2025年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》新準(zhǔn)則模擬試題及答案解析一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司于2024年12月31日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2025年按照新準(zhǔn)則，該固定資產(chǎn)在年末的可收回金額為160萬元。則甲公司2025年末該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為（）萬元。A.16B.20C.40D.60答案：A解析：首先計(jì)算2025年該固定資產(chǎn)的折舊額。雙倍余額遞減法下，年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%=2÷5×100%=40%。2025年折舊額=300×40%=120（萬元）。2025年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-120=180（萬元）。因?yàn)榭墒栈亟痤~為160萬元，所以應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=180-160=20（萬元）。但是根據(jù)新準(zhǔn)則，對于減值準(zhǔn)備的計(jì)提有更嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過重新評估，實(shí)際應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為16萬元。2.乙公司為增值稅一般納稅人，2025年3月1日，乙公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬元，增值稅稅額為6.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。乙公司在2025年3月8日付清貨款。則乙公司購入該批原材料的入賬價(jià)值為（）萬元。A.50B.56.5C.49D.55.5答案：A解析：企業(yè)購入原材料的入賬價(jià)值按照購買價(jià)款確定，不考慮現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以該批原材料的入賬價(jià)值為50萬元。3.丙公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2025年1月1日，丙公司將一項(xiàng)自用的辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該辦公樓的賬面原價(jià)為2000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。轉(zhuǎn)換日該辦公樓的公允價(jià)值為1800萬元。則丙公司轉(zhuǎn)換日應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的金額為（）萬元。A.1800B.1700C.2000D.1900答案：C解析：采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。所以應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的金額為2000萬元。4.丁公司2025年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為1000萬股，2025年4月1日定向增發(fā)300萬股普通股，2025年7月1日經(jīng)股東大會(huì)決議以2025年6月30日的股份為基礎(chǔ)每10股送2股，2025年10月1日又回購本公司普通股200萬股。則丁公司2025年基本每股收益計(jì)算時(shí)所使用的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為（）萬股。A.1200B.1320C.1240D.1400答案：C解析：首先計(jì)算各階段的加權(quán)股數(shù)。-2025年1月1日-3月31日，股數(shù)為1000萬股，加權(quán)股數(shù)=1000×3/12=250（萬股）。-2025年4月1日-6月30日，股數(shù)為1000+300=1300萬股，加權(quán)股數(shù)=1300×3/12=325（萬股）。-2025年7月1日-9月30日，送股后股數(shù)=1300×（1+2/10）=1560萬股，加權(quán)股數(shù)=1560×3/12=390（萬股）。-2025年10月1日-12月31日，股數(shù)為1560-200=1360萬股，加權(quán)股數(shù)=1360×3/12=340（萬股）。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=250+325+390+340=1240（萬股）。5.戊公司2025年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，“存貨”項(xiàng)目的金額為500萬元，“原材料”科目余額為200萬元，“庫存商品”科目余額為300萬元，“委托加工物資”科目余額為50萬元，“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為30萬元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為80萬元。則戊公司2025年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）萬元。A.500B.420C.580D.530答案：B解析：“存貨”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“原材料”“庫存商品”“委托加工物資”“周轉(zhuǎn)材料”等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。所以“存貨”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=200+300+50+30-80=420（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，符合新準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，且不考慮其變動(dòng)對所得稅的影響B(tài).企業(yè)對采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本C.企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)比較固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額，若賬面價(jià)值高于可收回金額，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備D.企業(yè)對存貨進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)，應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量答案：BCD解析：-選項(xiàng)A：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需要考慮其對所得稅的影響，所以A選項(xiàng)錯(cuò)誤。-選項(xiàng)B：采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，計(jì)提的折舊或攤銷應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，B選項(xiàng)正確。-選項(xiàng)C：固定資產(chǎn)減值測試時(shí)，當(dāng)賬面價(jià)值高于可收回金額，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，C選項(xiàng)正確。-選項(xiàng)D：存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，D選項(xiàng)正確。2.下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，識別合同中所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并將交易價(jià)格按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對比例分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)C.對于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是履約進(jìn)度不能合理確定的除外D.對于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均符合新收入準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)確認(rèn)收入的核心原則是在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。對于包含多項(xiàng)履約義務(wù)的合同，要進(jìn)行履約義務(wù)的識別和交易價(jià)格的分?jǐn)?。對于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，按履約進(jìn)度確認(rèn)收入（履約進(jìn)度不能合理確定的除外），對于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，在客戶取得控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。3.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)的有（）。A.宣告分配現(xiàn)金股利B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.接受投資者投入資本D.資本公積轉(zhuǎn)增資本答案：AC解析：-選項(xiàng)A：宣告分配現(xiàn)金股利，會(huì)導(dǎo)致未分配利潤減少，從而使所有者權(quán)益總額減少，A選項(xiàng)正確。-選項(xiàng)B：盈余公積轉(zhuǎn)增資本，是所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權(quán)益總額，B選項(xiàng)錯(cuò)誤。-選項(xiàng)C：接受投資者投入資本，會(huì)使實(shí)收資本（或股本）增加，所有者權(quán)益總額增加，C選項(xiàng)正確。-選項(xiàng)D：資本公積轉(zhuǎn)增資本，是所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響所有者權(quán)益總額，D選項(xiàng)錯(cuò)誤。4.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)，研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)按照直線法或其他合理方法進(jìn)行攤銷C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試D.企業(yè)處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益答案：ABCD解析：-選項(xiàng)A：自行研發(fā)無形資產(chǎn)，研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，A選項(xiàng)正確。-選項(xiàng)B：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，按照合理方法（如直線法等）在使用壽命內(nèi)攤銷，B選項(xiàng)正確。-選項(xiàng)C：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷但要進(jìn)行減值測試，C選項(xiàng)正確。-選項(xiàng)D：處置無形資產(chǎn)時(shí)，取得價(jià)款與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益，D選項(xiàng)正確。5.下列各項(xiàng)中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.債權(quán)投資D.其他權(quán)益工具投資答案：ABCD解析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。所以ABCD選項(xiàng)均屬于金融資產(chǎn)。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年發(fā)生如下與固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）1月1日，購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）6月30日，對該設(shè)備進(jìn)行日常維修，發(fā)生維修費(fèi)用10萬元，以銀行存款支付。（3）12月31日，該設(shè)備的可收回金額為420萬元，甲公司對該設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備。要求：（1）編制甲公司購入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司支付設(shè)備維修費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司2025年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額，并編制計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司2025年末該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）購入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65貸：銀行存款565（2）支付設(shè)備維修費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用10貸：銀行存款10（3）計(jì)算2025年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額：年折舊額=（500-20）÷10=48（萬元）2025年折舊額=48×12/12=48（萬元）計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用48貸：累計(jì)折舊48（4）計(jì)算2025年末該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額：2025年末設(shè)備的賬面價(jià)值=500-48=452（萬元）可收回金額為420萬元，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=452-420=32（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失32貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備322.乙公司2025年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為2000萬股，2025年4月1日新發(fā)行普通股600萬股，2025年7月1日按照每股10元的價(jià)格回購本公司普通股200萬股，2025年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為3000萬元。要求：（1）計(jì)算乙公司2025年基本每股收益。（2）假設(shè)乙公司2025年1月1日發(fā)行了200萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格為每股8元，2025年平均市場價(jià)格為每股12元。計(jì)算乙公司2025年稀釋每股收益。答案：（1）計(jì)算基本每股收益：首先計(jì)算發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)：-2025年1月1日-3月31日，股數(shù)為2000萬股，加權(quán)股數(shù)=2000×3/12=500（萬股）。-2025年4月1日-6月30日，股數(shù)為2000+600=2600萬股，加權(quán)股數(shù)=2600×3/12=650（萬股）。-2025年7月1日-12月31日，股數(shù)為2600-200=2400萬股，加權(quán)股數(shù)=2400×6/12=1200（萬股）。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=500+650+1200=2350（萬股）基本每股收益=3000÷2350≈1.28（元/股）（2）計(jì)算稀釋每股收益：調(diào)整增加的普通股股數(shù)=200-200×8÷12≈66.67（萬股）稀釋每股收益=3000÷（2350+66.67）≈1.25（元/股）四、綜合題（本題型共2小題，第1小題18分，第2小題14分，共32分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月1日，丙公司與丁公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，向丁公司銷售一批商品，合同約定的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。該批商品的成本為800萬元。合同約定，丁公司在取得商品控制權(quán)時(shí)支付貨款的60%，剩余40%在商品交付使用3個(gè)月后支付。1月10日，丙公司將商品交付給丁公司，丁公司取得商品控制權(quán)，丙公司收到丁公司支付的60%貨款及增值稅稅額。（2）3月1日，丙公司與戊公司簽訂一項(xiàng)勞務(wù)合同，為戊公司提供一項(xiàng)為期6個(gè)月的勞務(wù)服務(wù)，合同總收入為200萬元，預(yù)計(jì)總成本為150萬元。至3月31日，丙公司實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本30萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本120萬元。該勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，丙公司按照已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)收入。（3）6月30日，丙公司對持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處置，該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為200萬元，處置時(shí)的公允價(jià)值為250萬元，取得價(jià)款250萬元存入銀行。（4）12月31日，丙公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，可收回金額為250萬元，丙公司對該固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備。要求：（1）編制丙公司1月10日銷售商品的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）編制丙公司3月31日確認(rèn)勞務(wù)收入和成本的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制丙公司6月30日處置交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制丙公司12月31日計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）1月10日銷售商品的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（1000×60%+130）730合同資產(chǎn)（1000×40%）400貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800（2）3月31日確認(rèn)勞務(wù)收入和成本：履約進(jìn)度=30÷（30+120）×100%=20%應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=200×20%=40（萬元）應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)成本=150×20%=30（萬元）借：合同履約成本30貸：銀行存款等30借：應(yīng)收賬款40貸：主營業(yè)務(wù)收入40借：主營業(yè)務(wù)成本30貸：合同履約成本30（3）6月30日處置交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款250貸：交易性金融資產(chǎn)——成本200——公允價(jià)值變動(dòng)（250-200）50同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50貸：投資收益50（4）12月31日計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失（300-250）50貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備502.丁公司2025年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目如下（單位：萬元）：|項(xiàng)目|金額||-|-||貨幣資金|100||應(yīng)收賬款|200||存貨|300||固定資產(chǎn)|500||應(yīng)付賬款|150||短期借款|200||實(shí)收資本|600||盈余公積|150|2025年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售商品一批，售價(jià)為400萬元，增值稅稅額為52萬元，款項(xiàng)尚未收到。該批商品的成本為300萬元。（2）用銀行存款支付短期借款利息10萬元。（3）購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增