ARCAccountingandFinancialReportingcouncil會計及財務(wù)匯報局.hk2024-25年度查察報告2025年7月獨立監(jiān)管機(jī)構(gòu).會財局致力履行作為行業(yè)倡導(dǎo)者的角色.恪守專業(yè)準(zhǔn)則、保障公眾利益.推動業(yè)界可持續(xù)發(fā)展。如欲了解更多會財局的法定職能.請瀏覽.hk。2024-25年度查察摘要9間1,455間87%全部5間7間425間2%間間公眾利益實體核數(shù)師非公眾利益實體核數(shù)師283共選取5個公眾利益實體的審計項目進(jìn)行跟進(jìn)查察.該等項目不會被評級。準(zhǔn)確和可靠的財務(wù)匯報對于維護(hù)公眾對企業(yè)及資本市場的信任與信心至關(guān)重要。公眾利益實體核數(shù)師在履行職責(zé)時必須堅守最高的專業(yè)道德.嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則.并持續(xù)運用專業(yè)判斷及保持懷疑態(tài)度。在當(dāng)前充滿不確定性的環(huán)境下.投資者及大眾對及時、可靠及透明的財務(wù)資訊的要求與日俱增.以作出明智的決定。因此.審計專業(yè)的角色比以往更為重要.絕非僅為合規(guī)要求。查察結(jié)果呈現(xiàn)改善跡象，惟審計質(zhì)素仍有改進(jìn)空間，會計師事務(wù)所應(yīng)持續(xù)努力，致力于持續(xù)改進(jìn)對實現(xiàn)高質(zhì)素審計至為關(guān)鍵.前進(jìn)的每一步均有助鞏固公眾對財務(wù)匯報及審計專業(yè)的信心。查察結(jié)果顯示審計質(zhì)素有所提升.例如獲評為審計質(zhì)素評級第4級此外.一間再次接受我們查察的類別B事務(wù)所.在本年度的兩項公眾利益實體審計項目大小.只要致力將改善承諾轉(zhuǎn)化為實際行動.特別是能積極根據(jù)我們的查察發(fā)現(xiàn)和觀察采取行動.都能提升審計質(zhì)素。盡管本年取得一些進(jìn)展.然而常見的查察發(fā)現(xiàn)仍然普遍存在.我們敦促所有公眾利益實體核數(shù)師都應(yīng)持續(xù)提升審計質(zhì)素。核數(shù)師持續(xù)應(yīng)對復(fù)雜多變的商業(yè)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境.必須積極擁抱轉(zhuǎn)變.特別是數(shù)碼轉(zhuǎn)型.以提升效率及執(zhí)行更有效的風(fēng)險為本審計。盡管科技正重塑審計專業(yè).審計工作的核心原則－客觀性、誠信及專業(yè)懷疑態(tài)度－始終不變。在此背景下.核數(shù)師于承接或續(xù)任客戶及業(yè)務(wù)關(guān)系前.必須審慎評估自身的能力及資源。致許多行業(yè)與上市實體要求降低審計費用。更令人憂心的是.我們觀察到在更換核數(shù)師時.部分繼任核數(shù)師為搶占市場占有率.提供大幅費用折扣或接受延遲付款。我們深切關(guān)注此類做法將嚴(yán)重威脅核數(shù)師的獨立性.并損害審計質(zhì)素。事務(wù)所或未能為該等審計項目分配足夠資源.最終損害審計專業(yè)應(yīng)有的價值與公信力。本報告第2部分詳述我們對此問題的觀察.以及我們對核數(shù)師、審計委員會及公司管理層的期望.以共同遏止此不良趨勢。會財局致力維護(hù)審計質(zhì)素.并將持續(xù)加強(qiáng)監(jiān)察疑似采用上述做法的事務(wù)所。同時.我們將加強(qiáng)與所有相關(guān)持份者的溝通.尤其是審計委員會.以確保他們認(rèn)識到其在財務(wù)匯報生態(tài)系統(tǒng)中所擔(dān)當(dāng)?shù)年P(guān)鍵角色.推動及提升審計質(zhì)素.并加強(qiáng)良好管治的重要性?？蛻舫薪优c續(xù)任程序是審計中至關(guān)重要.甚至可視為最關(guān)鍵的程序.事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層必須立即予以重視。在實現(xiàn)會財局使命的過程中.平衡監(jiān)管與會計專業(yè)的發(fā)展至為重要。在過去一年.我們投放了更多資源以支持會計專業(yè)的發(fā)展.尤其針對中小型執(zhí)業(yè)單位。讀》.旨在為核數(shù)師提供清晰易明的資訊.以支援其專業(yè)發(fā)展并提升審計質(zhì)素。所有資料均可在會財局網(wǎng)站公開查閱.或透過本報告所載的二維碼連結(jié)進(jìn)行瀏覽。與此同時.我們將在已發(fā)布關(guān)于補(bǔ)救措施的刊物和提示的基礎(chǔ)上.向事務(wù)所提供更多指引.以推動審計質(zhì)素的持續(xù)改進(jìn)?，F(xiàn)今世界充滿不確定性.眾多企業(yè)正調(diào)整策略以降低風(fēng)險并把握機(jī)遇。在此環(huán)境下.核數(shù)師應(yīng)保持警覺.審慎評估這些不確定因素如何影響客戶的業(yè)務(wù)及營運.以及對審計項目的影響。為應(yīng)對這些不確定性.事務(wù)所應(yīng)持續(xù)完善其質(zhì)素管理制度。一套健全且以風(fēng)險為本的質(zhì)素管理制度.不僅能確保提供高質(zhì)素審計.更能有效應(yīng)對新興挑戰(zhàn)。III.我們的查察方式第4部分項目查察第5部分打擊洗錢及恐怖分子資金籌集合I.我們的查察方式II.主要發(fā)現(xiàn)第6部分2025-26年查察工作重點31附件2類別A及類別B事務(wù)所的查察結(jié)果33附件3詞匯會財局致力維持財務(wù)匯報及審計方面的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn).以確保市場穩(wěn)定與效率.從而促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。查察是本局履行此使命的其中一項主要監(jiān)管工具。透過查察.會財局得以評估會計師事務(wù)所是否遵守專業(yè)準(zhǔn)則、法例及規(guī)定.并推動改善措施.以確保經(jīng)審計的財務(wù)報表的準(zhǔn)確性及可靠性。我們的查察工作均受會財局的查察委員會及程序覆檢委員會的適切監(jiān)督.以確保查察工作符合內(nèi)部程序、維持公正及一致性.并確保查察人員適當(dāng)?shù)匦惺贡O(jiān)管職能。本報告總結(jié)會財局查察部截至2025年3月31日止年度（2024年查察）的工作.并重點說·33間事務(wù)所的質(zhì)素管理制度.包括公眾利益實體及非公眾利益實體核數(shù)師（第3部.97項審計項目.包括51項公眾利益實體審計項目.及相關(guān)的鑒證項目（如適用第4部分及透過向核數(shù)師分享良好實踐.并向?qū)徲嬑瘑T會及財務(wù)報表編制者提供審計質(zhì)素的資訊.我們旨在激勵并推動核數(shù)師持續(xù)提升其審計工作.并促進(jìn)財務(wù)匯報生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)各主要持份者的積極參與.共同推動改善審計質(zhì)素。III.我們的查察方式為有效且高效地行使查察職能.我們采取風(fēng)險為本及相稱原則的方法.挑選事務(wù)所及審計項目以進(jìn)行查察。此方法有助我們在瞬息萬變的環(huán)境中保持靈活應(yīng)對的能力.并有效運用資源.以識別及應(yīng)對審計質(zhì)素的風(fēng)險。有關(guān)我們查察角色和職責(zé)的進(jìn)一步詳情如下所述。推動審計質(zhì)素提升推動業(yè)界可持續(xù)發(fā)展推動審計質(zhì)素提升推動業(yè)界可持續(xù)發(fā)展要求事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任監(jiān)察受規(guī)管者對適用法律、規(guī)例及專業(yè)準(zhǔn)則之合規(guī)情況推動高質(zhì)素財務(wù)匯報.分享查察所見及良好實踐，以提升審計質(zhì)素水平我們的一般查察一般包括審閱事務(wù)所的質(zhì)素管理制度、審計及鑒證項目的樣本.以及評估其是否遵守打擊洗錢及恐怖分子資金籌集規(guī)定的情況。我們于選取事務(wù)所及審計項目時采用數(shù)據(jù)主導(dǎo)及風(fēng)險為本的方法。我們根據(jù)持續(xù)的市場監(jiān)察活動、與其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的情報交流.以及事務(wù)所定期提交的資料.識別及評估市場、事務(wù)所及項目層面的風(fēng)險。在選取過程中.我們尤其考量以下風(fēng)險因素：.市場風(fēng)險-受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況顯著影響的行業(yè)-新興行業(yè)或業(yè)務(wù).例如涉及虛擬資產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù).事務(wù)所特定風(fēng)險-審計較多公眾利益實體的會計師事務(wù)所-查察結(jié)果未見改善的事務(wù)所-新進(jìn)入公眾利益實體審計市場的事務(wù)所.項目特定風(fēng)險-頻繁變更或倉促辭任核數(shù)師-就審計費用與公司管理層存在分歧-繼任核數(shù)師接受了大幅削減審計費用-存在持續(xù)審計挑戰(zhàn)的范疇為提升查察的不可預(yù)測性.我們每年亦會隨機(jī)抽選少量會計師事務(wù)所及審計項目進(jìn)行查察。當(dāng)事務(wù)所被評估為未能交付具質(zhì)素審計的風(fēng)險顯著上升時.例如于短時間內(nèi)急速擴(kuò)展業(yè)務(wù)、在報告周期的后期承接大量公眾利益實體審計客戶.或未有就我們的查察發(fā)現(xiàn)采取必要補(bǔ)救措施.我們或會進(jìn)行特定范圍查察。此主動及風(fēng)險為本的方法.有助我們及時識別及處理審計市場上的新興風(fēng)險.并減輕其可能對審計及資本市場構(gòu)成的不利影響。在進(jìn)行特定范圍查察期間.我們或會就一項或多項公眾利益實體審計項目進(jìn)行深入查察.全面審閱事務(wù)所質(zhì)素管理制度的特定范圍、現(xiàn)場評估其補(bǔ)救措施.或同時進(jìn)行以上查察范圍。所有接受查察的會計師事務(wù)所均須就查察識別的缺失提交補(bǔ)救行動計劃.并附以具體的執(zhí)行時間表。我們將根據(jù)事務(wù)所的查察結(jié)果及補(bǔ)救行動計劃質(zhì)素.決定是否：·增加查察頻率；.擴(kuò)大下一輪查察的范圍。如查察期間發(fā)現(xiàn)包括但不限于以下所列的情況.相關(guān)個案將轉(zhuǎn)交調(diào)查部處理.該部門·未遵守法定要求；.審計質(zhì)素明顯低于標(biāo)準(zhǔn)。我們將優(yōu)先就未有遵守與查察及補(bǔ)救相關(guān)的法定要求的事務(wù)所采取紀(jì)律行動.因為這些要求對本局履行法定職責(zé)及推動事務(wù)所堅守審計質(zhì)素至為重要。我們在審核公眾利益實體核數(shù)師的注冊及續(xù)期申請時.會考慮所有相關(guān)資料.包括過往查察結(jié)果。此原則同樣適用于公眾利益實體核數(shù)師的已注冊負(fù)責(zé)人名單.包括項目合伙人、審計質(zhì)素復(fù)核人及質(zhì)素監(jiān)控制度負(fù)責(zé)人。當(dāng)本局對事務(wù)所或個別人士服務(wù)上市實體審計客戶的專業(yè)能力存有疑慮時.其續(xù)期申請的審批時間將相應(yīng)延長。若本局對事務(wù)所的審計工作質(zhì)素有重大疑慮.可在其注冊續(xù)期時施加（限制性或非限我們透過多個渠道與事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層保持溝通.并發(fā)布各項資源.致力于業(yè)界建立以質(zhì)素為本的文化.推動會計及審計生態(tài)系統(tǒng)持續(xù)改善。下文載列我們于2024年及2025年上半年發(fā)布的刊物及提示.以及我們與事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的溝通活動。舉行兩場簡介會.向事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層及質(zhì)素監(jiān)控制度負(fù)責(zé)人簡介2023年度查察的主要發(fā)現(xiàn)及洞見。與事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層面談.強(qiáng)調(diào)建立以質(zhì)素為本的文化的重要性.并提醒其履行高質(zhì)素審計工作的責(zé)任。風(fēng)險的指引。性。于2025年1月及3月.我們分別發(fā)布了兩期《檢測點》.內(nèi)容涉及資訊科技審計及核數(shù)師對持牌法團(tuán)報告的提示。我們于2025年1月推出首集短片.主題為風(fēng)險評估；并于2025年4月推出第二集.內(nèi)容探討資訊科技審計。影片影片外展活動會財局官方網(wǎng)站社交媒體平臺我們于2024年查察中選取了5間類別A事務(wù)所、7間類別B事務(wù)所及9間類別C事表1：2024年查察的公眾利益實體核數(shù)師名單21132于2025年3月31日.項目查察進(jìn)行中3只接受質(zhì)素管理制度查察及打擊洗錢及恐怖分子資金籌集合規(guī)監(jiān)控查察我們于2024年共完成查察51個公眾利益實體審計項目（2023年：56個）.當(dāng)中包利益實體項目的查察結(jié)果.但不包括：.3間類別C事務(wù)所的公眾利益實體審計項目查察結(jié)果.因為截至2025年3月31日.這些事務(wù)所接受質(zhì)素管理制度查察及打擊洗錢及恐怖分子資金籌集合規(guī)監(jiān)控查察.但尚有項目查察在進(jìn)行中。量1591651727780166015660241國衛(wèi)會計師事務(wù)所有限公司在2024年的查察中被歸類為類別B事務(wù)所.而在2023年則為類別A事務(wù)所。為便于比較.假設(shè)國衛(wèi)會計師事務(wù)所有限公司在2024年仍屬類別A事務(wù)所.我們對其28項公眾利益實體項目下列類別A及類別B事務(wù)所于2024年查察中至少有1個公眾利益實體審計項目獲評附件2載列每間類別A及類別B事務(wù)所于2023年及2024年受查察公眾利益實體審計項目的查察結(jié)果。由于各類別C事務(wù)所每年所處理的公眾利益實體審計個案數(shù)量極少.而其于2023年12月31日的上市實體股份的總市值僅占0.1%.因此為了本報告中公眾利益實體的匿名性.其查察結(jié)果未有按個別事務(wù)所披露。評級制度.綜合評估事務(wù)所完成之公眾利益實體審計的整體質(zhì)素。審計質(zhì)素評級分為四個級別.分別第1級為最高評分.第4級則為最低。在分析查察結(jié)果時.應(yīng)注意我們的評級不一定表示財務(wù)報表存在錯誤陳述。如欲了解審計質(zhì)素評級制度的詳情及其重要性.請參閱《2023年度查2023年度察。對于類別A事務(wù)所而言.查察結(jié)果乃針對同一事務(wù)所.因此可對其在不同時期的表現(xiàn)進(jìn)行有意義的比較。相反.對于類別B和類別C事務(wù)所而言.查察結(jié)果則反映每年不同事務(wù)所的抽樣情況。因此.這些類別的性.因其并非指同一事務(wù)所。鑒于我們每年對各事務(wù)所查察的項目數(shù)量相對較下列圖表展示于2023年及2024年受查察的公眾利益實體審計項目.按審計質(zhì)素評級分類劃分的百分比情況?！?024年查察●2023年查察3426%37%28%28%46%46%0%10%20%30%40%50%大型事務(wù)所推動大型事務(wù)所推動2024年查察結(jié)果有所改善·需要重大改進(jìn)（即獲評為第4級）的審計項目于2023年占整體查察項目的46%.而2024年則降至28%。.此改善主要體現(xiàn)于規(guī)模較大的事務(wù)所.尤其是我們過往曾查察的類別A和類別B事務(wù)所。.然而.類別C事務(wù)所的查察結(jié)果仍遠(yuǎn)低標(biāo)準(zhǔn).特別是那些于2024年首次接受查察的事務(wù)所。全部5間·我們查察了24個公眾利益實體審計項目.其中有14個（即國衛(wèi)會計師事務(wù)所有限公司）完成的26個審計項目中全部5間·2024年僅有1個項目獲得審計質(zhì)這項顯著減少反映相關(guān)事務(wù)所在提升審計質(zhì)素方面正邁向正軌。..2024年度的查察結(jié)果顯示.類別B事務(wù)所的表現(xiàn)不一。.其中4間事務(wù)所相較過往表現(xiàn)有顯著改善.獲得審計質(zhì)素評級4的審計項目數(shù)量有所減少；惟另外3間事務(wù)所則未見達(dá)到所需改善水平。.值得肯定的是.其中1間類別B事務(wù)所的兩個受查察項目均獲得審計質(zhì)素評級2.進(jìn)步顯著。此改善主要歸因于合伙人在整個審計過程中充分且及時的參與和對客戶業(yè)務(wù)及營運的深入理解.使項目團(tuán)隊能有效識別審計風(fēng)險并設(shè)計相應(yīng)的審計程序。7間（審計425間上市實體，25間之中的6間25間之中的6間素評級3或4.其中有5個項目（即83%）獲評為審計質(zhì)素評級4。以上事務(wù)所必須采取果斷措施.以改善其審計質(zhì)素。.2024年.有5間事務(wù)所首次接受查察.其查察結(jié)果均未達(dá)令.愈來愈多會計師事務(wù)所進(jìn)入公眾利益實體審計市場.而現(xiàn)有的類別C事務(wù)所亦逐步擴(kuò)大其市場占有率。有鑒于此.會財局繼續(xù)投放更多資源于類別C事務(wù)所的查察工作.以應(yīng)對該類事我們的市場監(jiān)察活動發(fā)現(xiàn)部分事務(wù)所存在潛在審計質(zhì)素問題.包括那些承接與其規(guī)模、資源和專業(yè)知識不相稱的審計項目.或在資源未相應(yīng)增加的情況下顯著增加公眾利益實體審計項目數(shù)量。為應(yīng)對這些問題.我們已開展并將持續(xù)進(jìn)行更具針對性的查察工作。于2024年.我們選取了1間類別B事務(wù)所和1間類別C事務(wù)所進(jìn)行特定范圍查察.每間事務(wù)所各查察1個公眾利益實體審計項目.2個項目均獲評為審計質(zhì)素評級4（需要重大改進(jìn)）。我們已要求2間事務(wù)所立即采取即時補(bǔ)救措施.以針對查察發(fā)現(xiàn)的問題及提升審計工作質(zhì)素。我們將密切監(jiān)察該等事務(wù)所是否落實必要的補(bǔ)救措施.并透過更頻密的查察持續(xù)評估其審計質(zhì)素。同時.這些項目已轉(zhuǎn)交我們的調(diào)查部門進(jìn)行進(jìn)一步評估和行動。補(bǔ)救措施是提升審計質(zhì)素的關(guān)鍵動力。所有受查察的事務(wù)所均須在指定時限內(nèi)進(jìn)行根本原因分析并制定補(bǔ)救計劃.以整改我們查察所發(fā)現(xiàn)的問題。若未能有效落實重大發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)救措施.將令人嚴(yán)重質(zhì)疑事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的承諾及其質(zhì)素管理制度的嚴(yán)謹(jǐn)性。請參閱我們的《查察洞見–根本原因分析及補(bǔ)救措施：采取行動以提升質(zhì)素》.以了解事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層在此過程中的重要角色及其可發(fā)揮的作用。所有公眾利益實體核數(shù)師均可將相關(guān)的查察報告副本直接提供予該報告所涉及的審計委員會.而毋須事先獲得我們批準(zhǔn)。此安排讓核數(shù)師能夠及時向?qū)徲嬑瘑T會匯報查察結(jié)果。我們留意到愈來愈多公眾利益實體核數(shù)師正積極回應(yīng)我們的期望.及時向?qū)徲嬑瘑T會匯報其項目查察結(jié)果及發(fā)現(xiàn)。截至2025年6月30日.我們很高興地注意到.近乎所有收到2024年查察報告的公眾利益實體核數(shù)師均已向相關(guān)審計委員會匯報其查察結(jié)果及發(fā)現(xiàn)。此類加強(qiáng)溝通的安排體現(xiàn)了通過透明度和問責(zé)制維護(hù)審計質(zhì)素的重要進(jìn)展。透過此透明機(jī)制.審計委員會能獲取更相關(guān)的資訊以監(jiān)督審計流程.包括核數(shù)師甄選及續(xù)聘事宜.從而確保維持高審計標(biāo)準(zhǔn)。我們將持續(xù)監(jiān)察情況.以確保此正面且必要的趨勢得以延續(xù)。我們于2024年共查察了14個非公眾利益實體核數(shù)師執(zhí)業(yè)單位.較2023年的13個有所增加。查察范圍包括其質(zhì)素管理制度、抽樣選取的審計及鑒證項目.以及遵守打擊洗錢及恐怖分子資金籌集合規(guī)要求。為協(xié)助更廣泛的非公眾利益實體核數(shù)師群體.我們推出了一系列新的刊物和短片.以協(xié)助他們提升審計質(zhì)素。與公眾利益實體項目不同.我們不會對非公眾利益實體項目評定審計質(zhì)素評級。然而.我們的查察結(jié)果仍顯示存在大量重大查察發(fā)現(xiàn).下表列出我們發(fā)現(xiàn)最多缺失的范疇：遺漏可能發(fā)生重大錯誤的關(guān)鍵領(lǐng)域。確或不完整的數(shù)據(jù)未被檢測。偏頗或不完整的審計證據(jù).損害審計結(jié)論的有效性。2023年度2023年度我們的質(zhì)素管理制度查察發(fā)現(xiàn)以下普遍問題.這些問題可能適用于所有類別的事務(wù)所：缺乏或欠缺足夠政策及程序.以識別、評檔審計文件的完整性.并控制對已歸檔文件的提取或存取。我們最新推出的短片系列《會財語你》涵蓋多個專題.提供實用見解及技術(shù)提醒.內(nèi)容均根據(jù)我們查察人員的觀察所編制。中小型執(zhí)業(yè)單位可透過觀看該系列短片.協(xié)助其專業(yè)人員掌握維護(hù)審計質(zhì)素所需的知識。V.提升審計質(zhì)素的關(guān)鍵因素部分大型公眾利益實體核數(shù)師識別出以下關(guān)鍵因素.并指出這些因素促進(jìn)了其審計質(zhì)素的改善.為其他有意改善的核數(shù)師提供了寶貴的參考：培育質(zhì)素文化與鼓勵正確行為加強(qiáng)監(jiān)控機(jī)制提升審計質(zhì)素采取行動滿足監(jiān)管者的期望加強(qiáng)監(jiān)控機(jī)制提升審計質(zhì)素優(yōu)先重視人才管理與發(fā)展培育質(zhì)素文化與鼓勵正確行為:這些事務(wù)所認(rèn)識到建立一個以質(zhì)素與誠信為首要的環(huán)境的重要性。具體而言.這包括：(a)由事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層向?qū)徲嬋藛T傳遞正確的的訊息與氛圍.以鼓勵恰當(dāng)行為；和(b)投放充足資源以提升審計質(zhì)素.包括就查察結(jié)果及時采取果斷及有效的補(bǔ)救措施。加強(qiáng)監(jiān)控機(jī)制:這些事務(wù)所已優(yōu)化其監(jiān)察程序與流程.以確保持續(xù)提供高質(zhì)素的審計工作.當(dāng)中包括：(a)強(qiáng)化在審計期間及完成前所執(zhí)行的關(guān)鍵質(zhì)素復(fù)核程序.(b)設(shè)立審計里程碑以明確項目合伙人及審計質(zhì)素復(fù)核人在各審計階段的預(yù)期參與程度.和(c)運用科技監(jiān)察各審計里程碑的完成情況。優(yōu)先重視人才管理與發(fā)展:這些事務(wù)所持續(xù)提升審計人員的專業(yè)能力與素質(zhì).包括技術(shù)知識與軟技能.從而促進(jìn)團(tuán)隊的連續(xù)性并便利知識與經(jīng)驗的有效分享。采取行動滿足監(jiān)管者的期望:這些事務(wù)所根據(jù)專業(yè)準(zhǔn)則的要求.展示了在合規(guī)態(tài)度上的積極變化.符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。他們樂于接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反饋.并與之保持合作與建設(shè)性的關(guān)系。2023年及2024年.香港上市實體更換核數(shù)師的比例均超過10%.部分公司甚至在期間內(nèi)更換了多于一次。值得注意的是.約三分之一的變動涉及從較大型事務(wù)所轉(zhuǎn)為較小型事務(wù)所.即由類別A事務(wù)所轉(zhuǎn)至類別B或類別C事務(wù)所.或由類別B事務(wù)所轉(zhuǎn)至類別C事務(wù)所。換言之.這些上市實體的財務(wù)報表均由規(guī)模通常較前任為小的繼任核數(shù)師進(jìn)行首次審計。上市實體通常因無法就審計費用達(dá)成共識及／或離任核數(shù)師提出的問題未獲解決而更換核數(shù)師.這為繼任核數(shù)師的工作帶來重大挑戰(zhàn)。一般而言.繼任核數(shù)師在首次審計中需投入更多時間與資源.因其需從頭開始開展工作。這意味著繼任核數(shù)師需要了解并掌握新客戶的業(yè)務(wù)及營運情況.以進(jìn)行首次風(fēng)險評估。此外.他們可能還需處理離任核數(shù)師識別出的未解決問題.并執(zhí)行非年度常規(guī)審計所需的程序.如進(jìn)行存貨倒推測試等.以厘定期初結(jié)余是否存在影響當(dāng)期財務(wù)報表的重要錯誤陳述。這些因素增加了首次審計的復(fù)雜性.凸顯了對額外時間、精力及更有經(jīng)驗審計人員參與的需求。鑒于首次審計所需的額外時間與投入.繼任核數(shù)師的酬金理應(yīng)不低于甚至超過原任。然而.我們關(guān)注到繼任核數(shù)師獲得的酬金遠(yuǎn)低于離任核數(shù)師的情況。這種情況令人質(zhì)疑這出具有利意見的核數(shù)師。為應(yīng)對上述問題.會財局已采取多項措施.包括加強(qiáng)與審計委員會及上市實體的溝通合作.以進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)良好企業(yè)管治的重要性.同時也加強(qiáng)與證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會行動。下圖具體說明我們正在實施的其他相關(guān)措施：優(yōu)先處理涉及核數(shù)師變更的公眾利益實體項目查察加強(qiáng)市場監(jiān)察及監(jiān)測力度優(yōu)先處理涉及核數(shù)師變更的公眾利益實體項目查察加強(qiáng)市場監(jiān)察及監(jiān)測力度與證監(jiān)會及香港交易所建立更緊密的協(xié)作機(jī)制深化與相關(guān)持份者的溝通互動與證監(jiān)會及香港交易所建立更緊密的協(xié)作機(jī)制III.主要發(fā)現(xiàn)審計資源不足將損害審計質(zhì)素。我們的查察發(fā)現(xiàn).特別是涉及審計費用大幅削減或核數(shù)師倉促辭任的首次審計項目.普遍獲得較差的審計質(zhì)素評級。受查察公眾利益實體審計項目數(shù)量 審計質(zhì)素評級總計1或234首次審計項目首次審計項目162410核數(shù)師變更的關(guān)鍵原因*核數(shù)師變更的關(guān)鍵原因*審計費用分歧148審計問題、內(nèi)部資源限制、或是企業(yè)管治問題3102根據(jù)上市實體披露的核數(shù)師變更原因大幅的審計費用折扣可能導(dǎo)致審計品質(zhì)受損，若重大財務(wù)錯報問題未被察覺，更將使公司董事面臨監(jiān)管、法律及聲譽(yù)風(fēng)險。大幅的審計費用折扣可能導(dǎo)致審計品質(zhì)受損，若重大財務(wù)錯報問題未被察覺，更將使公司董事面臨監(jiān)管、法律及聲譽(yù)風(fēng)險。于已查察的16個首年審計中.有13個的審計酬金較前任核數(shù)師為低。其中有12個獲評為等級3或4.顯示需要改進(jìn)或需要重大改進(jìn)。令人失望的是.部分核數(shù)師在向客戶提交報價建議前.甚至未評估所需的審計資源。當(dāng)核數(shù)師面臨資源限制時.審計質(zhì)素極易受到影響。不合理的低收費往往導(dǎo)致審計時間不足、資源分配不足及專業(yè)知識欠缺等我們曾遇過個別繼任核數(shù)師在首年審計中.甚至未有執(zhí)行部分關(guān)鍵審計程序.例如處理離任核數(shù)師報告的事項.以及測試期初結(jié)余。低價競投引起對核數(shù)師獨立性及審計質(zhì)素的嚴(yán)重關(guān)注。事務(wù)所可能會透過交叉銷售非審計服務(wù)來彌補(bǔ)成本.及／或于預(yù)算有限而在審計項目中減少投入甚至草率行事。當(dāng)審計委員會收到提供大幅審計費用折扣的報價時.應(yīng)詳細(xì)評估擬議的審計服務(wù)范圍、會計師事務(wù)所的資歷及經(jīng)驗、將分配的資源、以及審計酬金計算的于已查察的16個首年審計中.有8間上市實體在財政年度結(jié)束前一個月甚至于財政年度結(jié)束后才更換核數(shù)師。由于核數(shù)師倉促辭任.壓縮的審計時間表可能導(dǎo)致審計規(guī)劃及質(zhì)素欠佳－這些受查察的審計項目均未獲得滿意的查察結(jié)果.其中6個獲評為等級4。因此，會計師事務(wù)所必須實施嚴(yán)謹(jǐn)程序，以確保在承接新項目前有足夠時間及資源。他們必須在發(fā)表審計意見前完成所有必要的審計程序。不應(yīng)僅為滿足公司管理層的報告期限要求而承諾不切實際的審計時間表。會財局將加強(qiáng)對審計市場的監(jiān)察.并增加對目前或曾經(jīng)采用上述不當(dāng)行為的會計師事務(wù)所的查察。若發(fā)現(xiàn)這些行為導(dǎo)致事務(wù)所的審計質(zhì)素顯著惡化.我們將迅速采取執(zhí)法行動。欲知詳情.請參閱我們的市場提示與指引。欲知詳情.請參閱我們的市場提示與指引。（2022年10月）（2023年9月）QQQ隨著會財局持續(xù)致力改善核數(shù)師變更原因的籠統(tǒng)或公式化披露問題后.近年相關(guān)披露質(zhì)素已有顯著提升?，F(xiàn)時.持份者如投資者及銀行可獲取更清晰、更透明的資料.以了解董事提出更換核數(shù)師的原因.以及此類變動是否涉及未解決事項、可疑交易或潛在企業(yè)管治問題——這些均為持份者作每一項改進(jìn)都意義重大。在財務(wù)匯報生態(tài)體系中.所有持份者對確保和維持審計質(zhì)素均肩負(fù)關(guān)鍵角色。審計委員會必須充分認(rèn)識外部審計的價值.并根據(jù)核數(shù)師的專業(yè)能力及勝任能力.審慎地選聘外部核數(shù)師。審計費用不應(yīng)成為決定委任核數(shù)師的唯一或主導(dǎo)因素。因此.我們呼吁應(yīng)建立強(qiáng)調(diào)高層定調(diào)的堅定方針.將審計質(zhì)素置于短期利益之上.并須認(rèn)知此項承諾對提升財務(wù)匯報及會計專業(yè)之公信力與信任至關(guān)重要。.在整個審計過程中與核數(shù)師保持公開及透明的溝通。.向核數(shù)師提供審計所需的完整及準(zhǔn)確的財務(wù)與非財務(wù)資料。.監(jiān)督核數(shù)師變更.確保選聘過程客觀、公正及透明。.了解核數(shù)師的質(zhì)素管理制度如何支持持續(xù)提供優(yōu)質(zhì)審計服務(wù)。確保與外部核數(shù)師保持有效的雙向溝通。確保核數(shù)師獲得合理的工作報酬。在2024年度對所有類別A事務(wù)所質(zhì)素管理制度的查察中.我們持續(xù)采用風(fēng)險為本及周期性的查察方式.重點審查管治與領(lǐng)導(dǎo)、資源以及監(jiān)測及補(bǔ)救措施。對于其他核數(shù)師的質(zhì)素管理制度查察.我們延續(xù)2023年采用的相同查察方式.具體細(xì)節(jié)載于《2023年度查于2024年.我們主要從類別A事務(wù)所觀察到若干良好實踐。我們鼓勵所有事務(wù)所借鑒并采納這些良好實踐.以持續(xù)提升審計質(zhì)素。.由負(fù)責(zé)道徳規(guī)范與風(fēng)險管理的人員擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)。.設(shè)立獨立專責(zé)團(tuán)隊調(diào)查潛在的誠信問題或舉報投訴。.將審計質(zhì)素作為評估與厘定合伙人薪酬及晉升合伙人的決定性條件。.應(yīng)建立一個重視及認(rèn)可高質(zhì)素審計的環(huán)境。.建立讓員工能夠安心表達(dá)疑慮及舉報不當(dāng)行為的工作文化.制定清晰可行的政策與程序.包括設(shè)立多種舉報渠道.例如舉報熱線、網(wǎng)上舉報平臺或指定負(fù)責(zé)人等等。.推行年度道徳及誠信相關(guān)培訓(xùn).并輔以真實案例作說明。.發(fā)布年度透明度報告。.及時向會財局報告有關(guān)審計質(zhì)素或事務(wù)所質(zhì)素管理制度的重大事件。.運用關(guān)鍵指標(biāo)監(jiān)察合伙人工作量.例如：合伙人的監(jiān)督時數(shù)、計費時數(shù)及負(fù)責(zé)項目數(shù)量等.并設(shè)定預(yù)先界定的基準(zhǔn)值以識別可能工作過量的合伙人。.工作量監(jiān)控應(yīng)涵蓋審計合伙人的所有職責(zé).包含管理職務(wù)及其他專業(yè)活動.使用會財局的刊物作為培訓(xùn)教材的一部分。.監(jiān)察合伙人及合資格的員工是否符合持續(xù)專業(yè)發(fā)展的要求.包括注冊公眾利益實體核數(shù)師負(fù)責(zé)人每年需完成至少五小時、可核實的與公眾利益實體審計工作相關(guān)的持續(xù)專業(yè)發(fā)展活動。.運用數(shù)據(jù)分析工具以進(jìn)行風(fēng)險評估程序及分錄測試。.使用電子審計軟件以確保審計文件的完整性。.利用科技手段追蹤審計項目的各個里程碑.包括最終審計檔案的歸檔。合伙人的工作量直接影響其能夠投入于每項審計工作的時間.從而影響審計工作的整體質(zhì)素。2024年的查察發(fā)現(xiàn).部分項目合伙人負(fù)責(zé)的客戶組合相對龐大.引起對其是否能夠為每項審計工作投入足夠關(guān)注并確保審計品質(zhì)的擔(dān)憂。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)確保其合伙人工作量監(jiān)察機(jī)制具備成效.能夠識別工作量過重的合伙人。第3部分20審計工作的客觀性。應(yīng)在審計報告簽署前進(jìn)行復(fù)核.以確保所有會計及審計事項均已獲得妥善處理。實踐.以優(yōu)化根本原因分析及補(bǔ)救措施?？陀^性.并不受以下因素影響：.自我審閱威脅：監(jiān)察復(fù)核人員參與了其所監(jiān)察的質(zhì)素管理制度回應(yīng)的設(shè)計、執(zhí)行或運作.導(dǎo)致其獨立性受損。.權(quán)力或能力不足：委派不具備足夠資歷、經(jīng)驗或權(quán)限的人員執(zhí)行復(fù)核工作。類別B及C事務(wù)所之質(zhì)素管理制度查察所識我們觀察到許多類別B及C事務(wù)所乃根據(jù)香港會計師公會或其他服務(wù)供應(yīng)商制定的質(zhì)素管理手冊.建立其質(zhì)素管理制度。事務(wù)所須因應(yīng)自身特定情況.對有關(guān)資源工具進(jìn)行調(diào)整.以確保符合《香港質(zhì)素管理準(zhǔn)則第1號》我們于2024年的查察工作顯示.類別B及C事務(wù)所或須即時檢討并加強(qiáng)其政策與程序.·審計合伙人及╱或?qū)徲嬞|(zhì)素復(fù)核人未有遵守輪替與冷卻期的安排；及.與審計客戶之間的雇傭關(guān)系。下表總結(jié)了我們于2024年查察部分類別B及C事務(wù)所時所識別的質(zhì)素管理制度問題.這..評性類別B及C事務(wù)所可參考上述「良好實踐」一節(jié)所總結(jié)的建議.設(shè)計及實施適當(dāng)?shù)恼吲c程序.以回應(yīng)前述問題.從而加強(qiáng)其質(zhì)素管理制度。第4部分22第4部分我們的項目查察會透過審閱審計工作的若干范疇.以評估核數(shù)師是否符合適用的專業(yè)準(zhǔn)則、法律及法規(guī)。我們的查察評估了選定重點范疇的審計工作質(zhì)素。應(yīng)注意我們的檢查并未涵蓋審計工作的每個方面。因此.我們的發(fā)現(xiàn)并不一定表示財務(wù)報表存在錯誤陳述。相反.它們突顯了我們在重點關(guān)注范疇所進(jìn)行審計質(zhì)素的發(fā)現(xiàn)。我們最常復(fù)核的審計范疇包括收入確認(rèn)、非流動資產(chǎn)的減值及應(yīng)收款項.這些范疇通常對財務(wù)報表具有重大影響.或被核數(shù)師識別為關(guān)鍵審計范疇。此外.我們亦于每宗查察中.審視核數(shù)師如何測試會計分錄及其他調(diào)整項目.以應(yīng)對因欺詐或公司管理層凌駕控制措施之上而引致的重大錯報風(fēng)險。2024年查察的重點范疇我們于2024年查察了51個上市實體項目及46個非上市實體項目。除第25至27頁進(jìn)一步闡述的項目外.本年度查察結(jié)果的性質(zhì)與2023年所識別的情況大致相若。盡管今年4個最常被復(fù)核的范疇中有3個出現(xiàn)了一定程度的改善.但整體缺失水平仍然高企。由于這些范疇涉及會計估計及重大公司管理層判斷.核數(shù)師應(yīng)加強(qiáng)在此等范疇中運用專業(yè)懷疑態(tài)度.以促進(jìn)更實質(zhì)性的改善。第4部分23下文概述了于四個最常查察的審計范疇中所識別的重點發(fā)現(xiàn)、相關(guān)缺失的程度.以及按年改善或惡化的情況。4%*4%*#·未有充分測試折現(xiàn)現(xiàn)金流中所用的關(guān)鍵參數(shù)（例如：收入增長率）.未有充分評估折現(xiàn)率的適當(dāng)性.未有充分質(zhì)疑現(xiàn)金流預(yù)測超過五年預(yù)測期的合理性.缺乏覆核去年預(yù)測結(jié)果或?qū)Ρ酒谶M(jìn)行的預(yù)測重新估算#*#59%.未有測試分錄總體的完整性.欺詐風(fēng)險判定依據(jù)不足.未有充分測試所選取的分錄.未有充分理據(jù)支持不對集團(tuán)內(nèi)所有實體進(jìn)行分錄測試的#*3%69%2%*常見問題的詳情.并采取有力行動以防止問題再次發(fā)生。第4部分24持續(xù)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性.加上利率波動和地緣政治緊張局勢.為各行各業(yè)帶來挑戰(zhàn).包括銀行業(yè)。因此.銀行審計變得越來越復(fù)雜.特別是在審計師評估貸款預(yù)期信貸損失的撥備和金融工具的公允價值方面。鑒證項目實質(zhì)性測試未有充分測試預(yù)期信貸虧損中的關(guān)鍵會計估計未有充分測試分階標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用情況對核數(shù)師專家工作的充分性評考慮到銀行在維持香港金融穩(wěn)定的重要角色以及其所承載的重大公眾利益鑒證項目實質(zhì)性測試未有充分測試預(yù)期信貸虧損中的關(guān)鍵會計估計未有充分測試分階標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用情況對核數(shù)師專家工作的充分性評審計項目合規(guī)測試對填報指示和相關(guān)監(jiān)管要求理解不足，影響了某些合規(guī)測試程序的有效性合規(guī)測試對填報指示和相關(guān)監(jiān)管要求理解不足，影響了某些合規(guī)測試程序的有效性對銀行申報表編制的工作不足控制測試對客戶關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的理解不足，影響有效風(fēng)險評估控制測試的設(shè)計及執(zhí)行不當(dāng)在使用由客戶提供的資料作為審計證據(jù)前，未有充分測試其可靠性。相關(guān)鑒證項目。查察結(jié)果顯示.委派具備行業(yè)知識及經(jīng)驗的項目團(tuán)隊成員.對設(shè)計及執(zhí)行足夠且適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞源_保審計質(zhì)素至為關(guān)鍵。我們識別出最常見的審計缺失與經(jīng)紀(jì)收入測試不足及未有充分評估應(yīng)收款項預(yù)期信貸虧損的適當(dāng)性有關(guān)。在鑒證項目方面.檢測點--核數(shù)師就持牌法團(tuán)報告之提示第4部分25我們于2024年度的查察亦聚焦于若干范疇.該等范疇被視為在2023年年終審計中對核數(shù)師而言更具挑戰(zhàn)性.包括：企業(yè)的日常營運越趨依賴先進(jìn)的資訊科技系統(tǒng).企業(yè)正積極推行數(shù)碼轉(zhuǎn)型.例如采用企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)或使用網(wǎng)上平臺.以提升營運效能及保持競爭力。我們的查察工作更著重于那些在日常營運及財務(wù)報表編制時高度依賴其資訊系統(tǒng)的公司之審計項目。我們主要的查察結(jié)果包括：在評估一般資訊科技控制及應(yīng)用程式控制成效方面，審計程序不足：未有測試一般資訊科技控制測試在評估一般資訊科技控制及應(yīng)用程式控制成效方面，審計程序不足：未有測試一般資訊科技控制測試總體的完整性應(yīng)用程式控制情境覆蓋不足，無法支持有效性結(jié)論未進(jìn)行評估以確定年終后獲得的證據(jù)是否適用于支持報告期間控制的有效性未有充分評估于一般資訊科技控制及應(yīng)用程式控制測試中識別的缺失識別及測試補(bǔ)償性控制考慮其他審計程序以降低風(fēng)險單獨評估或與其他缺失合并評估后，該缺失被視為重大對資訊科技環(huán)境的認(rèn)識不足：支援財務(wù)報表編制相關(guān)業(yè)務(wù)流程的資訊系統(tǒng)資訊系統(tǒng)之間的資料傳輸網(wǎng)絡(luò)安全環(huán)境及相關(guān)風(fēng)險制》.以進(jìn)一步了解相關(guān)查察發(fā)現(xiàn)及實務(wù)指引.協(xié)助poi第4部分26在經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動的情況下.包括中國內(nèi)地及香港在內(nèi)的投資物業(yè)估值出現(xiàn)顯著波動。物業(yè)價格的下行壓力對持有大量投資物業(yè)組合的上市實體造成最明顯的影響。由于物業(yè)交易量減少.管理層在尋找可比交易數(shù)據(jù)及作出估值假設(shè)方面可能面對困難。此情況可能令核數(shù)師在評估物業(yè)估值的適當(dāng)性方面帶來重大挑戰(zhàn)。我們于2024年查察中識別的主對關(guān)鍵數(shù)據(jù)的適當(dāng)性評估不足，例如估值中使用的租賃細(xì)節(jié)及具可比對關(guān)鍵假設(shè)的適當(dāng)性評估不足，例如市場租金、資本化率及評估師所作出對關(guān)鍵數(shù)據(jù)的適當(dāng)性評估不足，例如估值中使用的租賃細(xì)節(jié)及具可比2023年持續(xù)高企的利率及其他因素.可能對上市實體的財務(wù)狀況及表現(xiàn)造成不利影響.尤其是負(fù)債比率較高的企業(yè)。此情況或會導(dǎo)致違反銀行契約條款.觸發(fā)即時償還未清銀行借款及╱或交叉違約.或令銀行對未來借款施加更嚴(yán)格的條件.從而對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力構(gòu)成不利影響。我們于查察中識別下列銀行借款審計及客戶遵循銀行契約條款之關(guān)鍵未有設(shè)計及執(zhí)行審計程序以確定流動及非流動負(fù)債的正確分類未有設(shè)計及執(zhí)行審計程序以確定流動及非流動負(fù)債的正確分類未有充分評估管理層對銀行契約條款遵守情況的評估及其對第4部分27在若干情況下.貸款、墊款或預(yù)付款項涉及將上市實體資金不當(dāng)轉(zhuǎn)移予第三方。值得關(guān)注的警號包括：資金被提供予關(guān)聯(lián)方或身份不明的第三方而缺乏明確商業(yè)理據(jù)；以及相關(guān)貸款、墊款或預(yù)付款項在批出后不久即被全數(shù)撇銷。我們與證監(jiān)會合作.針對此項普遍的監(jiān)管關(guān)注發(fā)表了聯(lián)合聲明（2023年遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)及程序。核數(shù)師亦應(yīng)留意我們于2024年查察中識別的以下主要查察結(jié)果。未有評估貸款批核及收回控制措施的設(shè)未有評估貸款、墊款及/或預(yù)付款項的未有評估貸款批核及收回控制措施的設(shè)未有評估貸款、墊款及/或預(yù)付款項的我們注意到越來越多企業(yè)從事與虛擬資產(chǎn)相關(guān)的活動.包括加密貨幣交易及向客戶提供交易服務(wù)。然而.核數(shù)師在審核虛擬資產(chǎn)時面對多項獨特挑戰(zhàn).包括驗證虛擬資產(chǎn)的擁有權(quán)及存在性、估值的復(fù)雜性、加劇的欺詐風(fēng)險以及缺乏統(tǒng)一的虛擬資產(chǎn)會計準(zhǔn)則。此外.監(jiān)管環(huán)境不斷演變.以及審計人員需具備區(qū)塊鏈技術(shù)的專門行業(yè)知識.亦為有效評估風(fēng)險及設(shè)計并執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦驇眍~外障礙。我們于2024年查察中識別出若干重大查察結(jié)果.涵蓋范疇包括：未有設(shè)計及執(zhí)行足夠?qū)徲嫵绦蛞院藢嵦摂M資產(chǎn)的擁有權(quán)、雜湊交易的發(fā)生及虛擬資產(chǎn)的估值對虛擬資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)模式、控制活動及風(fēng)險的認(rèn)識不足未有設(shè)計及執(zhí)行足夠?qū)徲嫵绦蛞院藢嵦摂M資產(chǎn)的擁有權(quán)、雜湊交易的發(fā)生及虛擬資產(chǎn)的估值對虛擬資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)模式、控制活動及風(fēng)險的認(rèn)識不足未有評估與處理虛擬資產(chǎn)交易及客戶虛擬資產(chǎn)遷管相關(guān)之內(nèi)部控制設(shè)計及實施成效第4部分28核數(shù)師必須在整個審計過程中.由風(fēng)險評估至結(jié)論階段.持續(xù)保持專業(yè)懷疑態(tài)度。保持專業(yè)懷疑態(tài)度有助核數(shù)師設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉①|(zhì)疑審計證據(jù)的真確性、避免過度依賴管理層陳述.以及識別重大錯報。我們觀察到部分事務(wù)所透過采取以下做法.有效支援其項目團(tuán)隊充分運用專業(yè)懷疑態(tài)度：事務(wù)所開發(fā)并實施數(shù)據(jù)分析方法及工具.事務(wù)所要求審計團(tuán)隊采用管理層未能預(yù)期以識別可能涉及欺詐的交易。此外.數(shù)據(jù)的審計方法。此類不可預(yù)測性能有助提高分析亦可簡化及自動化重復(fù)性程序.如資識別欺詐或管理層凌駕控制措施之上的可料提取及清理.讓審計團(tuán)隊可集中處理需能性.因管理層或會根據(jù)過往或預(yù)期的審運用專業(yè)判斷的高風(fēng)險范疇。計程序操控會計紀(jì)錄。審計團(tuán)隊可透過改變程序的性質(zhì)、時間或范圍來提升不可預(yù)事務(wù)所設(shè)立政策及程序.要求由第5部分29我們于2024年進(jìn)行打擊洗錢及恐怖分子資金籌集合規(guī)監(jiān)控查察時.繼續(xù)采用以風(fēng)險為本的方式.將資源集中于查察服務(wù)具特定洗錢╱恐怖分子資金籌集風(fēng)險客戶的事務(wù)所。40%40%#*8%20%#6%*36%##8%*我們于2024年的查察工作中.就51間事務(wù)所是否遵守打擊洗錢及恐怖分子資金籌集存在各項問題。不過.在若干范疇的違規(guī)事項有所減少.令人鼓舞.詳情可參閱上方圖表。我們觀察到事務(wù)所在執(zhí)行客戶盡職審查程序方面有顯著改善。于2024年的查察期間.我們留意到事務(wù)所展現(xiàn)出更完善的政策.以及更明確的程序.采用標(biāo)準(zhǔn)、簡化及加強(qiáng)三種不同層級的客戶盡職審查。盡管在查察中觀察到整體改善.我們?nèi)匀话l(fā)現(xiàn)中小型執(zhí)業(yè)單位的員工普遍對《打擊洗錢事務(wù)所應(yīng)確保向員工提供適切的指引及充分的培訓(xùn).提升其對法律責(zé)任的意識。第5部分30對性金融制裁的若干重要要求。具體而言.事務(wù)所未有在建立客戶關(guān)系時或于持續(xù)業(yè)務(wù)過程中.將其客戶及實益擁有人之姓名與聯(lián)合國安全理事會及其制裁委員會所維持的最新制裁名單進(jìn)行核對。于2024年的查察工作中.我們持續(xù)發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在識別及核實實益擁有人及代表客戶行事的代理人身份方面存在問題。具體而言.事務(wù)所未有使用可靠來源的文件進(jìn)行身份識別及核實。未能使用如政府簽發(fā)的身份文件等可靠來源.將削弱客戶核