一、導(dǎo)論（一）研究背景 近年來(lái)，隨著企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)與兼并重組等一系列復(fù)雜的組織機(jī)構(gòu)變動(dòng)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)候，將會(huì)導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中變得更加頻繁與復(fù)雜。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變革，現(xiàn)今幾乎所有公司都存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，這已成為日常經(jīng)營(yíng)的核心部分。幾乎無(wú)法找到一家公司能夠獨(dú)立運(yùn)營(yíng)而不牽涉到關(guān)聯(lián)方。然而正是因?yàn)槟缸庸疽约白庸九c子公司之間的關(guān)聯(lián)方交易具有隱蔽、便捷的特點(diǎn)，因此通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易是可以做到節(jié)省成本和整合公司資源的，且在整合資源的同時(shí)還可以提高資源配置能力，進(jìn)而提升公司的運(yùn)行效率，這對(duì)提升公司的總體競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮著無(wú)法輕視的作用。然而，現(xiàn)在的很多企業(yè)會(huì)利用關(guān)聯(lián)方的這些特點(diǎn)，通過(guò)隱蔽與關(guān)聯(lián)方關(guān)系這一舉動(dòng)，使得公司的諸多交易和擔(dān)保變得不再公開(kāi)透明，失去了其原有的公允性。為了讓公司取得其在市場(chǎng)中的行業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)，上市公司偏愛(ài)于利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為為公司謀取更多利益以使達(dá)到自身的私利，或是利用關(guān)聯(lián)方及其交易來(lái)粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表，虛假構(gòu)造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，肆無(wú)忌憚地?fù)p害其他投資者的利益和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的利益。上述的這些現(xiàn)象屢禁不止，現(xiàn)已經(jīng)嚴(yán)重?cái)_亂資本市場(chǎng)的良好、健康、合理的發(fā)展，大大損害了廣大投資者對(duì)上市公司的信任，可能導(dǎo)致其今后無(wú)法再相信上市公司所提供任何財(cái)務(wù)信息等等。因此，這也是一種被投資者們所厭惡與唾棄的違法行為。我國(guó)資本市場(chǎng)關(guān)聯(lián)方交易的亂象逐漸嚴(yán)重，并且現(xiàn)階段出臺(tái)的與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的監(jiān)管制度還處于初級(jí)階段，這也為關(guān)聯(lián)方交易成為財(cái)務(wù)舞弊慣用手段提供了可乘之機(jī)，泛濫大量關(guān)聯(lián)方交易舞弊的現(xiàn)象。有時(shí)也會(huì)因?yàn)楣芾碚咦陨砟芰爸R(shí)儲(chǔ)備不足導(dǎo)致無(wú)法識(shí)別關(guān)聯(lián)方，又或者是管理層精心策劃或蓄意隱瞞，故意或非故意不向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露其存在的關(guān)聯(lián)方以及交易，因此在管理層因素上為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作帶來(lái)了不小的困難。由于關(guān)聯(lián)方的復(fù)雜性，再加上管理層方面的影響，必然會(huì)增加審計(jì)難易度，故而關(guān)聯(lián)方交易成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的重大挑戰(zhàn)。根據(jù)《證券法》規(guī)定，我國(guó)的上市公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告后必須要依附上由審計(jì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)所出具的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告對(duì)上市公司的利益相關(guān)方和信息使用者在管理決策中極為關(guān)鍵。因此，他們格外關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度，尤其是與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的潛在舞弊行為所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)受到特別關(guān)注。本文通過(guò)整理與關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的理論知識(shí)，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，采用中公教育關(guān)聯(lián)方交易舞弊事件作為案例對(duì)象，并且在了解中公教育的具體情況的基礎(chǔ)上，找出關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)成因，最后再?gòu)膶徲?jì)人員的角度出發(fā)，提出可實(shí)行的控制關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，為日益復(fù)雜難以解決的關(guān)聯(lián)方審計(jì)問(wèn)題提供具體指導(dǎo)。（二）研究意義本文研究意義主要有理論與現(xiàn)實(shí)兩個(gè)層面，關(guān)于研究意義的具體內(nèi)容介紹如下： 在理論意義方面，我國(guó)對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論研究還處在初級(jí)階段，于是有很多理論缺乏實(shí)踐依據(jù)，相關(guān)內(nèi)容完善程度不高，因此本文在對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面盡可能更多地提供一些實(shí)踐數(shù)據(jù)來(lái)支撐其理論研究，為關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)拓更多的理論依據(jù)。首先國(guó)內(nèi)外對(duì)該理論的研究現(xiàn)有成果仍然停留在對(duì)關(guān)聯(lián)方表面定義和相關(guān)準(zhǔn)則，僅對(duì)關(guān)聯(lián)方交易界定與披露有所提及，而關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)相關(guān)理論與風(fēng)險(xiǎn)防范措施的研究相對(duì)稀少一些。由于關(guān)聯(lián)方交易易于操作和隱藏，其審計(jì)成為重點(diǎn)領(lǐng)域。然而，審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易充滿挑戰(zhàn)，導(dǎo)致審計(jì)組織面臨較高風(fēng)險(xiǎn)。這可能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人力、物力和時(shí)間上投入巨大，并可能陷入被審計(jì)單位設(shè)定的“陷阱”，無(wú)法滿足審計(jì)質(zhì)量要求。此外，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律制度在審計(jì)和監(jiān)管關(guān)聯(lián)方交易方面存在不足。因此，本文從關(guān)聯(lián)方及其交易特性出發(fā)，探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范策略，旨在為完善關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)制度提供支持，并豐富相關(guān)理論內(nèi)容，同時(shí)助力審計(jì)體系的發(fā)展。 在現(xiàn)實(shí)意義上，本文為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)質(zhì)量提升的經(jīng)驗(yàn)參考。首先本文較為詳細(xì)地分析了關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估方法，總結(jié)出案例企業(yè)中公教育通過(guò)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行舞弊交易的方式，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)該類(lèi)型的交易具有指導(dǎo)作用；其次，督促企業(yè)能夠真實(shí)披露其財(cái)務(wù)信息，做到真實(shí)公允。最后，維護(hù)良好的市場(chǎng)環(huán)境。合理的關(guān)聯(lián)方交易可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，收獲利益。本文通過(guò)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析，列出在一定程度上應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的措施，改善資本市場(chǎng)關(guān)聯(lián)方交易的社會(huì)風(fēng)氣，營(yíng)造良好、公平的市場(chǎng)環(huán)境。（三）文獻(xiàn)綜述 通過(guò)查閱文獻(xiàn)資料，梳理和總結(jié)關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究與其應(yīng)對(duì)措施的信息資料。 1.關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)研究關(guān)聯(lián)方的研究 對(duì)于關(guān)聯(lián)方這一方面的研究，我國(guó)相關(guān)法律制度雖有提及關(guān)聯(lián)方定義但是并不明確，比如說(shuō)像公司法、證券法等基本法中都沒(méi)有提到其定義之類(lèi)的內(nèi)容，而現(xiàn)在最被經(jīng)常引用的定義是出自于財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》，里面清晰地表達(dá)了我國(guó)法律中對(duì)于關(guān)聯(lián)方的定義，在《上市公司信息披露管理辦法》第71條中也給出了明確的定義。我國(guó)部分學(xué)者也對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義有了自己的理解與分析。陳亦聰和武俊橋（2011）認(rèn)為，“關(guān)聯(lián)人”既現(xiàn)在稱(chēng)為“關(guān)聯(lián)方”，它的廣義并沒(méi)有一個(gè)能夠讓大眾所接受并準(zhǔn)確認(rèn)知的標(biāo)準(zhǔn)，但從《公司法》第21條及其他條例的規(guī)定來(lái)看，存在“可能引起企業(yè)的相關(guān)利益發(fā)生轉(zhuǎn)移”的關(guān)系是成為企業(yè)關(guān)聯(lián)方的充要條件。楊夢(mèng)雪（2017）在關(guān)聯(lián)方認(rèn)定方面也做了較深的研究，她認(rèn)為準(zhǔn)確定義關(guān)聯(lián)方的方法更重要的應(yīng)該是分析不同企業(yè)之間是否產(chǎn)生對(duì)彼此都有的重大影響，并且這個(gè)“重大影響”的概念它不僅要在性質(zhì)上分析，也需要在數(shù)量上分析。王瀅堯（2014）在其文章中提及關(guān)聯(lián)方中也存在隱性的關(guān)聯(lián)方，由于隱性關(guān)聯(lián)方很難準(zhǔn)確地界定其含義和范圍，所以隱性的關(guān)聯(lián)方很難被發(fā)現(xiàn)，但是可以通過(guò)完善相關(guān)制度來(lái)增強(qiáng)對(duì)隱匿關(guān)聯(lián)方關(guān)系的識(shí)別。關(guān)聯(lián)方交易 關(guān)聯(lián)方交易在英美等國(guó)家出現(xiàn)時(shí)間要比在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間更早，因此在國(guó)外對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的研究要更加成熟與完整。Cheung（2006）提到企業(yè)管理層會(huì)濫用職權(quán)來(lái)處理關(guān)聯(lián)方交易，目的是為了轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)，但是這種行為會(huì)損害其他股東的權(quán)益保障。K.C.JohnWei（2011）對(duì)某上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)股東會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)騙取企業(yè)現(xiàn)有的巨額現(xiàn)金。但隨著進(jìn)入二十一世紀(jì)，我國(guó)對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的定義進(jìn)行了探索與重新定義，資本市場(chǎng)也逐漸發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易可以幫助企業(yè)節(jié)約成本等優(yōu)點(diǎn)，因此我國(guó)開(kāi)始重視關(guān)聯(lián)方交易這一活動(dòng)，由此也發(fā)展出了很多針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管手段和相關(guān)法律法規(guī)。鐘葉（2021）在其文章內(nèi)探討過(guò)，界定關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該著重從關(guān)聯(lián)交易的目的著手，因?yàn)槠髽I(yè)的本質(zhì)是獲得利潤(rùn)，而利潤(rùn)的主要來(lái)源是資本市場(chǎng)，企業(yè)之所以能夠立足于市場(chǎng)也是因?yàn)榭梢愿玫墨@得自己想要的利潤(rùn)，簡(jiǎn)而言之關(guān)聯(lián)方交易是一種能讓企業(yè)獲得利潤(rùn)的方式手段，但是由于關(guān)聯(lián)方交易是和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平、產(chǎn)品銷(xiāo)售的關(guān)聯(lián)不大，用以提高利潤(rùn)的模式顯得不太明顯。2.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)研究 外國(guó)學(xué)者對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究時(shí)間要比我國(guó)早一些，例如PeterAtrill和Lindsey（1997）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，如果監(jiān)管部門(mén)對(duì)于隱藏信息披露的企業(yè)給予嚴(yán)厲的懲處機(jī)制，那么企業(yè)會(huì)因?yàn)楹ε滦枰獌敻陡哳~罰金而依法按照披露制度合法合規(guī)地進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的披露。Palmrose（2011）分析中說(shuō)如果審計(jì)人員具備不足的專(zhuān)業(yè)勝任能力，那么在審計(jì)過(guò)程中會(huì)大大提高被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。國(guó)內(nèi)學(xué)者也開(kāi)始對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)研究調(diào)查，具體表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)方面的調(diào)查研究，也包括對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)方面的探討。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)和研究，從審計(jì)人員出發(fā)，宋夏云和曾丹丹（2017）說(shuō)對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義就是審計(jì)人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在關(guān)聯(lián)方交易上的重大錯(cuò)報(bào)，可能會(huì)形成不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的情況。從企業(yè)角度出發(fā)，黃輝（2009）提到了關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能與被審計(jì)單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易披露管理機(jī)制等因素存在關(guān)聯(lián)。從審計(jì)機(jī)構(gòu)的角度來(lái)看，葉邦銀、儲(chǔ)佳琪、潘?。?021）從審計(jì)機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)，他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)之間所進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易形式是千遍萬(wàn)幻的，如果審計(jì)人員沒(méi)有注意到企業(yè)中的某個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而且該經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與關(guān)聯(lián)方交易有著密切關(guān)聯(lián)，那么這很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體形成原因分析，趙阿平（2014）指出，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自關(guān)聯(lián)方交易的特殊性，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生則受到會(huì)計(jì)事務(wù)所所參照的規(guī)章制度以及審計(jì)人員自身素養(yǎng)和水準(zhǔn)的影響，針對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的交易，他認(rèn)為由于企業(yè)所在行業(yè)環(huán)境的差異，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)略微不同。因此，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須深度了解被審計(jì)單位的行業(yè)特性，并制定出有效的審計(jì)具體策略。3.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的相關(guān)研究由于關(guān)聯(lián)方交易存在隱匿性、不易追蹤等特點(diǎn)，因此對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是需要特殊關(guān)注的，因此也需要更多有效的應(yīng)對(duì)措施來(lái)降低該風(fēng)險(xiǎn)。很多學(xué)者都很關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)此提出了一些認(rèn)為有效的應(yīng)對(duì)措施。從企業(yè)層面來(lái)看，肖華茵（2006）利用企業(yè)內(nèi)、外部?jī)蓚€(gè)角度分析，認(rèn)為防范企業(yè)違規(guī)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易行為是可以有效降低關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。巫揚(yáng)華（2009）認(rèn)為可以從關(guān)聯(lián)方交易規(guī)定價(jià)格的合理性進(jìn)行探討，考慮到企業(yè)的實(shí)際情況再對(duì)交易使用的發(fā)票、訂立的合同等物件進(jìn)行重點(diǎn)審查，來(lái)達(dá)到降低關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。段珺（2017）通過(guò)分析交易價(jià)格等信息來(lái)職業(yè)判斷關(guān)聯(lián)方交易是否是合法合規(guī)的，把不合規(guī)的關(guān)聯(lián)方交易上報(bào)給相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行處罰，以此來(lái)督促監(jiān)管部門(mén)要重視對(duì)違規(guī)關(guān)聯(lián)方交易的處罰。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度出發(fā)，陳敏和孫青（2019）認(rèn)為在當(dāng)前所有關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)工作之中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是死板地按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)開(kāi)展工作，缺乏針對(duì)性的審計(jì)程序和應(yīng)對(duì)方法，并且又會(huì)因?yàn)楸粚徲?jì)單位可能存在信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，加大了關(guān)聯(lián)方審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提升自我能力來(lái)降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。萬(wàn)曉涵（2021）認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表中的重點(diǎn)項(xiàng)目之間的相關(guān)性，具有針對(duì)性地制定上市公司關(guān)聯(lián)方交易需要執(zhí)行的審計(jì)程序，以此來(lái)降低關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。褚美辰（2021）通過(guò)對(duì)某案例進(jìn)行分析后指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查被審計(jì)單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否合理，有利于實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)一步審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違規(guī)關(guān)聯(lián)方交易。鄒薇薇（2015）指出可以在審計(jì)人員調(diào)整自我情況下來(lái)降低關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員按照規(guī)定執(zhí)行合理的審計(jì)程序，詳細(xì)地記錄所收集到的審計(jì)證據(jù)能夠在一定程度上規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。任夏儀和王耘農(nóng)（2005）指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的過(guò)程必須要重點(diǎn)關(guān)注那些不頻繁發(fā)生的、期末余額較低的關(guān)聯(lián)方交易，并且利用自身具備的職業(yè)判斷來(lái)識(shí)別出被審計(jì)單位可能有的潛在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，查明這些關(guān)聯(lián)方是否有在進(jìn)行隱秘的關(guān)聯(lián)方交易，以此來(lái)提高關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)質(zhì)量和效率，并降低此類(lèi)交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中也可以有一些應(yīng)對(duì)措施，安鑫（2016）通過(guò)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型、關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行研究，并列舉出了進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)所用到的方法和程序，這樣可以提高在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易存在舞弊情況的概率。4.文獻(xiàn)評(píng)述通過(guò)對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易和關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等文獻(xiàn)的敘述，發(fā)現(xiàn)對(duì)這些概念都已經(jīng)有了比較全面的研究，但是我國(guó)在某些方面對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的認(rèn)識(shí)比較淺顯，與外國(guó)文獻(xiàn)相比略顯不足。其次是不論國(guó)外還是國(guó)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方交易的研究，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究資料比較匱乏。從文獻(xiàn)中可以看出上市公司鐘愛(ài)于運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致該領(lǐng)域容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊這種違反市場(chǎng)秩序和法律的行為。因此，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研宄與防范措施的探討是必要的。本文希望從案例研究方向發(fā)展，從多種方面來(lái)提出關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方式，結(jié)合關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)理論基礎(chǔ)，從關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管執(zhí)行、被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師三個(gè)角度對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行深入剖析，以此能夠提出針對(duì)性強(qiáng)的應(yīng)對(duì)措施來(lái)降低關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）研究?jī)?nèi)容與研究方法1.研究?jī)?nèi)容本文以案列介紹和分析為主要研究方法，并結(jié)合所收集到的文獻(xiàn)資料幫助分析中公教育在關(guān)聯(lián)方交易上實(shí)施舞弊的手段和目的，有針對(duì)性地制定審計(jì)策略和發(fā)現(xiàn)其他方式來(lái)規(guī)避此類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文一共分為六個(gè)部分。在第一部分，主要是闡明選題背景，從理論和現(xiàn)實(shí)兩方面分析研究的意義，以及對(duì)研究?jī)?nèi)容與方法做出詳細(xì)的說(shuō)明，還描述了與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的定義和內(nèi)容方面上的文獻(xiàn)綜述，結(jié)合國(guó)內(nèi)外研究對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行詳細(xì)分析與對(duì)比，以此為本文提供理論邏輯，指明研究方向。第二部分主要分析本篇文章所涉及的相關(guān)概念和所依賴(lài)的理論基礎(chǔ)，基于本文所需用到的專(zhuān)業(yè)詞匯進(jìn)行定義描述，明確關(guān)聯(lián)方及其交易、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、信息披露、委托代理等概念和理論是重點(diǎn)內(nèi)容，因此本文將其放在這一部分進(jìn)行闡述。第三部分是對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，先是引出上市公司關(guān)聯(lián)方交易發(fā)展歷程和現(xiàn)狀，了解該方面的環(huán)境和背景，隨后再進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，包括對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)現(xiàn)狀分析和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析。第四部分案例分析，沒(méi)有案例支撐的理論是缺乏公認(rèn)性的，相當(dāng)于紙上談兵，因此在這一部分將會(huì)先介紹中公教育的基本情況、違規(guī)事件以及主要關(guān)聯(lián)方等內(nèi)容，再對(duì)該企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)舞弊情況進(jìn)行闡述，提及在對(duì)其審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一系列問(wèn)題，然后分析中公教育舞弊動(dòng)因、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析。第五部分是探討關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，通過(guò)從被審計(jì)單位內(nèi)部調(diào)整管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身問(wèn)題改善以及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面作為防范關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策方法。第六部分是進(jìn)行歸納總結(jié)與分析不足之處，對(duì)文章研究結(jié)論、研究局限等做出概括。2.研究方法（1）文獻(xiàn)研究法通過(guò)查閱文獻(xiàn)，對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及其防范措施等的發(fā)展過(guò)程和研究現(xiàn)狀有了充分的認(rèn)識(shí)和理解，并在這些理論基礎(chǔ)上做出文獻(xiàn)綜述，其目的分成兩個(gè)方面：一方面，幫助下文所需要用到的案例分析奠定了理論基礎(chǔ)；另一方面，有助于準(zhǔn)確、詳細(xì)地了解事情發(fā)展的過(guò)程，并對(duì)未來(lái)可能產(chǎn)生的影響和發(fā)展方向做出合情合理的預(yù)斷。（2）案例分析法案例分析法是指把實(shí)際發(fā)生的事件產(chǎn)生的問(wèn)題情況作為案例，通過(guò)判斷的分析來(lái)處理這些問(wèn)題。本文選取中公教育為關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的案例對(duì)象，在了解該企業(yè)內(nèi)部情況的同時(shí)。再結(jié)合當(dāng)前的外部監(jiān)管環(huán)境，對(duì)中公交易的關(guān)聯(lián)方交易舞弊案例進(jìn)行研究，思考其中關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的審計(jì)決策計(jì)劃防范該風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。3.技術(shù)路線圖1-1技術(shù)路線圖二、相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)二、相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)（一）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易1.關(guān)聯(lián)方的界定根據(jù)《公司法》規(guī)定，可以得知在公司法中對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的明確界定，指的是公司內(nèi)高級(jí)管理人員直接或間接掌控企業(yè)之間的關(guān)系以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的情形。然而，被國(guó)家控制的企業(yè)之間形成關(guān)聯(lián)并非唯一原因。依據(jù)《2014年修訂的深圳證券交易所股票上市規(guī)則》，被視為上市公司相關(guān)實(shí)體的法人或其他實(shí)體需符合以下條件之一，但不健全：（1）直接或間接控制上市公司的法人或其他實(shí)體；（2）直接或間接受上市公司控制的法人或其他實(shí)體，但不包括上市公司及其控股子公司；（3）由上市公司相關(guān)自然人直接或間接控制，或者由其擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員的法人或其他實(shí)體，但不包括上市公司及其控股子公司。2.關(guān)聯(lián)方交易的界定關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行資源等其他物質(zhì)的轉(zhuǎn)移過(guò)程。這些交易的形式包括商品的購(gòu)買(mǎi)銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供接受、研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移等。關(guān)聯(lián)方交易的界定主要基于是否存在控制或重大影響關(guān)系、是否存在利益轉(zhuǎn)移的可能性。具體而言，涉及方包括直接或間接掌控公司的個(gè)人、同屬母公司掌控的其他公司、共同掌控該公司的投資者等。但需要注意的是，關(guān)聯(lián)交易本身是中性的，但可能存在被濫用的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)遵守相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部控制規(guī)定，確保交易的公允性和合法性。（二）理論基礎(chǔ)1.委托代理理論委托代理理論（AgencyTheory），又稱(chēng)為代理問(wèn)題理論，是企業(yè)管理學(xué)中的一個(gè)重要概念。委托代理理論的主要思想是，當(dāng)股東委托投資管理人管理公司時(shí)，管理人需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并受到必要的監(jiān)督。這是一個(gè)雙重關(guān)系，即股東應(yīng)當(dāng)遵守該條款，而管理人則需要充分審慎地滿足股東利益的需求。委托代理理論是指通過(guò)分析組織中代理人和被代理人之間的關(guān)系，以及這種關(guān)系所可能引發(fā)的問(wèn)題，來(lái)研究組織內(nèi)其他人對(duì)決策者的影響。這一理論是管理學(xué)中的一個(gè)關(guān)鍵具體概念，專(zhuān)注于深入探究上下級(jí)與股東之間的交流和互動(dòng)，并可輔助組織立法、建立工作機(jī)制、有效管理關(guān)鍵資源，以減低欺騙行為、加強(qiáng)合規(guī)性、提升利益最大化，同時(shí)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在本文中，利用委托代理理論來(lái)分析中公教育的關(guān)聯(lián)方交易是否有充分的滿足股東利益的需求，從而判斷這些關(guān)聯(lián)方交易是否是合理的，為分析中公教育有無(wú)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易實(shí)行舞弊損害股東利益作為理論支撐。2.信息不對(duì)稱(chēng)理論信息不對(duì)稱(chēng)理論是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，各方對(duì)信息了解的差異。了解充分信息的人通常處于有利地位，而了解有限信息的人則屬于不利的一方。這一觀點(diǎn)認(rèn)為，在市場(chǎng)中，賣(mài)方相較于買(mǎi)方更加了解商品的各種信息；擁有更多信息的一方能夠通過(guò)向信息不足的一方傳遞有用的信息來(lái)獲取利益；信息匱乏的一方會(huì)從另一方獲取信息。信息不對(duì)稱(chēng)理論揭示了信息在市場(chǎng)活動(dòng)中的重要性。上司公司的關(guān)聯(lián)方交易也可能存在信息不對(duì)稱(chēng)的情況，利用這個(gè)信息差來(lái)謀取私利也是常見(jiàn)現(xiàn)象，在采用該理論的基礎(chǔ)上，判斷中公教育的關(guān)聯(lián)方交易舞弊的手段之一是否存在信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象。3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過(guò)程中管理風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施，提高審計(jì)的效率，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過(guò)程的關(guān)聯(lián)性，以提高組織的穩(wěn)健性和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的核心是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在審計(jì)過(guò)程中對(duì)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估，而風(fēng)險(xiǎn)管理是指在審計(jì)過(guò)程中采取的措施，來(lái)保證審計(jì)是有效的，結(jié)果是正確的。風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)緩解、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等措施。因?yàn)楸疚闹饕懻摰氖巧纤竟娟P(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以重點(diǎn)在于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析。在分析關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須要使用到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論，通過(guò)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與分析，討論出應(yīng)對(duì)措施是本文的核心內(nèi)容。三、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析三、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析（一）上市公司關(guān)聯(lián)方交易發(fā)展歷程及現(xiàn)狀1.上市公司關(guān)聯(lián)方交易發(fā)展歷程自1990年滬深證券交易所成立以來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)上出現(xiàn)了普遍發(fā)生且需要監(jiān)督管理的關(guān)聯(lián)方交易。我國(guó)大部分上市公司都是由國(guó)有企業(yè)改制過(guò)來(lái)的，其原先都承載著巨大又沉重的市場(chǎng)和社會(huì)負(fù)擔(dān)。自1997年以來(lái)，資產(chǎn)置換在市場(chǎng)上興起，使得關(guān)聯(lián)方交易展現(xiàn)新效益，對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)和業(yè)績(jī)更為重要。近年來(lái)，我國(guó)上市公司的關(guān)聯(lián)交易呈現(xiàn)多樣化發(fā)展趨勢(shì)，不僅包括關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)，還涵蓋股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)置換，且交易范圍從有形資產(chǎn)擴(kuò)展至無(wú)形資產(chǎn)，呈現(xiàn)出日益增長(zhǎng)的趨勢(shì)。由于關(guān)聯(lián)方交易形式多樣，發(fā)生的次數(shù)越來(lái)越多，現(xiàn)在大部分上司公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都存在關(guān)聯(lián)交易。本文通過(guò)國(guó)泰數(shù)據(jù)庫(kù)梳理了2011年至2021年我國(guó)上司公司關(guān)聯(lián)交易的基本情況，可以得出關(guān)聯(lián)交易在上司公司的發(fā)生頻率增長(zhǎng)，且越來(lái)越成為上司公司開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要手段之一。具體如表3-1所示。表3-1我國(guó)上司公司關(guān)聯(lián)交易基本情況年度交易公司數(shù)量（個(gè)）交易次數(shù)（次）交易金額（億元）201122272742103,130.18201223133488350,746.51201323603838191,243.17201426114703232,431.55201528196741306,398.14201631109336296,105.382017348913730342,792.092018358815506967422.1420193712196801,102,267.2420203985258831,432,263.732021414528591.761,658,321.23數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)2.上市公司關(guān)聯(lián)方交易現(xiàn)狀現(xiàn)在的上市公司關(guān)聯(lián)方交易情況分成六個(gè)部分進(jìn)行闡述：（1）企業(yè)可以提供或接受勞務(wù)的形式來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易，或者是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互相提供擔(dān)保、通過(guò)貸款或股權(quán)投資的方式開(kāi)展交易流程。（2）通常情況下，上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，期末應(yīng)該有一定金額的往來(lái)款結(jié)算余額，但是關(guān)聯(lián)方會(huì)持續(xù)一段時(shí)間占據(jù)企業(yè)大額資金，這會(huì)損害上市公司對(duì)于資金使用的效果。（3）我國(guó)《證券法》新實(shí)行，首次規(guī)范了關(guān)聯(lián)交易信息披露要求，證監(jiān)會(huì)修訂了相關(guān)法案表明了我國(guó)對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息披露要求的提升和規(guī)范。這一舉措增強(qiáng)了以往信息披露制度的可執(zhí)行性。（4）首先，股權(quán)過(guò)度集中，不利于實(shí)現(xiàn)投資者多元化和多元產(chǎn)權(quán)的制衡機(jī)制；其次，缺乏所有者參與，導(dǎo)致內(nèi)部人控制現(xiàn)象顯著。此外，董事結(jié)構(gòu)也不合理，內(nèi)部董事比例過(guò)高，董事資格任命隨意，難以追究董事責(zé)任。這些因素都對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的正常進(jìn)行產(chǎn)生了影響。（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易過(guò)程和方式對(duì)內(nèi)透明，對(duì)外不透明，對(duì)外界觀察者而言存在一定的隱蔽性。有時(shí)涉及違規(guī)、不公平的關(guān)聯(lián)交易。（二）上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析1.上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)現(xiàn)狀上市公司的關(guān)聯(lián)方交易主要由公司和控股股東、實(shí)際控制人、關(guān)聯(lián)方之間的交易組成。然而，由于上市公司的關(guān)聯(lián)交易各有不同，缺少一致的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，這給審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員需要根據(jù)不同企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)其關(guān)聯(lián)方及交易情況制訂個(gè)性化的審計(jì)策略和方法。這種情況導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的復(fù)雜性提升，容易導(dǎo)致審計(jì)人員失去客觀性和主觀性。上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)現(xiàn)狀有以下幾個(gè)方面：（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差：實(shí)際審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性常常會(huì)受到外界的質(zhì)疑，或者存在審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)企業(yè)之間有秘密經(jīng)濟(jì)往來(lái)等情況，因此導(dǎo)致審計(jì)的客觀性受到破壞，難以保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。（2）監(jiān)管力度不夠：相關(guān)監(jiān)管部門(mén)在關(guān)聯(lián)審計(jì)中的監(jiān)督力度不足，對(duì)于現(xiàn)階段復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易，監(jiān)管部門(mén)缺乏有效、恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)管手段和工具，很多時(shí)候只是走走形式，不深入探索，而對(duì)于實(shí)質(zhì)性的審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)和督促。2.上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析（1）關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)分析關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指在排除內(nèi)部控制的存在和影響下，關(guān)聯(lián)方交易的披露可能導(dǎo)致重大失誤和欺詐風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方之間存在控制與被控制、影響與被影響的關(guān)系，在不對(duì)等的關(guān)系交易中往來(lái)，于是一定程度上使得審計(jì)變得艱難。此外因?yàn)橄嚓P(guān)制度的匱乏與不健全導(dǎo)致上市公司可以輕易利用關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造假，正是由于上市公司選擇關(guān)聯(lián)方造假是有利可圖的，所以也進(jìn)一步增加了交聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。（2）關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)分析關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)指的是可能存在重大虛報(bào)或遺漏披露的情況，未能被內(nèi)部控制及時(shí)檢測(cè)和預(yù)防的風(fēng)險(xiǎn)。目前上市公司管理制度缺乏關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制程序，或因代理人控制而導(dǎo)致相關(guān)程序未能有效監(jiān)督和制衡。同時(shí)我國(guó)《公司法》中沒(méi)有明確規(guī)定重大關(guān)聯(lián)方交易的股東會(huì)批準(zhǔn)制度，給原本就不公平的關(guān)聯(lián)方交易鉆了法律的空子，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)也因此增加。（3）關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)聯(lián)方交易的揭示和披露存在重大錯(cuò)報(bào)情況但未被審計(jì)人員實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序及時(shí)發(fā)現(xiàn)的可能性。其主要體現(xiàn)在識(shí)別方面的檢查風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員是否能夠識(shí)別出存在不公平的關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)；披露方面的檢查風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員在了解和審查被審計(jì)單位時(shí)是否按照適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行處理和披露時(shí)產(chǎn)生的檢查風(fēng)險(xiǎn)。四、中公教育關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)案例分析四、中公教育關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)案例分析（一）中公教育關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)案例介紹1.中公教育簡(jiǎn)介（1）中公教育基本情況介紹1999年創(chuàng)立的中公教育集團(tuán)由北大校友創(chuàng)辦，是一家整合了信息技術(shù)和教育服務(wù)的綜合性企業(yè)。該集團(tuán)在國(guó)內(nèi)有著許多的教育直營(yíng)分支機(jī)構(gòu)，雇傭了大量專(zhuān)業(yè)教師，規(guī)模龐大，是現(xiàn)代化職業(yè)教育的重要機(jī)構(gòu)。2019年，中公教育成功進(jìn)入A股市場(chǎng)。經(jīng)過(guò)近20年的發(fā)展，中公教育已成為國(guó)內(nèi)直營(yíng)分校遍布廣泛、專(zhuān)職教師眾多、規(guī)模龐大的現(xiàn)代職業(yè)教育機(jī)構(gòu)，市值超過(guò)500億元。中公教育在國(guó)內(nèi)的提高教育培訓(xùn)服務(wù)的機(jī)構(gòu)之中算屬于龍頭企業(yè)，在教育培訓(xùn)領(lǐng)域有一定的影響力和品牌效力，深受考生的歡迎，吸引著許多學(xué)生加入中公教育來(lái)接受教育培訓(xùn)，以此通過(guò)各種國(guó)內(nèi)大型編制等考試。截止到2021年6月30日，中公教育的總股本為616,739.94萬(wàn)股，已流通股份為163,254.75萬(wàn)股，流通受限股份為452,485.19萬(wàn)股。如表4-1所示是截止至2021年9月30日中公教育擁有控制權(quán)的重大股東的持股情況。表4-1中公教育重大股東持股比例股東名稱(chēng)持股數(shù)（股）持股比例（%）魯忠芳255,054,926,041.36李永新123,141,512,118.35數(shù)據(jù)來(lái)源：中公教育官網(wǎng)（2）中公教育主要關(guān)聯(lián)方介紹中公教育主要與五家企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方：（1）陜西冠誠(chéng)：2019年6月，中公教育時(shí)任董事石磊安排他人收購(gòu)陜西冠誠(chéng)實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)陜西冠誠(chéng)）全部股權(quán)，與中公教育形成關(guān)聯(lián)方交易。（2）北京創(chuàng)晟：2018年7月，石磊的朋友趙某通過(guò)股權(quán)收購(gòu)形式取得北京創(chuàng)晟建筑裝飾工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)北京創(chuàng)晟）全部股權(quán)。，與中公教育形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系（3）上海貝丁、吉安理享學(xué)：2019年7月，石磊指示他人創(chuàng)辦了上海貝丁網(wǎng)絡(luò)科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)上海貝?。⒃O(shè)立了其子公司吉安市井開(kāi)區(qū)理享學(xué)金融信息服務(wù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)吉安理享學(xué)），以為中公教育提供學(xué)員金融貸款服務(wù)。這兩家公司的創(chuàng)立資金均由李永新提供，執(zhí)行者為石磊安排的王某。（4）遼寧瀚輝：2019年6月，石磊安排他人成立遼寧瀚輝實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)遼寧瀚輝），并著手啟動(dòng)項(xiàng)目工程建設(shè)。遼寧瀚輝土地使用權(quán)購(gòu)置款等項(xiàng)目啟動(dòng)資金由石磊安排提供，資金來(lái)源為李永新等人，遼寧瀚輝銀行賬戶U盾由石磊安排中公教育員工保管操作。2.中公教育關(guān)聯(lián)方交易舞弊情況在2020年2月26日，中公教育發(fā)布臨時(shí)公告《關(guān)于收購(gòu)陜西冠誠(chéng)·九鼎國(guó)際1號(hào)樓的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）披露公司董事會(huì)同意使用自有資金383,060,000元購(gòu)買(mǎi)陜西冠誠(chéng)持有的冠誠(chéng)·九鼎國(guó)際1號(hào)樓資產(chǎn)，并稱(chēng)本次交易不構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。相關(guān)情況與實(shí)際不符，存在虛假記載。2019-2020年，中公教育2家子公司北京中公教育科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)北京中公）、遼寧中成置地發(fā)展有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中成置地）與北京創(chuàng)晟共計(jì)簽訂7份各地分校裝修改造工程項(xiàng)目合同，合同價(jià)款合計(jì)403,747,000元，其中2019年合同價(jià)款合計(jì)161,747,000元，2020年合同價(jià)款合計(jì)242,000,000元。2019年7月、2020年2月，北京中公先后與上海貝丁、吉安理享學(xué)簽訂協(xié)議，約定由上海貝丁、吉安理享學(xué)為中公教育學(xué)員提供教育消費(fèi)貸款，北京中公在收到教育消費(fèi)貸款后向上海貝丁、吉安理享學(xué)支付服務(wù)費(fèi)。其中2019年北京中公共計(jì)支付服務(wù)費(fèi)34,588,000元，2020年共計(jì)支付服務(wù)費(fèi)211,000,000元。2020年1月，中公教育總經(jīng)理辦公會(huì)通過(guò)《關(guān)于全資子公司與遼寧瀚輝實(shí)業(yè)有限公司合作開(kāi)發(fā)中公未來(lái)學(xué)習(xí)城項(xiàng)目的議案》，決定由北京中公與遼寧瀚輝合作開(kāi)發(fā)遼寧未來(lái)學(xué)習(xí)城項(xiàng)目，北京中公投入2億元建設(shè)施工款。北京中公與遼寧瀚輝簽署協(xié)議后，于2020年1月17日向遼寧瀚輝轉(zhuǎn)入建設(shè)施工款200,000,000元。表4-2中公教育未披露關(guān)聯(lián)方交易明細(xì)一覽表關(guān)聯(lián)方公司年份（年）交易內(nèi)容交易金額（元）陜西冠誠(chéng)2020購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)383,060,000北京創(chuàng)晟20192020簽訂分校裝修改造合同161,747,000242,000,000上海貝丁2019支付貸款服務(wù)費(fèi)34,588,000吉安理享學(xué)2020支付貸款服務(wù)費(fèi)211,000,000遼寧瀚輝2020轉(zhuǎn)入建設(shè)工款200,000,000總計(jì)————1,232,395,000綜上，如表4-2所示，中公教育應(yīng)在其2019年年度報(bào)告、2020年半年度報(bào)告、2020年年度報(bào)告中如實(shí)披露其與陜西冠誠(chéng)、北京創(chuàng)晟、上海貝丁、吉安理享學(xué)、遼寧瀚輝之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易，但中公教育未按規(guī)定對(duì)上述情況進(jìn)行披露，存在重大遺漏，因此受到相關(guān)部門(mén)的處罰，并公之于眾。（二）中公教育關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)案例風(fēng)險(xiǎn)分析1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與整體財(cái)務(wù)報(bào)表密切相關(guān)，中公教育基于內(nèi)外環(huán)境的變化隱匿關(guān)聯(lián)方交易，虛假記載且不如實(shí)披露，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和難度。（1）法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)目前國(guó)內(nèi)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的規(guī)章制度尚不完善，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易缺乏有效約束，導(dǎo)致頻繁發(fā)生利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財(cái)務(wù)違規(guī)事件。我國(guó)主要的關(guān)聯(lián)方交易政策包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)章制度，但這些規(guī)定并不足以有效約束中公教育在關(guān)聯(lián)方披露方面的形式和內(nèi)容。（2）行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)隨著公考的熱度不斷提高，越來(lái)越多人為了通過(guò)國(guó)考、省考等考試選擇教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行輔導(dǎo)和培訓(xùn)，導(dǎo)致有很多教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)浮出水面，加入市場(chǎng)當(dāng)中，進(jìn)而導(dǎo)致了整個(gè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，如圖4-1為2017年至2023年中國(guó)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模情況。因此，企業(yè)管理者面臨較大的經(jīng)營(yíng)壓力。為了改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，中公教育可能會(huì)利用關(guān)聯(lián)方交易的不透明性從而實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，以獲取大額資金利益，或?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造可觀收益。行業(yè)環(huán)境的惡性競(jìng)爭(zhēng)可能成為管理者從事財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，這會(huì)顯著提升企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并增加重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。圖4-12017年至2023年中國(guó)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模數(shù)據(jù)來(lái)源:艾媒數(shù)據(jù)中心2.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析 （1）固有風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)聯(lián)方交易本身的特殊性使其具備的固有風(fēng)險(xiǎn)要高于其他交易類(lèi)型，再加上像中公教育這類(lèi)提供教育服務(wù)的機(jī)構(gòu)企業(yè)的特殊性，使得關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯著提高。首先，關(guān)聯(lián)交易具有復(fù)雜性和隱蔽性，其交易價(jià)格靈活，相對(duì)于對(duì)常規(guī)交易實(shí)施審計(jì)而言，需要審計(jì)人員具備專(zhuān)業(yè)能力和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施具針對(duì)性的審計(jì)程序，以判斷關(guān)聯(lián)交易的合理性及潛在風(fēng)險(xiǎn)。其次，中公教育這類(lèi)提供教育服務(wù)的收入來(lái)源廣泛且增長(zhǎng)速度快，但經(jīng)過(guò)疫情影響呈現(xiàn)一定趨勢(shì)的下降，如圖4-2為2015年至2023年前三個(gè)月中公教育營(yíng)收及增速情況，且中公教育的直營(yíng)分支機(jī)構(gòu)也從剛開(kāi)始的上升慢慢趨于下滑趨勢(shì)，圖4-3為2018年至2022年中公教育直營(yíng)分支機(jī)構(gòu)數(shù)量及增速情況。且中公教育產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜，上下游之間進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易十分普遍，這也為中公教育隱藏關(guān)聯(lián)方交易提供了便利。例如關(guān)聯(lián)信息非關(guān)聯(lián)化，將屬于關(guān)聯(lián)方交易的事項(xiàng)認(rèn)定為不是關(guān)聯(lián)方交易，虛假記載交易類(lèi)型，這增大了審計(jì)人員對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的識(shí)別難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。圖4-22015-2023Q1-3中公教育營(yíng)收及增速情況數(shù)據(jù)來(lái)源：公司公告，方正證券研究所圖4-32018-2022中公教育直營(yíng)分支機(jī)構(gòu)數(shù)量及增速數(shù)據(jù)來(lái)源：公司公告，方正證券研究所（2）控制風(fēng)險(xiǎn)中公教育關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于企業(yè)自身內(nèi)部控制制度薄弱。由表4-1可知，在中公教育的股東中，魯忠芳和李永新兩人的合計(jì)持股比例超過(guò)50%，且這兩人為母子關(guān)系，可以達(dá)到對(duì)公司的控制程度。這種家族企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題在現(xiàn)代企業(yè)中十分突出。審計(jì)人員需要關(guān)注魯忠芳和李永新是否利用實(shí)際控制權(quán)發(fā)生違規(guī)行為。中公教育內(nèi)部控制的薄弱還體現(xiàn)在其信息披露制度的缺陷上。相關(guān)部門(mén)對(duì)中公教育出具了警示函，認(rèn)為中公教育違反了《上市公司信息披露管理辦法》，這也使得它后來(lái)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。值得注意的是，在當(dāng)年的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，中公教育還稱(chēng)自己“保證各類(lèi)信息以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r(shí)準(zhǔn)確完整地向外部信息使用者傳遞”。這也說(shuō)明中公教育的監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職責(zé)履行不到位，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)或管理層的不當(dāng)行為。中公教育的內(nèi)部控制制度并不完善，可能不能提供給審計(jì)人員充分的審計(jì)證據(jù)，引發(fā)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。五、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范五、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施（一）審慎評(píng)價(jià)和分析企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況，審計(jì)人員可以采取以下方法進(jìn)行評(píng)價(jià)：實(shí)地觀察中公教育的重點(diǎn)審批制度是否由專(zhuān)人審批并且在審批時(shí)考察了所審批事項(xiàng)的真實(shí)性；向公司人員索要進(jìn)度文件，運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)判其內(nèi)控的結(jié)構(gòu)安排、執(zhí)行力度。此外，審計(jì)人員還可以和中公教育的分校校長(zhǎng)、骨干教師一起，設(shè)計(jì)出一套評(píng)判教育培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢索表格，結(jié)合中公教育的重點(diǎn)內(nèi)部控制制度，要求相關(guān)人員提供證明其內(nèi)控制度落實(shí)到位的案例，對(duì)相關(guān)案例進(jìn)行加權(quán)和打分，得出中公教育的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、實(shí)施是否合理恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。總之，在對(duì)中公教育內(nèi)部控制制度的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)其內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、反饋、改進(jìn)全流程的制度和成果文件，對(duì)其內(nèi)部控制制度做的有效性做出合理評(píng)價(jià)，從而降低自己的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力目前國(guó)內(nèi)對(duì)于像中公教育這類(lèi)教育培訓(xùn)企業(yè)的審計(jì)案例不多，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)該類(lèi)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)也不足，可能不了解該如何對(duì)此類(lèi)企業(yè)進(jìn)行執(zhí)行審計(jì)程序，做出審計(jì)策略等等?；谶@種情況，審計(jì)人員應(yīng)該要在得知要審計(jì)教育培訓(xùn)企業(yè)的時(shí)候快速通過(guò)查閱相關(guān)資料，更多地了解教育培訓(xùn)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、交易類(lèi)型及方式、收入來(lái)源等等基本情況。像中公教育這種存在眾多關(guān)聯(lián)方關(guān)系且與這些關(guān)聯(lián)方交易非常頻繁的企業(yè)，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該要更加關(guān)注對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)，查明這些交易明細(xì)，這些交易是否是合法合規(guī)的，在查看中公教育有無(wú)對(duì)此進(jìn)行披露等等。所以審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)一定要多查閱資料來(lái)提升專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，多多利用職業(yè)判斷、職業(yè)懷疑來(lái)完善審計(jì)程序的內(nèi)容。（三）加大監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管和處罰力度關(guān)聯(lián)方交易規(guī)范的威懾力不足主要和缺乏一個(gè)完善的責(zé)任追究體系有關(guān)，也就是說(shuō)對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管和處罰力度不強(qiáng)，這才容易使得諸多企業(yè)鉆法律和制度的空子，利用關(guān)聯(lián)方的不透明性來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。信息是監(jiān)管的重點(diǎn)，因?yàn)橄裰泄逃褪菦](méi)有對(duì)其關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行信息披露才露出了舞弊的痕跡。因此監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該要重點(diǎn)關(guān)注上市公司是否對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行了信息披露與公式，讓中小股東對(duì)該交易的合理性和合法性有一個(gè)明確的認(rèn)知。同時(shí)，建立健全關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)于因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易而實(shí)施的違法違規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，從根源上打擊關(guān)聯(lián)方交易的違法犯罪，告誡其他企業(yè)莫要再利用關(guān)聯(lián)方交易打壞主意，做一些違反公允、弄虛作假的事情，營(yíng)造一個(gè)合法合規(guī)、公平的交易市場(chǎng)氛圍。（四）要求上市公司完善其股權(quán)結(jié)構(gòu) 雖然股權(quán)集中的公司其控股股東直接對(duì)公司的決策負(fù)責(zé)，這使得進(jìn)行決策的速度加快，提高決策的效率，但是控股股東通常會(huì)因?yàn)樽陨砝鎲?wèn)題優(yōu)先選擇考慮維護(hù)自身權(quán)益，通過(guò)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易壓榨上市公司內(nèi)的中小股東，侵占這些股東的合法權(quán)益等一些不正當(dāng)行為。中公教育之所以可以做到隱瞞關(guān)聯(lián)方交易并對(duì)其不進(jìn)行披露，其主要原因可能是因?yàn)橹泄逃墓蓹?quán)分配較集中，其大部分股份都集中在魯忠芳和李永新身上，這兩位主要股權(quán)控制人可以通過(guò)濫用其控制權(quán)，未經(jīng)公司董事會(huì)、股東大會(huì)進(jìn)行商議討論而直接對(duì)中公教育重大事項(xiàng)的決策進(jìn)行干預(yù)。因此，公司應(yīng)當(dāng)引入一些經(jīng)驗(yàn)豐富的投資者和合作者，這不僅能夠?qū)崿F(xiàn)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，可以適當(dāng)?shù)囟糁瓶毓晒蓶|損害公司利益和發(fā)展，同時(shí)投資者和合作者通過(guò)其自身的管理優(yōu)勢(shì)和引進(jìn)的資金投入，對(duì)公司決策進(jìn)行約束和管理，保護(hù)中小股東等關(guān)聯(lián)方的權(quán)益，防止發(fā)生專(zhuān)制決策的行為。六、結(jié)論與不足六、結(jié)論與不足（一）研究結(jié)論現(xiàn)代企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈加激烈，為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，大多數(shù)企業(yè)通過(guò)與企業(yè)合作形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，于是關(guān)聯(lián)方交易在市場(chǎng)中的出現(xiàn)頻率越來(lái)越頻繁。然而近年來(lái)出現(xiàn)了很多財(cái)務(wù)舞弊的惡劣現(xiàn)象，他們絕大多數(shù)都與關(guān)聯(lián)方交易有一定的關(guān)系。企業(yè)會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易來(lái)擴(kuò)大企業(yè)的交易事項(xiàng)，乘機(jī)轉(zhuǎn)移企業(yè)的資產(chǎn)，或者是通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)。面對(duì)審計(jì)人員，上市公司可能會(huì)有意不告知關(guān)聯(lián)方交易具體內(nèi)容，或者審計(jì)人員自身能力有限，最終形成不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。因此，本文對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施的研究是有必要的，在某種程度上可以有效地規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的現(xiàn)狀，創(chuàng)造公平、真實(shí)的交易市場(chǎng)，推動(dòng)社會(huì)的有效運(yùn)行。本文以中公教育為例，運(yùn)用文獻(xiàn)研究和案例分析方法，首先闡述了關(guān)聯(lián)方及其交易、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等概念，隨后探討了上市公司關(guān)聯(lián)方交易的歷史和現(xiàn)狀，及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。接著，對(duì)案例公司中公教育進(jìn)行了介紹和分析，評(píng)估了關(guān)聯(lián)方交易的手段和特征，以及在審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)該交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的解決方案。主要的應(yīng)對(duì)措施有：（1）審慎評(píng)價(jià)和分析企業(yè)內(nèi)部控制；（2）提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力；（3）加大監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管和處罰力度；（4）要求上司公司完善其股權(quán)結(jié)構(gòu)。（二）研究不足本文所引用的資料及數(shù)據(jù)主要來(lái)源于公司公開(kāi)披露的信息以及各界學(xué)者或有關(guān)部門(mén)的公告。但其真實(shí)性可能與實(shí)際情況略有出入，這可能