2025年新企業(yè)會計準則應用指南--會計考試題庫（附答案）一、單項選擇題1.甲公司與客戶簽訂一項銷售合同，約定向客戶銷售A、B兩種產(chǎn)品，合同總價款為120萬元。A產(chǎn)品單獨售價為80萬元，B產(chǎn)品單獨售價為40萬元。合同約定，A產(chǎn)品于合同簽訂日交付，B產(chǎn)品于1個月后交付，且只有當A、B產(chǎn)品均交付后，甲公司才有權收取120萬元的合同對價。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》，甲公司應如何確認收入？A.A產(chǎn)品交付時確認80萬元收入，B產(chǎn)品交付時確認40萬元收入B.A產(chǎn)品交付時不確認收入，B產(chǎn)品交付時確認120萬元收入C.A產(chǎn)品交付時確認80萬元收入，B產(chǎn)品交付時確認40萬元收入，但需將應收款項計入合同資產(chǎn)D.A產(chǎn)品交付時確認80萬元收入，B產(chǎn)品交付時確認40萬元收入，應收款項計入應收賬款答案：C解析：根據(jù)收入準則，當企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶，但尚未取得無條件收款權時，應將應收金額計入“合同資產(chǎn)”而非“應收賬款”。本題中，A產(chǎn)品交付后，甲公司需等待B產(chǎn)品交付才能收款，因此A產(chǎn)品對應的80萬元應確認為合同資產(chǎn)，B產(chǎn)品交付后，合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應收賬款并確認收入。2.2023年1月1日，乙公司購入丙公司發(fā)行的3年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，實際支付價款1030萬元（含交易費用5萬元）。該債券按年付息，本金到期一次償還。乙公司管理該債券的業(yè)務模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該債券為目標。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，乙公司應將該債券分類為：A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D.長期股權投資答案：B解析：金融資產(chǎn)分類需同時滿足業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特征（SPPI測試）。本題中業(yè)務模式為“既收取現(xiàn)金流量又出售”，且債券的合同現(xiàn)金流量為“本金+利息”，符合SPPI特征，因此應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。3.丁公司2023年1月1日與戊公司簽訂一項租賃合同，租賃期為5年，每年年末支付租金20萬元，租賃內(nèi)含利率為6%。丁公司作為承租人，初始直接費用為2萬元，預計租賃期屆滿時將發(fā)生復原成本1萬元（現(xiàn)值為0.8萬元）。根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》，丁公司應確認的使用權資產(chǎn)初始入賬金額為：（P/A,6%,5）=4.2124A.84.25萬元B.86.25萬元C.87.05萬元D.88.05萬元答案：C解析：使用權資產(chǎn)初始計量金額=租賃負債的初始計量金額（20×4.2124）+初始直接費用2萬元+復原成本現(xiàn)值0.8萬元=84.248+2+0.8=87.048≈87.05萬元。4.己公司持有庚公司30%的股權，能夠?qū)Ω臼┘又卮笥绊憽?023年庚公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中包含一項內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤200萬元（己公司向庚公司銷售商品，成本300萬元，售價500萬元，庚公司當年未對外出售）。根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》，己公司應確認的投資收益為：A.300萬元B.240萬元C.210萬元D.180萬元答案：B解析：權益法下，投資方需對被投資方凈利潤中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整。本題中，己公司為順流交易，應調(diào)減庚公司凈利潤200萬元，調(diào)整后凈利潤=1000-200=800萬元，己公司應確認投資收益=800×30%=240萬元。二、多項選擇題1.根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》，下列各項中，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務的有：A.為客戶建造辦公樓，客戶在建造過程中能夠控制在建工程B.為客戶提供咨詢服務，服務成果客戶無法直接使用但對客戶后續(xù)活動有重大影響C.銷售商品，客戶已取得商品控制權但尚未驗收D.開發(fā)定制軟件，開發(fā)過程中客戶可隨時要求修改并擁有階段性成果答案：ABD解析：時段內(nèi)履約義務需滿足以下任一條件：（1）客戶在企業(yè)履約時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益；（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且企業(yè)在整個合同期內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。選項C屬于時點履約（控制權已轉(zhuǎn)移）。2.下列關于金融資產(chǎn)重分類的表述中，符合《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有：A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（AC）可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）重分類為AC時，原計入其他綜合收益的累計利得或損失應轉(zhuǎn)入當期損益C.FVTPL重分類為AC時，以重分類日的公允價值作為新的攤余成本D.AC重分類為FVOCI時，原賬面價值與公允價值的差額計入其他綜合收益答案：ACD解析：選項B錯誤，F(xiàn)VOCI重分類為AC時，原計入其他綜合收益的累計利得或損失應轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的攤余成本（即不轉(zhuǎn)入當期損益）。3.根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，下列資產(chǎn)中，其減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回的有：A.固定資產(chǎn)B.存貨C.長期股權投資D.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)答案：ACD解析：存貨減值損失可以轉(zhuǎn)回（計入資產(chǎn)減值損失），但固定資產(chǎn)、長期股權投資、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等非流動資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。三、判斷題1.企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預收款，若合同中存在重大融資成分，應將預收款項確認為合同負債，并按實際利率法攤銷融資費用。（）答案：×解析：合同負債與預收賬款的區(qū)別在于是否承擔履約義務。存在重大融資成分的預收款，應先確認合同負債，后續(xù)按履約進度確認收入時，需考慮融資成分的影響（如調(diào)整交易價格），但預收款項本身不直接攤銷融資費用，而是通過調(diào)整收入金額體現(xiàn)。2.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額應計入當期損益（公允價值變動損益）。（）答案：×解析：轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額應計入其他綜合收益，處置時轉(zhuǎn)入當期損益；公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益。3.對于承租人而言，短期租賃（租賃期不超過12個月）和低價值資產(chǎn)租賃可以選擇簡化處理，不確認使用權資產(chǎn)和租賃負債。（）答案：√解析：根據(jù)租賃準則，承租人對短期租賃（≤12個月）和低價值資產(chǎn)租賃（如單獨價值較低的辦公設備）可選擇簡化處理，直接將租金費用按直線法或其他系統(tǒng)合理方法計入當期損益。四、計算題1.甲公司為增值稅一般納稅人（稅率13%），2023年1月1日與客戶簽訂一項設備銷售及安裝合同，合同總價款為565萬元（含增值稅）。設備單獨售價為452萬元（含增值稅），安裝服務單獨售價為113萬元（含增值稅）。設備于1月10日交付客戶并取得控制權，安裝服務于3月31日完成。合同約定，設備交付時客戶支付40%價款，安裝完成后支付剩余60%價款。要求：（1）計算設備銷售和安裝服務的交易價格（不含增值稅）；（2）編制設備交付時的會計分錄（單位：萬元）。答案：（1）合同總價款不含稅=565÷（1+13%）=500萬元設備不含稅單獨售價=452÷（1+13%）=400萬元安裝服務不含稅單獨售價=113÷（1+13%）=100萬元設備分配的交易價格=500×（400÷500）=400萬元安裝服務分配的交易價格=500×（100÷500）=100萬元（2）設備交付時確認收入，安裝服務屬于在某一時段內(nèi)還是時點履約？本題中安裝服務需完成后客戶才能使用設備，屬于時點履約（安裝完成時確認收入）。因此設備交付時：借：合同資產(chǎn)400×13%+預收賬款（40%價款）注：合同總價款含稅565萬元，40%價款為565×40%=226萬元（含稅），對應設備部分的含稅價款=452×40%=180.8萬元，安裝部分的含稅價款=113×40%=45.2萬元。但根據(jù)收入準則，應按分攤后的不含稅金額確認收入：正確分錄應為：設備交付時，控制權轉(zhuǎn)移，確認設備收入400萬元，對應的增值稅銷項稅額=400×13%=52萬元；因安裝未完成，尚未取得無條件收款權，應收金額計入合同資產(chǎn)?？蛻糁Ц?0%價款226萬元（含稅），其中設備部分的含稅應收=400×1.13×40%=180.8萬元，安裝部分的含稅應收=100×1.13×40%=45.2萬元。但實際收款226萬元，應按比例分攤：設備部分收款=226×（400÷500）=180.8萬元（含稅），對應不含稅=180.8÷1.13=160萬元；安裝部分收款=226×（100÷500）=45.2萬元（含稅），對應不含稅=45.2÷1.13=40萬元。因此，設備交付時：借：銀行存款180.8合同資產(chǎn)400×1.13-180.8=452-180.8=271.2貸：主營業(yè)務收入——設備400應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）52（400×13%）（注：此處理需結合合同資產(chǎn)的定義，即因已履行部分履約義務而有權收取的對價，且該權利取決于未來履行其他履約義務。因此更準確的分錄應為：設備交付時，確認收入400萬元，增值稅52萬元，應收總金額=400×1.13=452萬元，其中已收180.8萬元，未收部分271.2萬元計入合同資產(chǎn)；安裝服務部分尚未履約，不確認收入。）2.乙公司2023年1月1日購入一項債券投資，面值1000萬元，票面利率4%，期限5年，每年年末付息，到期還本。實際支付價款950萬元（含交易費用5萬元），實際利率為5%。乙公司將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（AC）。要求：（1）計算2023年末該債券的攤余成本；（2）編制2023年相關會計分錄（單位：萬元）。答案：（1）2023年初攤余成本=950萬元2023年利息收入=950×5%=47.5萬元應收利息=1000×4%=40萬元利息調(diào)整攤銷額=47.5-40=7.5萬元（溢價攤銷，本題為折價，故攤余成本增加）2023年末攤余成本=950+7.5=957.5萬元（2）會計分錄：2023年1月1日購入：借：債權投資——成本1000貸：銀行存款950債權投資——利息調(diào)整50（差額，1000-950）2023年12月31日：借：應收利息40債權投資——利息調(diào)整7.5貸：投資收益47.5（950×5%）收到利息時：借：銀行存款40貸：應收利息40五、綜合題丙公司為上市公司，2023年發(fā)生以下業(yè)務：（1）1月1日，與丁公司簽訂租賃合同，租賃丁公司一棟辦公樓，租賃期5年，每年年末支付租金100萬元，租賃內(nèi)含利率為6%。丙公司初始直接費用為3萬元，預計租賃期滿時需支付復原費用2萬元（現(xiàn)值1.5萬元）。（2）3月1日，向客戶銷售商品一批，合同價款200萬元（不含稅），成本120萬元。合同約定，客戶可在3個月內(nèi)無條件退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗，退貨率為10%。3月10日，客戶支付貨款，商品已交付。6月1日退貨期屆滿，實際退貨率為8%。（3）7月1日，以銀行存款5000萬元取得戊公司30%的股權，能夠?qū)ξ旃臼┘又卮笥绊?。戊公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元（與賬面價值一致）。2023年戊公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（其中7-12月凈利潤800萬元），無其他所有者權益變動。要求：根據(jù)上述資料，編制丙公司2023年相關會計分錄（單位：萬元，保留兩位小數(shù)）。答案：（1）租賃業(yè)務：租賃負債初始計量=100×（P/A,6%,5）=100×4.2124=421.24萬元使用權資產(chǎn)初始入賬金額=421.24+3+1.5=425.74萬元2023年1月1日：借：使用權資產(chǎn)425.74租賃負債——未確認融資費用78.76（500-421.24，500=100×5）貸：租賃負債——租賃付款額500（100×5）銀行存款3（初始直接費用）預計負債1.5（復原成本現(xiàn)值）2023年12月31日，確認利息費用：租賃負債攤余成本=421.24萬元利息費用=421.24×6%=25.27萬元借：財務費用25.27貸：租賃負債——未確認融資費用25.27支付租金：借：租賃負債——租賃付款額100貸：銀行存款100（2）銷售業(yè)務：3月1日交付商品時，預計退貨率10%，確認收入=200×(1-10%)=180萬元，預計負債——應付退貨款=200×10%=20萬元，應收退貨成本=120×10%=12萬元。3月10日收款：借：銀行存款226（200×1.13）貸：主營業(yè)務收入180預計負債——應付退貨款20應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26（200×13%）借：主營業(yè)務成本108（120×90%）應收退貨成本12（120×10%）貸：庫存商品1206月1日退貨期屆滿，實際退貨8%：退貨金額=200×8%=16萬元，對應成本=120×8%=9.6萬元借：預計負債——應付退貨款20應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.08（16×13%）貸：主營業(yè)務收入4（200×2%，未