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項(xiàng)目七·記錄固定資產(chǎn)增減變化、核算固定資產(chǎn)維修損耗項(xiàng)目導(dǎo)航知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)?掌握固定資產(chǎn)的概念、特征；?了解固定資產(chǎn)取得的途徑；?知悉固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成；?掌握固定資產(chǎn)折舊的含義；?知悉影響折舊的因素及折舊范圍；?知悉固定資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)知識(shí)，掌握其會(huì)計(jì)核算方法；?了解固定資產(chǎn)減值的相關(guān)知識(shí)，初步掌握其會(huì)計(jì)核算方法；?知悉固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，掌握其會(huì)計(jì)核算方法。?能說出固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；?能計(jì)算固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值；?能對(duì)不同途徑取得的固定資產(chǎn)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；?能正確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額，并進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；?能辨析固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，并能根據(jù)不同的處理原則進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；?能說出固定資產(chǎn)減值的情形，能進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；?能說出固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，并能進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。任務(wù)一記錄固定資產(chǎn)的增加

固定資產(chǎn)是企業(yè)非常重要的資產(chǎn)，為保證固定資產(chǎn)的安全與完整，企業(yè)從其取得開始就應(yīng)建立完善的核算制度。固定資產(chǎn)取得的途徑有哪些?取得時(shí)的憑證手續(xù)如何?各種途徑取得的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行初始計(jì)量?應(yīng)設(shè)置哪些賬戶?應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?這些問題都是會(huì)計(jì)人員必須考慮的。一、認(rèn)知固定資產(chǎn)

指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

為生產(chǎn)商品、提供

勞務(wù)、出租或?yàn)榻?jīng)營管理目的而持有

使用壽命超過

一個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)1.企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供服務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要2.企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這一特征表明企業(yè)固定資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，其給企業(yè)帶來的收益超過一年，能在一年以上的時(shí)間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。存貨存貨是指正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者是為了出售仍然處于生產(chǎn)經(jīng)營過程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別固定資產(chǎn)的分類1．生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2．非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。3．租出固定資產(chǎn)。它是指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。4．不需用固定資產(chǎn)。5．未使用固定資產(chǎn)。6．土地。它是指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。7.

融資租入固定資產(chǎn)。它是指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

經(jīng)營性租賃和融資租賃的區(qū)別？經(jīng)營性租賃租期較短，租賃結(jié)束后由出租方收回該資產(chǎn)繼續(xù)向其他單位出租或自用，故不能確認(rèn)為本企業(yè)資產(chǎn)攤銷折舊。融資租賃融資性租賃類似于分期付款租入，一般是由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緊張無法直接購入該資產(chǎn)而租入的，租期較長，租期結(jié)束后一般情況下承租方會(huì)將該資產(chǎn)購入，或者此資產(chǎn)已無實(shí)用價(jià)值，這樣的話就相當(dāng)于該資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值完全轉(zhuǎn)價(jià)到承租方，所以應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指固定資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確定。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。

★企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。入賬成本=買價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+稅金+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等【提示】一般納稅人購入固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（一）

外購固定資產(chǎn)由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程物資支出、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)

、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（二）自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（三）投資者投入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（四）在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

它按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入確定。（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)它應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:1．捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。2．捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。（3）如接受捐贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。（六）債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值。（七）非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的固定資產(chǎn)若該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；否則，應(yīng)按換出資產(chǎn)的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。若為同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按被合并方該資產(chǎn)的原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值；若為非同一控制下的企業(yè)合并，則應(yīng)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。（八）企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)（九）盤盈的固定資產(chǎn)該項(xiàng)資產(chǎn)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:1．同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。2．同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。三、記錄與管理固定資產(chǎn)增加的科目與賬簿（一）“固定資產(chǎn)”科目1．定義：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。2．性質(zhì)：資產(chǎn)類。3．核算內(nèi)容：借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià),貸方登記減少的固定資產(chǎn)原價(jià),期末借方余額,反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。4．明細(xì)分類賬的設(shè)置：按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。單位名稱

卡片編號(hào)

資產(chǎn)名稱

資產(chǎn)種類

借入借出

購建撥交日期

資產(chǎn)來源

使用狀態(tài)

型號(hào)規(guī)格

數(shù)量

計(jì)量單位

資產(chǎn)原值

所屬部門

存放地點(diǎn)

建筑面積

使用面積

出租面積

車牌號(hào)碼

排氣量

憑證號(hào)

附屬設(shè)備名稱型號(hào)規(guī)格存放地點(diǎn)數(shù)量單位設(shè)備原值啟用日期

制卡人:制卡日期:固定資產(chǎn)卡片

為了詳細(xì)了解和掌握每項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，必須設(shè)置固定資產(chǎn)卡片和登記簿進(jìn)行明細(xì)核算。

固定資產(chǎn)登記簿是為了分類反映固定資產(chǎn)增減變動(dòng)和結(jié)存情況而設(shè)置的一種賬簿，按類別設(shè)置賬頁，并按使用和保管部門分設(shè)專欄,，月末根據(jù)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的有關(guān)憑證匯總登記。年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額使用部門月日基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間管理部門基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間管理部門

固定資產(chǎn)登記簿（二）“在建工程”科目1．定義：核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。2．性質(zhì)：資產(chǎn)類。3．核算內(nèi)容：借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。4．明細(xì)賬的設(shè)置：按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。（三）“工程物資”科目1．定義：核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。2．性質(zhì)：資產(chǎn)類。3．核算內(nèi)容：借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。4．明細(xì)賬的設(shè)置：按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。四、外購固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理（一）外購不需安裝的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理外購機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)專用發(fā)票、支票存根、交接單借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

外購房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)

專用發(fā)票、支票存根、交接單等借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

（二）外購需安裝的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理購進(jìn)需安裝固定資產(chǎn)專用發(fā)票、支票存根等借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

發(fā)生安裝支出

安裝費(fèi)發(fā)票、支票存根等借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)固定資產(chǎn)交接單借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

五、建造固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理1.自行建造不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理購入工程物資時(shí)專用發(fā)票、結(jié)算憑證等借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

領(lǐng)用工程物資時(shí)領(lǐng)料單等借：在建工程

貸：工程物資

領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料或生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)領(lǐng)料單等借：在建工程

貸：原材料/庫存商品

（一）自營工程的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理分配工程人員工資時(shí)工資結(jié)算憑證借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬支付其他費(fèi)用時(shí)

專用發(fā)票、支付憑證等借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款等工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)交接單等借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程2.自行建造生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)

業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理購入工程物資時(shí)專用發(fā)票、結(jié)算憑證等借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

領(lǐng)用工程物資時(shí)

領(lǐng)料單等借：在建工程

貸：工程物資

領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料或生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)領(lǐng)料單等借：在建工程

貸：原材料/庫存商品分配工程人員工資時(shí)工資結(jié)算憑證借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬支付其他費(fèi)用時(shí)

專用發(fā)票、支付憑證等借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)交接單等借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理按工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款時(shí)專用發(fā)票、支票存根等（1）如果為建造生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等（2）如果為建造不動(dòng)產(chǎn)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等發(fā)生安裝支出

增值稅專用發(fā)票、支票存根等（1）如果為建造生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

（2）如果為建造不動(dòng)產(chǎn)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)固定資產(chǎn)交接單借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程（二）出包工程的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理任務(wù)實(shí)施一：固定資產(chǎn)的確認(rèn)

江蘇天潤機(jī)械有限公司于2019年5月18日購置一批會(huì)議圓桌、沙發(fā)等，單位價(jià)格有的在一千元以上，有的在千元以下，應(yīng)把這些會(huì)議圓桌、沙發(fā)確認(rèn)為固定資產(chǎn)還是確認(rèn)為周轉(zhuǎn)材料?1．新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定“（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！?．

新《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定：“第二十一條……前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等?！?．

新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)有變化：《實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)?！辈襟E二：根據(jù)規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷：上述三個(gè)文件，都沒有金額的規(guī)定，只強(qiáng)調(diào)“使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”或“使用時(shí)間超過12個(gè)月”，所以，購置的會(huì)議圓桌、沙發(fā)可以確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”。任務(wù)實(shí)施二：購入不需安裝的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備

2019年7月12日，江蘇天潤機(jī)械有限公司購入一臺(tái)生產(chǎn)用不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為104000元；發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)價(jià)款5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額450元。上述款項(xiàng)以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，江蘇天潤機(jī)械有限公司為增值稅一般納稅人。步驟一：7月12日，收集整理審核購買固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票和固定資產(chǎn)交接單，對(duì)購入設(shè)備業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)805000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

104950

貸：銀行存款

909950步驟二：登記相關(guān)賬戶。購入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)805000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104950

貸：銀行存款

909950增值稅專用發(fā)票認(rèn)證后，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)104950

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）104950假設(shè)上例購入的固定資產(chǎn)用于集體福利賬務(wù)處理如下？提醒：若增值稅一般納稅人購入的固定資產(chǎn)用于集體福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目或小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)記入固定資產(chǎn)成本。任務(wù)實(shí)施三：購入直接可以使用的不動(dòng)產(chǎn)

2019年8月10日，江蘇天潤機(jī)械有限公司購入直接可以使用的自用寫字樓一幢，取得房地產(chǎn)公司開來的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為90000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9000000元（假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)），以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，江蘇天潤機(jī)械有限公司為增值稅一般納稅人。步驟一：8月10日，收集整理審核購買固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票和固定資產(chǎn)交接單，對(duì)購入寫字樓業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)90000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

9000000貸：銀行存款99000000步驟二：登記相關(guān)賬戶。提醒你：如果企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

例如：2018年7月15日，江蘇天潤機(jī)械有限公司購入三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，增值稅專用發(fā)票上注明支付款項(xiàng)9800000元，增值稅額1274000元，包裝費(fèi)75000元（假設(shè)包裝費(fèi)不考慮增值稅），全部款項(xiàng)以銀行存款支付；假設(shè)A、B、C的公允價(jià)值分別為4500000元、3850000元和1650000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，江蘇天潤機(jī)械有限公司為增值稅一般納稅人。江蘇天潤機(jī)械有限公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：提醒你：如果企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。1.確定應(yīng)記入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、包裝費(fèi)：應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本=9800000+75000=98750002.確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例：A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值的比例=4500000/（4500000+3850000+1650000）×100%=45%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值的比例=3850000/（4500000+3850000+1650000）×100%=38.5%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值的比例=1650000/（4500000+3850000+1650000）×100%=16.5%3.確定A、B、C設(shè)備各自的成本：A設(shè)備的成本=9875000×45%=4443750B設(shè)備的成本=9875000×38.5%=3801875C設(shè)備的成本=9875000×16.5%=16293754.江蘇天潤機(jī)械有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)—A設(shè)備4443750

—B設(shè)備3801875

—C設(shè)備1629375

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1274000

貸：銀行存款11149000任務(wù)實(shí)施四：購入需安裝動(dòng)產(chǎn)

江蘇天潤機(jī)械有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，2019年7月發(fā)生如下固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)：1．7月12日，購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200000元，增值稅額為26000元，支付運(yùn)輸費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額900元。上述款項(xiàng)用轉(zhuǎn)賬支票支付。2.7月30日，支付安裝費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2700元。上述款項(xiàng)用轉(zhuǎn)賬支票支付。3.7月31日，設(shè)備移交有關(guān)部門使用。步驟二：7月30日，收集整理審核支付安裝費(fèi)協(xié)議、增值稅專用發(fā)票等，對(duì)支付固定資產(chǎn)安裝費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：在建工程30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2700

貸：銀行存款

32700步驟三：7月31日，審核固定資產(chǎn)交接單，對(duì)安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)240000

貸：在建工程240000步驟四：登記相關(guān)賬戶。步驟一：7月12日，收集整理審核購入需安裝固定資產(chǎn)付款協(xié)議、增值稅專用發(fā)票等，對(duì)購入需安裝固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：在建工程210000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

26900

貸：銀行存款

236900任務(wù)實(shí)施五：自行建造不動(dòng)產(chǎn)

江蘇天潤機(jī)械有限公司為增值稅一般納稅人，2019年11月至12月自建廠房一幢，相關(guān)資料如下：1.11月5日，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款500000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為65000元，物資運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫，上述款項(xiàng)以銀行存款支付。2.11月10日，上述物資全部領(lǐng)用，用于工程建設(shè)。3.11月20日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料，實(shí)際成本為80000元（購入時(shí)，已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10400元）。4.11月30日，工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元。5.12月5日，用銀行存款支付其他費(fèi)用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2

700元。6.12月15日，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。步驟一：11月5日，收集整理審核購入工程物資付款協(xié)議、增值稅專用發(fā)票等，對(duì)購入工程物資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：工程物資500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

65000

貸：銀行存款

565000步驟二：11月10日，收集整理審核工程物資領(lǐng)料單，對(duì)領(lǐng)用工程物資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：在建工程—廠房工程500000

貸：工程物資500000步驟三：11月20日，收集整理審核領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料領(lǐng)料單，對(duì)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：在建工程—廠房工程80000

貸：原材料80000步驟四：11月30日，收集整理審核工資結(jié)算單，對(duì)工資結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：在建工程—廠房工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000步驟五：12月5日，收集整理審核支付工程其他費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票，對(duì)工程支付的其他費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：在建工程—廠房工程30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2700

貸：銀行存款

32700步驟六：12月15日，收集整理審核固定資產(chǎn)交接單，對(duì)達(dá)到預(yù)定可使用的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：固定資產(chǎn)710000

貸：在建工程—廠房工程710000步驟七：在各業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)登記相關(guān)賬戶。任務(wù)實(shí)施六：自行建造生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)

江蘇天潤機(jī)械有限公司為增值稅一般納稅人2019年11月至12月自建生產(chǎn)線一條,相關(guān)資料如下:1.11月5日，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款500000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為65000元，物資運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫，上述款項(xiàng)以銀行存款支付。2.11月10日，全部領(lǐng)用，用于工程建設(shè)。3.11月20日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料，實(shí)際成本為80000元。4.11月30日，工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元。5.12月5日，用銀行存款支付其他費(fèi)用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2

700元。6.12月15日，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。步驟一：11月5日，收集整理審核購入工程物資付款協(xié)議、增值稅專用發(fā)票等，對(duì)購入工程物資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：工程物資500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

65000

貸：銀行存款

565000步驟二：11月10日，收集整理審核工程物資領(lǐng)料單，對(duì)領(lǐng)用工程物資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：在建工程500000

貸：工程物資500000步驟三：11月20日，收集整理審核領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料領(lǐng)料單，對(duì)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：在建工程80000

貸：原材料80000步驟四：11月30日，收集整理審核工資結(jié)算單，對(duì)工資結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000步驟五：12月5日，收集整理審核支付工程其他費(fèi)用