注冊會計師重點試題帶答案2025一、會計（2025年重點試題）試題1（綜合題，20分）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%。2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項設(shè)備銷售及安裝合同，合同總價款為500萬元（不含稅），其中設(shè)備銷售價格為400萬元，安裝服務(wù)價格為100萬元。設(shè)備于2024年3月1日交付，安裝服務(wù)于2024年4月1日開始，6月30日完成。設(shè)備成本為300萬元，安裝服務(wù)成本為70萬元（均為職工薪酬）。合同約定：乙公司于合同簽訂時支付20%預(yù)付款（100萬元），設(shè)備交付時支付30%（150萬元），安裝完成經(jīng)乙公司驗收后支付剩余50%（250萬元）。甲公司單獨銷售設(shè)備的價格為400萬元，單獨提供同類安裝服務(wù)的價格為120萬元（市場價格）。（2）2024年5月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，售價為200萬元（不含稅），成本為150萬元。合同約定：丙公司有權(quán)在收到商品后3個月內(nèi)無理由退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗，預(yù)計退貨率為20%。2024年5月10日，丙公司收到商品并支付全部貨款；2024年7月31日，丙公司實際退貨15%，剩余85%驗收合格。（3）2024年7月1日，甲公司與丁公司簽訂一項專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，約定丁公司每年支付使用費80萬元（不含稅），自2024年7月1日起至2026年6月30日止（共2年）。甲公司該專利技術(shù)的成本為500萬元，已累計攤銷200萬元（直線法，無殘值）。要求：根據(jù)上述資料，逐項分析甲公司2024年的收入確認(rèn)時點及金額，編制相關(guān)會計分錄（不考慮增值稅以外的稅費，答案中金額單位用萬元表示）。答案1（1）設(shè)備銷售與安裝合同的收入確認(rèn)：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，合同中包含多項履約義務(wù)的，應(yīng)按各單項履約義務(wù)的單獨售價比例分?jǐn)偨灰變r格。設(shè)備單獨售價400萬元，安裝服務(wù)單獨售價120萬元，分?jǐn)偙壤秊?00:120=10:3。合同總價款500萬元分?jǐn)側(cè)缦拢涸O(shè)備分?jǐn)偨痤~=500×(400/(400+120))=500×(10/13)≈384.62萬元；安裝服務(wù)分?jǐn)偨痤~=500×(120/(400+120))=500×(3/13)≈115.38萬元。設(shè)備于2024年3月1日交付，控制權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)設(shè)備銷售收入384.62萬元；安裝服務(wù)于6月30日完成，控制權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)安裝服務(wù)收入115.38萬元。會計分錄：①2024年1月1日收到預(yù)付款：借：銀行存款100貸：合同負(fù)債100②2024年3月1日交付設(shè)備并收到30%款項：借：合同負(fù)債100銀行存款150貸：主營業(yè)務(wù)收入384.62應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）52（400×13%）合同負(fù)債（100+150-384.62-52）需調(diào)整，實際應(yīng)為：正確處理：設(shè)備銷售部分增值稅=400×13%=52萬元，因此設(shè)備銷售確認(rèn)收入384.62萬元，對應(yīng)銷項稅52萬元；剩余合同負(fù)債為500×10/13+52-已收250萬元=384.62+52-250=186.62萬元（此處簡化，實際應(yīng)按履約進(jìn)度分?jǐn)偅８鼫?zhǔn)確的分錄：交付設(shè)備時，設(shè)備履約義務(wù)完成，確認(rèn)收入384.62萬元，增值稅52萬元；已收250萬元（100+150），剩余應(yīng)收=384.62+52-250=186.62萬元（計入合同資產(chǎn)）。借：合同負(fù)債100銀行存款150合同資產(chǎn)186.62貸：主營業(yè)務(wù)收入384.62應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）52安裝服務(wù)于6月30日完成，確認(rèn)收入115.38萬元，增值稅=100×13%=13萬元（安裝服務(wù)按原合同約定100萬元計算增值稅，因單獨售價為120萬元但合同約定100萬元，增值稅按合同約定價計算）：借：銀行存款250貸：合同資產(chǎn)186.62主營業(yè)務(wù)收入115.38應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：設(shè)備成本300萬元：借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品300安裝服務(wù)成本70萬元：借：合同履約成本70貸：應(yīng)付職工薪酬70安裝完成時：借：主營業(yè)務(wù)成本70貸：合同履約成本70（2）附有銷售退回條款的銷售：根據(jù)準(zhǔn)則，應(yīng)按預(yù)期有權(quán)收取的對價確認(rèn)收入，預(yù)期退貨部分確認(rèn)為合同負(fù)債。2024年5月10日，甲公司預(yù)計退貨率20%，因此確認(rèn)收入=200×(1-20%)=160萬元，合同負(fù)債=200×20%=40萬元；同時結(jié)轉(zhuǎn)成本=150×(1-20%)=120萬元，應(yīng)收退貨成本=150×20%=30萬元。2024年7月31日實際退貨15%，剩余85%驗收合格：調(diào)整收入=200×(85%-80%)=10萬元（原預(yù)計80%，實際85%，補(bǔ)確認(rèn)10萬元）；調(diào)整合同負(fù)債=40-200×15%=10萬元（原合同負(fù)債40萬元，實際退貨15%即30萬元，剩余10萬元轉(zhuǎn)為收入）；應(yīng)收退貨成本=30-150×15%=7.5萬元（原預(yù)計30萬元，實際退貨15%即22.5萬元，剩余7.5萬元沖減成本）。會計分錄：2024年5月10日：借：銀行存款226（200×1.13）貸：主營業(yè)務(wù)收入160合同負(fù)債——應(yīng)付退貨款40應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26借：主營業(yè)務(wù)成本120應(yīng)收退貨成本30貸：庫存商品1502024年7月31日：借：合同負(fù)債——應(yīng)付退貨款40應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.9（200×15%×13%）貸：銀行存款33.9（200×15%×1.13）主營業(yè)務(wù)收入10借：庫存商品22.5（150×15%）主營業(yè)務(wù)成本7.5貸：應(yīng)收退貨成本30（3）專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓：根據(jù)準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)讓非獨家使用權(quán)且不參與后續(xù)活動，應(yīng)按直線法確認(rèn)收入。2024年7月1日至12月31日共6個月，應(yīng)確認(rèn)收入=80×(6/24)=20萬元（2年共24個月，當(dāng)年占6個月）。會計分錄：2024年7月1日：借：銀行存款45.2（80×1.13×6/12×2？不，合同約定每年支付80萬元，2024年應(yīng)收取半年即40萬元）貸：預(yù)收賬款40應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.2（40×13%）每月末確認(rèn)收入=80/12≈6.67萬元，2024年7-12月共6個月，確認(rèn)收入=6.67×6=40萬元（此處簡化，實際應(yīng)為80×6/12=40萬元）。借：預(yù)收賬款40貸：其他業(yè)務(wù)收入40同時攤銷專利技術(shù)成本：年攤銷額=500/剩余使用年限（假設(shè)原使用年限與轉(zhuǎn)讓期一致，2年），年攤銷=500/2=250萬元，2024年攤銷=250×6/12=125萬元。借：其他業(yè)務(wù)成本125貸：累計攤銷125二、審計（2025年重點試題）試題2（簡答題，15分）ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2024年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。審計過程中遇到以下事項：（1）甲公司2024年通過非同一控制下企業(yè)合并取得乙公司60%股權(quán)，乙公司為重要組成部分。A注冊會計師擬僅對乙公司的財務(wù)信息實施審閱，認(rèn)為審閱的成本低于審計。（2）甲公司2024年12月31日存貨余額為8000萬元（占資產(chǎn)總額的30%），其中原材料占60%，產(chǎn)成品占40%。因年末倉庫搬遷，A注冊會計師無法在資產(chǎn)負(fù)債表日實施存貨監(jiān)盤，計劃在2025年1月15日對存貨進(jìn)行監(jiān)盤，并對資產(chǎn)負(fù)債表日至監(jiān)盤日的存貨變動實施審計程序。（3）甲公司2024年存在多筆關(guān)聯(lián)方交易，管理層在財務(wù)報表中披露了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的金額，但未披露定價政策。A注冊會計師認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易的披露不完整，擬發(fā)表保留意見。（4）甲公司2024年因違反環(huán)保法規(guī)被起訴，管理層認(rèn)為敗訴可能性低于50%，未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，但在財務(wù)報表附注中披露了該事項。A注冊會計師通過咨詢律師，認(rèn)為敗訴可能性為60%，預(yù)計賠償金額為200萬元。要求：針對上述事項（1）至（4），逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，簡要說明理由。答案2（1）不恰當(dāng)。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮》，如果組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)使用組成部分的重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；乙公司為重要組成部分（60%股權(quán)且可能財務(wù)重大），僅實施審閱無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）恰當(dāng)。如果無法在資產(chǎn)負(fù)債表日實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以在日后實施監(jiān)盤，并對資產(chǎn)負(fù)債表日至監(jiān)盤日之間的存貨變動實施審計程序（如檢查永續(xù)盤存記錄、出入庫單據(jù)等），以確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的數(shù)量和狀況。（3）不恰當(dāng)。關(guān)聯(lián)方交易的披露需要包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素（包括金額、定價政策等）。甲公司未披露定價政策，屬于披露不完整，可能導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報；若該錯報對財務(wù)報表影響重大但不廣泛，應(yīng)發(fā)表保留意見；若影響廣泛，應(yīng)發(fā)表否定意見。但需進(jìn)一步評估未披露定價政策對財務(wù)報表使用者決策的影響程度，不能直接確定為保留意見。（4）不恰當(dāng)。管理層對或有事項的判斷存在錯報。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》，當(dāng)敗訴可能性超過50%且金額能可靠計量時，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。A注冊會計師認(rèn)為敗訴可能性為60%（超過50%），應(yīng)提請管理層調(diào)整；若管理層拒絕調(diào)整，該錯報可能導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報，應(yīng)根據(jù)影響程度發(fā)表保留或否定意見。三、稅法（2025年重點試題）試題3（計算分析題，15分）某市甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事設(shè)備制造與銷售，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備取得不含稅收入8000萬元，同時收取包裝費56.5萬元（含稅），設(shè)備運輸費113萬元（含稅，由甲企業(yè)負(fù)責(zé)運輸，單獨核算）。（2）購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額3000萬元，稅額390萬元；購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，注明金額1000萬元，稅額130萬元；支付電費取得增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬元，稅額26萬元（其中50%用于生產(chǎn)車間，50%用于職工食堂）。（3）將自產(chǎn)設(shè)備用于對外投資，該設(shè)備成本為500萬元，同類設(shè)備不含稅售價為700萬元。（4）因管理不善，一批原材料被盜，該批原材料成本為200萬元（其中含運費成本10萬元，購進(jìn)時取得增值稅專用發(fā)票）。（5）轉(zhuǎn)讓2016年購入的一棟辦公樓，取得含稅收入5500萬元，該辦公樓購入時價稅合計3300萬元（取得增值稅專用發(fā)票，已抵扣進(jìn)項稅額），選擇簡易計稅方法。已知：設(shè)備銷售適用增值稅稅率13%，運輸服務(wù)適用9%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費附加3%，地方教育附加2%。要求：計算甲企業(yè)2024年應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加（答案中金額單位用萬元表示，保留兩位小數(shù)）。答案3（1）銷項稅額計算：①設(shè)備銷售收入：8000×13%=1040萬元；②包裝費（價外費用）：56.5÷(1+13%)×13%=6.5萬元；③運輸費（混合銷售？不，單獨核算運輸服務(wù)，按9%）：113÷(1+9%)×9%≈9.33萬元；④自產(chǎn)設(shè)備對外投資（視同銷售）：700×13%=91萬元；銷項稅額合計=1040+6.5+9.33+91=1146.83萬元。（2）進(jìn)項稅額計算：①原材料：390萬元；②生產(chǎn)設(shè)備：130萬元；③電費：用于職工食堂的50%不得抵扣，可抵扣=26×50%=13萬元；④被盜原材料進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：原材料成本200萬元中，材料成本=200-10=190萬元，運費成本10萬元；材料進(jìn)項轉(zhuǎn)出=190×13%=24.7萬元；運費進(jìn)項轉(zhuǎn)出=10×9%=0.9萬元；合計轉(zhuǎn)出=24.7+0.9=25.6萬元；可抵扣進(jìn)項稅額=390+130+13-25.6=507.4萬元（注意：轉(zhuǎn)出是減少可抵扣進(jìn)項，即進(jìn)項稅額=390+130+13=533萬元，轉(zhuǎn)出25.6萬元，實際可抵扣=533-25.6=507.4萬元）。（3）轉(zhuǎn)讓辦公樓（簡易計稅）：應(yīng)納稅額=(5500-3300)÷(1+5%)×5%≈104.76萬元。（4）增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額+簡易計稅應(yīng)納稅額=1146.83-507.4+104.76≈744.19萬元。（5）城市維護(hù)建設(shè)稅及附加=744.19×(7%+3%+2%)=744.19×12%≈89.30萬元。四、經(jīng)濟(jì)法（2025年重點試題）試題4（案例分析題，20分）2024年3月1日，甲有限責(zé)任公司（以下簡稱“甲公司”）召開股東會，決議向乙公司投資5000萬元（占甲公司凈資產(chǎn)的40%）。股東張某持有甲公司15%股權(quán)，認(rèn)為該投資風(fēng)險過高，在股東會表決時投反對票，并于3月5日書面請求甲公司回購其股權(quán)。甲公司以“投資決議合法”為由拒絕回購。2024年4月1日，甲公司與丙公司簽訂設(shè)備買賣合同，約定甲公司向丙公司購買設(shè)備，價款1000萬元，分5期支付（每期200萬元），丙公司保留設(shè)備所有權(quán)直至甲公司付清全部價款。4月10日，甲公司將設(shè)備抵押給丁銀行借款800萬元，并辦理了抵押登記。5月1日，甲公司未支付第一期價款，丙公司要求取回設(shè)備，丁銀行主張抵押權(quán)優(yōu)先。2024年6月1日，甲公司因資不抵債向法院申請破產(chǎn)。管理人發(fā)現(xiàn)：2023年12月1日，甲公司無償轉(zhuǎn)讓一臺價值300萬元的機(jī)器給關(guān)聯(lián)企業(yè)戊公司；2024年2月1日，甲公司對己公司的100萬元債務(wù)提前清償（原到期日為2024年12月31日）。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）張某是否有權(quán)要求甲公司回購其股權(quán)？說明理由。（2）丙公司是否有權(quán)取回設(shè)備？丁銀行的抵押權(quán)是否優(yōu)先于丙公司的所有權(quán)？說明理由。（3）管理人是否有權(quán)請求法院撤銷甲公司無償轉(zhuǎn)讓機(jī)器及提前清償己公司債務(wù)的行為？說明理由。答案4（1）有權(quán)。根據(jù)《公司法》第74條，有限責(zé)任公司股東對股東會作出的公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財產(chǎn)等決議投反對票的，可請求公司回購股權(quán)。本題中，甲公司向乙公司投資5000萬元（占凈資產(chǎn)40%），屬于對公司經(jīng)營有重大影響的投資行為（可能被認(rèn)定為“轉(zhuǎn)讓主要財產(chǎn)”或“重大投資”），張某作為反對股東，有權(quán)在決議通過后60日內(nèi)（3月1日決議，3月5日請求未超期）請求公司回購股權(quán)。（2）①丙公司有權(quán)取回設(shè)備。根據(jù)《民法典》第642條，分期付款買賣中，買受人未支付到期價款金額達(dá)到全部價款1/5（200萬元÷1000萬元=20%），出賣人可要求取回標(biāo)的物。甲公司未支付第一期200萬元，已達(dá)1/5，丙公司有權(quán)取回。②丁銀行的抵押權(quán)不優(yōu)先于丙公司的所有權(quán)。根據(jù)《民法典》第403條，動產(chǎn)抵押未經(jīng)登記不得對抗善意第三人，但本題中丙公司保留所有權(quán)（非抵押），且設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移給甲公司（保留所有權(quán)條款有效），因此丙公司仍是設(shè)備所有權(quán)人，丁銀行的抵押權(quán)設(shè)立在甲公司無所有權(quán)的財產(chǎn)上，抵押權(quán)不成立（或丙公司的所有權(quán)優(yōu)先于抵押權(quán)）。（3）①管理人有權(quán)撤銷無償轉(zhuǎn)讓機(jī)器的行為。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第31條，人民法院受理破產(chǎn)申請前1年內(nèi)（2023年6月1日至2024年5月31日），債務(wù)人無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的，管理人有權(quán)請求撤銷。甲公司2023年12月1日轉(zhuǎn)讓機(jī)器，在1年內(nèi)，應(yīng)撤銷。②管理人有權(quán)撤銷提前清償己公司債務(wù)的行為。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第31條，對未到期債務(wù)的提前清償（受理破產(chǎn)申請前1年內(nèi)），管理人有權(quán)撤銷。甲公司2024年2月1日提前清償原2024年12月31日到期的債務(wù)，在受理破產(chǎn)申請前1年內(nèi)（2024年6月1日受理），應(yīng)撤銷。五、財務(wù)成本管理（2025年重點試題）試題5（計算分析題，15分）甲公司是一家制造企業(yè)，擬投資一條新生產(chǎn)線，初始投資1200萬元（其中設(shè)備投資1000萬元，墊支營運資本200萬元），設(shè)備使用壽命5年，直線法折舊，殘值率5%。投產(chǎn)后每年營業(yè)收入800萬元，付現(xiàn)成本300萬元（含設(shè)備維護(hù)費），企業(yè)所得稅稅率25%，加權(quán)平均資本成本10%。要求：（1）計算該項目各年現(xiàn)金凈流量；（2）計算凈現(xiàn)值（NPV）并判斷項目是否可行；（3）假設(shè)項目第3年末需額外投入100萬元設(shè)備改造費（稅后），重新計算NPV（保留兩位小數(shù)）。答案5（1）各年現(xiàn)金凈流量計算：①初始期（第0年）：-1200萬元（設(shè)備投資-1000萬元，墊支營運資本-200萬元）。②營業(yè)期（第1-4年）：年折舊=1000×(1-5%)/5=190萬元；年稅后凈利潤=(800-300-190)×(1-25%)=310×0.75=232.5萬元；年營業(yè)現(xiàn)金凈流量=稅后凈利潤+折舊=232.5+190=422.5萬元。③第5年：營業(yè)現(xiàn)金凈流量=422.5萬元；回收殘值=1000×5%=50萬元（假設(shè)殘值與稅法一致，無所得稅影響）；回收營運資本200萬元；第5年現(xiàn)金凈流量=422.5+50+200=672.5萬元。（2）凈現(xiàn)值計算：NPV=-1200+422.5×(P/A,10%,4)+672.5×(P/F,10%,5)查系數(shù)表：(P/A,10%,4)=3.1699，(P/F,10%,5)=0.6209NPV=-1200+422.5×3.1699+672.5×0.6209≈-1200+1339.29+417.75≈557.04萬元＞0，項目可行。（3）第3年末額外投入100萬元（稅后），則第3年現(xiàn)金凈流量=422.5-100=322.5萬元；調(diào)整后NPV=-1200+422.5×(P/A,10%,2)+322.5×(P/F,10%,3)+422.5×(P/F,10%,4)+672.5×(P/F,10%,5)(P/A,10%,2)=1.7355，(P/F,10%,3)=0.7513，(P/F,10%,4)=0.6830計算：422.5×1.7355≈733.25322.5×0.7513≈242.30422.5×0.6830≈288.57672.5×0.6209≈417.75合計=733.25+242.30+288.57+417.75=1681.87NPV=1681.87-1200=481.87萬元＞0，仍可行。六、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理（2025年重點試題）試題6（案例分析題，15分）2024年，國內(nèi)新能源汽車市場競爭加劇，傳統(tǒng)車企A公司推出“星途”品牌，定位高端智