內(nèi)部控制理論案例題(帶答案)2022年3月，華瑞機(jī)械制造有限公司（以下簡(jiǎn)稱“華瑞機(jī)械”）審計(jì)部在對(duì)2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)多筆異常交易及管理漏洞。作為一家主營(yíng)精密軸承研發(fā)、生產(chǎn)與銷售的中型制造企業(yè)，華瑞機(jī)械成立于2010年，年?duì)I收規(guī)模約2.8億元，員工260人，下設(shè)采購(gòu)部、生產(chǎn)部、銷售部、財(cái)務(wù)部、行政部及審計(jì)部6個(gè)核心部門。此次審計(jì)暴露出的問題引發(fā)了管理層對(duì)內(nèi)部控制體系的全面反思。以下為審計(jì)過程中重點(diǎn)關(guān)注的四個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及具體問題：一、采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)：“老熟人”背后的利益輸送華瑞機(jī)械90%的原材料（主要為特種鋼材、合金配件）通過長(zhǎng)期合作供應(yīng)商采購(gòu)，其中A鋼材有限公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）合作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)8年，占年度采購(gòu)總額的45%。2021年5月，采購(gòu)部經(jīng)理張某以“保證生產(chǎn)連續(xù)性”為由，繞過采購(gòu)委員會(huì)審批，直接與A公司簽訂了一份300萬(wàn)元的補(bǔ)充采購(gòu)合同，合同約定采購(gòu)量較原計(jì)劃增加20%，單價(jià)上浮5%。財(cái)務(wù)部在付款時(shí)僅核對(duì)了合同金額與發(fā)票，未核查實(shí)際入庫(kù)數(shù)量及質(zhì)量驗(yàn)收單。后續(xù)倉(cāng)庫(kù)盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，此次采購(gòu)的鋼材中有15%因質(zhì)量不達(dá)標(biāo)被生產(chǎn)部拒收，但采購(gòu)部未將拒收信息傳遞給財(cái)務(wù)部，導(dǎo)致公司多支付貨款45萬(wàn)元。更關(guān)鍵的是，審計(jì)人員通過銀行流水追蹤發(fā)現(xiàn)，張某個(gè)人賬戶于2021年6月收到A公司轉(zhuǎn)賬20萬(wàn)元，備注為“市場(chǎng)推廣費(fèi)”，而華瑞機(jī)械與A公司的采購(gòu)合同中從未約定此類費(fèi)用。二、生產(chǎn)與存貨環(huán)節(jié)：“沉默”的盤虧黑洞華瑞機(jī)械生產(chǎn)部實(shí)行三班倒工作制，原材料及在產(chǎn)品由車間主任直接管理，倉(cāng)庫(kù)僅每月末與生產(chǎn)部核對(duì)一次存貨臺(tái)賬。2021年7月，二車間在生產(chǎn)某批次軸承時(shí)，因設(shè)備故障導(dǎo)致500公斤特種鋼材報(bào)廢（價(jià)值12萬(wàn)元）。車間主任李某擔(dān)心影響部門績(jī)效考核，未按《生產(chǎn)事故管理制度》要求向管理層上報(bào)，而是將報(bào)廢鋼材混入正常廢料中處理，并指示統(tǒng)計(jì)員修改了生產(chǎn)記錄，將報(bào)廢量計(jì)入“合理?yè)p耗”。2021年12月年終盤點(diǎn)時(shí)，倉(cāng)庫(kù)發(fā)現(xiàn)原材料賬實(shí)差異達(dá)87萬(wàn)元（其中53萬(wàn)元為各車間未上報(bào)的報(bào)廢及丟失物資），但生產(chǎn)部以“統(tǒng)計(jì)誤差”為由拒絕配合核查，財(cái)務(wù)部?jī)H調(diào)整了賬面記錄，未追究責(zé)任。三、銷售與收款環(huán)節(jié)：“沖業(yè)績(jī)”埋下的壞賬隱患2021年下半年，銷售部為完成年度2億元營(yíng)收目標(biāo)（較2020年增長(zhǎng)15%），放寬了客戶信用政策。業(yè)務(wù)員王某跟進(jìn)的新客戶B貿(mào)易公司（成立僅3個(gè)月，注冊(cè)資本50萬(wàn)元）提出“先貨后款，6個(gè)月賬期”的要求，銷售部未通過財(cái)務(wù)部信用評(píng)估流程，直接簽署了480萬(wàn)元的銷售合同。2022年1月，B貿(mào)易公司因資金鏈斷裂宣告破產(chǎn)，480萬(wàn)元貨款僅收回30萬(wàn)元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，銷售部2021年共簽署類似高風(fēng)險(xiǎn)合同7份，涉及金額1200萬(wàn)元，其中3份（金額450萬(wàn)元）在審計(jì)時(shí)已逾期3個(gè)月以上。此外，銷售臺(tái)賬由業(yè)務(wù)員自行登記，財(cái)務(wù)部每月僅核對(duì)發(fā)票與收款金額，未與客戶對(duì)賬，導(dǎo)致多筆已發(fā)貨未開票的業(yè)務(wù)未及時(shí)確認(rèn)收入，2021年漏記收入230萬(wàn)元。四、貨幣資金管理：“一人通辦”的資金漏洞華瑞機(jī)械財(cái)務(wù)部設(shè)會(huì)計(jì)1名、出納1名（王某，任職5年）。出納王某負(fù)責(zé)保管財(cái)務(wù)專用章、法人名章及所有銀行U盾，每日現(xiàn)金盤點(diǎn)由其自行完成并簽字確認(rèn)。2021年3月至11月期間，王某利用職務(wù)便利，通過偽造采購(gòu)付款申請(qǐng)單、私蓋印章的方式，分12次將公司賬戶資金轉(zhuǎn)入其個(gè)人控制的“空殼公司”，累計(jì)挪用資金165萬(wàn)元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，其中5筆轉(zhuǎn)賬的收款方與華瑞機(jī)械無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)往來(lái)，但付款審批單上“財(cái)務(wù)總監(jiān)”簽字為王某模仿筆跡偽造；3筆現(xiàn)金支出未附原始憑證，僅標(biāo)注“備用金”，但現(xiàn)金日記賬記錄與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金差異達(dá)28萬(wàn)元。---答案與分析（基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及COSO框架）一、采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)缺陷分析及改進(jìn)建議缺陷1：采購(gòu)決策缺乏制衡，關(guān)鍵崗位權(quán)力集中采購(gòu)部經(jīng)理張某直接決定大額補(bǔ)充采購(gòu)，繞過采購(gòu)委員會(huì)審批，違反了“三重一大”（重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額資金運(yùn)作）集體決策制度。根據(jù)COSO框架的“控制活動(dòng)”要素，不相容職務(wù)（如審批與執(zhí)行）未分離，導(dǎo)致權(quán)力尋租。缺陷2：驗(yàn)收與付款脫節(jié)，信息傳遞失效財(cái)務(wù)部未核查入庫(kù)單與質(zhì)量驗(yàn)收單即付款，且采購(gòu)部未將拒收信息傳遞至財(cái)務(wù)，反映“信息與溝通”要素缺失。企業(yè)應(yīng)建立采購(gòu)全流程信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)訂單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單、發(fā)票“四單匹配”，任何環(huán)節(jié)缺失均無(wú)法觸發(fā)付款。改進(jìn)建議：①修訂《采購(gòu)管理制度》，明確50萬(wàn)元以上采購(gòu)需經(jīng)采購(gòu)委員會(huì)審批，100萬(wàn)元以上需總經(jīng)理辦公會(huì)決策；②由獨(dú)立于采購(gòu)部的質(zhì)量部負(fù)責(zé)驗(yàn)收并出具書面報(bào)告，驗(yàn)收單需同步傳遞至財(cái)務(wù)部；③建立供應(yīng)商動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制，每季度對(duì)供應(yīng)商履約情況、資金往來(lái)進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)異常立即暫停合作。二、生產(chǎn)與存貨環(huán)節(jié)缺陷分析及改進(jìn)建議缺陷1：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失，生產(chǎn)事故隱瞞成風(fēng)車間主任因績(jī)效考核壓力隱瞞報(bào)廢事故，反映企業(yè)未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，員工對(duì)“如實(shí)上報(bào)”的正向激勵(lì)不足。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的“內(nèi)部環(huán)境”要素，企業(yè)文化中存在“重結(jié)果、輕流程”的不良導(dǎo)向。缺陷2：存貨盤點(diǎn)流于形式，監(jiān)督失效倉(cāng)庫(kù)與生產(chǎn)部每月核對(duì)臺(tái)賬但未實(shí)地盤點(diǎn)，年終盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)重大差異后未深入追查，違反“內(nèi)部監(jiān)督”要求。存貨管理應(yīng)遵循“永續(xù)盤存制”，定期（至少每月）進(jìn)行抽盤，年終全面盤點(diǎn)需由審計(jì)部監(jiān)督。改進(jìn)建議：①修訂《生產(chǎn)績(jī)效考核制度》，將“事故上報(bào)及時(shí)性”納入考核指標(biāo)（占比20%），對(duì)隱瞞行為實(shí)行“一票否決”；②由審計(jì)部聯(lián)合財(cái)務(wù)部每月對(duì)生產(chǎn)車間存貨進(jìn)行5%-10%的隨機(jī)抽盤，抽盤結(jié)果與車間主任績(jī)效掛鉤；③建立生產(chǎn)廢料處置臺(tái)賬，報(bào)廢物資需經(jīng)生產(chǎn)部、質(zhì)量部、倉(cāng)庫(kù)三方簽字確認(rèn)后統(tǒng)一處理，處置收入直接轉(zhuǎn)入公司賬戶。三、銷售與收款環(huán)節(jié)缺陷分析及改進(jìn)建議缺陷1：信用政策隨意調(diào)整，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失效銷售部為沖業(yè)績(jī)放寬信用政策，未執(zhí)行客戶信用評(píng)估流程，違反“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”要素。企業(yè)應(yīng)建立客戶信用評(píng)級(jí)體系（如分為AAA至D級(jí)），明確不同等級(jí)對(duì)應(yīng)的賬期、預(yù)付款比例等政策。缺陷2：銷售與財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱，控制活動(dòng)失效業(yè)務(wù)員自行登記臺(tái)賬、財(cái)務(wù)部未與客戶對(duì)賬，導(dǎo)致收入漏記和壞賬風(fēng)險(xiǎn)，反映“控制活動(dòng)”中“會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制”失效。銷售臺(tái)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)接，財(cái)務(wù)部每月需向客戶發(fā)送對(duì)賬單，未確認(rèn)回函的需啟動(dòng)核查程序。改進(jìn)建議：①由財(cái)務(wù)部牽頭建立客戶信用數(shù)據(jù)庫(kù)，新客戶需提供近3年財(cái)務(wù)報(bào)表、銀行流水及征信報(bào)告，經(jīng)信用評(píng)估小組（財(cái)務(wù)、銷售、法律負(fù)責(zé)人）審批后確定信用等級(jí)；②銷售合同需經(jīng)財(cái)務(wù)部（審核信用條款）、法律部（審核條款合法性）會(huì)簽后生效，禁止業(yè)務(wù)員單獨(dú)簽署；③財(cái)務(wù)部每月編制《逾期應(yīng)收賬款明細(xì)表》，超過30天未收回的由銷售總監(jiān)牽頭催收，超過90天的移交法律部起訴。四、貨幣資金管理缺陷分析及改進(jìn)建議缺陷1：不相容職務(wù)未分離，印章與U盾管理混亂出納王某同時(shí)保管財(cái)務(wù)章、法人章及銀行U盾，違反“貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離”要求（如出納不得保管印章）。根據(jù)COSO框架的“控制活動(dòng)”，關(guān)鍵崗位需實(shí)行輪崗制（建議每2-3年輪崗）。缺陷2：現(xiàn)金盤點(diǎn)與審批流于形式，內(nèi)部監(jiān)督失效現(xiàn)金日記賬由出納自行核對(duì)，偽造審批簽字未被發(fā)現(xiàn)，反映“內(nèi)部監(jiān)督”缺失。企業(yè)應(yīng)建立“突擊盤點(diǎn)”制度，由審計(jì)部或財(cái)務(wù)總監(jiān)不定期抽查庫(kù)存現(xiàn)金及銀行賬戶。改進(jìn)建議：①分離印章保管職責(zé)：財(cái)務(wù)專用章由會(huì)計(jì)保管，法人名章由財(cái)務(wù)總監(jiān)保管，銀行U盾實(shí)行“雙U盾制”（錄入與復(fù)核分離）；②現(xiàn)金日記賬由會(huì)計(jì)登記，出納僅負(fù)責(zé)收付款，每日終了由會(huì)計(jì)核對(duì)賬實(shí)差異并簽字確認(rèn)；③審計(jì)部每季度對(duì)貨幣資金收支進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，重點(diǎn)核查大額、異常轉(zhuǎn)賬及現(xiàn)金支出的原始憑證，發(fā)現(xiàn)偽造行為立即報(bào)警并追究責(zé)任。---通過此次審計(jì)，華瑞機(jī)械管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制不是“額外負(fù)擔(dān)”，而是防范風(fēng)