企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)稅政管理科周文綱2009年2月武進(jìn)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局新稅法框架下企業(yè)所得稅申報(bào)表體系一、新稅法框架下企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)體系分為兩大類(lèi)，一類(lèi)適用于居民企業(yè)，另一類(lèi)適用于非居民企業(yè)。二、適用于居民企業(yè)的納稅申報(bào)表1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類(lèi)）及其附表：主表和通用附表適用于所有類(lèi)型的查賬征收納稅人。同時(shí)，行業(yè)附表分為一般行業(yè)（制造業(yè)、商業(yè)及服務(wù)業(yè)等）、金融行業(yè)的附表和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及民辦非企業(yè)單位的附表三類(lèi)。2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（B類(lèi)）適用于實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式核定征收的納稅人。3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（A類(lèi)）適用于查賬征收納稅人進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)填報(bào)。新稅法框架下企業(yè)所得稅申報(bào)表體系4、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（B類(lèi)）適用于核定征收納稅人進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。5、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》適用于在中國(guó)境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，并實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)節(jié)”匯總納稅辦法的居民企業(yè)填報(bào)．6、清算申報(bào)表的格式和具體要求待文件明確。三、適用于非居民企業(yè)的納稅申報(bào)表新稅法框架下企業(yè)所得稅申報(bào)表體系1、非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）2、非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）3、非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)）4、非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)）5、扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表四、政策規(guī)定新稅法框架下企業(yè)所得稅申報(bào)表體系（一）《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表>等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）（二）《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）以及國(guó)稅函[2008]1081號(hào)（三）區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人以及納稅義務(wù)1、居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（《稅法》第二條）；非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)（《稅法》第二條；實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)（《條例》第四條）新稅法框架下企業(yè)所得稅申報(bào)表體系2、居民企業(yè)納稅義務(wù)（《稅法》第三條）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。3、非居民企業(yè)的納稅義務(wù)（《稅法》第三條）（1）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（3）實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。（《條例》第八條）新稅法框架下企業(yè)所得稅申報(bào)表體系申報(bào)表填報(bào)人(納稅義務(wù)人)

居民企業(yè)非居民企業(yè)新稅法框架下企業(yè)所得稅申報(bào)表體系基于法的規(guī)定，申報(bào)表第一層次分為兩大類(lèi)：

適用于居民企業(yè)

預(yù)繳

A類(lèi)

B類(lèi)

匯繳

A類(lèi)

B類(lèi)適用于非居民企業(yè)

預(yù)繳

匯繳新稅法框架下企業(yè)所得稅申報(bào)表體系企業(yè)所得稅年度納稅(B類(lèi)），以預(yù)繳表替代年度申報(bào)表，適用于采用核定應(yīng)稅所得率核定征收的企業(yè)所得稅納稅人填報(bào)核定應(yīng)稅所得率需年度匯算清繳-國(guó)稅函[2005]200號(hào)減免稅：微利企業(yè)（國(guó)稅函251號(hào)）(是否可以享受稅收優(yōu)惠政策？)13行次待省局明確企業(yè)年度申報(bào)表(A類(lèi))的結(jié)構(gòu)及填報(bào)要求一、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的特點(diǎn)（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)模式。主附表采取三層結(jié)構(gòu)模式，即主表、一級(jí)附表和二級(jí)附表。一級(jí)附表數(shù)據(jù)來(lái)源于二級(jí)附表，主表數(shù)據(jù)來(lái)源于一級(jí)附表。1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）由一主表和十二附表（附表十二為關(guān)聯(lián)交易報(bào)告表）組成，適用于查賬征收的居民納稅義務(wù)人。其中，申報(bào)表附表一至附表六是主表有關(guān)行次的詳細(xì)反映，與主表有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系，通常稱(chēng)為“一級(jí)附表”；附表七至附表十一為附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》有關(guān)行次的詳細(xì)反映，與附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系，通常稱(chēng)為“二級(jí)附表”。企業(yè)年度申報(bào)表(A類(lèi))的結(jié)構(gòu)及填報(bào)要求企業(yè)年度申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)要求2、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，還應(yīng)附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。（需報(bào)送資料待匯繳政策明確）3、附表十二《關(guān)聯(lián)交易報(bào)告表》有九張附表：適用于查帳征收的下列居民企業(yè)①外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)②有跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)資企業(yè)③上市公司、合并納稅企業(yè)④年銷(xiāo)售收入10億元以上的企業(yè)4、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B類(lèi)）》（核定征收企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表）：以預(yù)繳表替代年度申報(bào)表，適用于采用核定應(yīng)稅所得率核定征收的企業(yè)所得稅納稅人填報(bào)。企業(yè)年度申報(bào)表(A類(lèi))的結(jié)構(gòu)及填報(bào)要求（二）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表基本設(shè)計(jì)思路和指導(dǎo)思想。1、基本設(shè)計(jì)思路是采用間接法：按照企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整后計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。即應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)增、調(diào)減額-可彌補(bǔ)虧損額；應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（25%）。2、新年度申報(bào)表的指導(dǎo)思想：①遵從會(huì)計(jì)核算，方便納稅人填報(bào)；②體現(xiàn)管理基礎(chǔ)，便于核實(shí)稅基；③易于納稅人理解和使用；④從有利于納稅人的角度，充分保障納稅人的稅收權(quán)益；⑤按稅收口徑設(shè)計(jì)，只能限于稅收政策水平較高者理解。企業(yè)年度申報(bào)表(A類(lèi))的結(jié)構(gòu)及填報(bào)要求（三）增設(shè)和歸并部分附表。1、增設(shè)和歸并的具體情況：①增設(shè)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表”（附表十）和“以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表”（附表七）；②將“納稅調(diào)整增加表”和“納稅調(diào)整減少表”歸并為“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”（附表三），集中體現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)的差異，包括收入類(lèi)和扣除類(lèi)、永久性和時(shí)間性差異。③取消了原《捐贈(zèng)支出明細(xì)表》、《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》、《壞賬明細(xì)表》、《技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》等。④《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》（附表五）集中體現(xiàn)了新企業(yè)所得稅法框架下有關(guān)稅收優(yōu)惠的填報(bào)。企業(yè)年度申報(bào)表(A類(lèi))的結(jié)構(gòu)及填報(bào)要求2、服務(wù)納稅人的理念充分體現(xiàn)：①充分考慮會(huì)計(jì)人員的核算習(xí)慣；②充分考慮特殊企業(yè)的填報(bào)需求；③充分考慮執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度企業(yè)的填報(bào)。二、年度納稅申報(bào)表類(lèi)型的選擇納稅人根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定的所得稅征收方式，選擇相應(yīng)的申報(bào)表進(jìn)行填報(bào)，如為查賬征收，選擇A類(lèi)申報(bào)表，如為核定征收，則選擇B類(lèi)申報(bào)表。如果年度中間變更征收方式，按稅務(wù)征管系統(tǒng)中鑒定的納稅人申報(bào)稅款所屬期的有效征收方式，選擇相應(yīng)的申報(bào)表進(jìn)行填報(bào)。企業(yè)年度申報(bào)表(A類(lèi))的結(jié)構(gòu)及填報(bào)要求三、年度納稅申報(bào)的主要原則1、真實(shí)性原則。納稅申報(bào)應(yīng)以納稅人真實(shí)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，如實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果及納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額。2、合法性原則。納稅人應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用，在此基礎(chǔ)上按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整和納稅申報(bào)。納稅人財(cái)務(wù)處理和稅收規(guī)定不一致的，無(wú)需調(diào)整會(huì)計(jì)記錄，只需在年度納稅申報(bào)時(shí)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。3、正確性原則。納稅人應(yīng)按申報(bào)表的基本填報(bào)要求，正確填報(bào)主表及相關(guān)的附表，正確填報(bào)表間的行次與列次。4、及時(shí)性原則。納稅人應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)填報(bào)和申報(bào)。企業(yè)年度申報(bào)表(A類(lèi))的結(jié)構(gòu)及填報(bào)要求四、年度納稅申報(bào)的時(shí)間居民納稅人在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。納稅人在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。五、年度納稅申報(bào)的方法在填報(bào)時(shí)原則上按二級(jí)附表、一級(jí)附表、主表的順序填列。主表與附表相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)有附表生成。但個(gè)別附表應(yīng)結(jié)合主表的計(jì)算填列。如填報(bào)《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第10列第1至5行“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度的虧損額”時(shí)，應(yīng)分析填列主表第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)。企業(yè)年度申報(bào)表(A類(lèi))的結(jié)構(gòu)及填報(bào)要求六、年度納稅申報(bào)表填寫(xiě)的注意點(diǎn)1、申報(bào)表表式的金額欄，綠色欄次由表間計(jì)算自動(dòng)生成或信息下載自動(dòng)生成；灰色欄次按表內(nèi)關(guān)系自動(dòng)計(jì)算生成；白色欄次為自行填列；2、表體中標(biāo)“*”的欄目灰化，不得填報(bào)；3、減免稅明細(xì)表（附表五）的填報(bào)，必須有所屬期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的信息(除小型微利企業(yè))，否則不可填報(bào)；4、無(wú)論主表還是附表，保存時(shí)都將進(jìn)行邏輯關(guān)系校驗(yàn)，不符合邏輯關(guān)系的申報(bào)項(xiàng)目出提示框，提示修改內(nèi)容，未作修改或修改后不符合系統(tǒng)設(shè)置條件的，則系統(tǒng)不能發(fā)送申報(bào)；5、查帳征收、核定征收企業(yè)均需要增加企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的錄入，如不填報(bào)，則提示申報(bào)不能發(fā)送。企業(yè)年度申報(bào)表(A類(lèi))的結(jié)構(gòu)及填報(bào)要求6、基本信息的審核。增加基礎(chǔ)信息核對(duì)表，將需要納稅人核對(duì)的基礎(chǔ)信息以表的形式要求納稅人核對(duì)，為方便納稅人填寫(xiě)，所有選項(xiàng)都設(shè)置下拉式菜單，供納稅人選擇。除特別標(biāo)注外，所有欄目為必填項(xiàng)，對(duì)未填項(xiàng)目保存時(shí)系統(tǒng)應(yīng)作提示。納稅人識(shí)別號(hào)納稅人名稱(chēng)征收方式匯總（合并）納稅企業(yè)企業(yè)地址聯(lián)系電話行業(yè)類(lèi)型經(jīng)濟(jì)類(lèi)型注冊(cè)資本投資方國(guó)家（地區(qū)）是否上市公司是否在境外投資及投資國(guó)家（地區(qū)）是否從事國(guó)家限制或禁止的行業(yè)適用會(huì)計(jì)制度《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）

一、主表的結(jié)構(gòu)及注意點(diǎn)（一）本表包括利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。1、“利潤(rùn)總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自《利潤(rùn)表》；實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其《利潤(rùn)表》中項(xiàng)目與本表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求進(jìn)行整合填報(bào)。如，這些企業(yè)提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的，仍按會(huì)計(jì)口徑填報(bào)?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）注意：①一般企業(yè)為會(huì)計(jì)口徑，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按損益表填列；除執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外會(huì)計(jì)制度：根據(jù)利潤(rùn)表調(diào)整后填報(bào)，利潤(rùn)總額為會(huì)計(jì)報(bào)表金額。②投資凈收益的金額為會(huì)計(jì)期間“投資收益”借、貸方發(fā)生額相軋抵后的余額。不再是原稅收口徑。③第13行“利潤(rùn)總額”：是企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，是計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。通過(guò)納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額及彌補(bǔ)以前年度虧損等項(xiàng)目的計(jì)算，將利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。該部分反映應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過(guò)程。注意：（1）23行“納稅調(diào)整后所得”>0，繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅額=0，為零申報(bào)<0，為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額（2）24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”①根據(jù)附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第6行第10列②與23行的勾稽關(guān)系：24行≤23行《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）（3）25行“應(yīng)納稅所得額”≥0小型微利企業(yè)的判定指標(biāo)之一（與附表五45-47行相聯(lián)系）3、應(yīng)納稅額的計(jì)算。該部分反映年度申報(bào)時(shí)本期應(yīng)納稅額及應(yīng)退（補(bǔ)）稅額的計(jì)算過(guò)程。注意：（1）第29行：“抵免所得稅額”①填列納稅人購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。(當(dāng)年只能抵到0)②金額=當(dāng)年減免稅審批信息+“專(zhuān)用設(shè)備抵免所得稅臺(tái)帳”結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免額?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）③與27行和28行的關(guān)系28行≤27行29行≤27行-28行（2）注意32行與31行的關(guān)系：32行≤31行（3）注意合并企業(yè)第27行的填寫(xiě)：第27行=25行×26行×38行4、附列資料部分。主要分兩個(gè)部分：41行是以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。42行是以前年度損益調(diào)整稅款、上一年度第四季度或第12月份預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本年入庫(kù)金額。主要作稅源統(tǒng)計(jì)分析用。《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）（二）主要的計(jì)算過(guò)程利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整+境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損＝調(diào)整后所得-彌補(bǔ)虧損=應(yīng)納稅所得×稅率=應(yīng)納所得稅額-減免稅額-抵免稅額＝境內(nèi)應(yīng)納稅額±境外應(yīng)納應(yīng)抵稅額＝實(shí)際應(yīng)納所得稅額-已預(yù)繳稅額＝本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）二、應(yīng)納稅所得額的政策規(guī)定及確定原則（一）政策規(guī)定及注意點(diǎn)：1、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。用公式表示為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。（《稅法》第五條）注意點(diǎn)：（所得概念包括的幾個(gè)方面）①非法所得應(yīng)當(dāng)具有可稅性；②臨時(shí)性、偶然性所得也是企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象；③所得是扣除成本、費(fèi)用等后的純收益，企業(yè)所得稅對(duì)納稅人的純收益征收，是區(qū)別于其他稅種的本質(zhì)特征；④所得是貨幣或者非貨幣的所得，即所得應(yīng)當(dāng)有一定的載體?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）（二）應(yīng)納稅所得額的確定原則1、稅法優(yōu)先的原則?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則?！秾?shí)施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。三、重要的相關(guān)政策規(guī)定（一）境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）新申報(bào)表規(guī)定境外應(yīng)稅所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)的虧損，但境內(nèi)的所得不能彌補(bǔ)境外的虧損（除特殊情況外）。同時(shí)，在新申報(bào)表中境內(nèi)和境外的所得是分開(kāi)核算的。（二）關(guān)于稅率問(wèn)題企業(yè)所得稅的法定稅率為25%。對(duì)于20%和15%的優(yōu)惠稅率，法定稅率與優(yōu)惠稅率的率差作為減免稅分別填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行至第38行。（具體在附表五中說(shuō)明）（三）關(guān)于總分機(jī)構(gòu)匯總納稅問(wèn)題對(duì)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯算清繳企業(yè)所得稅。分支機(jī)構(gòu)不涉及年度匯算清繳申報(bào)企業(yè)所得稅問(wèn)題?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）1、政策規(guī)定：①《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）②《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]747號(hào)）2、應(yīng)注意的幾個(gè)方面：①文件適用范圍：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，適用本辦法?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）②不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。③跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，不適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）；④總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）⑤總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫(kù)，25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)，按照財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。（第十九條）⑥總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）。以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）3、舉例：（某總機(jī)構(gòu)2008年4季度數(shù)據(jù)，假設(shè)2008年1-3季度未有稅額入庫(kù)）總機(jī)構(gòu)北京25%-分支沈陽(yáng)25%、深圳18%、濟(jì)南25%三因素分配比例：30%40%30%所得額1000：150200150稅額236總：37.53637.5[125+（37.5+36+37.5）=236]（1）該總機(jī)構(gòu)2008年四季度預(yù)繳申報(bào)填表。（2）總機(jī)構(gòu)年報(bào)填報(bào)?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）（四）關(guān)于母子公司合并納稅2008年按原規(guī)定執(zhí)行。按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]119號(hào)）文件規(guī)定，為確?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法）的平穩(wěn)實(shí)施，根據(jù)新稅法第五十二條規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)2007年12月31日前經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或按國(guó)務(wù)院規(guī)定條件批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，在2008年度繼續(xù)按原規(guī)定執(zhí)行。從2009年1月1日起，上述企業(yè)集團(tuán)一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）五、主表中幾個(gè)重要行次的填寫(xiě)與舉例（一）20行“其中：加計(jì)扣除”：與原政策的最大變化體現(xiàn)在13行+14行-15行+22行可以小于零，即不論企業(yè)盈虧，加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策都可以完全享受。1、政策規(guī)定：①《稅法》第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。②《條例》第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。（文件規(guī)定）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。③配套政策：《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）A、適用范圍：財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）B、研究開(kāi)發(fā)領(lǐng)域：企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。C、研究開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目：---新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。---從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。---在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。等八項(xiàng)。D、加計(jì)扣除適用的其他情況：---對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）---企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。E加計(jì)扣除的管理：---預(yù)繳據(jù)實(shí)扣除，年終統(tǒng)算。---不允許項(xiàng)目不能加計(jì)扣除。---集團(tuán)集中有爭(zhēng)議的上一級(jí)裁定。

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）

2、填表舉例：舉例：某企業(yè)2008年度有三項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目,其中A項(xiàng)目為自主研發(fā)，當(dāng)年度發(fā)生研發(fā)費(fèi)用210萬(wàn)元；B項(xiàng)目為與另一企業(yè)合作研發(fā),按照合作研發(fā)協(xié)議需要承擔(dān)50%的研發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元；C項(xiàng)目為受托研發(fā)，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，沒(méi)有享受其他所得稅優(yōu)惠，當(dāng)年度企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為：（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=250萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額=250-（210+200）/2=45萬(wàn)元（2）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=150萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額=150-（210+200）/2=-55萬(wàn)元（3）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=-50萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額=-50-（210+200）/2=-255萬(wàn)元《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）（二）第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”：應(yīng)與《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》（附表五）第39行以及13行+14行-15行+21行的數(shù)據(jù)分析填寫(xiě)。1、填表要求：①當(dāng)主表13+14-15+21行≤0時(shí)，調(diào)第21行為0，調(diào)附表三第18行4列為0，調(diào)附表五第39行為0；②當(dāng)主表13+14-15+21行＞0時(shí)，13+14-15+21與21行比較，按照孰小原則調(diào)整21行，同時(shí)調(diào)附表三第18行4列，調(diào)附表五第39行。2、政策規(guī)定《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）①第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。②第九十七條企業(yè)所得稅法第三十一條所稱(chēng)抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2、填表舉例：（三）第22行“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”：應(yīng)與《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》（附表六）第6列以及13行+14行-15行-以前年度待彌補(bǔ)虧損額的數(shù)據(jù)分析填寫(xiě)。1、填報(bào)要求：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》（主表）①當(dāng)13+14-15-上年度《彌補(bǔ)虧損管理臺(tái)帳》以前年度待彌補(bǔ)虧損額≤0時(shí)，將[（13+14-15）行－以前年度待彌補(bǔ)虧損額]的絕對(duì)值與附表六第6列合計(jì)數(shù)比較，按照孰小原則填入22行，同時(shí)還需調(diào)整附表六第7列合計(jì)數(shù)；②當(dāng)13+14-15-上年度《彌補(bǔ)虧損管理臺(tái)帳》以前年度待彌補(bǔ)虧損額＞0，22行＝0，同時(shí)還需調(diào)整附表六第7列合計(jì)數(shù)。政策規(guī)定：納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。②注意點(diǎn)：在彌補(bǔ)順序上可以考慮先用境內(nèi)所得彌補(bǔ)，后用境外所得彌補(bǔ)；用境外所得彌補(bǔ)時(shí)可先用來(lái)源于低稅率地區(qū)的境外所得彌補(bǔ)。2、舉例：附表一（1）《收入明細(xì)表》

一、附表一的選擇：1、《收入明細(xì)表》附表一（1）：?jiǎn)挝恍再|(zhì)為“企業(yè)”、“其他”、“自收自支事業(yè)單位”，且納稅人行業(yè)不屬于銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、其他金融活動(dòng)的納稅人。2、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》附表一（2）：?jiǎn)挝恍再|(zhì)為“企業(yè)”、“其他”，且納稅人稅務(wù)登記的行業(yè)為銀行業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、其他金融活動(dòng)的納稅人。3、《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表》附表一（3）：?jiǎn)挝活?lèi)型為“非自收自支事業(yè)單位”、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的納稅人。二、附表一（1）的基本結(jié)構(gòu)：本表分“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”兩部分。除“視同銷(xiāo)售收入”外，其他各行均按會(huì)計(jì)報(bào)表及賬面會(huì)計(jì)核算的結(jié)果填報(bào)。三、附表一（1）與附表的主要勾稽關(guān)系及注意點(diǎn)。附表一（1）《收入明細(xì)表》四、政策規(guī)定（一）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入1、收入總額的界定：納稅人從各種來(lái)源，以各種方式取得的全部收入。包括，稅法規(guī)定不征稅收入和免稅收入。（1）收入的各種來(lái)源（居民的總收入包括來(lái)源于境內(nèi)、外的一切收入，如銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、資產(chǎn)使用收入，也包括偶然所得）；（2）收入的各種方式，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性產(chǎn)；（3）一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益流入?！抖惙ā返诹鶙l的規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。具體包括：銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。附表一（1）《收入明細(xì)表》（二）稅法上的視同銷(xiāo)售收入1、《條例》第二十五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債、產(chǎn)品自用，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（管理部門(mén)和在建工程）2、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)特殊規(guī)定：《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函發(fā)［2008］828號(hào)）（1）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。附表一（1）《收入明細(xì)表》①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；③改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；④將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；⑤上述兩種或兩種以上情形的混合；⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。①用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；④用于股息分配；⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)；⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。附表一（1）《收入明細(xì)表》（3）企業(yè)發(fā)生第二條規(guī)定情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，計(jì)價(jià)如下：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。（4）本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。（五）重點(diǎn)行次的填寫(xiě)及舉例1、非貨幣性資產(chǎn)交易視同銷(xiāo)售收入（第14行）（1）會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：非貨幣性交易核算時(shí)，換出資產(chǎn)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，直接按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，一般不產(chǎn)生交易損益。只有當(dāng)非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的一方確認(rèn)補(bǔ)價(jià)中所含的收益并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。附表一（1）《收入明細(xì)表》（2）稅法規(guī)定：《條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)視同銷(xiāo)售；《條例》第十三條規(guī)定，以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（3）會(huì)計(jì)與稅法的差異：一是會(huì)計(jì)上不做收入，而稅法上應(yīng)做收入；二是交換的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)間的差異。（4）舉例分析：

2、非貨幣性資產(chǎn)交易：實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）采用公允價(jià)值計(jì)量，轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入當(dāng)期損益：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（與稅法無(wú)差異）（2）采用賬面價(jià)值計(jì)量的：會(huì)計(jì)與稅收的差異同上調(diào)整。（3）舉例分析：附表一（1）《收入明細(xì)表》非貨幣性資產(chǎn)交換—企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(第7號(hào))1、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類(lèi)別不同而有所區(qū)別：2、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。3、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。4、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。

備注：按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，與稅法處理基本沒(méi)有差異附表一（1）《收入明細(xì)表》3、貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入（第15行）：填報(bào)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入的金額。（1）將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、職工福利企業(yè)會(huì)計(jì)制度---與稅法有差異，需要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和債務(wù)重組所得（2）將財(cái)產(chǎn)、貨物用于贊助、廣告、樣品、交際應(yīng)酬：無(wú)論執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度，都需要進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）填寫(xiě)舉例：附表一（1）《收入明細(xì)表》4、買(mǎi)一贈(zèng)一：國(guó)稅函[2008]875號(hào)文規(guī)定：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。案例：如某商場(chǎng)電視機(jī)售價(jià)為5000元，微波爐售價(jià)為500元?！拔逡弧备愦黉N(xiāo)，凡節(jié)日期間購(gòu)買(mǎi)電視機(jī)者，送微波爐一臺(tái)。電視機(jī)進(jìn)價(jià)為4500元，微波爐進(jìn)價(jià)為300元。分析：（1）稅法按公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。電視機(jī)確認(rèn)銷(xiāo)售收入4545元=5000×（5000/5500）微波爐確認(rèn)銷(xiāo)售收入455元。銷(xiāo)售電視機(jī)所得：4545-4500=45銷(xiāo)售微波爐所得：455-300=155合計(jì)所得200元。（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)所得：5000-4500-300=200（3）會(huì)計(jì)與稅收無(wú)差異附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》一、本表的結(jié)構(gòu)附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》二、本表注意點(diǎn)1、第1行+第38行填入附表八第4行，作為計(jì)提廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基礎(chǔ)。2、主表第1行分四大類(lèi)：銀行，保險(xiǎn)，證券和其他。不同金融企業(yè)按類(lèi)填報(bào)。3、除視同銷(xiāo)售外，其他按會(huì)計(jì)口徑填報(bào)。4、“匯兌凈收益”計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。附表一（3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表》一、本表的結(jié)構(gòu)二、本表注意點(diǎn)1、免稅項(xiàng)目應(yīng)提供資料；2、應(yīng)稅收入、支出和免稅收入、支出應(yīng)分開(kāi)核算，按比例分?jǐn)偟?，?yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審核；3、本表第2至第7行之和作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。附表一（3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表》附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》一、本表的結(jié)構(gòu)附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》二、政策規(guī)定（一）《稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）《條例》第二十九條：企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。（三）《條例》第三十條：企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

（四）注意點(diǎn)：附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分成本和期間費(fèi)用的界限。成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本，期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2、企業(yè)必須分清本期成本、費(fèi)用和下期成本、費(fèi)用，不得任意預(yù)提和攤銷(xiāo)費(fèi)用。3、工業(yè)企業(yè)必須分清各種產(chǎn)品成本的界限，分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限，不得任意壓低或提高產(chǎn)成品的成本。三、填報(bào)注意點(diǎn)1、除視同銷(xiāo)售外，填報(bào)會(huì)計(jì)核算的與收入對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外指出及期間費(fèi)用；2、需審批及不需審批的項(xiàng)目，均按實(shí)際發(fā)生額填寫(xiě)，差額數(shù)作納稅調(diào)整。附表二（2）《金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》附表二（3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》一、本表集中反映企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定不一致而產(chǎn)生差異進(jìn)行納稅調(diào)整并計(jì)算納稅項(xiàng)目的情況。稅法與會(huì)計(jì)差異分析：（一）按時(shí)間分為永久性和暫時(shí)性差異。1、永久性差異：①會(huì)計(jì)不計(jì)收入稅收計(jì)—視同銷(xiāo)售、捐贈(zèng)；②會(huì)計(jì)不準(zhǔn)扣除稅收允許—加計(jì)扣除；③會(huì)計(jì)計(jì)收入稅收不計(jì)—不征稅、免稅；④會(huì)計(jì)作費(fèi)用稅收不作—稅收滯納金、罰款。2、暫時(shí)性差異①應(yīng)納稅暫時(shí)性差異—加速折舊、分期收款；②可抵減暫時(shí)性差異—準(zhǔn)備金、股權(quán)投資損失。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（二）按性質(zhì)分為收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目和準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目。二、本表的結(jié)構(gòu)及表內(nèi)關(guān)系（一）本表調(diào)整項(xiàng)目分為“收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”、“扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”“其他”七大項(xiàng)。其中，收入類(lèi)項(xiàng)目分為18個(gè)小項(xiàng)，扣除類(lèi)項(xiàng)目分為20個(gè)小項(xiàng)，資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目分為9個(gè)小項(xiàng)。（二）表內(nèi)關(guān)系：1、設(shè)計(jì)“帳載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四列2、執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度需要填的行次不同※執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)填報(bào)﹟執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的企業(yè)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》3、有二級(jí)附表的項(xiàng)目只填調(diào)增、調(diào)減金額，帳載金額、稅收金額灰化，不再填寫(xiě)。（1）“收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”：“稅收金額”

﹣“賬載金額”＞0，“調(diào)增金額”

“稅收金額”

﹣“賬載金額”＜0，“調(diào)減金額”

（2）“扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”：“賬載金額”

﹣“稅收金額”＞0，“調(diào)增金額”“賬載金額”

﹣“稅收金額”＜0，“調(diào)減金額”（3）例外：收入第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓”，按“扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”的規(guī)則處理。4、填寫(xiě)范圍：總局：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。江蘇：填報(bào)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件和方法與稅法不一致而需要進(jìn)行納稅調(diào)整的時(shí)間性差異。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》三、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目1、視同銷(xiāo)售收入：已在附表一和附表二中進(jìn)行講解。2、接受捐贈(zèng)收入：（1）稅法和政策規(guī)定①《條例》第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱(chēng)接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。②《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）：企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（2）相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定①企業(yè)會(huì)計(jì)制度：接受捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”②企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：接受捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”（3）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)差異（4）舉例：附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》3、不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓相關(guān)政策規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）①企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。②債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。③企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》4、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（1）稅法規(guī)定-----收入總額確定的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則①《條例》第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。②權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱(chēng)應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企業(yè)收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：一是支持取得該收入權(quán)利的所有事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生；二是應(yīng)該取得的收入額可以被合理地、準(zhǔn)確地確定。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》③除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)））------收入總額確定的特殊原則《條例》第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（2）具體收入的確定附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第一，銷(xiāo)售貨物收入------稅收政策規(guī)定：（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)））①企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

A、商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

B、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

C、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

D、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》②符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間A、銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。B、銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。C、銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。D、銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。③采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》④銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。------企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量------與稅法的差異稅收銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間少一個(gè)條件：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第二、提供勞務(wù)收入----稅收政策規(guī)定①企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。A、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

a收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

b交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

c交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。B、企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

a已完工作的測(cè)量；

b已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

c發(fā)生成本占總成本的比例。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》②企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。③下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

A、安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

B、宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

C、軟件費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

D、服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

E、藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

F、會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

G、特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。H、勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》----企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。----稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異稅收提供收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間少一個(gè)條件：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)第三、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入①《條例》第十六條企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》②當(dāng)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)；二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。第四、股息、紅利等權(quán)益性投資收益①《條例》第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。②企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第五、利息收入①《條例》第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

②企業(yè)的利息收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。第六、租金收入①《條例》第十九條企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》②一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。第七、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入①《條例》第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。②一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。第八、接受捐贈(zèng)收入：上述第三點(diǎn)已作介紹第九、其他收入附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》①《條例》第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

②企業(yè)的其他收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。（3）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入具體分析①會(huì)計(jì)按五個(gè)條件確認(rèn)的收入，稅收按四個(gè)條件確認(rèn)收入形成的差異附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》案例：甲乙企業(yè)簽訂購(gòu)貨協(xié)議，甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)乙企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)，協(xié)議約定乙企業(yè)安裝調(diào)試成功后甲企業(yè)應(yīng)向乙企業(yè)支付購(gòu)貨款1000萬(wàn)元（假設(shè)安裝比較復(fù)雜）。3月20日，安裝調(diào)試成功，甲企業(yè)按期支付1000萬(wàn)元（附表一）附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》3月20日，安裝調(diào)試成功，但甲企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，未能實(shí)際支付款項(xiàng)

附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》②分期收款銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)-----稅收政策規(guī)定《條例》第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：A、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；B、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。-----會(huì)計(jì)規(guī)定A、企業(yè)會(huì)計(jì)制度——與稅法一致，不需調(diào)整。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》B、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具有融資性質(zhì)的分期收款方式銷(xiāo)售商品（一般貨款回收期在三年以上），企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入，應(yīng)收款與確認(rèn)的收入之間的差額按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，分期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。與稅法有差異，需調(diào)整。-----舉例③稅收規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入（租金收入）A、《實(shí)施條例》第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。B、企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)當(dāng)期損益。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》④持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的收入的確認(rèn)----稅收政策規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。------會(huì)計(jì)核算規(guī)定A、勞務(wù)結(jié)果能可靠估計(jì)：按完工百分比法確認(rèn)收入B、不能可靠估計(jì)：對(duì)發(fā)生的成本全部能得到補(bǔ)償?shù)?，按預(yù)計(jì)收回確認(rèn)收入，按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；對(duì)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)部分能得補(bǔ)償?shù)?，按成本確認(rèn)收入，按已經(jīng)發(fā)生的成本作為當(dāng)期費(fèi)用；3、對(duì)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)全部不能補(bǔ)償?shù)?，確認(rèn)損失。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》-----舉例例:A接受B安裝工程,約定工期2年,合同額300萬(wàn),第一年完成60%,第二年40%;按進(jìn)度付款。A第一年按約定完成任務(wù),但B無(wú)力支付180萬(wàn),只支付150萬(wàn).會(huì)計(jì)上:確認(rèn)150萬(wàn)收入稅收上:按完成工作量確認(rèn)180萬(wàn)(300×60%);假定A第一年完成40%,則稅收上確認(rèn)120萬(wàn)。5、按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅收和會(huì)計(jì)的差異①對(duì)初始成本的調(diào)整需要確認(rèn)的收益的差異——本表第6行填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》②持有期間的投資損益的財(cái)稅差異—本表第7行填報(bào)③投資轉(zhuǎn)讓、處置所得的財(cái)稅差異——本表第47行填報(bào)（2）權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本①稅收規(guī)定《條例》第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。②企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》③企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額在一定時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益，合同有規(guī)定投資期限的按合同，沒(méi)有期限的按不超過(guò)10年期限攤銷(xiāo)。取數(shù)口徑：根據(jù)附表十一第5列填報(bào)舉例案例：A企業(yè)（實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）取得B企業(yè)30%的股權(quán)，支付500，取得時(shí)B企業(yè)公允價(jià)值2000。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本600

貸：銀行存款500

營(yíng)業(yè)外收入100附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》稅收上：確認(rèn)投資成本為500，營(yíng)業(yè)外收入的100應(yīng)作納稅調(diào)減填表:附表十一第5列填100,同時(shí)本表6行4列填100附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》6、按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益（1）稅法規(guī)定①《條例》第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。②企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》③免稅的持有收益和應(yīng)稅的持有收益：《條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益（應(yīng)稅的持有收益）。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)期末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，自動(dòng)確認(rèn)損失或收益，填入本行1列“帳載金額”。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（3）被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)確認(rèn)投資收益，填入本行2列“稅收金額”。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（4）持有期間的長(zhǎng)期股權(quán)投資股息、紅利，全部為免稅收入，在19行“免稅收入”調(diào)整（5）填報(bào)口徑:境內(nèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資。（6）取數(shù)口徑：根據(jù)附表十一第10列填列。7、特殊重組（免稅重組）：除與重組交易的非股權(quán)補(bǔ)價(jià)或貨幣性補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外，交易各方可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。8、一般重組（應(yīng)稅重組）：當(dāng)事各方納稅人應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)交易中涉及的有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。公允價(jià)值變動(dòng)凈收益：（1）省局取消了附表七：按資產(chǎn)科目的調(diào)整不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)與稅法的差異，按損益類(lèi)調(diào)整簡(jiǎn)便可行。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（2）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，該行按主表8行的數(shù)據(jù)作反向調(diào)整。即主表第八行為正數(shù)時(shí)填入本行第4列“調(diào)減金額，為負(fù)數(shù)時(shí)填入該行第3列“調(diào)增金額”。10、確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助：（1）填表口徑：調(diào)整政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)與稅收確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異，而對(duì)是否為不征稅收入應(yīng)在本表14行填報(bào)。（2）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：①稅收：新稅法未明確前按收付實(shí)現(xiàn)制附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》②會(huì)計(jì)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助（2006）》-----與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；-----與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。③舉例：案例：2008年5月A從銀行貸款1000萬(wàn)、年利7.2%、期限2年，6月政府批準(zhǔn)撥款貼息資金72萬(wàn)，分別于08年6月和09年6月各撥付36萬(wàn)元。----會(huì)計(jì)處理：附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》08年6月：借：銀行存款360000貸：遞延收益36000008年12月：借：遞延收益210000（36÷12×7）貸：營(yíng)業(yè)外收入210000-----稅務(wù)處理：確認(rèn)36萬(wàn)，應(yīng)納稅調(diào)增15萬(wàn)元。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》11、境外應(yīng)稅所得（1）先將會(huì)計(jì)核算的境外所得全部作反方向納稅調(diào)整——本表第12行填報(bào)；（2）境外所得涉及稅收抵免的，在附表六《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》填報(bào)；（3）取數(shù)口徑：根據(jù)會(huì)計(jì)核算口徑，計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)的境外所得。包括：①在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的境外生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或虧損；②境外投資損益；③在境外取得的專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)使用收入或利息、租金收入；④轉(zhuǎn)讓境外股權(quán)投資所得或損失。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》

（4）與附表六《境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表》無(wú)勾稽關(guān)系12、不允許扣除的境外投資損失

根據(jù)省局填報(bào)說(shuō)明，本行不在填寫(xiě)。

13、不征稅收入（1）政策規(guī)定-----《稅法》第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》-----《條例》第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。-----《條例》第二十八條企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（2）相關(guān)規(guī)定：-----《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）注意點(diǎn)：①財(cái)政性資金的定義財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。②是不是所有的財(cái)政性資金都要并入收入總額？企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所稱(chēng)國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》③是不是所有的財(cái)政性資金都可以作為不征稅收入？A、對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。B、納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。③政府性基金和收費(fèi)是否可以稅前扣除？企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》④政府性基金、收費(fèi)是否要并入收入總額？企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

⑤政府性基金、收費(fèi)是否都可以作為不征稅收入？對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。-----《關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]136號(hào)）①對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》②對(duì)社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

14、免稅收入（在《附表五》中講解）

15、減計(jì)收入（在《附表五》中講解）

16、減、免稅項(xiàng)目所得（在《附表五》中講解）

17、抵扣應(yīng)納稅所得額（在《附表五》中講解）

18、其他：填報(bào)會(huì)計(jì)與稅收有差異需要納稅調(diào)整的其他收入類(lèi)項(xiàng)目金額，