長期股權(quán)投資會計講解演講人：日期:目錄CATALOGUE01基礎(chǔ)概念與范圍02初始計量與后續(xù)計量03權(quán)益法核算詳解04特殊事項處理05財務(wù)報告列示與披露06準則銜接與實操要點基礎(chǔ)概念與范圍01PART長期股權(quán)投資定義與特征權(quán)益性投資屬性長期股權(quán)投資是企業(yè)通過購買被投資單位股權(quán)形成的權(quán)益性投資，持有目的是為了參與或控制被投資單位的經(jīng)營決策，而非短期交易獲利。長期持有意圖區(qū)別于交易性金融資產(chǎn)，長期股權(quán)投資的持有期限通常超過一年，且不以流動性為主要目標，而是著眼于戰(zhàn)略合作、資源整合或穩(wěn)定收益。風(fēng)險與收益并存投資方需承擔(dān)被投資單位的經(jīng)營風(fēng)險，收益表現(xiàn)為股利分配或股權(quán)增值，但可能因被投資單位虧損而減值。投資類型劃分（控制/共同控制/重大影響）重大影響型投資持股比例介于20%-50%（或通過董事會席位等施加重大影響），投資方可參與被投資單位經(jīng)營但無控制權(quán)，同樣適用權(quán)益法核算。共同控制型投資多方通過合同約定共同控制被投資單位（如合營企業(yè)），各投資方均需按約定比例行使決策權(quán)，通常采用權(quán)益法核算。控制型投資持股比例通常超過50%（或通過協(xié)議實際控制），投資方能夠主導(dǎo)被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，需納入合并財務(wù)報表范圍。初始確認條件與分類標準以支付對價的公允價值為基礎(chǔ)確認初始成本，包括購買價款、相關(guān)稅費及其他直接費用，但已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利需單獨計入應(yīng)收項目。初始計量原則分類依據(jù)后續(xù)計量差異根據(jù)投資方對被投資單位的影響力程度（控制、共同控制、重大影響或無重大影響），劃分為子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或其他權(quán)益工具投資。控制型投資采用成本法核算，重大影響或共同控制型投資采用權(quán)益法，無重大影響的非交易性權(quán)益工具可能指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益。初始計量與后續(xù)計量02PART企業(yè)合并形成股權(quán)的初始計量同一控制下企業(yè)合并合并方按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為初始投資成本，支付對價與初始成本的差額調(diào)整資本公積或留存收益。合并直接相關(guān)費用（如審計費、評估費）計入當(dāng)期損益。非同一控制下企業(yè)合并分步實現(xiàn)企業(yè)合并初始投資成本為購買方支付對價的公允價值，包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)及承擔(dān)負債的公允價值。合并成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為商譽，小于時計入當(dāng)期損益。原持有的股權(quán)按公允價值重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，新增投資部分按支付對價的公允價值確認合并成本。123非企業(yè)合并取得股權(quán)的成本確認現(xiàn)金支付方式初始成本包括購買價款、相關(guān)稅費及其他必要支出（如手續(xù)費、評估費），但不包含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利。債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換按換出資產(chǎn)公允價值或重組債權(quán)公允價值確認成本，涉及補價的需調(diào)整差額。若換出資產(chǎn)公允價值無法可靠計量，按換入股權(quán)公允價值確認。發(fā)行權(quán)益證券方式以發(fā)行股份的公允價值作為初始成本，發(fā)行費用沖減資本公積（股本溢價）。若公允價值無法可靠取得，按被投資方股權(quán)公允價值份額確認。成本法vs權(quán)益法核算差異適用范圍差異成本法適用于投資方對被投資方具有控制權(quán)（子公司），權(quán)益法適用于具有重大影響或共同控制（聯(lián)營/合營企業(yè)）。01投資收益確認成本法下僅在收到現(xiàn)金股利時確認收益；權(quán)益法下按被投資方凈利潤份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并確認投資收益，不受股利分配影響。減值處理成本法下需定期測試減值，減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回；權(quán)益法下因賬面價值已隨被投資方凈資產(chǎn)變動調(diào)整，減值測試需結(jié)合被投資方經(jīng)營狀況綜合判斷。報表影響成本法下子公司分紅計入投資收益，權(quán)益法下未分配利潤影響投資方所有者權(quán)益，且需披露被投資方主要財務(wù)信息。020304權(quán)益法核算詳解03PART投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)持股比例計算應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位凈損益份額，并計入當(dāng)期投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。需注意被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時需沖減長期股權(quán)投資賬面價值而非確認收益。投資收益確認與調(diào)整原則按持股比例確認損益若被投資單位采用與投資企業(yè)不一致的會計政策或會計期間（如折舊方法、收入確認時點等），需按投資企業(yè)標準對被投資單位財務(wù)報表進行追溯調(diào)整后，再按調(diào)整后凈利潤計算投資收益。會計政策差異調(diào)整對于取得投資時被投資單位資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，需按資產(chǎn)剩余使用年限調(diào)整折舊/攤銷額。例如被投資單位固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值部分，應(yīng)在剩余年限內(nèi)補提折舊并從凈利潤中扣除。公允價值基礎(chǔ)調(diào)整被投資方權(quán)益變動處理其他綜合收益處理超額虧損承擔(dān)規(guī)則資本公積變動的處理被投資單位其他綜合收益變動（如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、外幣報表折算差額等），投資企業(yè)應(yīng)按持股比例確認相應(yīng)金額，計入其他綜合收益科目，同時調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。被投資單位發(fā)生資本公積變動（如權(quán)益結(jié)算股份支付、其他權(quán)益工具公允價值變動等），投資企業(yè)應(yīng)按比例調(diào)整資本公積-其他資本公積科目，并同步調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損使得長期股權(quán)投資賬面價值減記至零后，投資企業(yè)需按公司章程或協(xié)議約定確認額外損失。若存在其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益（如長期應(yīng)收款），應(yīng)繼續(xù)沖減該權(quán)益項目。未實現(xiàn)內(nèi)部交易抵銷規(guī)則順流交易抵銷處理當(dāng)投資企業(yè)向被投資單位出售資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)）產(chǎn)生未實現(xiàn)內(nèi)部利潤時，應(yīng)按持股比例抵銷投資收益和資產(chǎn)賬面價值。例如出售存貨未實現(xiàn)利潤=（售價-成本）×未出售比例×持股比例，需從投資收益中扣除。逆流交易抵銷處理被投資單位向投資企業(yè)出售資產(chǎn)產(chǎn)生未實現(xiàn)利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例抵銷長期股權(quán)投資和投資收益。若涉及折舊/攤銷資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)），需在資產(chǎn)剩余壽命期內(nèi)分期調(diào)整。交易發(fā)生后的后續(xù)調(diào)整對于已抵銷未實現(xiàn)利潤的資產(chǎn)，若后續(xù)年度實現(xiàn)對外銷售或通過折舊/攤銷實現(xiàn)利潤，投資企業(yè)應(yīng)按原抵銷比例相應(yīng)調(diào)增投資收益。需建立備查簿詳細記錄各筆內(nèi)部交易抵銷及后續(xù)實現(xiàn)情況。特殊事項處理04PART123追加投資與處置股權(quán)的核算追加投資的會計處理當(dāng)企業(yè)對被投資單位追加投資時，需根據(jù)追加后的持股比例判斷是否觸發(fā)核算方法轉(zhuǎn)換（如從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法）。追加投資成本與按比例享有的被投資單位凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積或留存收益。若涉及分步實現(xiàn)企業(yè)合并，需追溯調(diào)整前期投資賬面價值。部分處置股權(quán)的會計處理處置部分股權(quán)可能導(dǎo)致喪失控制權(quán)或重大影響。若喪失控制權(quán)，剩余股權(quán)需按公允價值重新計量，差額計入當(dāng)期損益；若仍保留重大影響，需按權(quán)益法對剩余股權(quán)進行追溯調(diào)整。處置價款與賬面價值的差額確認為投資收益，并結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益中相關(guān)累積金額?？绾怂惴椒ǖ你暯犹幚硪蜃芳踊蛱幹霉蓹?quán)導(dǎo)致核算方法變更時（如成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法），需對原投資賬面價值進行調(diào)整，視同自最初采用新方法核算，并重新計算商譽或營業(yè)外收入。減值測試方法與計提流程減值跡象的判斷標準需定期評估被投資單位經(jīng)營環(huán)境、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流等指標，如持續(xù)虧損、行業(yè)衰退、被投資方股價長期低于賬面價值等。若存在減值跡象，應(yīng)立即進行詳細測試。減值損失的確認與分攤?cè)糍~面價值高于可收回金額，差額計提減值損失，計入當(dāng)期損益。對子公司投資減值需先沖減合并報表中的商譽，再分攤至其他資產(chǎn)組。減值一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回?？墒栈亟痤~的計量通過比較長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（使用稅前折現(xiàn)率），取較高者作為可收回金額。涉及關(guān)聯(lián)方交易時需特別關(guān)注公允性。核算方法轉(zhuǎn)換的會計處理權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法/成本法因增資達到控制時，原權(quán)益法下賬面價值作為成本法初始成本，后續(xù)僅需處理現(xiàn)金股利。轉(zhuǎn)換日需評估原權(quán)益法核算是否包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并予以抵銷。若原分類為以公允價值計量的金融資產(chǎn)，因增資轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資時，需按轉(zhuǎn)換日公允價值重新計量，差額計入當(dāng)期損益。后續(xù)按新方法核算時需區(qū)分是否形成同一控制下合并。財務(wù)報告列示與披露05PART資產(chǎn)負債表列報要求長期股權(quán)投資應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為非流動資產(chǎn)單獨列示，不得與短期投資或其他金融資產(chǎn)合并列報，以清晰反映企業(yè)長期權(quán)益性投資規(guī)模。單獨項目列示成本與權(quán)益法區(qū)分減值準備計提采用成本法核算的長期股權(quán)投資按初始投資成本列示；權(quán)益法核算的投資需根據(jù)被投資單位凈資產(chǎn)變動調(diào)整賬面價值，并披露累計未實現(xiàn)損益。若存在減值跡象，需按《企業(yè)會計準則第8號》計提減值準備，并在報表中以凈額形式列示，附注中需說明減值測試方法及關(guān)鍵假設(shè)。利潤表投資收益披露權(quán)益法確認收益采用權(quán)益法核算時，被投資單位當(dāng)期凈損益中應(yīng)享有的份額計入“投資收益”科目，需區(qū)分經(jīng)營性損益與非經(jīng)常性損益（如資產(chǎn)處置收益）。股利收入列報成本法下收到的現(xiàn)金股利確認為投資收益，需在利潤表中單獨列示，并注明股利來源（如被投資單位宣告分派的時點及金額）。處置損益處理處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的利得或損失計入“資產(chǎn)處置收益”或“投資收益”，需披露處置價格、賬面價值及交易背景。附注信息關(guān)鍵披露項投資對象詳情包括被投資單位名稱、持股比例、表決權(quán)比例、業(yè)務(wù)性質(zhì)及是否存在重大限制性條款（如鎖定期、優(yōu)先清算權(quán)等）。會計政策選擇說明對長期股權(quán)投資采用成本法或權(quán)益法的判斷依據(jù)，以及聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的認定標準。關(guān)聯(lián)交易披露若投資涉及關(guān)聯(lián)方，需披露交易價格公允性、資金流向及未結(jié)算余額，并評估其對財務(wù)報表的影響。風(fēng)險提示如被投資單位持續(xù)虧損、行業(yè)政策變動等重大風(fēng)險因素，及其對投資賬面價值的潛在影響。準則銜接與實操要點06PART新收入準則對股權(quán)投資影響收入確認時點調(diào)整信息披露要求升級多重交易安排處理新收入準則強調(diào)控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認標準，可能導(dǎo)致被投資企業(yè)收入確認時點變化，進而影響投資方按權(quán)益法核算的投資收益金額及確認期間。若股權(quán)投資涉及捆綁銷售、特許權(quán)許可等復(fù)雜交易，需按新準則分解履約義務(wù)并分攤對價，可能改變投資成本初始計量基礎(chǔ)及后續(xù)計量邏輯。新準則要求披露與客戶合同相關(guān)的收入分解信息，投資方需評估被投資單位披露充分性，并在合并報表附注中增加關(guān)聯(lián)交易收入流披露維度。金融工具準則銜接處理分類與計量標準重構(gòu)原"可供出售金融資產(chǎn)"類別取消，需按新準則將股權(quán)投資重新分類為FVTPL（公允價值變動計入損益）或FVOCI（公允價值變動計入其他綜合收益），且一經(jīng)指定不得變更。嵌套衍生工具分拆若股權(quán)投資協(xié)議中包含對賭條款、贖回權(quán)等嵌入式衍生工具，需單獨分拆核算并按衍生工具準則進行后續(xù)計量，增加估值技術(shù)應(yīng)用復(fù)雜性。預(yù)期信用損失模型應(yīng)用即使對無合同現(xiàn)金流的權(quán)益工具投資，也需評估被投資方信用風(fēng)險變化對投資可回收性的影響，必要時計提減值準備并追溯調(diào)整期初留存收益。重大判斷文檔缺失