稅務(wù)師考試練習題及答案一、增值稅綜合計算題甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售，2023年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.銷售自產(chǎn)A型手機1000臺，不含稅單價3000元/臺，開具增值稅專用發(fā)票；另將50臺A型手機作為福利發(fā)放給本企業(yè)員工，該型號手機無同類市場銷售價格，成本為2000元/臺，成本利潤率為10%。2.購進生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額800萬元，稅額104萬元；其中20%的原材料因管理不善發(fā)生霉爛變質(zhì)，無法使用。3.購進一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明金額200萬元，稅額26萬元；支付設(shè)備運輸費用，取得增值稅專用發(fā)票注明金額5萬元，稅額0.45萬元。4.銷售2018年購入的舊設(shè)備一臺（購入時未抵扣進項稅額），取得含稅收入31.8萬元，未放棄減稅優(yōu)惠。5.上期留抵稅額為15萬元。要求：計算甲公司2023年7月應(yīng)繳納的增值稅稅額。答案及解析1.銷項稅額計算（1）銷售A型手機銷項稅額：1000×3000×13%=390000元（13%為電子產(chǎn)品適用稅率）。（2）將手機作為福利發(fā)放給員工，屬于視同銷售行為。由于無同類售價，需按組成計稅價格計算：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）=2000×50×（1+10%）=110000元；銷項稅額=110000×13%=14300元。（3）銷售舊設(shè)備：因購入時未抵扣進項稅額，且未放棄減稅，適用3%征收率減按2%征收。應(yīng)納稅額=含稅收入÷（1+3%）×2%=318000÷（1+3%）×2%=6174.76元（注意：此部分為簡易計稅，不計算銷項稅額，直接計入應(yīng)納稅額）。2.進項稅額計算（1）購進原材料：因管理不善導(dǎo)致20%霉爛變質(zhì)，屬于非正常損失，對應(yīng)的進項稅額不得抵扣?？傻挚圻M項稅額=104×（1-20%）=83.2萬元=832000元。（2）購進生產(chǎn)設(shè)備及運輸費：設(shè)備進項稅額26萬元、運輸費進項稅額0.45萬元均可全額抵扣，合計264500元。3.當期可抵扣進項稅額合計：832000+264500=1096500元。4.當期銷項稅額合計：390000+14300=404300元。5.上期留抵稅額15萬元（150000元）可結(jié)轉(zhuǎn)本期抵扣。6.一般計稅方法應(yīng)納稅額：銷項稅額-（進項稅額+上期留抵）=404300-（1096500+150000）=404300-1246500=-842200元（即形成留抵稅額842200元，本期無需繳納一般計稅部分增值稅）。7.簡易計稅應(yīng)納稅額：銷售舊設(shè)備應(yīng)納稅額6174.76元。綜上，甲公司2023年7月應(yīng)繳納增值稅稅額為6174.76元。二、企業(yè)所得稅綜合應(yīng)用題乙公司為制造業(yè)居民企業(yè)，2023年度實現(xiàn)會計利潤1200萬元（已扣除合理工資薪金支出800萬元）。經(jīng)稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)以下事項需調(diào)整：1.全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元，其中60萬元與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，40萬元為與客戶無關(guān)的個人消費支出。2.全年發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（以下簡稱“廣宣費”）800萬元，當年銷售（營業(yè)）收入為10000萬元。3.研發(fā)費用支出500萬元（未形成無形資產(chǎn)），其中委托境外機構(gòu)研發(fā)費用200萬元（已取得相關(guān)證明）。4.通過公益性社會組織向貧困地區(qū)捐贈現(xiàn)金150萬元，直接向某鄉(xiāng)村小學(xué)捐贈圖書20萬元（市場價值）。5.因延遲繳納稅款被稅務(wù)機關(guān)加收滯納金5萬元，已計入營業(yè)外支出。要求：計算乙公司2023年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（企業(yè)所得稅稅率25%）。答案及解析1.業(yè)務(wù)招待費調(diào)整（1）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的40萬元個人消費支出不得稅前扣除，需全額調(diào)增。（2）剩余60萬元業(yè)務(wù)招待費：扣除限額為發(fā)生額的60%（60×60%=36萬元）與銷售（營業(yè)）收入的5‰（10000×5‰=50萬元）孰低，即36萬元。實際可扣除36萬元，需調(diào)增60-36=24萬元。（3）業(yè)務(wù)招待費合計調(diào)增：40+24=64萬元。2.廣宣費調(diào)整制造業(yè)企業(yè)廣宣費扣除限額為銷售（營業(yè)）收入的15%：10000×15%=1500萬元。實際發(fā)生800萬元未超過限額，無需調(diào)整。3.研發(fā)費用加計扣除（1）境內(nèi)研發(fā)費用：500-200=300萬元，可加計扣除100%（制造業(yè)企業(yè)2023年起適用），即300×100%=300萬元。（2）委托境外研發(fā)費用：可加計扣除金額為境內(nèi)符合條件研發(fā)費用的2/3與實際發(fā)生額的80%孰低。境內(nèi)符合條件研發(fā)費用為300萬元，其2/3為200萬元；實際發(fā)生額200萬元的80%為160萬元。取較低者160萬元，可加計扣除160×100%=160萬元。（3）研發(fā)費用合計加計扣除：300+160=460萬元，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額460萬元。4.捐贈支出調(diào)整（1）公益性捐贈：扣除限額為會計利潤的12%（1200×12%=144萬元）。實際發(fā)生150萬元，超過部分150-144=6萬元需調(diào)增。（2）直接捐贈20萬元不得稅前扣除，需全額調(diào)增。（3）捐贈合計調(diào)增：6+20=26萬元。5.稅收滯納金調(diào)整稅收滯納金屬于行政性罰款，不得稅前扣除，需調(diào)增5萬元。6.應(yīng)納稅所得額計算會計利潤1200萬元+業(yè)務(wù)招待費調(diào)增64萬元-研發(fā)費用調(diào)減460萬元+捐贈調(diào)增26萬元+滯納金調(diào)增5萬元=1200+64-460+26+5=835萬元。7.應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額：835×25%=208.75萬元。三、個人所得稅綜合匯算清繳題居民個人張某2023年取得以下收入及支出：1.每月從任職單位取得工資收入25000元（已扣除“三險一金”個人負擔部分3000元/月），全年已預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅32000元。2.3月為某企業(yè)提供技術(shù)咨詢服務(wù)，取得勞務(wù)報酬收入30000元，已按20%預(yù)扣率預(yù)繳個人所得稅4800元。3.5月出版專著取得稿酬收入80000元，已按20%預(yù)扣率預(yù)繳個人所得稅8960元（計算方式：80000×（1-20%）×70%×20%）。4.專項附加扣除：子女教育支出（1個子女，全日制小學(xué)在讀）每月1000元；首套住房貸款利息每月1000元；贍養(yǎng)65歲父母（非獨生子女，與弟弟約定分攤每月1500元）。要求：計算張某2023年度綜合所得匯算清繳應(yīng)退（補）個人所得稅稅額（居民個人綜合所得年度減除費用6萬元）。答案及解析1.綜合所得收入額計算（1）工資薪金收入額：25000×12=300000元（“三險一金”已扣除，無需額外調(diào)整）。（2）勞務(wù)報酬收入額：30000×（1-20%）=24000元。（3）稿酬收入額：80000×（1-20%）×70%=44800元。（4）綜合所得收入額合計：300000+24000+44800=368800元。2.減除費用及專項附加扣除（1）減除費用：60000元。（2）專項附加扣除：-子女教育：1000×12=12000元；-住房貸款利息：1000×12=12000元；-贍養(yǎng)老人：非獨生子女分攤限額為每月1000元（約定分攤1500元超過限額，按1000元/月計算），即1000×12=12000元；-合計專項附加扣除：12000+12000+12000=36000元。3.應(yīng)納稅所得額：綜合所得收入額-減除費用-專項附加扣除=368800-60000-36000=272800元。4.全年應(yīng)納稅額：根據(jù)綜合所得稅率表（20%稅率，速算扣除數(shù)16920），應(yīng)納稅額=272800×20%-16920=54560-16920=37640元。5.已預(yù)扣預(yù)繳稅額：工資薪金32000元+勞務(wù)報酬4800元+稿酬8960元=45760元。6.應(yīng)退（補）稅額：全年應(yīng)納稅額-已預(yù)扣預(yù)繳稅額=37640-45760=-8120元（即應(yīng)退稅額8120元）。四、消費稅計算題丙公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售白酒及酒精，2023年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.銷售自產(chǎn)白酒20噸，開具增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元，另收取包裝物押金11.3萬元（約定3個月后歸還）。2.委托丁公司（增值稅一般納稅人）加工酒精一批，提供原材料成本50萬元，丁公司收取加工費10萬元（不含稅），丁公司無同類酒精銷售價格，酒精消費稅稅率為5%。3.進口葡萄酒1000升，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價格為20萬元，關(guān)稅稅率14%，葡萄酒消費稅稅率10%。要求：計算丙公司2023年8月應(yīng)繳納的消費稅稅額（白酒消費稅稅率為20%加0.5元/500克）。答案及解析1.銷售白酒應(yīng)納消費稅（1）白酒包裝物押金無論是否返還，均在收取時并入銷售額計稅（啤酒、黃酒除外）。（2）銷售額=300+11.3÷（1+13%）=300+10=310萬元。（3）從價計征消費稅=310×20%=62萬元。（4）從量計征消費稅=20噸×2000斤/噸×0.5元/斤=20×2000×0.5=20000元=2萬元（1噸=1000千克=2000斤）。（5）白酒應(yīng)納消費稅合計：62+2=64萬元。2.委托加工酒精應(yīng)納消費稅（1）委托加工應(yīng)稅消費品，按受托方同類售價計稅；無同類售價的，按組成計稅價格計算。（2）組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）=（50+10）÷（1-5%）≈63.16萬元。（3）應(yīng)納消費稅=63.16×5%≈3.16萬元（由丁公司代收代繳，丙公司收回后若直接銷售不再繳納，若連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品可抵扣）。3.進口葡萄酒應(yīng)納消費稅（1）組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）=（20+20×14%）÷（1-10%）=22.8÷0.9=25.33萬元。（2）應(yīng)納消費稅=25.33×10%≈2.53萬元（進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征）。綜上，丙公司2023年8月應(yīng)繳納的消費稅稅額=64（白酒）+2.53（進口葡萄酒）=66.53萬元（委托加工環(huán)節(jié)消費稅由丁公司代收代繳，不計入丙公司當期應(yīng)繳稅額）。五、土地增值稅計算題戊房地產(chǎn)開發(fā)公司2023年轉(zhuǎn)讓一棟新建商品房，取得不含增值稅銷售收入8000萬元（增值稅已單獨計算繳納）。開發(fā)該商品房相關(guān)支出如下：1.支付土地使用權(quán)出讓金1200萬元，繳納契稅36萬元（已計入開發(fā)成本）。2.房地產(chǎn)開發(fā)成本2500萬元（含前期工程費、建筑安裝工程費等）。3.房地產(chǎn)開發(fā)費用：利息支出300萬元（能提供金融機構(gòu)證明且未超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額），其他開發(fā)費用按規(guī)定比例計算。4.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納城市維護建設(shè)稅28萬元、教育費附加12萬元（不含增值稅）。要求：計算戊公司轉(zhuǎn)讓該商品房應(yīng)繳納的土地增值稅稅額（當?shù)匾?guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為5%）。答案及解析1.確定扣除項目金額（1）取得土地使用權(quán)支付的金額：土地出讓金1200萬元+契稅36萬元=1236萬元（契稅計入取得土地使用權(quán)成本）。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本：2500萬元。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用：能提供金融機構(gòu)證明的利息支出300萬元可據(jù)實扣除；其他開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本）×5%=（1236+2500）×5%=3736×5%=186.8萬元。開發(fā)費用合計=300+186.8=486.8萬元。（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：城市維護建設(shè)稅28萬元+教育費附加12萬元=40萬元（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)印花稅計入管理費用，不單獨扣除）。（5）加計扣除：（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本