行駛的日本油輪；2.在廈門港口航行的臺灣貨輪；3.航行于廣州港口被馬來西亞商人以期租的方式租用中國籍船舶；4.航行國外兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的被中國商人租用的韓國籍船舶滯納金滯納金是指關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅、船舶噸稅的納稅義務(wù)人或其代理人未能自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，逾期繳納的，海關(guān)依法在原應(yīng)納稅款的基礎(chǔ)上，按日加收滯納稅款0.5‰的款項。滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅滯納金金額=滯納進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)其實凡是海關(guān)征收的這些稅的起征點都是50元計征公式：滯納天數(shù)的計算是自滯納稅款之日起至進出口貨物的納稅義務(wù)人繳納稅費之日止，其中的法定節(jié)假日不予扣除。繳納期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的，應(yīng)當(dāng)順延至休息日或法定節(jié)假日之后的第一個工作日。須注意：滯納天數(shù)的計算資料：海關(guān)于2007年4月30日填發(fā)海關(guān)專用繳款書，納稅義務(wù)人于5月30日繳納稅款。（提示：2007年4月30日為周一）討論：滯納的天數(shù)是多少？進出口貨物完稅價格的確定進出口貨物完稅價格是海關(guān)對進出口貨物征收從價稅時審查估定的應(yīng)稅價格，是憑以計征進出口貨物關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。一般進口貨物完稅價格的審定海關(guān)依次使用六種估價方法：進口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。和什么有些像？

進口貨物成交價格法

是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

三層含義：第一層含義是“買方購買進口貨物”。第二層含義成交價格不完全等于貿(mào)易中發(fā)生的發(fā)票價格，而是需要按有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整。第三層含義買方支付價款的目的是為了獲得進口貨物，支付的對象包括賣方，也包括與賣方有聯(lián)系的第三方；支付的價款為已經(jīng)支付與將要支付兩者的總額。調(diào)整因素：計入因素必須同時滿足三個條件：由買方負擔(dān)；未包括在進口貨物的實付或應(yīng)付價格中；有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。扣減項目必須同時滿足三個條件：不由買方負擔(dān)；已包括在進口貨物的實付或應(yīng)付價格中；有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。成交價格本身須滿足的條件：①買方對進口貨物的處置和使用不受限制。②貨物的出口銷售或價格不應(yīng)受某些條件或因素的影響，由于這些條件或因素，導(dǎo)致該貨物的價格無法確定。③賣方不得直接或間接從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或者使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定。④買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格。資料：

某工廠從美國某企業(yè)購買了一批機械設(shè)備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機械設(shè)備USD500000，運保費USD5000，賣方傭金USD25000，培訓(xùn)費USD2000，設(shè)備調(diào)試費USD2000。討論：求該批貨物進口完稅價格是多少？

相同或類似貨物成交價格法對“相同貨物和類似貨物”的理解對“與被估貨物同時或大約同時進口”的理解“同時或大約同時”是指進口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)。

為什么要強調(diào)時間呢？采用相同及類似貨物成交價格法應(yīng)具備五大要素即：

倒扣價格法即以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用來估定完稅價格。對“在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)”的理解

①在被估貨物進口同時或大約同時，將該貨物，相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格；②按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格；③在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格；④向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格；⑤按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大。對“倒扣項目”的理解確定銷售價格以后，在使用倒扣價格法時，還必須扣除一些費用。包括：資料：某進口人在貨物進口后按不同的價格分7批銷售200個單位的貨物，其中：按100元的單價銷售40個單位的貨物；按90元的單價銷售30個單位的貨物；按lOO元的單價銷售15個單位的貨物；按95元的單價銷售50個單位的貨物；按105元的單價銷售25個單位的貨物；按90元的單價銷售35個單位的貨物；按lOO元的單價銷售5個單位的貨物。討論：在境內(nèi)第一環(huán)境銷售的價格為多少？

計算價格法計算價格方法既不是以成交價格，也不是以在境內(nèi)的轉(zhuǎn)售價格為基礎(chǔ)，而是以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價格。計算價格的構(gòu)成項目

經(jīng)海關(guān)同意，可以與倒扣法顛倒順序使用；海關(guān)在征得境外生產(chǎn)商同意并提前通知有關(guān)國家或者地區(qū)政府后，可以在境外核實該企業(yè)提供的有關(guān)資料。注意

合理方法合理方法是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法和計算價格估價方法確定完稅價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進出口貨物完說價格的估價方法。但禁止使用出口貨物完稅價格的審定出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運至境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。但不計入：出口關(guān)稅；在貨物價款中單獨列明的貨物運至國境內(nèi)輸出地點裝載后的運費及其相關(guān)費用、保險費；貨物價款中單獨列明由賣方承擔(dān)的傭金出口貨物的成交價格不能確定的，依次按照其余五種估價方法確定完稅價格。海關(guān)估價中的價格質(zhì)疑程序和價格磋商程序

價格質(zhì)疑程序納稅義務(wù)人或其代理人應(yīng)自收到價格質(zhì)疑通知書之日起5個工作日內(nèi)，以書面形式提供相關(guān)資料或其他證明，證明其申報價格真實、準(zhǔn)確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價格。

價格磋商程序海關(guān)按照《審價辦法》規(guī)定通知納稅義務(wù)人進行價格磋商時，納稅義務(wù)人需自收到“價格磋商通知書”之日起5個工作日內(nèi)與海關(guān)進行價格磋商。

免除價格質(zhì)疑和價格磋商的情形：同一合同項下分批進出口的貨物，海關(guān)對其中一批貨物已經(jīng)實施估價的；進出口貨物的完稅價格在人民幣10萬元以下或者關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)代征稅總額在人民幣2萬元以下的；進出口貨物屬于危險品、鮮活品、易失效品、廢品、舊品等的。納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的權(quán)利和義務(wù)

納稅義務(wù)人的權(quán)利

納稅義務(wù)人的義務(wù)具保放行貨物的權(quán)利；估價方法的選擇權(quán)；知情權(quán)；申訴權(quán)；如實提供單證及其他相關(guān)資料的義務(wù)；如實申報及提供相關(guān)資料的義務(wù)；舉證證明特殊關(guān)系未對成交價格產(chǎn)生影響資料：李紅去motorola公式應(yīng)聘國際物流部經(jīng)理時，人事招聘的王經(jīng)理問了這樣一道問題：motorola杭州工廠進口一票手機芯片，不料5月4日上午9:00貨到以后，浦東機場海關(guān)通知明天查驗，而motorola要求國際物流部必須于當(dāng)天運到杭州工廠，否則會造成停產(chǎn)，損失不可估量。問李紅作為國際物流部經(jīng)理該怎么辦？討論：請你幫李紅出出主意？

進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用

進口貨物原產(chǎn)地的確定一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。原產(chǎn)地規(guī)則分為優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則和非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國為了實施國別優(yōu)惠政策而制定的原產(chǎn)地規(guī)則，優(yōu)惠的范圍以原產(chǎn)地為受惠國的進口產(chǎn)品為限。非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是指一國根據(jù)實施其海關(guān)稅則和其他貿(mào)易措施的需要，由本國立法自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則，是為了非優(yōu)惠性貿(mào)易措施，以及進行政府采購、貿(mào)易統(tǒng)計等活動而認(rèn)定進出口貨物原產(chǎn)地的標(biāo)準(zhǔn)。

原產(chǎn)地規(guī)則的適用

優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)⒈完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：完全在一個國家或地區(qū)生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。⒉增值標(biāo)準(zhǔn)：

對于非完全在某一受惠國獲得或生產(chǎn)的貨物，滿足以下條件時，應(yīng)以進行最后加工制造的受惠國視為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國（地區(qū)）。貨物的最后加工制造工序在受惠國完成；用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成分價值占進口貨物FOB的比例不超過一定的百分比。3.直接運輸標(biāo)準(zhǔn)請找出他們的共性

非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)⒈完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：完全在一個國家或地區(qū)生產(chǎn)或獲得的標(biāo)準(zhǔn)。⒉實質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn)

稅率適用

進口稅率分設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。2018年我國進口關(guān)稅總水平由以往的9.8%降至7.5%。進口稅率適用原則：從低原則進口貨物可適用的稅率最終適用的稅率同時適用最惠國稅率、進口暫定稅率應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率同時適用協(xié)定稅率、特惠稅率、進口暫定稅率應(yīng)當(dāng)從低適用稅率同時使用國家優(yōu)惠政策、進口暫定稅率按國家優(yōu)惠政策進口暫定稅率商品時，以優(yōu)惠政策確定的稅率與暫定稅率兩者取低計征關(guān)稅，但不得再進行減免適用普通稅率的進口貨物，存在進口暫定稅率適用普通稅率進口貨物，不適用暫定稅率適用關(guān)稅配額稅率、其他稅率關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，適用其他稅率同時適用ITA稅率、其他稅率適用ITA稅率反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅適用反傾銷稅率、反補貼稅率、保障措施稅率、報復(fù)性關(guān)稅稅率

出口稅率分設(shè)普通稅率、暫定稅率，在計算出口關(guān)稅時，出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率執(zhí)行。目前我國只對鰻魚苗等部分出口商品實行暫定出口稅率。稅率適用時間適用范圍適用海關(guān)接受該貨物申報進口或出口之日的稅率⒈一般進出口貨物⒉進出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物⒊實行集中申報的進出口貨物(按每次貨物申報)適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日的稅率⒈進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的⒉進口轉(zhuǎn)關(guān)，貨物運抵指運地前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的(運輸工具抵達指運地之日稅率)⒊因超期未申報而由海關(guān)依法變賣的進口貨物適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日的稅率⒈保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運出境的⒉保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的⒊減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的⒋可暫不納稅的暫時進出境貨物不復(fù)運進出境的⒌租賃進口貨物，分期繳納稅款的適用違規(guī)行為發(fā)生之日或海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日實施的稅率因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需追征稅款的進出口貨物

稅率適用時間進出口稅費的計算

須注意這樣幾點：各種稅費的計算公式要理解性地記憶；注意匯率，因為各種稅費在繳納的時候都會轉(zhuǎn)化成了人民幣；小數(shù)點后，保留兩位，四舍五入計算至分；計算順序：1st完稅價格；2nd關(guān)稅；3rd消費稅；

4th增值稅兩大陷阱：滯納金、滯報金的天數(shù)問題

完稅價格＝CIF

進口關(guān)稅的計算示例出口關(guān)稅的計算示例VAT的計算示例消費稅的計算示例船舶噸稅的計算示例滯納金&滯報金計算示例進出口稅費減免

進出口稅費減免是指海關(guān)按照《海關(guān)法》《關(guān)稅條例》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對進出口貨物的稅費給予減征和免征。法定減免稅法定減免和特定減免有什么區(qū)別呢？特定減免稅

2025/8/14?byZJTIE.Allrightreserved

臨時減免稅臨時減免稅是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，是由國務(wù)院根據(jù)某個單位、某類商品、某個時期或某批貨物的特殊情況，給予特別的臨時性減免。此類減免自1993年暫停審批后基本停止。

為什么會停批呢？以下闡述對嗎？為什么？1.進口貨物關(guān)稅滯納金的日征收金額為關(guān)稅稅額的1%；進口貨物滯納金的日征收金額為進口貨物完稅價格的0.5%。2.裝載進口貨物的船舶經(jīng)停上海港后在南京港將進口貨物卸下，該批進口貨物的完稅價格中運費應(yīng)計算至南京港。3.進口貨物的買賣雙方存在特殊關(guān)系時，進口貨物的成交價格不能作為海關(guān)審定完稅的基礎(chǔ)。4.適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證書，凡是受惠國政府指定機構(gòu)簽發(fā)的，即可適用于多批進口貨物，并多次使