國稅函[2025]828號關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知【部分廢止】國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知[部分廢止]國稅函[2025]828號2025.10.9億企贏提醒您：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2025年第80號關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告，本通知第三條廢止。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。億企贏提示：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2025年第80號，企業(yè)發(fā)生本條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。[條款廢止]四、本通知自2025年1月1日起執(zhí)行。對2025年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2025年1月1日以后尚未進行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。解析：這個文件很好，規(guī)定的很明確，判定原則是“資產(chǎn)所有權(quán)屬是否改變”，不改變的——不視同銷售；改變的——視同銷售。再看第一條、第（三）項，說得多清楚，原國稅發(fā)[2025]31號規(guī)定：“開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)………應視同銷售”這次明確：“自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營”是不視同銷售的。對第四條說得還是不講理，“尚未進行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行”。這就意味著：已經(jīng)進行稅務(wù)處理的，錯就錯了，別想再找回來。附：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。首先注意這句話：“屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。”關(guān)鍵點1：可按，不是上句話中的應按；可按，說明也可不按，那到底由誰來確認是否可以呢？企業(yè)，中介，還是稅務(wù)？關(guān)鍵點2：購入時的價格，可能會比公允價值高，也可能會比公允價值低，有的時候可能會很離譜。此外還有：關(guān)鍵點3：企業(yè)偶爾自制的資產(chǎn)，無法取得同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，如何處理？關(guān)鍵點4：對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但是無法證明其所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移的情況？此外：是否可以根據(jù)該文，認為房地產(chǎn)促銷贈送的空調(diào)等，應當視同銷售？再舉一個特殊例子：企業(yè)300萬購買的房屋，現(xiàn)在帳面凈值200萬，市值800萬。如果用于股息分配。會產(chǎn)生什么情況？補充：二、（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。這個規(guī)定的本意是為了留個后門，但是容易產(chǎn)生別的歧義。簡單的說：1、以資產(chǎn)投資的情況；2、以資產(chǎn)換資產(chǎn)的情況；3、債務(wù)重組的情況。視同銷售關(guān)聯(lián)：1.視同銷售在所得稅和增值稅方面的區(qū)別分析2.所得稅視同銷售財稅