ARCAccountingandFinancialReportingcouncil會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)匯報(bào)局.hk2024-25年度查察報(bào)告2025年7月獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu).會(huì)財(cái)局致力履行作為行業(yè)倡導(dǎo)者的角色.恪守專業(yè)準(zhǔn)則、保障公眾利益.推動(dòng)業(yè)界可持續(xù)發(fā)展。如欲了解更多會(huì)財(cái)局的法定職能.請(qǐng)瀏覽.hk。2024-25年度查察摘要9間1,455間87%全部5間7間425間2%間間公眾利益實(shí)體核數(shù)師非公眾利益實(shí)體核數(shù)師283共選取5個(gè)公眾利益實(shí)體的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行跟進(jìn)查察.該等項(xiàng)目不會(huì)被評(píng)級(jí)。準(zhǔn)確和可靠的財(cái)務(wù)匯報(bào)對(duì)于維護(hù)公眾對(duì)企業(yè)及資本市場(chǎng)的信任與信心至關(guān)重要。公眾利益實(shí)體核數(shù)師在履行職責(zé)時(shí)必須堅(jiān)守最高的專業(yè)道德.嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則.并持續(xù)運(yùn)用專業(yè)判斷及保持懷疑態(tài)度。在當(dāng)前充滿不確定性的環(huán)境下.投資者及大眾對(duì)及時(shí)、可靠及透明的財(cái)務(wù)資訊的要求與日俱增.以作出明智的決定。因此.審計(jì)專業(yè)的角色比以往更為重要.絕非僅為合規(guī)要求。查察結(jié)果呈現(xiàn)改善跡象，惟審計(jì)質(zhì)素仍有改進(jìn)空間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)持續(xù)努力，致力于持續(xù)改進(jìn)對(duì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)素審計(jì)至為關(guān)鍵.前進(jìn)的每一步均有助鞏固公眾對(duì)財(cái)務(wù)匯報(bào)及審計(jì)專業(yè)的信心。查察結(jié)果顯示審計(jì)質(zhì)素有所提升.例如獲評(píng)為審計(jì)質(zhì)素評(píng)級(jí)第4級(jí)此外.一間再次接受我們查察的類別B事務(wù)所.在本年度的兩項(xiàng)公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目大小.只要致力將改善承諾轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng).特別是能積極根據(jù)我們的查察發(fā)現(xiàn)和觀察采取行動(dòng).都能提升審計(jì)質(zhì)素。盡管本年取得一些進(jìn)展.然而常見(jiàn)的查察發(fā)現(xiàn)仍然普遍存在.我們敦促所有公眾利益實(shí)體核數(shù)師都應(yīng)持續(xù)提升審計(jì)質(zhì)素。核數(shù)師持續(xù)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的商業(yè)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境.必須積極擁抱轉(zhuǎn)變.特別是數(shù)碼轉(zhuǎn)型.以提升效率及執(zhí)行更有效的風(fēng)險(xiǎn)為本審計(jì)。盡管科技正重塑審計(jì)專業(yè).審計(jì)工作的核心原則－客觀性、誠(chéng)信及專業(yè)懷疑態(tài)度－始終不變。在此背景下.核數(shù)師于承接或續(xù)任客戶及業(yè)務(wù)關(guān)系前.必須審慎評(píng)估自身的能力及資源。致許多行業(yè)與上市實(shí)體要求降低審計(jì)費(fèi)用。更令人憂心的是.我們觀察到在更換核數(shù)師時(shí).部分繼任核數(shù)師為搶占市場(chǎng)占有率.提供大幅費(fèi)用折扣或接受延遲付款。我們深切關(guān)注此類做法將嚴(yán)重威脅核數(shù)師的獨(dú)立性.并損害審計(jì)質(zhì)素。事務(wù)所或未能為該等審計(jì)項(xiàng)目分配足夠資源.最終損害審計(jì)專業(yè)應(yīng)有的價(jià)值與公信力。本報(bào)告第2部分詳述我們對(duì)此問(wèn)題的觀察.以及我們對(duì)核數(shù)師、審計(jì)委員會(huì)及公司管理層的期望.以共同遏止此不良趨勢(shì)。會(huì)財(cái)局致力維護(hù)審計(jì)質(zhì)素.并將持續(xù)加強(qiáng)監(jiān)察疑似采用上述做法的事務(wù)所。同時(shí).我們將加強(qiáng)與所有相關(guān)持份者的溝通.尤其是審計(jì)委員會(huì).以確保他們認(rèn)識(shí)到其在財(cái)務(wù)匯報(bào)生態(tài)系統(tǒng)中所擔(dān)當(dāng)?shù)年P(guān)鍵角色.推動(dòng)及提升審計(jì)質(zhì)素.并加強(qiáng)良好管治的重要性。客戶承接與續(xù)任程序是審計(jì)中至關(guān)重要.甚至可視為最關(guān)鍵的程序.事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層必須立即予以重視。在實(shí)現(xiàn)會(huì)財(cái)局使命的過(guò)程中.平衡監(jiān)管與會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展至為重要。在過(guò)去一年.我們投放了更多資源以支持會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展.尤其針對(duì)中小型執(zhí)業(yè)單位。讀》.旨在為核數(shù)師提供清晰易明的資訊.以支援其專業(yè)發(fā)展并提升審計(jì)質(zhì)素。所有資料均可在會(huì)財(cái)局網(wǎng)站公開(kāi)查閱.或透過(guò)本報(bào)告所載的二維碼連結(jié)進(jìn)行瀏覽。與此同時(shí).我們將在已發(fā)布關(guān)于補(bǔ)救措施的刊物和提示的基礎(chǔ)上.向事務(wù)所提供更多指引.以推動(dòng)審計(jì)質(zhì)素的持續(xù)改進(jìn)?，F(xiàn)今世界充滿不確定性.眾多企業(yè)正調(diào)整策略以降低風(fēng)險(xiǎn)并把握機(jī)遇。在此環(huán)境下.核數(shù)師應(yīng)保持警覺(jué).審慎評(píng)估這些不確定因素如何影響客戶的業(yè)務(wù)及營(yíng)運(yùn).以及對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的影響。為應(yīng)對(duì)這些不確定性.事務(wù)所應(yīng)持續(xù)完善其質(zhì)素管理制度。一套健全且以風(fēng)險(xiǎn)為本的質(zhì)素管理制度.不僅能確保提供高質(zhì)素審計(jì).更能有效應(yīng)對(duì)新興挑戰(zhàn)。III.我們的查察方式第4部分項(xiàng)目查察第5部分打擊洗錢及恐怖分子資金籌集合I.我們的查察方式II.主要發(fā)現(xiàn)第6部分2025-26年查察工作重點(diǎn)31附件2類別A及類別B事務(wù)所的查察結(jié)果33附件3詞匯會(huì)財(cái)局致力維持財(cái)務(wù)匯報(bào)及審計(jì)方面的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn).以確保市場(chǎng)穩(wěn)定與效率.從而促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。查察是本局履行此使命的其中一項(xiàng)主要監(jiān)管工具。透過(guò)查察.會(huì)財(cái)局得以評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否遵守專業(yè)準(zhǔn)則、法例及規(guī)定.并推動(dòng)改善措施.以確保經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性及可靠性。我們的查察工作均受會(huì)財(cái)局的查察委員會(huì)及程序覆檢委員會(huì)的適切監(jiān)督.以確保查察工作符合內(nèi)部程序、維持公正及一致性.并確保查察人員適當(dāng)?shù)匦惺贡O(jiān)管職能。本報(bào)告總結(jié)會(huì)財(cái)局查察部截至2025年3月31日止年度（2024年查察）的工作.并重點(diǎn)說(shuō)·33間事務(wù)所的質(zhì)素管理制度.包括公眾利益實(shí)體及非公眾利益實(shí)體核數(shù)師（第3部.97項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目.包括51項(xiàng)公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目.及相關(guān)的鑒證項(xiàng)目（如適用第4部分及透過(guò)向核數(shù)師分享良好實(shí)踐.并向?qū)徲?jì)委員會(huì)及財(cái)務(wù)報(bào)表編制者提供審計(jì)質(zhì)素的資訊.我們旨在激勵(lì)并推動(dòng)核數(shù)師持續(xù)提升其審計(jì)工作.并促進(jìn)財(cái)務(wù)匯報(bào)生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)各主要持份者的積極參與.共同推動(dòng)改善審計(jì)質(zhì)素。III.我們的查察方式為有效且高效地行使查察職能.我們采取風(fēng)險(xiǎn)為本及相稱原則的方法.挑選事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目以進(jìn)行查察。此方法有助我們?cè)谒蚕⑷f(wàn)變的環(huán)境中保持靈活應(yīng)對(duì)的能力.并有效運(yùn)用資源.以識(shí)別及應(yīng)對(duì)審計(jì)質(zhì)素的風(fēng)險(xiǎn)。有關(guān)我們查察角色和職責(zé)的進(jìn)一步詳情如下所述。推動(dòng)審計(jì)質(zhì)素提升推動(dòng)業(yè)界可持續(xù)發(fā)展推動(dòng)審計(jì)質(zhì)素提升推動(dòng)業(yè)界可持續(xù)發(fā)展要求事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任監(jiān)察受規(guī)管者對(duì)適用法律、規(guī)例及專業(yè)準(zhǔn)則之合規(guī)情況推動(dòng)高質(zhì)素財(cái)務(wù)匯報(bào).分享查察所見(jiàn)及良好實(shí)踐，以提升審計(jì)質(zhì)素水平我們的一般查察一般包括審閱事務(wù)所的質(zhì)素管理制度、審計(jì)及鑒證項(xiàng)目的樣本.以及評(píng)估其是否遵守打擊洗錢及恐怖分子資金籌集規(guī)定的情況。我們于選取事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目時(shí)采用數(shù)據(jù)主導(dǎo)及風(fēng)險(xiǎn)為本的方法。我們根據(jù)持續(xù)的市場(chǎng)監(jiān)察活動(dòng)、與其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的情報(bào)交流.以及事務(wù)所定期提交的資料.識(shí)別及評(píng)估市場(chǎng)、事務(wù)所及項(xiàng)目層面的風(fēng)險(xiǎn)。在選取過(guò)程中.我們尤其考量以下風(fēng)險(xiǎn)因素：.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)-受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況顯著影響的行業(yè)-新興行業(yè)或業(yè)務(wù).例如涉及虛擬資產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù).事務(wù)所特定風(fēng)險(xiǎn)-審計(jì)較多公眾利益實(shí)體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所-查察結(jié)果未見(jiàn)改善的事務(wù)所-新進(jìn)入公眾利益實(shí)體審計(jì)市場(chǎng)的事務(wù)所.項(xiàng)目特定風(fēng)險(xiǎn)-頻繁變更或倉(cāng)促辭任核數(shù)師-就審計(jì)費(fèi)用與公司管理層存在分歧-繼任核數(shù)師接受了大幅削減審計(jì)費(fèi)用-存在持續(xù)審計(jì)挑戰(zhàn)的范疇為提升查察的不可預(yù)測(cè)性.我們每年亦會(huì)隨機(jī)抽選少量會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查察。當(dāng)事務(wù)所被評(píng)估為未能交付具質(zhì)素審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)顯著上升時(shí).例如于短時(shí)間內(nèi)急速擴(kuò)展業(yè)務(wù)、在報(bào)告周期的后期承接大量公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶.或未有就我們的查察發(fā)現(xiàn)采取必要補(bǔ)救措施.我們或會(huì)進(jìn)行特定范圍查察。此主動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)為本的方法.有助我們及時(shí)識(shí)別及處理審計(jì)市場(chǎng)上的新興風(fēng)險(xiǎn).并減輕其可能對(duì)審計(jì)及資本市場(chǎng)構(gòu)成的不利影響。在進(jìn)行特定范圍查察期間.我們或會(huì)就一項(xiàng)或多項(xiàng)公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行深入查察.全面審閱事務(wù)所質(zhì)素管理制度的特定范圍、現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估其補(bǔ)救措施.或同時(shí)進(jìn)行以上查察范圍。所有接受查察的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均須就查察識(shí)別的缺失提交補(bǔ)救行動(dòng)計(jì)劃.并附以具體的執(zhí)行時(shí)間表。我們將根據(jù)事務(wù)所的查察結(jié)果及補(bǔ)救行動(dòng)計(jì)劃質(zhì)素.決定是否：·增加查察頻率；.擴(kuò)大下一輪查察的范圍。如查察期間發(fā)現(xiàn)包括但不限于以下所列的情況.相關(guān)個(gè)案將轉(zhuǎn)交調(diào)查部處理.該部門·未遵守法定要求；.審計(jì)質(zhì)素明顯低于標(biāo)準(zhǔn)。我們將優(yōu)先就未有遵守與查察及補(bǔ)救相關(guān)的法定要求的事務(wù)所采取紀(jì)律行動(dòng).因?yàn)檫@些要求對(duì)本局履行法定職責(zé)及推動(dòng)事務(wù)所堅(jiān)守審計(jì)質(zhì)素至為重要。我們?cè)趯徍斯娎鎸?shí)體核數(shù)師的注冊(cè)及續(xù)期申請(qǐng)時(shí).會(huì)考慮所有相關(guān)資料.包括過(guò)往查察結(jié)果。此原則同樣適用于公眾利益實(shí)體核數(shù)師的已注冊(cè)負(fù)責(zé)人名單.包括項(xiàng)目合伙人、審計(jì)質(zhì)素復(fù)核人及質(zhì)素監(jiān)控制度負(fù)責(zé)人。當(dāng)本局對(duì)事務(wù)所或個(gè)別人士服務(wù)上市實(shí)體審計(jì)客戶的專業(yè)能力存有疑慮時(shí).其續(xù)期申請(qǐng)的審批時(shí)間將相應(yīng)延長(zhǎng)。若本局對(duì)事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)素有重大疑慮.可在其注冊(cè)續(xù)期時(shí)施加（限制性或非限我們透過(guò)多個(gè)渠道與事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層保持溝通.并發(fā)布各項(xiàng)資源.致力于業(yè)界建立以質(zhì)素為本的文化.推動(dòng)會(huì)計(jì)及審計(jì)生態(tài)系統(tǒng)持續(xù)改善。下文載列我們于2024年及2025年上半年發(fā)布的刊物及提示.以及我們與事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的溝通活動(dòng)。舉行兩場(chǎng)簡(jiǎn)介會(huì).向事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層及質(zhì)素監(jiān)控制度負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)介2023年度查察的主要發(fā)現(xiàn)及洞見(jiàn)。與事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層面談.強(qiáng)調(diào)建立以質(zhì)素為本的文化的重要性.并提醒其履行高質(zhì)素審計(jì)工作的責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)的指引。性。于2025年1月及3月.我們分別發(fā)布了兩期《檢測(cè)點(diǎn)》.內(nèi)容涉及資訊科技審計(jì)及核數(shù)師對(duì)持牌法團(tuán)報(bào)告的提示。我們于2025年1月推出首集短片.主題為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；并于2025年4月推出第二集.內(nèi)容探討資訊科技審計(jì)。影片影片外展活動(dòng)會(huì)財(cái)局官方網(wǎng)站社交媒體平臺(tái)我們于2024年查察中選取了5間類別A事務(wù)所、7間類別B事務(wù)所及9間類別C事表1：2024年查察的公眾利益實(shí)體核數(shù)師名單21132于2025年3月31日.項(xiàng)目查察進(jìn)行中3只接受質(zhì)素管理制度查察及打擊洗錢及恐怖分子資金籌集合規(guī)監(jiān)控查察我們于2024年共完成查察51個(gè)公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目（2023年：56個(gè)）.當(dāng)中包利益實(shí)體項(xiàng)目的查察結(jié)果.但不包括：.3間類別C事務(wù)所的公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目查察結(jié)果.因?yàn)榻刂?025年3月31日.這些事務(wù)所接受質(zhì)素管理制度查察及打擊洗錢及恐怖分子資金籌集合規(guī)監(jiān)控查察.但尚有項(xiàng)目查察在進(jìn)行中。量1591651727780166015660241國(guó)衛(wèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在2024年的查察中被歸類為類別B事務(wù)所.而在2023年則為類別A事務(wù)所。為便于比較.假設(shè)國(guó)衛(wèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司在2024年仍屬類別A事務(wù)所.我們對(duì)其28項(xiàng)公眾利益實(shí)體項(xiàng)目下列類別A及類別B事務(wù)所于2024年查察中至少有1個(gè)公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目獲評(píng)附件2載列每間類別A及類別B事務(wù)所于2023年及2024年受查察公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目的查察結(jié)果。由于各類別C事務(wù)所每年所處理的公眾利益實(shí)體審計(jì)個(gè)案數(shù)量極少.而其于2023年12月31日的上市實(shí)體股份的總市值僅占0.1%.因此為了本報(bào)告中公眾利益實(shí)體的匿名性.其查察結(jié)果未有按個(gè)別事務(wù)所披露。評(píng)級(jí)制度.綜合評(píng)估事務(wù)所完成之公眾利益實(shí)體審計(jì)的整體質(zhì)素。審計(jì)質(zhì)素評(píng)級(jí)分為四個(gè)級(jí)別.分別第1級(jí)為最高評(píng)分.第4級(jí)則為最低。在分析查察結(jié)果時(shí).應(yīng)注意我們的評(píng)級(jí)不一定表示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤陳述。如欲了解審計(jì)質(zhì)素評(píng)級(jí)制度的詳情及其重要性.請(qǐng)參閱《2023年度查2023年度察。對(duì)于類別A事務(wù)所而言.查察結(jié)果乃針對(duì)同一事務(wù)所.因此可對(duì)其在不同時(shí)期的表現(xiàn)進(jìn)行有意義的比較。相反.對(duì)于類別B和類別C事務(wù)所而言.查察結(jié)果則反映每年不同事務(wù)所的抽樣情況。因此.這些類別的性.因其并非指同一事務(wù)所。鑒于我們每年對(duì)各事務(wù)所查察的項(xiàng)目數(shù)量相對(duì)較下列圖表展示于2023年及2024年受查察的公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目.按審計(jì)質(zhì)素評(píng)級(jí)分類劃分的百分比情況?！?024年查察●2023年查察3426%37%28%28%46%46%0%10%20%30%40%50%大型事務(wù)所推動(dòng)大型事務(wù)所推動(dòng)2024年查察結(jié)果有所改善·需要重大改進(jìn)（即獲評(píng)為第4級(jí)）的審計(jì)項(xiàng)目于2023年占整體查察項(xiàng)目的46%.而2024年則降至28%。.此改善主要體現(xiàn)于規(guī)模較大的事務(wù)所.尤其是我們過(guò)往曾查察的類別A和類別B事務(wù)所。.然而.類別C事務(wù)所的查察結(jié)果仍遠(yuǎn)低標(biāo)準(zhǔn).特別是那些于2024年首次接受查察的事務(wù)所。全部5間·我們查察了24個(gè)公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目.其中有14個(gè)（即國(guó)衛(wèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）完成的26個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中全部5間·2024年僅有1個(gè)項(xiàng)目獲得審計(jì)質(zhì)這項(xiàng)顯著減少反映相關(guān)事務(wù)所在提升審計(jì)質(zhì)素方面正邁向正軌。..2024年度的查察結(jié)果顯示.類別B事務(wù)所的表現(xiàn)不一。.其中4間事務(wù)所相較過(guò)往表現(xiàn)有顯著改善.獲得審計(jì)質(zhì)素評(píng)級(jí)4的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量有所減少；惟另外3間事務(wù)所則未見(jiàn)達(dá)到所需改善水平。.值得肯定的是.其中1間類別B事務(wù)所的兩個(gè)受查察項(xiàng)目均獲得審計(jì)質(zhì)素評(píng)級(jí)2.進(jìn)步顯著。此改善主要?dú)w因于合伙人在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中充分且及時(shí)的參與和對(duì)客戶業(yè)務(wù)及營(yíng)運(yùn)的深入理解.使項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)能有效識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序。7間（審計(jì)425間上市實(shí)體，25間之中的6間25間之中的6間素評(píng)級(jí)3或4.其中有5個(gè)項(xiàng)目（即83%）獲評(píng)為審計(jì)質(zhì)素評(píng)級(jí)4。以上事務(wù)所必須采取果斷措施.以改善其審計(jì)質(zhì)素。.2024年.有5間事務(wù)所首次接受查察.其查察結(jié)果均未達(dá)令.愈來(lái)愈多會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入公眾利益實(shí)體審計(jì)市場(chǎng).而現(xiàn)有的類別C事務(wù)所亦逐步擴(kuò)大其市場(chǎng)占有率。有鑒于此.會(huì)財(cái)局繼續(xù)投放更多資源于類別C事務(wù)所的查察工作.以應(yīng)對(duì)該類事我們的市場(chǎng)監(jiān)察活動(dòng)發(fā)現(xiàn)部分事務(wù)所存在潛在審計(jì)質(zhì)素問(wèn)題.包括那些承接與其規(guī)模、資源和專業(yè)知識(shí)不相稱的審計(jì)項(xiàng)目.或在資源未相應(yīng)增加的情況下顯著增加公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量。為應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題.我們已開(kāi)展并將持續(xù)進(jìn)行更具針對(duì)性的查察工作。于2024年.我們選取了1間類別B事務(wù)所和1間類別C事務(wù)所進(jìn)行特定范圍查察.每間事務(wù)所各查察1個(gè)公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目.2個(gè)項(xiàng)目均獲評(píng)為審計(jì)質(zhì)素評(píng)級(jí)4（需要重大改進(jìn)）。我們已要求2間事務(wù)所立即采取即時(shí)補(bǔ)救措施.以針對(duì)查察發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及提升審計(jì)工作質(zhì)素。我們將密切監(jiān)察該等事務(wù)所是否落實(shí)必要的補(bǔ)救措施.并透過(guò)更頻密的查察持續(xù)評(píng)估其審計(jì)質(zhì)素。同時(shí).這些項(xiàng)目已轉(zhuǎn)交我們的調(diào)查部門進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)估和行動(dòng)。補(bǔ)救措施是提升審計(jì)質(zhì)素的關(guān)鍵動(dòng)力。所有受查察的事務(wù)所均須在指定時(shí)限內(nèi)進(jìn)行根本原因分析并制定補(bǔ)救計(jì)劃.以整改我們查察所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。若未能有效落實(shí)重大發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)救措施.將令人嚴(yán)重質(zhì)疑事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的承諾及其質(zhì)素管理制度的嚴(yán)謹(jǐn)性。請(qǐng)參閱我們的《查察洞見(jiàn)–根本原因分析及補(bǔ)救措施：采取行動(dòng)以提升質(zhì)素》.以了解事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層在此過(guò)程中的重要角色及其可發(fā)揮的作用。所有公眾利益實(shí)體核數(shù)師均可將相關(guān)的查察報(bào)告副本直接提供予該報(bào)告所涉及的審計(jì)委員會(huì).而毋須事先獲得我們批準(zhǔn)。此安排讓核數(shù)師能夠及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)查察結(jié)果。我們留意到愈來(lái)愈多公眾利益實(shí)體核數(shù)師正積極回應(yīng)我們的期望.及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)其項(xiàng)目查察結(jié)果及發(fā)現(xiàn)。截至2025年6月30日.我們很高興地注意到.近乎所有收到2024年查察報(bào)告的公眾利益實(shí)體核數(shù)師均已向相關(guān)審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)其查察結(jié)果及發(fā)現(xiàn)。此類加強(qiáng)溝通的安排體現(xiàn)了通過(guò)透明度和問(wèn)責(zé)制維護(hù)審計(jì)質(zhì)素的重要進(jìn)展。透過(guò)此透明機(jī)制.審計(jì)委員會(huì)能獲取更相關(guān)的資訊以監(jiān)督審計(jì)流程.包括核數(shù)師甄選及續(xù)聘事宜.從而確保維持高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我們將持續(xù)監(jiān)察情況.以確保此正面且必要的趨勢(shì)得以延續(xù)。我們于2024年共查察了14個(gè)非公眾利益實(shí)體核數(shù)師執(zhí)業(yè)單位.較2023年的13個(gè)有所增加。查察范圍包括其質(zhì)素管理制度、抽樣選取的審計(jì)及鑒證項(xiàng)目.以及遵守打擊洗錢及恐怖分子資金籌集合規(guī)要求。為協(xié)助更廣泛的非公眾利益實(shí)體核數(shù)師群體.我們推出了一系列新的刊物和短片.以協(xié)助他們提升審計(jì)質(zhì)素。與公眾利益實(shí)體項(xiàng)目不同.我們不會(huì)對(duì)非公眾利益實(shí)體項(xiàng)目評(píng)定審計(jì)質(zhì)素評(píng)級(jí)。然而.我們的查察結(jié)果仍顯示存在大量重大查察發(fā)現(xiàn).下表列出我們發(fā)現(xiàn)最多缺失的范疇：遺漏可能發(fā)生重大錯(cuò)誤的關(guān)鍵領(lǐng)域。確或不完整的數(shù)據(jù)未被檢測(cè)。偏頗或不完整的審計(jì)證據(jù).損害審計(jì)結(jié)論的有效性。2023年度2023年度我們的質(zhì)素管理制度查察發(fā)現(xiàn)以下普遍問(wèn)題.這些問(wèn)題可能適用于所有類別的事務(wù)所：缺乏或欠缺足夠政策及程序.以識(shí)別、評(píng)檔審計(jì)文件的完整性.并控制對(duì)已歸檔文件的提取或存取。我們最新推出的短片系列《會(huì)財(cái)語(yǔ)你》涵蓋多個(gè)專題.提供實(shí)用見(jiàn)解及技術(shù)提醒.內(nèi)容均根據(jù)我們查察人員的觀察所編制。中小型執(zhí)業(yè)單位可透過(guò)觀看該系列短片.協(xié)助其專業(yè)人員掌握維護(hù)審計(jì)質(zhì)素所需的知識(shí)。V.提升審計(jì)質(zhì)素的關(guān)鍵因素部分大型公眾利益實(shí)體核數(shù)師識(shí)別出以下關(guān)鍵因素.并指出這些因素促進(jìn)了其審計(jì)質(zhì)素的改善.為其他有意改善的核數(shù)師提供了寶貴的參考：培育質(zhì)素文化與鼓勵(lì)正確行為加強(qiáng)監(jiān)控機(jī)制提升審計(jì)質(zhì)素采取行動(dòng)滿足監(jiān)管者的期望加強(qiáng)監(jiān)控機(jī)制提升審計(jì)質(zhì)素優(yōu)先重視人才管理與發(fā)展培育質(zhì)素文化與鼓勵(lì)正確行為:這些事務(wù)所認(rèn)識(shí)到建立一個(gè)以質(zhì)素與誠(chéng)信為首要的環(huán)境的重要性。具體而言.這包括：(a)由事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層向?qū)徲?jì)人員傳遞正確的的訊息與氛圍.以鼓勵(lì)恰當(dāng)行為；和(b)投放充足資源以提升審計(jì)質(zhì)素.包括就查察結(jié)果及時(shí)采取果斷及有效的補(bǔ)救措施。加強(qiáng)監(jiān)控機(jī)制:這些事務(wù)所已優(yōu)化其監(jiān)察程序與流程.以確保持續(xù)提供高質(zhì)素的審計(jì)工作.當(dāng)中包括：(a)強(qiáng)化在審計(jì)期間及完成前所執(zhí)行的關(guān)鍵質(zhì)素復(fù)核程序.(b)設(shè)立審計(jì)里程碑以明確項(xiàng)目合伙人及審計(jì)質(zhì)素復(fù)核人在各審計(jì)階段的預(yù)期參與程度.和(c)運(yùn)用科技監(jiān)察各審計(jì)里程碑的完成情況。優(yōu)先重視人才管理與發(fā)展:這些事務(wù)所持續(xù)提升審計(jì)人員的專業(yè)能力與素質(zhì).包括技術(shù)知識(shí)與軟技能.從而促進(jìn)團(tuán)隊(duì)的連續(xù)性并便利知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的有效分享。采取行動(dòng)滿足監(jiān)管者的期望:這些事務(wù)所根據(jù)專業(yè)準(zhǔn)則的要求.展示了在合規(guī)態(tài)度上的積極變化.符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。他們樂(lè)于接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)的反饋.并與之保持合作與建設(shè)性的關(guān)系。2023年及2024年.香港上市實(shí)體更換核數(shù)師的比例均超過(guò)10%.部分公司甚至在期間內(nèi)更換了多于一次。值得注意的是.約三分之一的變動(dòng)涉及從較大型事務(wù)所轉(zhuǎn)為較小型事務(wù)所.即由類別A事務(wù)所轉(zhuǎn)至類別B或類別C事務(wù)所.或由類別B事務(wù)所轉(zhuǎn)至類別C事務(wù)所。換言之.這些上市實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表均由規(guī)模通常較前任為小的繼任核數(shù)師進(jìn)行首次審計(jì)。上市實(shí)體通常因無(wú)法就審計(jì)費(fèi)用達(dá)成共識(shí)及／或離任核數(shù)師提出的問(wèn)題未獲解決而更換核數(shù)師.這為繼任核數(shù)師的工作帶來(lái)重大挑戰(zhàn)。一般而言.繼任核數(shù)師在首次審計(jì)中需投入更多時(shí)間與資源.因其需從頭開(kāi)始開(kāi)展工作。這意味著繼任核數(shù)師需要了解并掌握新客戶的業(yè)務(wù)及營(yíng)運(yùn)情況.以進(jìn)行首次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。此外.他們可能還需處理離任核數(shù)師識(shí)別出的未解決問(wèn)題.并執(zhí)行非年度常規(guī)審計(jì)所需的程序.如進(jìn)行存貨倒推測(cè)試等.以厘定期初結(jié)余是否存在影響當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要錯(cuò)誤陳述。這些因素增加了首次審計(jì)的復(fù)雜性.凸顯了對(duì)額外時(shí)間、精力及更有經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員參與的需求。鑒于首次審計(jì)所需的額外時(shí)間與投入.繼任核數(shù)師的酬金理應(yīng)不低于甚至超過(guò)原任。然而.我們關(guān)注到繼任核數(shù)師獲得的酬金遠(yuǎn)低于離任核數(shù)師的情況。這種情況令人質(zhì)疑這出具有利意見(jiàn)的核數(shù)師。為應(yīng)對(duì)上述問(wèn)題.會(huì)財(cái)局已采取多項(xiàng)措施.包括加強(qiáng)與審計(jì)委員會(huì)及上市實(shí)體的溝通合作.以進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)良好企業(yè)管治的重要性.同時(shí)也加強(qiáng)與證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)行動(dòng)。下圖具體說(shuō)明我們正在實(shí)施的其他相關(guān)措施：優(yōu)先處理涉及核數(shù)師變更的公眾利益實(shí)體項(xiàng)目查察加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)察及監(jiān)測(cè)力度優(yōu)先處理涉及核數(shù)師變更的公眾利益實(shí)體項(xiàng)目查察加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)察及監(jiān)測(cè)力度與證監(jiān)會(huì)及香港交易所建立更緊密的協(xié)作機(jī)制深化與相關(guān)持份者的溝通互動(dòng)與證監(jiān)會(huì)及香港交易所建立更緊密的協(xié)作機(jī)制III.主要發(fā)現(xiàn)審計(jì)資源不足將損害審計(jì)質(zhì)素。我們的查察發(fā)現(xiàn).特別是涉及審計(jì)費(fèi)用大幅削減或核數(shù)師倉(cāng)促辭任的首次審計(jì)項(xiàng)目.普遍獲得較差的審計(jì)質(zhì)素評(píng)級(jí)。受查察公眾利益實(shí)體審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量 審計(jì)質(zhì)素評(píng)級(jí)總計(jì)1或234首次審計(jì)項(xiàng)目首次審計(jì)項(xiàng)目162410核數(shù)師變更的關(guān)鍵原因*核數(shù)師變更的關(guān)鍵原因*審計(jì)費(fèi)用分歧148審計(jì)問(wèn)題、內(nèi)部資源限制、或是企業(yè)管治問(wèn)題3102根據(jù)上市實(shí)體披露的核數(shù)師變更原因大幅的審計(jì)費(fèi)用折扣可能導(dǎo)致審計(jì)品質(zhì)受損，若重大財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)問(wèn)題未被察覺(jué)，更將使公司董事面臨監(jiān)管、法律及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。大幅的審計(jì)費(fèi)用折扣可能導(dǎo)致審計(jì)品質(zhì)受損，若重大財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)問(wèn)題未被察覺(jué)，更將使公司董事面臨監(jiān)管、法律及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。于已查察的16個(gè)首年審計(jì)中.有13個(gè)的審計(jì)酬金較前任核數(shù)師為低。其中有12個(gè)獲評(píng)為等級(jí)3或4.顯示需要改進(jìn)或需要重大改進(jìn)。令人失望的是.部分核數(shù)師在向客戶提交報(bào)價(jià)建議前.甚至未評(píng)估所需的審計(jì)資源。當(dāng)核數(shù)師面臨資源限制時(shí).審計(jì)質(zhì)素極易受到影響。不合理的低收費(fèi)往往導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間不足、資源分配不足及專業(yè)知識(shí)欠缺等我們?cè)鲞^(guò)個(gè)別繼任核數(shù)師在首年審計(jì)中.甚至未有執(zhí)行部分關(guān)鍵審計(jì)程序.例如處理離任核數(shù)師報(bào)告的事項(xiàng).以及測(cè)試期初結(jié)余。低價(jià)競(jìng)投引起對(duì)核數(shù)師獨(dú)立性及審計(jì)質(zhì)素的嚴(yán)重關(guān)注。事務(wù)所可能會(huì)透過(guò)交叉銷售非審計(jì)服務(wù)來(lái)彌補(bǔ)成本.及／或于預(yù)算有限而在審計(jì)項(xiàng)目中減少投入甚至草率行事。當(dāng)審計(jì)委員會(huì)收到提供大幅審計(jì)費(fèi)用折扣的報(bào)價(jià)時(shí).應(yīng)詳細(xì)評(píng)估擬議的審計(jì)服務(wù)范圍、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資歷及經(jīng)驗(yàn)、將分配的資源、以及審計(jì)酬金計(jì)算的于已查察的16個(gè)首年審計(jì)中.有8間上市實(shí)體在財(cái)政年度結(jié)束前一個(gè)月甚至于財(cái)政年度結(jié)束后才更換核數(shù)師。由于核數(shù)師倉(cāng)促辭任.壓縮的審計(jì)時(shí)間表可能導(dǎo)致審計(jì)規(guī)劃及質(zhì)素欠佳－這些受查察的審計(jì)項(xiàng)目均未獲得滿意的查察結(jié)果.其中6個(gè)獲評(píng)為等級(jí)4。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須實(shí)施嚴(yán)謹(jǐn)程序，以確保在承接新項(xiàng)目前有足夠時(shí)間及資源。他們必須在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前完成所有必要的審計(jì)程序。不應(yīng)僅為滿足公司管理層的報(bào)告期限要求而承諾不切實(shí)際的審計(jì)時(shí)間表。會(huì)財(cái)局將加強(qiáng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)察.并增加對(duì)目前或曾經(jīng)采用上述不當(dāng)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的查察。若發(fā)現(xiàn)這些行為導(dǎo)致事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)素顯著惡化.我們將迅速采取執(zhí)法行動(dòng)。欲知詳情.請(qǐng)參閱我們的市場(chǎng)提示與指引。欲知詳情.請(qǐng)參閱我們的市場(chǎng)提示與指引。（2022年10月）（2023年9月）QQQ隨著會(huì)財(cái)局持續(xù)致力改善核數(shù)師變更原因的籠統(tǒng)或公式化披露問(wèn)題后.近年相關(guān)披露質(zhì)素已有顯著提升。現(xiàn)時(shí).持份者如投資者及銀行可獲取更清晰、更透明的資料.以了解董事提出更換核數(shù)師的原因.以及此類變動(dòng)是否涉及未解決事項(xiàng)、可疑交易或潛在企業(yè)管治問(wèn)題——這些均為持份者作每一項(xiàng)改進(jìn)都意義重大。在財(cái)務(wù)匯報(bào)生態(tài)體系中.所有持份者對(duì)確保和維持審計(jì)質(zhì)素均肩負(fù)關(guān)鍵角色。審計(jì)委員會(huì)必須充分認(rèn)識(shí)外部審計(jì)的價(jià)值.并根據(jù)核數(shù)師的專業(yè)能力及勝任能力.審慎地選聘外部核數(shù)師。審計(jì)費(fèi)用不應(yīng)成為決定委任核數(shù)師的唯一或主導(dǎo)因素。因此.我們呼吁應(yīng)建立強(qiáng)調(diào)高層定調(diào)的堅(jiān)定方針.將審計(jì)質(zhì)素置于短期利益之上.并須認(rèn)知此項(xiàng)承諾對(duì)提升財(cái)務(wù)匯報(bào)及會(huì)計(jì)專業(yè)之公信力與信任至關(guān)重要。.在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中與核數(shù)師保持公開(kāi)及透明的溝通。.向核數(shù)師提供審計(jì)所需的完整及準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資料。.監(jiān)督核數(shù)師變更.確保選聘過(guò)程客觀、公正及透明。.了解核數(shù)師的質(zhì)素管理制度如何支持持續(xù)提供優(yōu)質(zhì)審計(jì)服務(wù)。確保與外部核數(shù)師保持有效的雙向溝通。確保核數(shù)師獲得合理的工作報(bào)酬。在2024年度對(duì)所有類別A事務(wù)所質(zhì)素管理制度的查察中.我們持續(xù)采用風(fēng)險(xiǎn)為本及周期性的查察方式.重點(diǎn)審查管治與領(lǐng)導(dǎo)、資源以及監(jiān)測(cè)及補(bǔ)救措施。對(duì)于其他核數(shù)師的質(zhì)素管理制度查察.我們延續(xù)2023年采用的相同查察方式.具體細(xì)節(jié)載于《2023年度查于2024年.我們主要從類別A事務(wù)所觀察到若干良好實(shí)踐。我們鼓勵(lì)所有事務(wù)所借鑒并采納這些良好實(shí)踐.以持續(xù)提升審計(jì)質(zhì)素。.由負(fù)責(zé)道徳規(guī)范與風(fēng)險(xiǎn)管理的人員擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)。.設(shè)立獨(dú)立專責(zé)團(tuán)隊(duì)調(diào)查潛在的誠(chéng)信問(wèn)題或舉報(bào)投訴。.將審計(jì)質(zhì)素作為評(píng)估與厘定合伙人薪酬及晉升合伙人的決定性條件。.應(yīng)建立一個(gè)重視及認(rèn)可高質(zhì)素審計(jì)的環(huán)境。.建立讓員工能夠安心表達(dá)疑慮及舉報(bào)不當(dāng)行為的工作文化.制定清晰可行的政策與程序.包括設(shè)立多種舉報(bào)渠道.例如舉報(bào)熱線、網(wǎng)上舉報(bào)平臺(tái)或指定負(fù)責(zé)人等等。.推行年度道徳及誠(chéng)信相關(guān)培訓(xùn).并輔以真實(shí)案例作說(shuō)明。.發(fā)布年度透明度報(bào)告。.及時(shí)向會(huì)財(cái)局報(bào)告有關(guān)審計(jì)質(zhì)素或事務(wù)所質(zhì)素管理制度的重大事件。.運(yùn)用關(guān)鍵指標(biāo)監(jiān)察合伙人工作量.例如：合伙人的監(jiān)督時(shí)數(shù)、計(jì)費(fèi)時(shí)數(shù)及負(fù)責(zé)項(xiàng)目數(shù)量等.并設(shè)定預(yù)先界定的基準(zhǔn)值以識(shí)別可能工作過(guò)量的合伙人。.工作量監(jiān)控應(yīng)涵蓋審計(jì)合伙人的所有職責(zé).包含管理職務(wù)及其他專業(yè)活動(dòng).使用會(huì)財(cái)局的刊物作為培訓(xùn)教材的一部分。.監(jiān)察合伙人及合資格的員工是否符合持續(xù)專業(yè)發(fā)展的要求.包括注冊(cè)公眾利益實(shí)體核數(shù)師負(fù)責(zé)人每年需完成至少五小時(shí)、可核實(shí)的與公眾利益實(shí)體審計(jì)工作相關(guān)的持續(xù)專業(yè)發(fā)展活動(dòng)。.運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及分錄測(cè)試。.使用電子審計(jì)軟件以確保審計(jì)文件的完整性。.利用科技手段追蹤審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)里程碑.包括最終審計(jì)檔案的歸檔。合伙人的工作量直接影響其能夠投入于每項(xiàng)審計(jì)工作的時(shí)間.從而影響審計(jì)工作的整體質(zhì)素。2024年的查察發(fā)現(xiàn).部分項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)的客戶組合相對(duì)龐大.引起對(duì)其是否能夠?yàn)槊宽?xiàng)審計(jì)工作投入足夠關(guān)注并確保審計(jì)品質(zhì)的擔(dān)憂。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)確保其合伙人工作量監(jiān)察機(jī)制具備成效.能夠識(shí)別工作量過(guò)重的合伙人。第3部分20審計(jì)工作的客觀性。應(yīng)在審計(jì)報(bào)告簽署前進(jìn)行復(fù)核.以確保所有會(huì)計(jì)及審計(jì)事項(xiàng)均已獲得妥善處理。實(shí)踐.以優(yōu)化根本原因分析及補(bǔ)救措施?？陀^性.并不受以下因素影響：.自我審閱威脅：監(jiān)察復(fù)核人員參與了其所監(jiān)察的質(zhì)素管理制度回應(yīng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)作.導(dǎo)致其獨(dú)立性受損。.權(quán)力或能力不足：委派不具備足夠資歷、經(jīng)驗(yàn)或權(quán)限的人員執(zhí)行復(fù)核工作。類別B及C事務(wù)所之質(zhì)素管理制度查察所識(shí)我們觀察到許多類別B及C事務(wù)所乃根據(jù)香港會(huì)計(jì)師公會(huì)或其他服務(wù)供應(yīng)商制定的質(zhì)素管理手冊(cè).建立其質(zhì)素管理制度。事務(wù)所須因應(yīng)自身特定情況.對(duì)有關(guān)資源工具進(jìn)行調(diào)整.以確保符合《香港質(zhì)素管理準(zhǔn)則第1號(hào)》我們于2024年的查察工作顯示.類別B及C事務(wù)所或須即時(shí)檢討并加強(qiáng)其政策與程序.·審計(jì)合伙人及╱或?qū)徲?jì)質(zhì)素復(fù)核人未有遵守輪替與冷卻期的安排；及.與審計(jì)客戶之間的雇傭關(guān)系。下表總結(jié)了我們于2024年查察部分類別B及C事務(wù)所時(shí)所識(shí)別的質(zhì)素管理制度問(wèn)題.這..評(píng)性類別B及C事務(wù)所可參考上述「良好實(shí)踐」一節(jié)所總結(jié)的建議.設(shè)計(jì)及實(shí)施適當(dāng)?shù)恼吲c程序.以回應(yīng)前述問(wèn)題.從而加強(qiáng)其質(zhì)素管理制度。第4部分22第4部分我們的項(xiàng)目查察會(huì)透過(guò)審閱審計(jì)工作的若干范疇.以評(píng)估核數(shù)師是否符合適用的專業(yè)準(zhǔn)則、法律及法規(guī)。我們的查察評(píng)估了選定重點(diǎn)范疇的審計(jì)工作質(zhì)素。應(yīng)注意我們的檢查并未涵蓋審計(jì)工作的每個(gè)方面。因此.我們的發(fā)現(xiàn)并不一定表示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤陳述。相反.它們突顯了我們?cè)谥攸c(diǎn)關(guān)注范疇所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)素的發(fā)現(xiàn)。我們最常復(fù)核的審計(jì)范疇包括收入確認(rèn)、非流動(dòng)資產(chǎn)的減值及應(yīng)收款項(xiàng).這些范疇通常對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響.或被核數(shù)師識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)范疇。此外.我們亦于每宗查察中.審視核數(shù)師如何測(cè)試會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整項(xiàng)目.以應(yīng)對(duì)因欺詐或公司管理層凌駕控制措施之上而引致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2024年查察的重點(diǎn)范疇我們于2024年查察了51個(gè)上市實(shí)體項(xiàng)目及46個(gè)非上市實(shí)體項(xiàng)目。除第25至27頁(yè)進(jìn)一步闡述的項(xiàng)目外.本年度查察結(jié)果的性質(zhì)與2023年所識(shí)別的情況大致相若。盡管今年4個(gè)最常被復(fù)核的范疇中有3個(gè)出現(xiàn)了一定程度的改善.但整體缺失水平仍然高企。由于這些范疇涉及會(huì)計(jì)估計(jì)及重大公司管理層判斷.核數(shù)師應(yīng)加強(qiáng)在此等范疇中運(yùn)用專業(yè)懷疑態(tài)度.以促進(jìn)更實(shí)質(zhì)性的改善。第4部分23下文概述了于四個(gè)最常查察的審計(jì)范疇中所識(shí)別的重點(diǎn)發(fā)現(xiàn)、相關(guān)缺失的程度.以及按年改善或惡化的情況。4%*4%*#·未有充分測(cè)試折現(xiàn)現(xiàn)金流中所用的關(guān)鍵參數(shù)（例如：收入增長(zhǎng)率）.未有充分評(píng)估折現(xiàn)率的適當(dāng)性.未有充分質(zhì)疑現(xiàn)金流預(yù)測(cè)超過(guò)五年預(yù)測(cè)期的合理性.缺乏覆核去年預(yù)測(cè)結(jié)果或?qū)Ρ酒谶M(jìn)行的預(yù)測(cè)重新估算#*#59%.未有測(cè)試分錄總體的完整性.欺詐風(fēng)險(xiǎn)判定依據(jù)不足.未有充分測(cè)試所選取的分錄.未有充分理?yè)?jù)支持不對(duì)集團(tuán)內(nèi)所有實(shí)體進(jìn)行分錄測(cè)試的#*3%69%2%*常見(jiàn)問(wèn)題的詳情.并采取有力行動(dòng)以防止問(wèn)題再次發(fā)生。第4部分24持續(xù)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性.加上利率波動(dòng)和地緣政治緊張局勢(shì).為各行各業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn).包括銀行業(yè)。因此.銀行審計(jì)變得越來(lái)越復(fù)雜.特別是在審計(jì)師評(píng)估貸款預(yù)期信貸損失的撥備和金融工具的公允價(jià)值方面。鑒證項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試未有充分測(cè)試預(yù)期信貸虧損中的關(guān)鍵會(huì)計(jì)估計(jì)未有充分測(cè)試分階標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用情況對(duì)核數(shù)師專家工作的充分性評(píng)考慮到銀行在維持香港金融穩(wěn)定的重要角色以及其所承載的重大公眾利益鑒證項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試未有充分測(cè)試預(yù)期信貸虧損中的關(guān)鍵會(huì)計(jì)估計(jì)未有充分測(cè)試分階標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用情況對(duì)核數(shù)師專家工作的充分性評(píng)審計(jì)項(xiàng)目合規(guī)測(cè)試對(duì)填報(bào)指示和相關(guān)監(jiān)管要求理解不足，影響了某些合規(guī)測(cè)試程序的有效性合規(guī)測(cè)試對(duì)填報(bào)指示和相關(guān)監(jiān)管要求理解不足，影響了某些合規(guī)測(cè)試程序的有效性對(duì)銀行申報(bào)表編制的工作不足控制測(cè)試對(duì)客戶關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的理解不足，影響有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制測(cè)試的設(shè)計(jì)及執(zhí)行不當(dāng)在使用由客戶提供的資料作為審計(jì)證據(jù)前，未有充分測(cè)試其可靠性。相關(guān)鑒證項(xiàng)目。查察結(jié)果顯示.委派具備行業(yè)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員.對(duì)設(shè)計(jì)及執(zhí)行足夠且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以確保審計(jì)質(zhì)素至為關(guān)鍵。我們識(shí)別出最常見(jiàn)的審計(jì)缺失與經(jīng)紀(jì)收入測(cè)試不足及未有充分評(píng)估應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期信貸虧損的適當(dāng)性有關(guān)。在鑒證項(xiàng)目方面.檢測(cè)點(diǎn)--核數(shù)師就持牌法團(tuán)報(bào)告之提示第4部分25我們于2024年度的查察亦聚焦于若干范疇.該等范疇被視為在2023年年終審計(jì)中對(duì)核數(shù)師而言更具挑戰(zhàn)性.包括：企業(yè)的日常營(yíng)運(yùn)越趨依賴先進(jìn)的資訊科技系統(tǒng).企業(yè)正積極推行數(shù)碼轉(zhuǎn)型.例如采用企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)或使用網(wǎng)上平臺(tái).以提升營(yíng)運(yùn)效能及保持競(jìng)爭(zhēng)力。我們的查察工作更著重于那些在日常營(yíng)運(yùn)及財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)高度依賴其資訊系統(tǒng)的公司之審計(jì)項(xiàng)目。我們主要的查察結(jié)果包括：在評(píng)估一般資訊科技控制及應(yīng)用程式控制成效方面，審計(jì)程序不足：未有測(cè)試一般資訊科技控制測(cè)試在評(píng)估一般資訊科技控制及應(yīng)用程式控制成效方面，審計(jì)程序不足：未有測(cè)試一般資訊科技控制測(cè)試總體的完整性應(yīng)用程式控制情境覆蓋不足，無(wú)法支持有效性結(jié)論未進(jìn)行評(píng)估以確定年終后獲得的證據(jù)是否適用于支持報(bào)告期間控制的有效性未有充分評(píng)估于一般資訊科技控制及應(yīng)用程式控制測(cè)試中識(shí)別的缺失識(shí)別及測(cè)試補(bǔ)償性控制考慮其他審計(jì)程序以降低風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)評(píng)估或與其他缺失合并評(píng)估后，該缺失被視為重大對(duì)資訊科技環(huán)境的認(rèn)識(shí)不足：支援財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)業(yè)務(wù)流程的資訊系統(tǒng)資訊系統(tǒng)之間的資料傳輸網(wǎng)絡(luò)安全環(huán)境及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)制》.以進(jìn)一步了解相關(guān)查察發(fā)現(xiàn)及實(shí)務(wù)指引.協(xié)助poi第4部分26在經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動(dòng)的情況下.包括中國(guó)內(nèi)地及香港在內(nèi)的投資物業(yè)估值出現(xiàn)顯著波動(dòng)。物業(yè)價(jià)格的下行壓力對(duì)持有大量投資物業(yè)組合的上市實(shí)體造成最明顯的影響。由于物業(yè)交易量減少.管理層在尋找可比交易數(shù)據(jù)及作出估值假設(shè)方面可能面對(duì)困難。此情況可能令核數(shù)師在評(píng)估物業(yè)估值的適當(dāng)性方面帶來(lái)重大挑戰(zhàn)。我們于2024年查察中識(shí)別的主對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)的適當(dāng)性評(píng)估不足，例如估值中使用的租賃細(xì)節(jié)及具可比對(duì)關(guān)鍵假設(shè)的適當(dāng)性評(píng)估不足，例如市場(chǎng)租金、資本化率及評(píng)估師所作出對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)的適當(dāng)性評(píng)估不足，例如估值中使用的租賃細(xì)節(jié)及具可比2023年持續(xù)高企的利率及其他因素.可能對(duì)上市實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況及表現(xiàn)造成不利影響.尤其是負(fù)債比率較高的企業(yè)。此情況或會(huì)導(dǎo)致違反銀行契約條款.觸發(fā)即時(shí)償還未清銀行借款及╱或交叉違約.或令銀行對(duì)未來(lái)借款施加更嚴(yán)格的條件.從而對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力構(gòu)成不利影響。我們于查察中識(shí)別下列銀行借款審計(jì)及客戶遵循銀行契約條款之關(guān)鍵未有設(shè)計(jì)及執(zhí)行審計(jì)程序以確定流動(dòng)及非流動(dòng)負(fù)債的正確分類未有設(shè)計(jì)及執(zhí)行審計(jì)程序以確定流動(dòng)及非流動(dòng)負(fù)債的正確分類未有充分評(píng)估管理層對(duì)銀行契約條款遵守情況的評(píng)估及其對(duì)第4部分27在若干情況下.貸款、墊款或預(yù)付款項(xiàng)涉及將上市實(shí)體資金不當(dāng)轉(zhuǎn)移予第三方。值得關(guān)注的警號(hào)包括：資金被提供予關(guān)聯(lián)方或身份不明的第三方而缺乏明確商業(yè)理?yè)?jù)；以及相關(guān)貸款、墊款或預(yù)付款項(xiàng)在批出后不久即被全數(shù)撇銷。我們與證監(jiān)會(huì)合作.針對(duì)此項(xiàng)普遍的監(jiān)管關(guān)注發(fā)表了聯(lián)合聲明（2023年遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)及程序。核數(shù)師亦應(yīng)留意我們于2024年查察中識(shí)別的以下主要查察結(jié)果。未有評(píng)估貸款批核及收回控制措施的設(shè)未有評(píng)估貸款、墊款及/或預(yù)付款項(xiàng)的未有評(píng)估貸款批核及收回控制措施的設(shè)未有評(píng)估貸款、墊款及/或預(yù)付款項(xiàng)的我們注意到越來(lái)越多企業(yè)從事與虛擬資產(chǎn)相關(guān)的活動(dòng).包括加密貨幣交易及向客戶提供交易服務(wù)。然而.核數(shù)師在審核虛擬資產(chǎn)時(shí)面對(duì)多項(xiàng)獨(dú)特挑戰(zhàn).包括驗(yàn)證虛擬資產(chǎn)的擁有權(quán)及存在性、估值的復(fù)雜性、加劇的欺詐風(fēng)險(xiǎn)以及缺乏統(tǒng)一的虛擬資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外.監(jiān)管環(huán)境不斷演變.以及審計(jì)人員需具備區(qū)塊鏈技術(shù)的專門行業(yè)知識(shí).亦為有效評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)并執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序帶來(lái)額外障礙。我們于2024年查察中識(shí)別出若干重大查察結(jié)果.涵蓋范疇包括：未有設(shè)計(jì)及執(zhí)行足夠?qū)徲?jì)程序以核實(shí)虛擬資產(chǎn)的擁有權(quán)、雜湊交易的發(fā)生及虛擬資產(chǎn)的估值對(duì)虛擬資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)模式、控制活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足未有設(shè)計(jì)及執(zhí)行足夠?qū)徲?jì)程序以核實(shí)虛擬資產(chǎn)的擁有權(quán)、雜湊交易的發(fā)生及虛擬資產(chǎn)的估值對(duì)虛擬資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)模式、控制活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足未有評(píng)估與處理虛擬資產(chǎn)交易及客戶虛擬資產(chǎn)遷管相關(guān)之內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及實(shí)施成效第4部分28核數(shù)師必須在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中.由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至結(jié)論階段.持續(xù)保持專業(yè)懷疑態(tài)度。保持專業(yè)懷疑態(tài)度有助核數(shù)師設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)的真確性、避免過(guò)度依賴管理層陳述.以及識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)。我們觀察到部分事務(wù)所透過(guò)采取以下做法.有效支援其項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)充分運(yùn)用專業(yè)懷疑態(tài)度：事務(wù)所開(kāi)發(fā)并實(shí)施數(shù)據(jù)分析方法及工具.事務(wù)所要求審計(jì)團(tuán)隊(duì)采用管理層未能預(yù)期以識(shí)別可能涉及欺詐的交易。此外.數(shù)據(jù)的審計(jì)方法。此類不可預(yù)測(cè)性能有助提高分析亦可簡(jiǎn)化及自動(dòng)化重復(fù)性程序.如資識(shí)別欺詐或管理層凌駕控制措施之上的可料提取及清理.讓審計(jì)團(tuán)隊(duì)可集中處理需能性.因管理層或會(huì)根據(jù)過(guò)往或預(yù)期的審運(yùn)用專業(yè)判斷的高風(fēng)險(xiǎn)范疇。計(jì)程序操控會(huì)計(jì)紀(jì)錄。審計(jì)團(tuán)隊(duì)可透過(guò)改變程序的性質(zhì)、時(shí)間或范圍來(lái)提升不可預(yù)事務(wù)所設(shè)立政策及程序.要求由第5部分29我們于2024年進(jìn)行打擊洗錢及恐怖分子資金籌集合規(guī)監(jiān)控查察時(shí).繼續(xù)采用以風(fēng)險(xiǎn)為本的方式.將資源集中于查察服務(wù)具特定洗錢╱恐怖分子資金籌集風(fēng)險(xiǎn)客戶的事務(wù)所。40%40%#*8%20%#6%*36%##8%*我們于2024年的查察工作中.就51間事務(wù)所是否遵守打擊洗錢及恐怖分子資金籌集存在各項(xiàng)問(wèn)題。不過(guò).在若干范疇的違規(guī)事項(xiàng)有所減少.令人鼓舞.詳情可參閱上方圖表。我們觀察到事務(wù)所在執(zhí)行客戶盡職審查程序方面有顯著改善。于2024年的查察期間.我們留意到事務(wù)所展現(xiàn)出更完善的政策.以及更明確的程序.采用標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)化及加強(qiáng)三種不同層級(jí)的客戶盡職審查。盡管在查察中觀察到整體改善.我們?nèi)匀话l(fā)現(xiàn)中小型執(zhí)業(yè)單位的員工普遍對(duì)《打擊洗錢事務(wù)所應(yīng)確保向員工提供適切的指引及充分的培訓(xùn).提升其對(duì)法律責(zé)任的意識(shí)。第5部分30對(duì)性金融制裁的若干重要要求。具體而言.事務(wù)所未有在建立客戶關(guān)系時(shí)或于持續(xù)業(yè)務(wù)過(guò)程中.將其客戶及實(shí)益擁有人之姓名與聯(lián)合國(guó)安全理事會(huì)及其制裁委員會(huì)所維持的最新制裁名單進(jìn)行核對(duì)。于2024年的查察工作中.我們持續(xù)發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在識(shí)別及核實(shí)實(shí)益擁有人及代表客戶行事的代理人身份方面存在問(wèn)題。具體而言.事務(wù)所未有使用可靠來(lái)源的文件進(jìn)行身份識(shí)別及核實(shí)。未能使用如政府簽發(fā)的身份文件等可靠來(lái)源.將削弱客戶核