章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE任務(wù)四會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，隨著國家政策法規(guī)或生產(chǎn)環(huán)境的改變，有時(shí)會(huì)對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)改變會(huì)計(jì)核算方法；有時(shí)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)某一事項(xiàng)改變計(jì)算金額；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理需要更正。對(duì)于這些業(yè)務(wù)的處理，就需要我們所掌握的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正等知識(shí)技能。一、會(huì)計(jì)政策及其變更（一）會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)：01企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策02會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法03會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）會(huì)計(jì)政策變更及其條件1.會(huì)計(jì)政策變更的概念1法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息2.會(huì)計(jì)政策變更的條件2滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：3.不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。A對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。B（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整法未來適用法追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：

會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響

會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定；（2）采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定；（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法；（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；（5）可收回金額確定；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定；（6）建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定；（7）公允價(jià)值的確定；（8）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定；（9）承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅怀鲎馊藢?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。下列各項(xiàng)屬于常見的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目：（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。01賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化02取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。030201會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)（一）會(huì)計(jì)差錯(cuò)會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)（二）前期差錯(cuò)的概念前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。1計(jì)算錯(cuò)誤2應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤3疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響（三）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理重要的前期差錯(cuò)是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。

不重要的前期差錯(cuò)是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如果能夠合理確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)，則前期重大差錯(cuò)的更正應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法。如果確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。前期重大差錯(cuò)的調(diào)整結(jié)束后，還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)。1.不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理2.重要的前期差錯(cuò)的處理對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。3.前期差錯(cuò)更正所得稅的會(huì)計(jì)處理稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅的，則差錯(cuò)更正時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅.應(yīng)交所得稅的調(diào)整調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整任務(wù)實(shí)施一:會(huì)計(jì)估計(jì)變更乙公司于2015年1月1日起對(duì)某管理用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為84000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按年限平均法計(jì)提折舊。2019年年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用壽命和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。因?yàn)槭亲兏潭ㄙY產(chǎn)的折舊年限，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；而會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法，不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。步驟一:進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷步驟二：2019年年初（變更日）以后改按新的估計(jì)計(jì)提折舊。按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為44000元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：固定資產(chǎn)84000減：累計(jì)折舊40000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值44000改變預(yù)計(jì)使用年限后，從2019年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000[（44000-2000）÷2]元。2019年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定折舊費(fèi)用，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用21000貸：累計(jì)折舊21000步驟三：財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明。本公司一臺(tái)管理用設(shè)備成本為84000元，原預(yù)計(jì)使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按年限平均法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊，本公司于2019年年初將該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用壽命變更為2年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為2000元，以反映該設(shè)備在目前狀況下的預(yù)計(jì)尚可使用壽命和凈殘值。此估計(jì)變更將減少本年度凈利潤8250[（21000-10000）×（l-25%）]元。任務(wù)實(shí)施二:前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)2019年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2018年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用300000元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定2018年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。因?yàn)槭?019年發(fā)現(xiàn)2018年漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，而且金額較大，屬于前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，采用追溯重述法。步驟一：進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷2018年少計(jì)折舊費(fèi)用300000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用75000（300000×25%）元；多計(jì)凈利潤225000元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)75000元（300000×25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積22500（225000×10%）元和11250（225000×5%）元。步驟二：分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)步驟三：編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄①補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用300000貸：累計(jì)折舊300000

②調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75000貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用75000③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤225000貸：以前年度損益調(diào)整225000④因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積22500

——任意盈余公積11250貸：利潤分配——未分配利潤33750

第四步：財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）甲公司在列報(bào)2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減固定資產(chǎn)300000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)75000元；調(diào)減盈余公積33750元，調(diào)減未分配利潤191250元。②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增管理費(fèi)用300000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用75000元，調(diào)減凈利潤225000元。